E.S.A.L ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO

Transcripción

1 LA REFORMA TRIBUTARIA - LEY 1819 DE 2016 ENFOQUE DEL PROYECTO DE REGLAMENTACIÓN Álvaro Sánchez Uribe asanchezu111@hotmail.com Lucero Téllez Hernández- lucero.tellez@javeriana.edu.co 1

2 L TEMAS 1. Introducción y generalidades 2. Nueva clasificación de los sujetos 3. Principales conceptos utilizados 4. Implementación de registros y certificaciones 5. Cambios en la disposición sustancial 6. Controles y Actos que constituyen abuso 7. Donaciones 8. Declaración Tributaria 9. Participación del profesional de la Contaduría Publica 10. Conclusiones y recomendaciones 2

3 L Introducción y generalidades 1. La reforma tributaria Ley 1819 de 2016, trae cambios sustanciales aplicables a las ESAL 2. La reglamentación se constituye en un instrumento orientador para la implementación de los cambios 3. Las nuevas disposiciones dirigen su contenido principalmente a la implementación de mayores controles Álvaro Sánchez Uribe/ Lucero Téllez H 3

4 Introducción y generalidades Importancia de las ESAL Antecedentes Las actividades comunitarias y de economía solidaria Contribuyen al desarrollo social, en sectores de interés Estatal, actividades meritorias Art. 359 E.T. Informe Comisión de Expertos Exposición de motivos Ley 1819 / 2016 Proyecto de reglamentación Justificación Protección a la Formalidad Transparentar las operaciones Calificación para la obtención de beneficios 4

5 L Clasificación de los sujetos 5

6 L Clasificación de los sujetos 1. Clasificar los sujetos constituye un elemento importante para el cumplimiento de la nuevas responsabilidades formales y sustanciales de las 2. En relación con los sujetos la PARTE III de la LEY 1819 de 2016, contiene: Modificación de los artículos 19, 19-2, 19-3, 22 y 23 Adiciona los artículos 19-4 y 19-5 Régimen tributario Especial

7 Clasificación de los sujetos Art. E.T Reforma Entidades no Contribuyentes y no declarantes Entidades no contribuyentes declarantes de Ingresos y Patrimonio Antes Entidades que no son contribuyentes Otras Entidades que no son contribuyentes 19 Contribuyentes del R.T.E A Contribuyentes del R.T.E Tratamiento tributario de las Cajas de Compensación. Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta 19-4 Tributación sobre la renta de las Cooperativas B Artículo no existía 19-5 Otros contribuyentes de renta y complementario Propiedades Horizontales Artículo no existía 7

8 Clasificación de los sujetos Art. E.T 22 Entidades que no son Contribuyentes Salen Asociaciones y federaciones de Departamentos y Municipios Establecimientos públicos y establecimientos oficiales descentralizado 23 Incluye Entidades no contribuyentes declarantes I y P Forec Se sustrae 8

9 Clasificación de los sujetos Art. E.T 22 Entidades no Contribuyentes y no declarantes Incluye Cruz Roja Colombiana Sociedades de mejoras públicas Juntas de acción comunal Juntas de defensa civil Asociaciones de exalumnos Asociaciones de hogares comunitarios, infantiles, adultos mayores autorizados ICBF 19-5 Propiedad horizontal* - Ver Art. 23 Salen Entidades no contribuyentes 9

10 Art. E.T Clasificación de los sujetos 23 Otras entidades que no son contribuyentes Salen Instituciones de Educación Superior aprobadas - ICFES Hospitales que estén constituidos ESAL Ligas de consumidores Personas jurídicas ESAL que realicen actividades de salud Aprobadas Min. Salud 19 Incluye Contribuyentes de régimen tributario especial R.T.E. Fondo de pensionados Se sustrae 10

11 Clasificación de los sujetos Art. E.T 23 Entidades No Contribuyentes declarantes Incluye Salen 19 Contribuyentes del R.T.E. Fondos mutuos de inversión Asociaciones gremiales Fondos de empleados 19-2 Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta 11

12 Clasificación de los sujetos Art. E.T 19 Contribuyentes del R.T.E Salen Incluye Asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo Fondos mutuos de inversión Las cooperativas Entidades no contribuyentes declarantes Tributación sobre la renta de las Cooperativas Las P.J. E.S.AL. que realizan actividades de captación y colocación de recursos financieros vigiladas Superintendencia Bancaria Se sustrae * ver actividades meritorias. Art

13 Clasificación de los sujetos Art. E.T 19 Contribuyentes del R.T.E Incluye Salen Instituciones de Educación Superior aprobadas - ICFES Hospitales que estén constituidos ESAL Ligas de consumidores Personas jurídicas ESAL que realicen actividades de salud Aprobadas Min. Salud 23 Entidades no contribuyentes declarantes 13

14 Art. E.T Clasificación de los sujetos 19-2 Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta Incluye Sale Cajas de Compensación Contribuyentes renta y complementarios respecto a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales yen actividades financieras distintas a la inversión de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con las actividades meritorias previstas en el artículo 359 del E.T Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta 14

15 Clasificación de los sujetos Art. E.T 19-2 Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta Salen Incluye Fondos de empleados Asociaciones gremiales respecto a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a la inversión de su patrimonio 23 Entidades no contribuyentes declarantes 15

16 Clasificación de los sujetos Art. E.T 19-5 Otros contribuyentes de renta y complementario Propiedades Horizontales Incluye Salen Las P.J. propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta Nota: Se excluyen las propiedades horizontales de uso residencial. 23 Entidades no contribuyentes Propiedad horizontal 16

17 L Clasificación de los sujetos 1. Una vez realizado el análisis de la clasificación de los sujetos se concluye que en los artículos 19 y 19-4 del E.T., se ubican las. que pueden acceder a los beneficios del R.T.E 2. Importante evaluar en que condición quedan las Cajas de Compensación, las Propiedades Horizontales y las iglesias y confesiones religiosas. 3. La reforma tributaria a su vez clasifica las que pueden acceder a los beneficios del R.T.E, en: Nuevas y Preexistentes Sujetas a calificación Clasificadas y calificadas por ministerio de la Ley 17

18 Clasificación de los sujetos ANTES REFORMA CAMBIO Movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sin ánimo de lucro 23 Iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley 23 Igual se condicionan al reconocimiento por el Ministerio del Interior o por la ley Ley 20 de 1974, por el cual se prueba el "Concordato y el Protocolo Final entre la República de Colombia y la Santa Sede" suscrito en Bogotá el 12 de julio de

19 Clasificación de los sujetos RENTA Y COMPLEMENTARIO 1 Entidades no contribuyentes De renta y complementario Art 22 Art 23 No declarantes Declarantes de I y P 2 Entidades contribuyentes régimen tributario especial Art 19 Art 19-4 Sujetas a calificación Cooperativas 3 Contribuyentes del régimen ordinario Art 19-2 Art 19-5 Cajas de compensación Actividades. Industria y Mercadeo Propiedad horizontal Comerciales/Mixtas Ingresos. Áreas Comunes 19

20 L Clasificación de los sujetos RENTA Y COMPLEMENTARIO REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL A Entidades contribuyentes de renta que pueden optar por el R.T.E. B Art 19 Art 19-4 Sujetas a calificación Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas ESAL Instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES. que sean. Hospitales constituidos como P.J -. P.J, actividades de salud, permiso de Min de Salud y Protección Social, o por las autoridades competentes Las ligas de consumidores Cooperativas 20

21 L Principales conceptos utilizados 21

22 L Principales conceptos utilizados La reforma tributaria y su proyecto de reglamentación incluye términos como Nuevas Preexistentes Objeto de Calificación / Permanencia / Actualización Que pasa con las creadas antes o después de la vigencia de la reforma tributaria Que sucede si se incumplen las disposiciones relativas a las del R.T.E, cual es el alcance de una cancelación 22

23 Principales conceptos utilizados Nueva - Creadas a partir del año 2017: Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como Instituciones de educación superior aprobadas por ICFES, que sean Art 19 A Hospitales constituidos como personas jurídicas P.J. que realicen actividades de salud. Ligas de consumidores Art 19-4 B Cooperativas 23

24 Principales conceptos utilizados Preexistente - Creadas a 31/12/2016 Art 19 A Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como Instituciones de educación superior aprobadas por ICFES, que sean Hospitales constituidos como personas jurídicas P.J. que realicen actividades de salud. Ligas de consumidores Art 19-4 B Cooperativas 24

25 Principales conceptos utilizados Solicitud de Calificación Nuevas a partir 01/01/2017 Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como Instituciones de educación superior aprobadas por ICFES, que sean Art 19 A Hospitales constituidos como personas jurídicas P.J. que realicen actividades de salud. Ligas de consumidores Nota: Las cooperativas en ningún caso requieren Calificación 25

26 Principales conceptos utilizados Solicitud de Permanencia Trámite que deben hacer todas las preexistentes y que constituye un requisito para continuar con los beneficios del Régimen Tributario Especial, de igual manera este trámite deben hacerlo las Cooperativas Art 19 A Art 19-4 B (a más tardar el 30 - Abril ) 26

27 Principales conceptos utilizados Actualización - Tramite anual (a partir de la declaración de RENTA 2017) Art 19 Art 19-4 A B Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como Instituciones de educación superior aprobadas por ICFES, que sean Hospitales constituidos como personas jurídicas P.J. que realicen actividades de salud. Ligas de consumidores Cooperativas 27

28 Principales conceptos utilizados Exclusión del Régimen Tributario Especial R.T.E Causales de exclusión de la del R.T.E. Acto que profiere la DIAN, decreta la exclusión del R.T.E. y se clasifica a la como contribuyente del Impuesto sobre la Renta del Régimen Ordinario, perdiendo los beneficios del R.T.E. Son los hechos en los que puede incurrir una, que acarrean la exclusión del R.T.E., y como consecuencia se pierden los beneficios en RENTA, pasando al Régimen Tributario Ordinario del Impuesto de Renta y Complementario Solicitud de Admisión y nueva solicitud de Calificación La Admisión es un trámite que debe realizar una Cooperativa que ha sido excluida del R.T.E., por su parte la nueva solicitud de calificación se predica de las siguientes entidades que igualmente hayan sido excluidas del R.T.E : Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como Instituciones de educación superior aprobadas por ICFES, que sean Hospitales constituidos como personas jurídicas P.J. que realicen actividades de salud. Las ligas de consumidores 28

29 Principales conceptos utilizados 2016 y anteriores /04/2018 Sol. Permanencia Preexistente No requieren calificación Requieren sol. Permanencia Nueva Requieren Calificación Asociaciones, fundaciones y corporaciones Instituciones de educación superior aprobadas por ICFES, que sean ESAL Hospitales constituidos como P.J. ESAL P.J. ESAL que realicen actividades de salud. Las ligas de consumidores Cooperativas Las Cooperativas en ningún caso requieren Calificación No obstante las Preexistentes debe solicitar la Permanencia 29

30 L Principales conceptos utilizados Tipo de E.S.A R.T.E A B Nueva Creada a partir 01/01/2017 X X Preexistente Creadas a 31/12/2016 X X Tipo de E.S.A R.T.E A B Calificación Aplica Nuevas Permanencia Aplica Preexistentes Actualización X X X X X Tipo de E.S.A R.T.E Cancelación Admisión Nueva Calificación A X X B X X 30

31 L Solicitudes, registros y certificaciones 31

32 L Solicitudes, registros y certificaciones 1. Se concluye de la lectura de la Reforma Tributaria y de su proyecto de reglamentación que los cambios se direccionan principalmente a la implementación de controles. 2. Controles que se basan fundamentalmente en transparentar y suministrar información tanto a la ciudadanía como a la Administración Tributaria 3. Veamos cuales son los registros y certificados a cumplir 32

33 L Solicitudes, registros y certificaciones Registro WEB y acceso a la comunidad Solicitud de calificación / permanencia / Actualización Memoria económica Empadronamiento y actualización del RUT por parte de la DIAN Publicación de ESAL en la pagina WEB de la DIAN Certificaciones de Profesionales de la Contaduría Pública Registro de contratos ante la DIAN Actualización anual del R.T.E. en RUT y en la declaración tributaria Renuncia al Régimen Tributario Especial Tramite electrónico para la solicitud de exoneración del I.V.A Información exógena a suministrar por las DONACIONES 12 Información exógena a suministrar por parte de las Propiedades Horizontales * no son del R.T.E. 33

34 L Solicitudes, registros y certificaciones Los Registros y certificaciones generan las siguientes inquietudes 1. Como se defienden y componen cada uno de estos registro y certificaciones 2. Que utilidad tienen los mismo en función del control a las 3. Cuales serian las consecuencias de su incumplimiento 4. Como hacer para materializar y concretar su cumplimiento 5. Cual es papel y responsabilidad que adquiere el Profesional del Contaduría Pública en su función de Contador Público o Revisor Fiscal 6. Que importancia tiene la participación de la comunidad en los tramites para la solicitud de calificación de una 34

35 Solicitudes, registros y certificaciones A Art 19 Solicitud de Calificación R.T.E Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como ESAL Instituciones de educación superior aprobadas por ICFES, que sean ESAL Hospitales constituidos como P.N. ESAL P.J. ESAL que realicen actividades de salud. Las ligas de consumidores Nuevas Creadas a partir 01/01/2017 Registro WEB Comentarios Sociedad Civil Solicitud y requisitos Decisión DIAN La calificación en el R.T.E., es exclusiva para estas entidades, creadas a partir del 01/01/2017 y serán contribuyentes de RENTA régimen ordinario, hasta tanto no obtengan la calificación otorgada por la DIAN Cada ESAL, decide cuando inicia su proceso de calificación Estas mismas entidades creadas a 31/12/2016 y las Cooperativas, no requieren calificación, pero a cambio de ello deben solicitar la permanencia en el R.T.E., para lo cual el proyecto de decreto fija como fecha límite el 30 / 04 /

36 Solicitudes, registros y certificaciones A Art 19 B Art 19-4 Solicitud de Permanencia R.T.E Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como ESAL Instituciones de educación superior aprobadas por ICFES, que sean ESAL Hospitales constituidos como P.N. ESAL P.J. ESAL que realicen actividades de salud. Las ligas de consumidores Cooperativas Preexistentes a 01/01/2017 Registro WEB Comentarios Comunidad Solicitud y requisitos Decisión DIAN La permanencia es un trámite que se debe realizar por una sola vez, aplica para las entidades citadas, que fueron creadas a 31/12/2016 Para la vigencia 2017 se entienden clasificadas en el R.T.E No obstante deben solicitar la permanencia a 30/04/2018, los requisitos y trámites para la permanencia en principio serán los mismos que se establecen para la calificación. 36

37 Solicitudes, registros y certificaciones A Art 19 B Art 19-4 Actualización R.T.E Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como ESAL Instituciones de educación superior aprobadas por ICFES, que sean ESAL Hospitales constituidos como P.N. ESAL P.J. ESAL que realicen actividades de salud. Las ligas de consumidores Cooperativas Anual declaración Renta / año 2017 y siguientes Presentación RENTA Anual Actualiza Registro WEB Memoria Económica ESAL > UVT ingresos anuales Decisión DIAN La actualización es una obligación anual que aplica para todo tipo de entidad ESAL que haya sido calificada y clasificada en R.T.E., (nueva y preexistente) Se debe realizar anualmente con la presentación de la declaración de RENTA, inicia el año 2018, con la DECLARACIÓN DE RENTA 2017, de manera concomitante se debe actualizar el Registro WEB y la Memoria Económica. 37

38 Solicitudes, registros y certificaciones A Art 19 B Art 19-4 Nueva Calificación / Admisión R.T.E Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como ESAL Instituciones de educación superior aprobadas por ICFES, que sean ESAL Hospitales constituidos como P.N. ESAL P.J. ESAL que realicen actividades de salud. Las ligas de consumidores Cooperativas Para entidades Excluidas DIAN Termino de Exclusión Registro WEB Comentarios Comunidad Solicitud y requisitos Decisión DIAN La nueva calificación en el R.T.E., aplica para las entidades citadas en el recuadro verde, que hayan sido Excluidas del R.T.E., se pueden calificar nuevamente, una vez concluido el periodo (Tres años) de exclusión; este mismo trámite y por la consecuencia ya indicada, se denomina Admisión cuando se trate de Cooperativas. 38

39 Solicitudes, registros y certificaciones Manifestar ante la DIAN, la cancelación de la Calificación en R.T.E Actualización del RUT Empadronamiento Pagina WEB DIAN Septiembre 30 / 2017 Renuncia al R.T.E Distribución indirecta de excedente Memoria económica Beneficio neto o excedente Registro WEB Donaciones Certificado de Contador Público OTROS REGISTROS Otros Registro de contratos Registro DIAN Miembros Dirección Vinculados P. Horizontal Solicitud Exención del I.V.A 39

40 A Donaciones 40

41 L Donaciones Entidades no Contribuyentes Art. 19 E.T. E.S.AL. R.T.E - Calificada A Art. 20 E.T. Entidades no Contribuyentes y no declarantes Art. 23 E.T. Entidades no Contribuyentes declarantes Beneficiarios receptores de la Donación Art. 125 E.T. Red nacional de bibliotecas públicas y Biblioteca Nacional 41

42 L Donaciones Entidades no Contribuyentes REQUISITOS DESCUENTOS : 1. Para las La beneficiaria de la donación 2. Certificación de la donación / Representante Legal Contador público / Revisor Fiscal Calificada en el R.T.E. Vigilada por entidad estatal competente Presentar la declaración de renta, por el año inmediatamente anterior al de la donación Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por donaciones. Informar en la memoria económica las donaciones Fecha de la donación Clase de bien donado y valor, Manera en que se efectuó la donación y la destinación de la misma. 3. La donación es de uso exclusivo para el donatario 4. La donación como descuento tributario será intransferible Art. 260 del E.T. 5. Informar las donaciones a la DIAN - Art 631 del E.T, 6. Cumplir las limitantes del los descuentos tributarios Art. 258 y 260 del E.T 7. EL donante debe autoriza la publicación de su identificación y el monto donado al donatario 8. Donaciones a las Bibliotecas - Requisitos del Art 125 del E.T - en el certificado de donación indicar el tratamiento fiscal como deducción o como descuento tributario. 42

43 L Donaciones Entidades no Contribuyentes REQUISITOS DEDUCCIONES Red Nacional de Bibliotecas Públicas y de la Biblioteca Nacional : 1. Certificación de la donación / Representante Legal Contador público / Revisor Fiscal Fecha de la donación Clase de bien donado y valor, Manera en que se efectuó la donación y la destinación de la misma. 2. La donación es de uso exclusivo para el donatario 3. La donación como descuento tributario será intransferible Art. 260 del E.T. 4. Informar las donaciones a la DIAN - Art 631 del E.T, 5. Cumplir las limitantes del los descuentos tributarios Art. 258 y 260 del E.T 6. Aprobación del Ministerio de Cultura y la autoridad territorial 7. Certificado de Donación Bibliotecaria que será un título valor a la orden transferible por el donante 9. El monto del incentivo podrá amortizarse en un término de cinco (5) años desde la fecha de la donación 10.Para los efectos previstos en este artículo podrán acordarse con el respectivo donante, modalidades de divulgación pública de su participación. 43

44 L Donaciones Entidades no Contribuyentes Naturaleza jurídica del beneficio para el donante Art. 19 E.T. E.S.AL. R.T.E - Calificada A Art. 20 E.T. Entidades no Contribuyentes y no declarantes 1. Descuento Tributario del 25% del valor donado Art 257 E.T Art. 23 E.T. Entidades no Contribuyentes declarantes Art. 125 E.T. Red nacional de bibliotecas públicas y Biblioteca Nacional 1. Deducción 100% del valor donado Art 125 E.T 2. Descuento Tributario del 25% del valor donado Art 257 E.T Art. 258 del E.T. Los descuentos no podrán exceder del 25% del impuesto de RENTA / El exceso, podrá tomarse dentro del periodo gravable siguiente a aquel en que se efectuó la donación 44

45 L Art. E.T 22 Donaciones Entidades no Contribuyentes Donatario Entidades no Contribuyentes y no declarantes Donante / Beneficiario del Descuento Tributario / Deducción 23 Entidades no contribuyentes declarantes Contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios 19 Contribuyentes del R.T.E A DESCUENTO TRIBUTARIO 125 Red nacional de bibliotecas públicas y Biblioteca Nacional Personas jurídicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta DESCUENTO TRIBUTARIO DEDUCCIÓN 45

46 L Control y clausulas antiabuso 46

47 L Control y clausulas antiabuso 1. Los controles y la normas antiabuso constituyen uno de los objetivos y justificaciones de mayor de mayor relevancia que contiene la reforma tributaria 2. En relación con lo anterior resulta relevante identificar los citados control, así como el objetivo que persigue el legislador con cada uno de ello 3. Por ultimo es importante evaluar la consecuencia que trae el incumplimiento de la disposiciones que regula el R.T.E. 47

48 Control y clausulas antiabuso FORTALECIMIENTO DIAN DESTINACIÓN INDIRECTA EXCEDENTE CLAUSULAS ANTIABUSO REGISTROS CONTROL CANCELACIÓN DEL REGIMEN 48

49 Control y clausulas antiabuso Clausulas Antievasión El fin de la entidad no obedezca a un interés general mediante la realización de las actividades meritorias - Privilegios y adquisición de bienes y servicios a miembros de cargos directivos y sus vinculados Miembros de cargos directivos que participen de resultados económicos de la entidad Retribución a los donantes por la donaciones recibidas 49

50 Control y clausulas antiabuso Distribución indirecta de excedentes Remuneración a cargos directivos y gerenciales exceda del 30% del gasto total anual de la entidad, ( - Ingresos brutos anuales superiores a UVT) Pagos cargos directivos y sus vinculados por servicios, arrendamientos, honorarios, comisiones, intereses, u otro que no correspondan a precios comerciales Reembolso para el aportante, de aportes iniciales que hacen los fundadores y los aportes a futuro que hacen personas naturales o jurídicas diferentes a los fundadores Cuando la. se disuelva y liquide, sin adjudicar el remanente conforme a lo establecido en el artículo 649 Código Civil. 50

51 Control y clausulas antiabuso Clausulas - Exclusión A B Art Causal 363 Incumplir el régimen tributario 19 al 23-3 y Responsabilidad penal 363 Responsabilidad fiscal Distribución indirecta de excedentes Remuneración indebida cargos directivos No actualizar anualmente el R.T.E. y no presentar la memoria económica Clausulas Antiabuso Art Causal 363 Incumplir el régimen tributario Destino indebido del beneficio neto o excedente 363 No presentar ni pagar declaración de RENTA Clausulas Antiabuso Incumplir - Registro WEB 51

52 Abuso en materia tributaria ESAL Clausulas que definen el abuso Art Actos que constituyen abuso Art Clausula general para evitar la elusión Procedimiento para decretarlo Investigación y prueba Emplazamiento Especial Desvirtúa SI NO Visto bueno Director Seccional Director de Gestión Fisca Requerimiento Especial Emplazamiento por no declarar Según el caso Efecto y Sanciones Sanción Inexactitud 160% La DIAN podrá remover el velo corporativo de entidades que hayan sido utilizadas o hayan participado, por decisión de sus socios, accionistas, directores o administradores, dentro de las conductas abusivas 52

53 L Cambios / Disposición sustancial 53

54 L Cambios / Disposición sustancial 1. Resulta relevante destacar los cambios en la determinación del beneficio neto o excedente que introduce la reforma 2. Cuales son al bases gravables y las tarifas en RENTA que aplica para una del R.T.E y que responsabilidades sustanciales deben cumplir. 3. El efecto que trae la creación de una E.S.A..L que no solicita la calificación en el R.T.E. 4. El efecto que genera un cancelación del R.T.E. 54

55 Cambios / Disposición sustancial Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como ESAL Instituciones de educación superior aprobadas por ICFES, que sean ESAL Hospitales constituidos como personas jurídicas ESAL P.J. ESAL que realicen actividades de salud. Las ligas de consumidores Tarifas: 0% 20% 33% (General según el año) Cooperativas 2019 (20%) Tomado del Fondo de Educación y/o solidaridad % y %, El porcentaje restante que complete el 20% deberá ser destinado de manera autónoma por las propias cooperativas 55

56 L Sanción Declaración de Ingresos y Patrimonio 56

57 Sanción Declaración de Ingresos y Patrimonio Sanción relativa a la declaración de ingresos y patrimonio ART. 645 E.T. Reforma Vigencia 2016 Vigencia 2017 Conductas : No declarar Extemporaneidad Corrección Tarifa 1% Conductas : Extemporaneidad Corrección Tarifa 0.5% Si la declaración se presenta con posterioridad al emplazamiento previo por no declarar o se corrige con posterioridad al emplazamiento para corregir, o auto que ordene la inspección tributaria, la sanción de que trata el inciso anterior se duplicará (Si la entidad no subsana voluntariamente se aplica la sanción por no declarar de 1% sobre el patrimonio liquido)

58 Sanción Declaración de Ingresos y Patrimonio Ilustración No 1: Sanción liquidada en el año 2018 Extemporaneidad - ART 645 DEL E.T INFORMACIÓN - DECLARACIÓN DE INGRESOS Y PATRIMONIO 2017 FORMULARIO 110 Año gravable 2017 Fecha del vencimiento del plazo para declarar 06/05/2018 Fecha de Presentación 20/06/2018 Base para el cálculo de la sanción Patrimonio Líquido Meses de retardo 2 Tarifa de la sanción 0.5% Valor de la Sanción Reducción - 50% Art 640 del E.T Reducción - 75% Art 640 del E.T CONCEPTO VALORES Patrimonio Bruto Pasivos Patrimonio Líquido Total Ingresos Netos Total Deducciones Total Costos Renta Liquida Ordinaria del Ejercicio Total Impuesto a Cargo 0 Total retenciones año gravable Saldo a pagar por impuestos 0 Sanciones Total saldo a pagar Total saldo a favor 0

59 Sanción Declaración de Ingresos y Patrimonio Ilustración No 2: Sanción liquidada en el año 2018 Corrección - ART 645 DEL E.T INFORMACIÓN - DECLARACIÓN DE INGRESOS Y PATRIMONIO 2017 FORMULARIO 110 Año gravable 2017 Fecha del vencimiento del plazo para declarar 11/05/2018 Fecha de Presentación de la declaración 11/05/2018 Fecha de firmeza de la declaración 11/05/2021 Fecha limite para proferir le Requerimiento Especial 11/05/2021 Fecha Límite de respuesta al Requerimiento Especial 11/08/2021 Fecha Liquidación Oficial de Revisión 11/02/2022 Fecha límite para Interponer el Recurso de Reconsideración 11/04/2022 CONCEPTO CD LIQUIDACIÓN CORRECCIÓN PRIVADA VOLUNTARIA Patrimonio Bruto Pasivos Patrimonio Líquido Total Ingresos Netos Total Deducciones Total Costos Renta Liquida Ordinaria del Ejercicio Total Impuesto a Cargo 0 0 Total retenciones año gravable Saldo a pagar por impuestos 0 0 Sanciones Total saldo a pagar Total saldo a favor 0 0 REQUERIMIENTO ESPECIAL

60 Sanción Declaración de Ingresos y Patrimonio Ilustración No 2: Sanción liquidada en el año 2018 Corrección - ART 645 DEL E.T INFORMACIÓN - DECLARACIÓN DE INGRESOS Y PATRIMONIO 2017 FORMULARIO 110 Año gravable 2017 Fecha del vencimiento del plazo para declarar 11/05/2018 Fecha de Presentación de la declaración 11/05/2018 Fecha de firmeza de la declaración 11/05/2021 Fecha limite para proferir le Requerimiento Especial 11/05/2021 Fecha Límite de respuesta al Requerimiento Especial 11/08/2021 Fecha Liquidación Oficial de Revisión 11/02/2022 Fecha límite para Interponer el Recurso de Reconsideración 11/04/2022 CALCULO DE LA SANCIÓN CONCEPTO VALORES Error cometido omisión de ingresos $ Tarifa Sanción por Corrección 0.5% 0.5% Valor de la Sanción - Art. 645 del E.T $ Tarifa de la sanción propuesta en el requerimiento especial (Nota 20% PF No. 5 Art 647 E.T) 15% Valor de la sanción de inexactitud (E.T., Art. 647) $ Reducción en respuesta al requerimiento especial / reducción a la ¼ parte (E.T., Art. 709) 25% Valor de la sanción de inexactitud (E.T., Art. 709) $ Reducción en respuesta a la Liquidación Oficial de Revisión reducción a la ¼ parte (E.T., Art. 713) 50% Valor de la sanción de inexactitud (E.T., Art. 713) $

61 L Conclusiones y recomendaciones 61

62 Conclusiones y recomendaciones La obtención de los beneficios del R.T.E: Quedan sujetos al cumplimiento de requisitos (Calificación A ) que deben ser presentados ante la DIAN, para su decisión, de igual manera se sujeta a la permanencia y la actualización en este régimen A y B Participación de la ciudadanía: El legislador permite la participación ciudadana al trasparentar la información de las y considera su opinión como elemento que debe evaluar la DIAN al momento de la calificación y permanencia de la en el R.T.E 62

63 Conclusiones y recomendaciones Clasificación de : No hay distinción (ubicación, tamaño o volumen de ingresos) para el cumplimento de requisitos y controles de las que pueden optar por el R.T.E., lo anterior salvo lo relativo a la memoria económica., que tengan mas de U.V.T ingresos y gastos por remuneración a cargos directivos a., que tengan más U.V.T ingresos Incidencia de optar por el R.T.E: Las., deberán evaluar la importancia, el costo y el riesgo que genera optar o mantener los beneficios del R.T.E., no obstante a ello el proyecto de reglamentación introduce la novedad, de renunciar al R.T.E. del Impuesto sobre la renta y complementario 63

64 Conclusiones y recomendaciones Efecto de los controles: Se espera que los controles implementados permitan, que el R.T.E., no se utilice o al menos se disminuya de manera notaria, el uso indebido del mismo al servicio de la evasión y simulación de operaciones Se regula y controla con mayor exigencia la destinación de recursos a las inversiones y las asignaciones permanentes Se incluyen cláusulas para evitar el abuso tributario, se indican de manera expresa las causales de exclusión del R.T.E., como la destinación indirecta (indebida) de excedentes en provecho de los a los fundadores, aportantes, donantes, representantes legales y administradores, sus cónyuges o compañeros o sus familiares y parientes. 64

65 Conclusiones y recomendaciones Beneficio neto o excedente: Para las entidades clasificadas en el Sección 1 del proyecto de decreto se determinara conforme lo dispuesto en el Art. 357 del E.T y por su parte las Cooperativas determinará el citado beneficio conforme la disposición contable Impuesto para las Cooperativas: Deberán tributar sobre sus beneficios netos o excedentes a la tarifa única especial del 20%., (a partir del año 2019), el impuesto será tomado en su totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988 y este recaudo se destinará a la financiación de la educación superior pública. 65

66 Conclusiones y recomendaciones Las Donaciones: El cambio de la naturaleza jurídica del beneficio fiscal relacionado con las donaciones que se hacen a las., que pasa de deducción a descuento tributario, así como la exigencia de revelar públicamente la identificación del donante, puede incidir en la decisión de los citados donantes y por ende en los recursos que reciben las Importancia de los cambios: Los cambios a título de Ley y contenido del proyecto de la reglamentación del R.T.E., amerita que los órganos de dirección y el equipo de revisoría fiscal preparen y citen reuniones de asamblea o del máximo órgano de dirección, para socializar y evaluar la incidencia de los mismos 66