ANALISIS DE LA REFORMA FISCAL EN EUA Y SUS IMPLICACIONES EN MEXICO

Transcripción

1 ANALISIS DE LA REFORMA FISCAL EN EUA Y SUS IMPLICACIONES EN MEXICO Expositor: Dr. Rubén Flores 1

2 Temario Resumen del Sistema Fiscal de los E.U.A. para Personas Físicas y Personas Morales Reforma Fiscal Personas Físicas Reforma Fiscal Personas Morales Reforma Fiscal Operaciones Internacionales Estrategias Fiscales para Empresarios e Inversionistas en los E.U.A. Nota: Copia de esta presentación esta disponible en nuestra pagina web 2

3 REFORMA FISCAL DE LOS E.U.A. 3

4 PARADIGMA DEFINICION Una opinión, idea, o conclusión del mundo, personas o ambiente que sea derivada de las experiencias, circunstancias o filosofía de la persona. Un cambio de paradigma entonces es un cambio de opinión, idea o conclusión del mundo por haber un cambio en las experiencias, circunstancias o filosofías de la persona. 4

5 CAMBIOS DE PARADIGMA 1. Economía Americana Ingreso Bruto Ajustado indica crecimiento de mas de 3% Desempleo mas bajo en 20 años (4.1%) Bolsa logra índice ms alto en la historia (25,000 puntos) 2. Ambiente Político Partidismo Actitudes Anti-Inmigrante Investigaciones del Presidente y su equipo 3. Reforma Fiscal La Reforma Fiscal mas importante en 20 años Reducen las tasas de ISR de Personas Morales a 21% Los E.U.A. se convierte en Sistema Territorial Los E.U.A. se convierte a un REFIPRE?! 5

6 TRUMP Y REPUBLICANOS OBJETIVOS Y METAS Presidente Trump y los Republicanos se han comprometido a una agenda y plan de reforma fiscal que tiene como sus objetivos principales: 1. Estimular la economía de los E.U.A. 2. Hacer los E.U.A. mas competitivo 3. Estimular exportaciones de productos Americanos 4. Crear y estimular empleo en los E.U.A. 6

7 TRUMP Y REPUBLICANOS OBJETIVOS Y METAS 7

8 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DE LOS E.U.A. Los E.U.A. utiliza dos principios para imponer y gravar sus impuestos sobre personas físicas y personas morales: 1. Residencia Ciudadanos o residentes permanentes de los E.U.A. y personas morales que fueron constituidos en los E.U.A. se consideran residentes fiscales (Contribuyentes) de los E.U.A y deben de acumular sus ingresos globales. 2. Fuente de Riqueza No-Residentes, extranjeros y empresas extranjeras con ingresos que se derivan de propiedades o actividades dentro de los E.U.A. deben de acumular sus ingresos, salvo excepción con tratados. 8

9 RECAUDACION DE IMPUESTOS EN LOS E.U.A. Personas Físicas 47% Corporativos 15% Nómina 35% Patrimonial 1% Especiales 2% 100% 9

10 RESUMEN DEL SISTEMA FISCAL DE PERSONAS MORALES EN E.U.A. 10

11 CORPORACION CARACTERISTICAS 2017 Características Fiscales: 1. Base Gravable - Global 2. ISR Federal (35%) IRS Estatal (0-15%) 3. Retención sobre dividendos (30%) 4. Impuesto sobre utilidades acumuladas (20%) 5. Impuesto empresas pasivas (20%) 6. Impuesto mínimo (20%) 7. Acreditamiento por impuestos pagados en el extranjero. 8. Método de contabilidad - Devengado 11

12 EMPRESAS TRANSPARENTES CARACTERISTICAS 2017 Características Fiscales: 1. LLC s pueden elegir su tratamiento fiscal (Check the Box): a) Corporación ISR max. 35% b) Transparentes No sujeto a ISR 2. LLC s y Sociedades son empresas transparentes, eso es, no están sujetos a ISR, los ingresos se atribuyen a los socios a su respectiva tasa (Max. 39.6%) 12

13 TASA DE ISR PARA CORPORACIONES 2017 TASA ISR 0 50,000 15% 50,000 75,000 25% 75, ,000 34% 100, ,000 39% 335,000 10,000,000 34% 10,000,000 15,000,000 35% 15,000,000 18,333,333 38% 18,333,333 35% 13

14 TASA DE ISR E.U.A. VS. OCDE E.U.A. OCDE 14

15 RESUMEN DEL REGIMEN FISCAL DE PERSONAS FISICAS

16 CARACTERISTICAS FISCALES DE PFs 2017 Ciudadanos y Residentes acumulan y pagan ISR sobre sus ingresos a nivel mundial Extranjeros/No-residentes acumulan y pagan ISR sobre sus ingresos con fuente en los E.U.A. Impuestos sobre las rentas a nivel mundial de 15% a 39.6% Impuesto sobre ingresos pasivos de personas de alto ingresos de 3.8% Impuesto sobre ingresos de personas de alto ingresos de.9% Impuesto mínimo de 20% Impuesto de seguro social sobre sueldos y salarios de 7.5% Impuestos sobre el patrimonio a nivel mundial de 18% a 40% 16

17 TASAS DE PERSONAS FISICAS ACTUALES DEL 2017 Casados, Declaración Conjunta y Cónyuges Sobrevivientes

18 PERSONAS FISICAS CLASES DE CONTRIBUYENTES 2017 Existen dos clases de contribuyentes en los E.U.A. 1. Contribuyente Normal (Residente Fiscal) 2. Contribuyente Extranjero (No Residente) 18

19 PERSONAS FISICAS RESIDENTE FISCAL 2017 Una persona física se considera Residente Fiscal de los E.U.A. en estos casos: 1. Ciudadanos de los E.U.A. 2. Residente permanente de los E.U.A. 3. Gringo Accidental Presencia substancial, mas de 183 días en los E.U.A. 19

20 PERSONAS FISICAS BASE TRIBUTABLE La base tributable en los E.U.A. depende de la clase de contribuyente. 1. Residente Fiscal Se acumulan los ingresos globales 2. No Residente Se acumulan los ingresos con fuente de riqueza americana 20

21 OBLIGACIONES DE RESIDENTES/CIUDADANOS VS NO RESIDENTES 2017 Residentes fiscales y ciudadanos de E.U.A. No- Residentes de los E.U.A. Ingresos Globales (ISR 39.6%) Patrimonio Global (ISR 40%) Ingresos Fuente de riqueza en E.U.A. (ISR 39.6%) Patrimonio ubicado en E.U.A. (ISR 40%) 21

22 PERSONAS FISICAS CON PRESENCIA SUBSTANCIAL EN LOS E.U.A Personas físicas que tienen presencia substancial en los E.U.A. se consideran residentes para efectos fiscales en los E.U.A. Presencia substancial significa mas de 183 días en un periodo de tres años de acuerdo con una formula especial: % de los días del año actual 2. 1/3 de los días del año pasado 3. 1/6 de los días del año antepasado 22

23 PERSONAS FISICAS INGRESOS ACUMULABLES 2017 Los ingresos acumulables para contribuyentes de los E.U.A. incluyen: Sueldo Intereses Dividendos Utilidades de actividades empresariales Utilidades de Empresas Transparentes Ganancias/perdidas de ventas de bienes Otros ingresos 23

24 GANANCIAS DE CAPITAL 2017 Las ganancias de capital están sujetos a tasas preferentes en ciertos casos (20%). Bienes de capital se define como bienes de inversión como acciones, bonos, terrenos y otros bienes pasivos. Las ganancias se dividen en dos categorías y están sujetos a impuesto. 1. Ganancias de corto plazo (menos de un año ) están sujeto a tasas regulares. 2. Ganancias de largo plazo (mas de un año) están sujeto a tasas preferente de 20%. 24

25 DEDUCCIONES PERSONALES DE UNA PERSONA FISICA 2017 La persona física tiene varios gastos personales que puede deducir de sus ingresos personales: Gastos médicos/dentistas Impuestos/Predial de la residencia Intereses de hipoteca de la residencia (Max. valor de residencia $1 millón) Intereses por prestamos garantizados con la residencia (Home Equity Loans) Otros gastos personales 25

26 IMPUESTO PATRIMONIAL 2017 El impuesto sobre el patrimonio (ISP) se impone sobre el patrimonio de la persona física El ISP se paga a transmitir bienes por herencia o regalo La tasa máxima es el 40% del valor Solo personas físicas están sujetas Residentes y No-Residentes están sujetos al ISP 26

27 RESIDENTE PATRIMONIAL 2017 Para efectos fiscales existen dos conceptos de residencia: 1. Residencia Fiscal 2. Residencia Patrimonial 27

28 RESIDENTE PATRIMONIAL 2017 Una Persona Física se considera un Residente Patrimonial de los E.U.A. cuando: 1. Tiene la intención de residir de forma permanente en los E.U.A. - Prueba subjetiva 2. Obtiene la residencia permanente (Green Card) Prueba objetiva 28

29 RESIDENTE PATRIMONIAL 2017 Para determinar si la persona tiene la intención de residir de forma permanente en los E.U.A., el IRS analiza varios factores y su ubicación. 1. Residencia principal 2. Familia, esposos, hijos 3. Escuela de los hijos 4. Membresías en clubs sociales 5. Negocios y empleo 6. Otros 29

30 IMPUESTO PATRIMONIAL EJEMPLO PF E.U.A PF MEX. PATRIMONIO E.U.A. PATRIMONIO EXTRANJERO PATRIMONIO E.U.A. PATRIMONIO MEX. ISP MAX. 40% ISP MAX. 40% ISP MAX. 40% EXENTO 30

31 EXCLUSION PATRIMONIAL 2017 Impuesto sobre Regalos Crédito Aplicable & Cantidades de Exclusión Básicas, Exclusión de Impuesto sobre Regalos. Existe una exclusión anual de $14,000 por cada donador para regalos hechos en el 2016 y 2017, con un máximo anual de $28,000 por cónyuges de donadores que dividen los regalos en el 2016 y

32 IMPUESTO PATRIMONIAL BASE GRAVABLE 2017 La base gravable consiste del patrimonio gravable menos ciertas deducciones y depende si la persona es residente patrimonial y extranjero/no-residente. + Patrimonio Global Residentes + Patrimonio Ubicado en los E.U.A. No-Residentes Menos gastos permitidos (Gastos funerarios, deudas, gastos administrativos y otros) Exclusión fija ($5.49 millones USD residentes) ($60 mil USD No- Residentes) = Base Patrimonial Gravable 32

33 REFORMA INTRODUCCION 33

34 REFORMA INTRODUCCION Se aprobaron cambios drásticos a los principios y régimen tributario de los E.U.A. 1. Reducción de tasas de ISR para Personas Físicas y Personas Morales 2. Sistema territorial para corporaciones con subsidiarias en el extranjero 3. Depreciación acelerada e inmediata para Personas Físicas y Personas Morales 4. Aumento de deducción y exención para impuesto patrimonial 5. Y muchos otros 34

35 REFORMA PERSONAS MORALES 35

36 REFORMA PERSONAS MORALES Se limitan tasas progresivas (máximo de 35%) a una tasa fija de 21% para corporaciones. Se elimina el impuesto mínimo del 20% para corporaciones 36

37 REFORMA PERSONAS MORALES Se reduce la deducción especial de dividendos intercompañias a: 1. 50% por subsidiarias con participación de <20% y, 2. 65% por subsidiarias con participación de >20%. 37

38 REFORMA ACTIVIDADES DE NEGOCIO DE PMs Y PFs 38

39 REFORMA ACTIVIDADES DE NEGOCIO Se permite el método contable de flujo de efectivo (cashflow method) para personas que tengan un promedio de ingresos menores a $25 millones de USD en los últimos tres años. Se permite reducir el costo de compras y no es necesario llevar inventario. 39

40 REFORMA ACTIVIDADES DE NEGOCIO Se permite la deducción inmediata por inversiones en equipo y maquinaria hasta $1 millón de USD por año (Sec. 179). 40

41 REFORMA ACTIVIDADES DE NEGOCIO Se permite la depreciación acelerada para inversiones en equipo y maquinaria hasta el 100% del costo. 41

42 REFORMA ACTIVIDADES DE NEGOCIO Se limita la deducción por intereses a la suma de: 1. Ingresos de intereses 2. 30% de utilidad ajustada (EBIT) 3. Floor Plan financing No aplica este límite a empresas con menos de $25 millones USD de ventas anuales. 42

43 REFORMA ACTIVIDADES DE NEGOCIO Se reduce la deducción por pérdidas de años anteriores 1. Limite de 80% de la utilidad tributable 2. Carry forward/amortización indefinida 43

44 REFORMA ACTIVIDADES DE NEGOCIO Se limita el uso de la permuta de propiedades (Like Kind Exchange) solo para bienes inmuebles: 1. Permite diferir ganancias de ventas de inmuebles si adquieren una nueva propiedad sujeto a ciertos limites. 44

45 REFORMA ACTIVIDADES DE NEGOCIO Se aumenta la deducción en autos de lujo y ciertas propiedades listadas. 1. Primer año: $10,000 USD 2. Segundo año: $9,600 USD 3. Otros años: $5,760 USD Límite no aplica a vehículos pesados o vehículos comerciales e industriales (SUVs, Pick-ups, Trailers, etc.) 45

46 REFORMA ACTIVIDADES DE NEGOCIO No se permite deducir los pagos hechos por acuerdos de confidencialidad relacionados con casos de acoso sexual. 46

47 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES DE PMs 47

48 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES Se cambia el sistema fiscal de una base global a una base territorial para cierto tipo de ingresos y operaciones. 1. La primera vez en la historia de los E.U.A. 2. Similar a paraísos fiscales en Europa y Caribe 48

49 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES El SISTEMA TERRITORIAL aplica solo a corporaciones americanas con subsidiarias en el extranjero, requiere: 1. Una participación accionaria mínima de 10% 2. Tenencia mínima de 12 meses como accionista 3. Subsidiaria extranjera debe de ser una corporación específica 49

50 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES El efecto territorial se obtiene a través de una deducción especial a los dividendos recibidos de la subsidiaria extranjera. 50

51 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES Empresas extranjeras que se clasifican como empresas pasivas no califican para la exención. 51

52 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES La exención del dividendo esta limitada hasta la proporción de las utilidades acumuladas que son de fuente de riqueza extranjera. 52

53 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES No se permite acreditar los impuestos extranjeros sobre los ingresos extranjeros exentos de una subsidiaria extranjera. 53

54 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES Repatriación de utilidades en el extranjero - Un accionista (U.S. Corporation) de los E.U.A. que posee mas de 10% de las acciones de una subsidiaria extranjera debe de acumular las utilidades desde

55 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES Las utilidades están sujetas a un impuesto de: % de las utilidades acumuladas en efectivo 2. 8% de las otras utilidades acumuladas 3. Elección el impuesto se puede pagar en forma inmediata o en un periodo de 8 años 55

56 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES Global Intangible Low Tax Income (GILTI). El propósito del GILTI es desalentar a empresas que ubican sus intangibles en jurisdicciones de baja imposición. El mecanismo del GILTI es incluir el ingreso del intangible en la base gravable de los accionistas conocido como Subpart F Income (tasa efectiva de 10.5%): 1. Se estima un rendimiento de 10% de los activos tangibles en el negocio extranjero sujeto a unos ajustes y limitaciones. 2. El excedente de ingresos se incluye en la bolsa tributable de la empresa sujeta a ISR y ciertas deducciones. 56

57 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES Base Erosion Anti-Abuse Tax (BEAT). El propósito de BEAT es desalentar y castigar empresas que hacen pagos a empresas relacionadas en el extranjero. Se autoriza un impuesto mínimo de la utilidad neta modificada de una corporación. 1. Solo corporaciones con mas de $500 millones USD en un periodo promedio de tres años están sujetas al impuesto 2. La base gravable es la utilidad neta de la empresa mas pagos hechos a partes relacionadas en el extranjero. 3. Se impone un impuesto mínimo de 10% de la utilidad neta modificada. 57

58 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES La fuente de riqueza de la venta de inventario/producto se determina de acuerdo a la proporción donde fue producido o manufacturado. 1. Productos producidos o manufacturados completamente dentro de los E.U.A., se consideran fuente de los E.U.A. al momento de venta 2. Productos producidos o manufacturados parcialmente en los E.U.A. se consideran fuente de los E.U.A. en la proporción producida o manufacturada en los E.U.A. 58

59 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES Se limita la deducción de pagos hechos a empresas relacionadas o hibridas en el extranjero (Sec. 267A). 1. Pagos de intereses y regalías están limitadas 2. Empresas hibridas significan empresas que se consideran transparentes en una jurisdicción pero no en los E.U.A., o viceversa. 3. Transacción hibrida significa una transacción que se reconoce como un pago deducible en una jurisdicción pero no se considera ingreso en otra jurisdicción. 59

60 REFORMA OPERACIONES INTERNACIONALES Se elimina el acreditamiento de impuestos pagados por subsidiarias extranjeras al momento de recibir dividendos de esas subsidiarias (Indirect Credit & Gross-Up). 60

61 REFORMA EMPRESAS TRANSPARENTES 61

62 REFORMA EMPRESAS TRANSPARENTES Se autoriza deducción de 20% para socios de empresas transparentes (Partnerships, S-Corp., LLC) de la utilidad empresarial. Solo para utilidades de negocios dentro de los E.U.A. y no se incluyen ingresos pasivos. 62

63 REFORMA EMPRESAS TRANSPARENTES Se limita la deducción de empresas transparentes para empresas que sus actividades principales son servicios específicos: 1. Servicios específicos incluyen Contadores, Abogados, Actuarios, Consultores, etc., y otras empresas donde el activo principal es el conocimiento o reputación de los empleados o dueños. 2. Este límite aplica a personas físicas con ingresos mayores a) Casados > $315,000 b) Solteros > $157, La deducción esta limitada a 50% de sueldos (W-2 wages) o 25% de sueldos mas de 2.5% de costo fiscal de propiedades depreciables. 63

64 REFORMA PERSONAS FISICAS 64

65 REFORMA PERSONAS FISICAS Se reducen las tasas de ISR para personas físicas Tasa será menos progresiva Tasa máxima se reduce a 37% 65

66 TASAS REFORMA Casados, Declaración Conjunta Nota: Tasas se vencen en el

67 REFORMA PERSONAS FISICAS Se aumenta la deducción ciega (Standard Deduction) Solteros $12,000 USD Casados $24,000 USD 67

68 REFORMA PERSONAS FISICAS Se elimina la deducción por integrante familiar (2017 $4,150) 68

69 REFORMA PERSONAS FISICAS Se reduce la tasa de ISR de utilidades de empresas transparentes. 69

70 REFORMA PERSONAS FISICAS Se limitan las deducciones de impuestos estatales y locales a $10,000 USD anuales. 70

71 REFORMA PERSONAS FISICAS Se aumenta el crédito por cada hijo en la familia a $2,000 por hijo. 1. Se limita el crédito para personas de altos ingresos 2. Se requiere que los hijos tengan numero de seguro social 71

72 REFORMA PERSONAS FISICAS Se limita la deducción por intereses de prestamos garantizados con la residencia. 1. Hipotecas para comprar una casa, hasta un total de $750,000 USD 2. Prestamos garantizados con la residencia no serán deducibles (Home Equity Loans) 72

73 REFORMA PERSONAS FISICAS Se aumenta la deducción por donaciones caritativas a 60% del ingreso bruto ajustado de la PF. 73

74 REFORMA PERSONAS FISICAS Se limitan y eliminan varias deducciones de PFs: Deducción por integrante familiar Gastos de mudanza Honorarios de contadores para la preparación de declaraciones personales Pérdidas fortuitas 74

75 REFORMA PERSONAS FISICAS No se elimina el impuesto mínimo de 20% para personas físicas. 1. Se aumenta la cantidad exenta a) Casados $109,400 USD b) Solteros $79,300 USD 75

76 REFORMA PERSONAS FISICAS Se reduce el impuesto patrimonial (Herencias y Regalos): Se aumenta la deducción fija de $5.4 millones a $11 millones por persona Los extranjeros/no residentes continua con la deducción de $60,000 USD 76

77 REFORMA FIRPTA Y BIENES RAICES 77

78 REFORMA FIRPTA Y BIENES RAICES FIRPTA (IRC 897) requiere un impuesto y retención (15%) para los extranjeros/no residentes al momento de vender un inmueble en los E.U.A. La retención se hace sobre el precio de venta no de la utilidad. 78

79 REFORMA FIRPTA Y BIENES RAICES 2017 La planeación siempre fue complicada para extranjeros porque la decisión fue entre dos opciones: 1. Invertir como persona física, no-residente: Retención de FIRPTA 15% del precio de venta Tasa preferente de ISR de 20% (Longterm Capital Gains) a bienes con tenencia de mas de 12 meses Riesgo de estar sujeto al ISP (Herencias y Regalos) de 40% 2. Invertir como un a corporación americana: No aplica retención de FIRPTA 15% Se pierde la tasa preferente de 20% Sujeto a ISR normal, tasa máxima de 35% 79

80 REFORMA FIRPTA Y BIENES RAICES La reforma reduce la tasa de corporaciones a 21%, esto resulta en una opción mas favorable para corporaciones. 1. FIRPTA = No aplica 2. ISP (Herencias y Regalos) = No aplica en ciertos casos (Holding Extranjero) 3. ISR = Tasa de 21% 4. Ojo Será REFIPRE en México? 80

81 EFECTOS DE LA REFORMA AMERICANA EN MÉXICO 81

82 SUJETOS DE ISR EN MÉXICO Artículo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta Sujetos: PERSONA FISICA PERSONA MORAL Objeto: Todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. 82

83 OBLIGACIONES POR LAS INVERSIONES EN LOS REGÍMENES FISCALES PREFERENTES ARTÍCULOS 176 AL 178 LISR Declaración Informativa Ingresos Gravables en México 83

84 INVERSIONES EN REGÍMENES FISCALES PREFERENTES ARTÍCULOS 176 A 178 LISR El Régimen Fiscal Preferente (antes llamado paraísos fiscales o JUBIFIS) son aquellos en que los ingresos no están gravados en el extranjero (entidades trasparentes fiscalmente) o que estándolo les corresponde un ISR al 75% del impuesto que se causaría y pagaría en México en los términos del Título II o IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Es decir un ISR inferior al 26.25% para PF y 22.5% para PM. Los ingresos serán en efectivo, en bienes, en servicio o en crédito y los que hayan sido determinados por la autoridad, aun y cuando no sean distribuidos. 84

85 INVERSIONES EN REGÍMENES FISCALES PREFERENTES ARTÍCULOS 176 A 178 LISR Se acumulan las utilidades (pérdidas) en forma individual, como si fuera empresa mexicana. Cuando se realicen actividades empresariales no se declaran en México, salvo que sus ingresos pasivos representen más del 20% de la totalidad de sus ingresos. 85

86 INVERSIONES EN REGÍMENES FISCALES PREFERENTES ARTÍCULOS 176 A 178 LISR Ingresos pasivos son: intereses, dividendos, regalías, ganancias en enajenación de acciones, títulos valor o bienes intangibles, ganancias de operaciones financieras derivadas, comisiones y mediaciones, enajenación de bienes que no se encuentren físicamente en el país, y los ingresos provenientes de servicios prestados fuera de dicho país, territorio o jurisdicción; así como los de enajenación de bienes inmuebles, del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, así como los percibidos a título gratuito. 86

87 EJEMPLOS REFORMA FISCAL 87

88 EJEMPLO REFORMA FISCAL E.U.A. Caso 1: Empresa Mexicana vende en U.S.A. sin establecimiento permanente o subsidiaria. Observaciones: 1. No está sujeto a ISR en U.S.A. 2. Sujeto a ISR en México de 30% 3. Acumula los ingresos en México 4. Deducciones aprobadas de acuerdo con la ley Mexicana 88

89 EJEMPLO REFORMA FISCAL E.U.A. Caso 2: Empresa Mexicana vende en U.S.A. a través de Branch en U.S.A./Establecimiento Permanente en U.S.A. Observaciones: 1. Branch se considera contribuyente en U.S.A. 2. Ingresos acumulables en U.S.A. y ISR (21%) 3. Branch puede aprovechar deducciones autorizadas en los U.S.A. 4. Ingresos acumulables en México sujetos a tasa de 30% 5. Se permite acreditar el impuesto de U.S.A. contra ISR en México 89

90 EJEMPLO REFORMA FISCAL E.U.A. Caso 3: Empresa Mexicana vende en U.S.A. a través de Subsidiaria/ Empresa Americana Observaciones: 1. La Corporación es contribuyente de los E.U.A. sujeto a ISR (21%) 2. La Corporación puede aprovechar deducciones autorizadas en los U.S.A. 3. La Empresa Mexicana no acumula las utilidades de la corporación en los E.U.A. 4. La Empresa Mexicana acumula los dividendos recibidos a tasas normales en México (30%) 5. Empresas Mexicanas no pueden aprovechar las deducciones de U.S.A. 6. Los pagos de dividendos de corporaciones a Empresas Mexicanas sujetos a retención 0% - 5% 90

91 EJEMPLO REFORMA FISCAL E.U.A. Caso 4: Persona Física Mexicana Invierte en U.S.A. directamente Observaciones: 1. PF se considera como Extranjero/No Residente 2. Inversión en Banco: Exenta de ISR/ISP 3. Inversión en Bolsa: Exenta de ISR / Sujeto a ISP 4. Inversión en Bienes Raíces: Sujeta a ISR/ISP/FIRPTA 5. Inversiones en Empresas: Sujetas a ISR/ISP 91

92 EJEMPLO REFORMA FISCAL E.U.A. Caso 5: Persona Física Mexicana Invierte en U.S.A. a través de Holding/Trust Observaciones: 1. PF no se considera como Residente/Contribuyente 2. Inversión en Banco: Exenta de ISR e ISP (Herencias) 3. Inversión en Bolsa: Exenta de ISR e ISP (Herencias) 4. Inversión en Bienes Raíces: Sujeta a ISR/ Exenta ISP /Sujeta a FIRPTA 5. Inversiones en Empresas: Sujetas a ISR / Exenta ISP (Herencias) 6. REFIPRE? 92

93 EJEMPLO REFORMA FISCAL E.U.A. Caso 6: Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A. Observaciones: 1. PF no se considera como Extranjero/ No Residente 2. Sujeto a FIRPTA retención sobre precio de venta 3. Sujeto a tasa preferente ISR en la ganancia = 20% 4. Sujeto a ISR regular (máximo 37%) en las rentas 5. Sujeto a ISP (Herencias) tasa máxima 40% 93

94 EJEMPLO REFORMA FISCAL E.U.A. Caso 7: Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A. a través de una corporación Holding o Trust Observaciones: 1. PF no esta sujeto a ISR/ISP 2. No aplica FIRPTA (15%) 3. No aplica ISP (Herencias) cuando se utiliza holding 4. ISR (21%) sobre la ganancia y rentas al momento de vender 5. REFIPRE? 94

95 VENTAJAS PARA EMPRESARIOS MEXICANOS CON EMPRESAS AMERICANAS Empresas importadoras o exportadoras de Mexicanos en los E.U.A.: Aprovecha de los beneficios y estímulos fiscales de la Reforma Fiscal Tasa de ISR de 21%. Inversión en equipo y maquinaria se deprecia y deduce inmediatamente (100%). Método contable para efectos fiscales es el flujo de efectivos (entradas y salidas). Compras de mercancía y productos 100% deducibles bajo método contable flujo. Dividendos pagados a accionistas mexicanos califican para tasas reducidas del tratado (0-10%). 95

96 CONCLUSIONES 96

97 CONCLUSIONES 1. La reforma mas importante en los E.U.A. en los últimos 30 años. 97

98 CONCLUSIONES 2. Reduce la tasa de corporaciones a una muy competitiva (21%), E.U.A. se convierte en REFIPRE? 98

99 CONCLUSIONES 3. Cambia el sistema fiscal de los E.U.A. a un régimen territorial para corporaciones americanas (similar a Panamá, Islas Caimán, etc.) 99

100 CONCLUSIONES 4. Reduce el efecto de impuestos patrimoniales para residentes de los E.U.A. a través de aumento de exclusión ($11.2 millones USD). Los extranjeros / no-residentes solo tienen deducción de $60,000 USD se requiere planeación y estructura. 100

101 CONCLUSIONES 5. Estimula inversiones en equipo, maquinaria, etc. en los E.U.A. a través de tasas preferentes, depreciación inmediata y acelerada 101

102 CONCLUSIONES 6. Crea oportunidades para empresas mexicanas que realizan negocios en los E.U.A. para aprovechar tasas impositivas más bajas y más deducciones. 102

103 CONCLUSIONES 7. Crea oportunidades para mexicanos que están considerando convertirse en Residentes Permanentes y no pagar impuestos patrimoniales. 103

104 CONCLUSIONES 8. Crea oportunidades para inversionistas extranjeros para invertir en bienes raíces en los E.U.A. y evitar el impuesto patrimonial y FIRPTA. 104

105 CONCLUSIONES 9. Crea oportunidades para empresas estadounidenses que realizan negocios en México y aprovechan del sistema territorial. 105

106 Gracias! Dr. Ruben Flores, C.P.A. & Abogado 106