INFORME N DFOE-EC-IF de agosto, 2018

Transcripción

1 INFORME N DFOE-EC-IF de agosto, 2018 INFORME DE AUDITORÍA DE CARÁCTER ESPECIAL SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS NORMATIVOS, TÉCNICOS Y MECANISMOS DE CONTROL EN LAS ETAPAS DEL PROCESO PRESUPUESTARIO QUE REALIZA BCR VALORES S.A 2018 de Costa Rica División de Fiscalización Operativa y Evaluativa Área de Fiscalización de Servicios Económicos P3-01-GE-01 V5

2 CONTENIDO RESUMEN EJECUTIVO INTRODUCCIÓN... 5 ORIGEN DE LA AUDITORÍA... 5 OBJETIVO DE LA AUDITORÍA... 5 ALCANCE DE LA AUDITORÍA... 5 CRITERIOS DE AUDITORÍA... 6 METODOLOGÍA APLICADA... 6 ASPECTOS POSITIVOS QUE FAVORECIERON LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA... 6 GENERALIDADES ACERCA DEL OBJETO AUDITADO... 6 MEJORAS IMPLEMENTADAS POR LA ADMINISTRACIÓN DURANTE LA AUDITORÍA... 7 COMUNICACIÓN PRELIMINAR DE LOS RESULTADOS DE LA AUDITORÍA... 7 SIGLAS RESULTADOS... 8 TEMA 1: CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA APLICABLE AL PROCESO PRESUPUESTARIO... 8 HALLAZGO 1.1 AUSENCIA DE PROCEDIMIENTOS Y MECANISMOS DE CONTROL EN LAS FASES DE EJECUCIÓN, CONTROL Y EVALUACIÓN PRESUPUESTARIA... 8 HALLAZGO 1.2 VERIFICACIÓN PARCIAL DEL CUMPLIMIENTO DEL BLOQUE DE LEGALIDAD DE LOS DOCUMENTOS PRESUPUESTARIOS SOMETIDOS A APROBACIÓN DEL JERARCA TEMA 2: MECANISMOS DE CONTROL DE LA INFORMACIÓN DEL PROCESO PRESUPUESTARIO HALLAZGO 2.1 OMISIÓN EN LOS INFORMES DE EVALUACIÓN Y LIQUIDACIÓN PRESUPUESTARIA DE LA RENDICIÓN DE CUENTAS DE ALGUNAS METAS DEL PLAN OPERATIVO HALLAZGO 2.2 DEBILIDADES EN LA CONFORMACIÓN Y RESGUARDO DE LOS EXPEDIENTES QUE CONTIENEN LOS PRODUCTOS PRESUPUESTARIOS TEMA 3: VERIFICACIÓN GENERAL DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA PRESUPUESTARIA HALLAZGO 3.1 LA GESTIÓN DE BCR VALORES S.A. EN CUANTO AL CUMPLIMIENTO DE LAS NTSPP PRESENTA OPORTUNIDADES DE MEJORA CONCLUSIONES DISPOSICIONES A LA LICENCIADA VANESSA OLIVARES BONILLA, EN SU CALIDAD DE GERENTE GENERAL DE BCR VALORES S.A. O A QUIÉN EN SU LUGAR OCUPE EL CARGO RECOMENDACIÓN A LA LICENCIADA VANESSA OLIVARES BONILLA, EN SU CALIDAD DE GERENTE GENERAL DE BCR VALORES S.A. O A QUIÉN EN SU LUGAR OCUPE EL CARGO CUADRO CUADRO N 1 BCR VALORES: ÍNDICE DE CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA PRESUPUESTARIA AÑO

3 Resumen Ejecutivo QUÉ EXAMINAMOS? La Auditoría de Carácter Especial realizada en BCR Valores S.A., tuvo como propósito verificar el cumplimiento normativo y técnico aplicable a las fases de formulación, aprobación, ejecución, control y evaluación presupuestaria; así como la existencia y aplicación de los mecanismos de control efectivos para la ejecución de dichas fases. El periodo analizado fue el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de POR QUÉ ES IMPORTANTE? El presupuesto como expresión financiera del plan institucional, se constituye en una herramienta esencial que le permite a las entidades públicas asignar y priorizar los recursos con que se cuenta y tomar decisiones que le permitan concretar los objetivos y metas trazados para un periodo económico; es decir, establece el límite máximo de gasto para realizar las actividades requeridas y dar cumplimiento a sus fines de creación. BCR Valores Sociedad Anónima, percibió en el año 2017, ingresos por 7.820,6 millones, lo cual hace importante conocer el cumplimiento de los requisitos normativos, técnicos y mecanismos de control utilizados por la citada Sociedad en cada una de las etapas del proceso presupuestario. QUÉ ENCONTRAMOS? En la auditoría realizada se determinó al aplicar la herramienta diseñada con el fin de verificar el cumplimiento de las Normas Técnicas sobre Presupuesto Público (NTSPP), que BCR Valores Sociedad Anónima, obtuvo para el año 2017 un puntaje de 81 el cual es inferior en 3,2 puntos al promedio de las sociedades administradoras de valores para el mismo periodo (84,2 puntos). El puntaje obtenido, según los criterios de riesgo establecidos, significa que la gestión de la Sociedad en esa materia tiene oportunidades de mejora. Por otra parte, se determinó que BCR Valores S.A., carece de procedimientos formalmente establecidos, documentados y aprobados para las fases de ejecución, control y evaluación presupuestaria, así como para verificar que los documentos presupuestarios, previo a su aprobación por el órgano o funcionario competente, según corresponda, cumplen con el bloque de legalidad que abarque las políticas y lineamientos del puesto de bolsa. Tampoco se cuenta con un manual de procedimientos específico para la atención de las recomendaciones, disposiciones u observaciones emitidas por los distintos órganos de control y fiscalización en relación con el Subsistema de Presupuesto. Asimismo, se carece de normativa o procedimientos que permitan llevar a cabo la congruencia de la información de la contabilidad presupuestaria con la patrimonial ni donde se estipule la base y el momento de registro de las transacciones presupuestarias de ingresos y egresos. Por su parte, en lo atinente al cumplimiento de las NTSPP aplicables a los productos presupuestarios, se evidenció la existencia de oportunidades de mejora, producto de debilidades en los mecanismos de control en la fase de evaluación presupuestaria, al omitir en la rendición de cuentas el cumplimiento de metas del Plan Anual Operativo aprobadas por el Jerarca Institucional

4 Finalmente, se comprobó en la revisión de los expedientes de los documentos presupuestarios, que su conformación no se ajusta a la normativa que los regula. QUÉ SIGUE? Con el propósito de solventar las debilidades encontradas en el presente estudio, se giraron disposiciones a la Gerente General de BCR Valores S.A., con el fin de que elabore, oficialice, divulgue e implemente procedimientos para las fases de Ejecución, Control y Evaluación, para la atención de las recomendaciones, disposiciones u observaciones emitidas por los distintos órganos de control y fiscalización en relación con el Subsistema de Presupuesto, la base de registro presupuestario, las actividades realizadas para determinar la congruencia de la información contable-presupuestaria y para el archivo sistemático y ordenado de la documentación digitalizada que se genera en el proceso presupuestario. Adicionalmente, se le dispone establecer los mecanismos de control que aseguren que los documentos presupuestarios sometidos al Jerarca, cumplan con el bloque de legalidad aplicable y las políticas y lineamientos emitidos por la Sociedad; así como que posibiliten una mayor efectividad en el proceso de rendición de cuentas. Finalmente, se le recomienda un análisis y valoración de los resultados de los estimadores considerados en el indicador denominado Índice de Cumplimiento de las Normas Técnicas sobre Presupuesto Público por parte de esa Sociedad, con la finalidad de que se tomen como un insumo para el mejoramiento y perfeccionamiento de su gestión en lo que respecta al proceso presupuestario

5 INFORME N DFOE-EC-IF DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN OPERATIVA Y EVALUATIVA ÁREA DE FISCALIZACIÓN DE SERVICIOS ECONÓMICOS INFORME DE AUDITORÍA DE CARÁCTER ESPECIAL SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS NORMATIVOS, TECNICOS Y MECANISMOS DE CONTROL EN LAS ETAPAS DEL PROCESO PRESUPUESTARIO QUE REALIZA BCR VALORES S.A. 1. Introducción ORIGEN DE LA AUDITORÍA 1.1. El presupuesto como expresión financiera del plan institucional, se constituye en una herramienta esencial que le permite a las entidades públicas asignar y priorizar los recursos con que se cuenta y tomar decisiones que le permitan concretar los objetivos y metas trazados para un periodo económico; es decir, establece el límite máximo de gasto para realizar las actividades requeridas y dar cumplimiento a sus fines de creación En razón de lo anterior, es relevante que las gestiones presupuestarias se apeguen a la normativa técnica y jurídica vigente, generando información confiable y congruente entre los distintos documentos de carácter presupuestario que se emiten, para favorecer la toma de decisiones. Lo anterior cobra mayor relevancia, al considerar que BCR Valores S.A., percibió en el año 2017, ingresos por 7.820,6 millones El estudio se realizó con fundamento en las competencias que le confieren a la Contraloría General de la República los artículos 183 y 184 de la Constitución Política, 17, 21 y 37 de su Ley Orgánica N 7428, así como en cumplimiento del Plan Anual Operativo 2018 de la División de Fiscalización Operativa y Evaluativa y la cartera de proyectos del Área de Fiscalización de Servicios Económicos. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA 1.4. El propósito de la auditoría de carácter especial fue verificar el cumplimiento normativo y técnico aplicable a las fases de formulación, aprobación, ejecución, control y evaluación presupuestaria; así como la existencia y aplicación de los mecanismos de control para la ejecución de dichas fases en BCR Valores S.A. ALCANCE DE LA AUDITORÍA 1.5. El estudio contempló la verificación del cumplimiento de los requisitos establecidos en la normativa vigente para las diferentes fases del proceso presupuestario (formulación, aprobación, ejecución, control y evaluación), así como en la definición de sus productos (modificaciones presupuestarias, informes de ejecución, informes semestrales de evaluación y - 5 -

6 liquidación presupuestaria) por parte de BCR Valores S.A., durante el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de CRITERIOS DE AUDITORÍA 1.6. La comunicación de criterios de auditoría fue realizada a esa Sociedad mediante oficio DFOE- EC de fecha 24 de abril de 2018, dirigido a la Licda. Vanessa Olivares Bonilla, Gerente General. METODOLOGÍA APLICADA 1.7. La auditoría se realizó de conformidad con las Normas Generales de Auditoría para el Sector Público, el Manual General de Fiscalización Integral de la CGR y el Procedimiento de Auditoría vigente, establecido por la DFOE Para el desarrollo del estudio se elaboró y aplicó una herramienta de auditoría denominada Verificación Normas Técnicas sobre Presupuesto Público, que tiene como objetivo principal determinar el cumplimiento de las Normas Técnicas sobre Presupuesto Público, así como de otras fuentes de normativa, en las diferentes fases del proceso presupuestario y en lo que se refiere a los Productos Presupuestarios (modificaciones presupuestarias 1, informes de ejecución presupuestaria, liquidación presupuestaria e informes semestrales acumulativos) correspondientes al periodo De igual forma, se realizaron entrevistas, sesiones de trabajo, comprobaciones, inspecciones físicas, análisis documental, pruebas analíticas, validaciones de los resultados con la administración y la correspondiente comunicación de resultados. ASPECTOS POSITIVOS QUE FAVORECIERON LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA Como parte de los aspectos positivos que favorecieron la ejecución de la Auditoría, es importante mencionar la colaboración prestada por parte de la Administración de BCR Valores S.A., situación que coadyuvó con el cumplimiento de los objetivos de la misma. GENERALIDADES ACERCA DEL OBJETO AUDITADO La Ley Reguladora del Mercado de Valores N 7732 del 27 de enero de 1998, en su artículo 55 autoriza a cada uno de los bancos públicos y al Instituto Nacional de Seguros, la constitución de sociedades con el fin de operar su propio puesto de bolsa cuyas actividades, de acuerdo con lo establecido en el artículo 56 de la precitada ley, se dirigen a comprar y vender por cuenta de sus clientes, valores en la bolsa y por cuenta propia, cuando cumpla con los niveles mínimos de capital adicional Asimismo, éstas sociedades pueden obtener y otorgar créditos, siempre que estén directamente relacionados con operaciones de compra y venta de valores, incluida la prefinanciación de emisiones; asesorar a los clientes, en materia de inversiones y operaciones bursátiles; prestar servicios de administración individual de carteras y realizar las demás actividades que autorice la Superintendencia General de Valores, según el reglamento emitido para estos efectos BCR Valores S.A. fue creada con fundamento en el artículo 55 de la Ley N 7732 y constituida al amparo del Decreto DE Reglamento para la constitución de los Puestos de Bolsa, Sociedades Administradoras de Fondos y Operadoras de Pensiones Complementarias de los 1 Para el año 2017, BCR Valores S.A. realizó 4 modificaciones presupuestarias

7 Bancos Públicos y del Instituto Nacional de Seguros, publicado en la Gaceta N 245 del 17 de diciembre de En el año 2017, para cumplir con sus fines de creación BCR Valores S.A., presupuestó ingresos y egresos por un monto 7.801,5 millones, siendo que al cierre del año se percibieron 7.820,6 millones 2 (0,2% superior a la suma presupuestada), y se ejecutó el 63,7% ( 4.972,8 millones) La formulación del presupuesto inicial, así como la elaboración de las modificaciones, los presupuestos extraordinarios y el seguimiento a la ejecución, está a cargo de la Jefatura Administrativa Financiera, específicamente a cargo del Gestor Contable y Administrativo, con el apoyo del Supervisor Administrativo Financiero. Cabe indicar que esta Sociedad no cuenta con un área específica de presupuesto, ya que la Jefatura Administrativa Financiera es la responsable del accionar operativo del Subsistema de Presupuesto según lo establecido en las Políticas para la gestión presupuestaria de BCR Valores S.A., POL-SBU-GCA Asimismo, el Gestor Contable y Administrativo es el responsable de incorporar en el Sistema de Información sobre Planes y Presupuestos Públicos (SIPP), los datos financieros y la documentación relacionada con el presupuesto inicial, los presupuestos extraordinarios, las modificaciones, los informes de ejecución, evaluación y liquidación presupuestaria, los objetivos, metas y recursos del plan operativo institucional. Al Supervisor Administrativo Financiero le corresponde validar la información registrada en dicho sistema de información. MEJORAS IMPLEMENTADAS POR LA ADMINISTRACIÓN DURANTE LA AUDITORÍA Durante el desarrollo de la auditoría, se determinó que BCR Valores S.A., registró en el SIPP, en la sección del Plan básico, en la columna denominada Presupuesto gastado, el total de los ingresos generados por el cumplimiento de cada una de las metas reportadas, y no el gasto requerido para su cumplimiento. Tal situación, evidenció un error de interpretación de la técnica presupuestaria, pues la administración lo que pretendía era cumplir con el principio de vinculación del plan institucional con el presupuesto En reunión sostenida con funcionarios de BCR Valores Sociedad Anónima el 6 de junio de 2018, la CGR realizó las aclaraciones pertinentes sobre la correcta interpretación del citado principio presupuestario. La Sociedad señala que tomará las medidas en el proceso de rendición de cuentas del primer semestre del 2018 y realizar el correcto registro de la información en el Plan Básico en el SIPP. COMUNICACIÓN PRELIMINAR DE LOS RESULTADOS DE LA AUDITORÍA La comunicación preliminar de los resultados, conclusiones y disposiciones, producto de la auditoría que alude el presente informe, se efectuó el 30 de julio de 2018, en las instalaciones de BCR Valores S.A. Se contó con la presencia de los siguientes funcionarios: la señora Vanessa Olivares Bonilla, Gerente General, los señores Pablo Calderón Brenes, Gestor Contable y Administrativo y Cristian Vindas Vargas, Supervisor Administrativo Financiero y el Señor Julián Antonio Morales Soto, Auditor Interno; actividad a la que se convocó mediante el oficio N (DFOE-EC-0531) del 20 de julio de En dicha reunión y en cumplimiento de la normativa vigente, por medio del oficio N (DFOE-EC-0542) del 30 de julio de 2018, 2 3 El 53% de los ingresos se encuentran registrados en la cuenta Servicios Financieros y se origina en comisiones de administración generadas por la compra y venta de valores en bolsa. Los principales gastos ejecutados corresponden a las partidas de Remuneraciones y de Intereses y Comisiones, las cuales representan el 43,4% y el 29,5%, respectivamente

8 se le entregó a la Gerente General, copia digital del borrador del presente informe. Lo anterior, a efecto de obtener las observaciones y sustento documental que BCR Valores S.A. tuviera al respecto. SIGLAS Lista de siglas utilizadas en este informe: SIGLA CGR DFOE NTSPP SIPP Significado 2. Resultados División de Fiscalización Operativa y Evaluativa de la CGR Normas Técnicas sobre Presupuesto Público Sistema de Información sobre Planes y Presupuestos TEMA 1: CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA APLICABLE AL PROCESO PRESUPUESTARIO HALLAZGO 1.1 AUSENCIA DE PROCEDIMIENTOS Y MECANISMOS DE CONTROL EN LAS FASES DE EJECUCIÓN, CONTROL Y EVALUACIÓN PRESUPUESTARIA 2.1. Las NTSPP establecen, entre otras regulaciones, las siguientes: En la norma , Apartado a) incisos i) e ii), se establece la responsabilidad del Jerarca de garantizar la aplicación efectiva de la normativa técnica que rige en general el Subsistema de Presupuesto, así como la obligación de emitir los lineamientos y políticas que orienten el establecimiento, mantenimiento, funcionamiento, control, perfeccionamiento y evaluación de dicho Subsistema. TEMA 1: CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA APLICABLE AL PROCESO PRESUPUESTARIO Ausencia de procedimientos y mecanismos de control en las fases de Ejecución, Control y Evaluación presupuestaria. Verificación parcial del cumplimiento del bloque de legalidad de los documentos presupuestarios sometidos a aprobación del Jerarca. Adicionalmente los incisos iv) y viii) de la precitada norma, indican la responsabilidad del titular subordinado; de emitir, divulgar y poner a disposición para consulta y mantener actualizados, los manuales de procedimientos de operación del Subsistema de Presupuesto, así como dar seguimiento y realizar evaluaciones periódicas sobre el funcionamiento del mismo, para adoptar las acciones correctivas que procedan y brindar los informes y reportes que requiere el Jerarca. La norma 3.4 establece que los titulares subordinados y funcionarios de las entidades deben preparar, divulgar y propiciar el conocimiento de manuales que definan con claridad los procedimientos, la participación, las responsabilidades de los actores y las unidades que intervienen en el desarrollo coordinado e integrado del proceso presupuestario. La norma obliga establecer y utilizar una base uniforme para el registro y la contabilización de todos los ingresos y los gastos, de tal forma que permita la acumulación y el manejo consistente de la información presupuestaria en la toma de decisiones

9 Las normas inciso a) y 4.3.4, señalan la responsabilidad de establecer y ejecutar los procedimientos internos para gestionar los ingresos y los gastos que aplica la institución y establecer los respaldos que deben acompañar el registro de dichos movimientos; así como la congruencia de la información de la contabilidad presupuestaria con la de la contabilidad patrimonial. La norma indica que se deben establecer los controles que permitan la ejecución del presupuesto con apego estricto al bloque de legalidad y de manera transparente, eficaz, eficiente, económica y de calidad. La norma establece los aspectos mínimos a considerar en la evaluación presupuestaria Con respecto a la normativa interna, la Disposición administrativa para la formulación del plan operativo institucional y del presupuesto ordinario de BCR Valores S.A. código DISP-SBU-GCA , establece en el apartado 4.3, que los titulares subordinados y funcionarios de las áreas competentes deben preparar, divulgar y propiciar el conocimiento de documentos que contengan las normas que definan con claridad los procedimientos, la participación, la persona o área encargada de la coordinación general, las responsabilidades de los actores y las áreas que intervienen en el desarrollo coordinado e integrado del proceso presupuestario En la auditoría realizada, se evidenció que si bien, en la Sociedad, se dispone de normativa interna para la formulación del plan anual operativo, el presupuesto inicial 4, sus modificaciones y presupuestos extraordinarios 5, dicha documentación presenta debilidades relacionadas con la ausencia de: Procedimientos oficiales para las fases de ejecución y control presupuestario donde se identifiquen con claridad, las gestiones que se deben seguir para el registro y ejecución de los ingresos y egresos de forma transparente y acorde a criterios de legalidad, economía, eficiencia, eficacia y calidad. Un manual u otro documento donde se estipule la base y el momento del registro de las transacciones presupuestarias de ingresos y egresos, de tal forma que permita la acumulación y el manejo consistente y uniforme de la información presupuestaria. Tampoco se cuenta con normativa o procedimientos oficiales que permitan llevar a cabo la congruencia de la información de la contabilidad presupuestaria con la patrimonial, así como el establecimiento de la base y momento de realizar los registros presupuestarios. Procedimientos para la fase de evaluación presupuestaria que permita considerar el cumplimiento de los planes institucionales, la participación de todos los funcionarios en el proceso de evaluación presupuestaria, la suficiencia y calidad de la información interna y externa, la demanda y satisfacción de los bienes y servicios, el comportamiento de los indicadores contenidos en la planificación institucional y las desviaciones financieras de mayor relevancia. Un manual de procedimientos específico para la atención de las recomendaciones, disposiciones u observaciones emitidas por los distintos órganos de control y fiscalización en relación con el Subsistema de Presupuesto. 4 5 Disposición Administrativa para la Formulación del Plan Operativo Institucional y del Presupuesto Ordinario de BCR Valores S.A. y el Procedimiento para elaborar el Presupuesto Ordinario en BCR Valores, S.A. Disposición Administrativa para las Modificaciones Presupuestarias y Presupuestos Extraordinarios de BCR Valores S.A

10 2.4. Los aspectos comentados no se contemplan en los documentos formalizados por BCR-Valores S.A., ya que la Administración estima que los aspectos en ellos regulados les permite, en términos generales, el cumplimiento de los lineamientos establecidos por la Contraloría General. No obstante, debe tenerse presente que el bloque de legalidad vigente aplicable al proceso presupuestario, considera relevante la descripción de las actividades que conforman cada una de las fases del proceso presupuestario, aspecto que no se cumple actualmente a cabalidad La ausencia de manuales y procedimientos, formales y específicos en las fases de ejecución, control y evaluación y demás procesos señalados, puede generar debilidades en el establecimiento, mantenimiento, funcionamiento y evaluación de las actividades propias del Subsistema de Presupuesto, así como en la generación de sus productos Asimismo, incide en la determinación de eventuales responsabilidades y toma de decisiones oportunas ante alertas que permitan identificar irregularidades o desviaciones importantes en el proceso presupuestario y constituyen una limitación para que la Administración realice oportunamente los ajustes que se requieran en el plan y el presupuesto. HALLAZGO 1.2 VERIFICACIÓN PARCIAL DEL CUMPLIMIENTO DEL BLOQUE DE LEGALIDAD DE LOS DOCUMENTOS PRESUPUESTARIOS SOMETIDOS A APROBACIÓN DEL JERARCA 2.7. La norma de las NTSPP relacionada con el desarrollo de instrumentos para la verificación del bloque de legalidad, establece que los Jerarcas deberán girar las instrucciones para que se desarrollen las herramientas necesarias que les posibilite confirmar que el documento presupuestario sometido a su aprobación cumple con el bloque de legalidad que le es aplicable, así como de las políticas y lineamientos emitidos por esa instancia Además, la Disposición Administrativa para las modificaciones presupuestarias y presupuestos extraordinarios de BCR Valores -DISP-SBU-GCA-10-14, establece en el apartado de Disposiciones Generales, que la certificación de verificación de requisitos del bloque de legalidad que debe cumplir el presupuesto inicial y sus variaciones será completada y emitida por el gerente financiero administrativo o el funcionario que este designe, para lo cual utilizarán el formulario Certificación de verificación de requisitos del bloque de legalidad que debe cumplir el presupuesto inicial y sus variaciones y el Modelo de guía interna para la verificación de requisitos que deben cumplirse en los planes de las entidades y órganos públicos sujetos a la aprobación presupuestaria de la En la auditoría realizada se determinó que BCR Valores S.A., no verifica que cada modificación presupuestaria, previo a su aprobación por parte del órgano o funcionario competente, según corresponda, incorpore las guías de verificación de requisitos del bloque de legalidad precitadas en el punto anterior y debidamente firmadas por el funcionario competente. Además, no dispone de un instrumento o herramienta propia para verificar que los documentos presupuestarios cumpla con el bloque de legalidad aplicable, como parte de la responsabilidad del Jerarca en acatamiento de sus deberes como responsable del sistema de control interno Para la aprobación interna del presupuesto inicial y de los presupuestos extraordinarios utilizan las guías de verificación facilitadas por la, las cuales pueden tomarse como referencia para la construcción de las herramientas internas; sin embargo, deben complementarse, en lo que corresponda, con las políticas y lineamientos internos emitidos por la administración

11 2.11. La ausencia de herramientas completas que permitan la verificación de requisitos del bloque de legalidad que abarque las políticas y lineamientos internos de los documentos presupuestarios, así como la omisión de la verificación de los aspectos del bloque de legalidad solicitados por la Contraloría General, en el caso de las modificaciones presupuestarias, puede provocar errores en las decisiones tomadas por los Jerarcas, debido a que se requiere conocer y comprender todo el conjunto normativo que rige al proceso presupuestario en particular y al Subsistema de Presupuesto, con el fin de obedecer los principios y directrices definidas. TEMA 2: MECANISMOS DE CONTROL DE LA INFORMACIÓN DEL PROCESO PRESUPUESTARIO HALLAZGO 2.1 OMISIÓN EN LOS INFORMES DE EVALUACIÓN Y LIQUIDACIÓN PRESUPUESTARIA DE LA RENDICIÓN DE CUENTAS DE ALGUNAS METAS DEL PLAN OPERATIVO La evaluación, como parte de la rendición de cuentas, valora cuantitativa y cualitativamente el cumplimiento de los objetivos, metas y los resultados alcanzados en el ejercicio presupuestario -tanto a nivel institucional como programático- en relación con los esperados y para los cuales se aprobó el presupuesto La norma , apartado b) inciso v) de las NTSPP, establece como parte de la información TEMA 2: MECANISMOS DE CONTROL DE LA INFORMACIÓN DEL PROCESO PRESUPUESTARIO Omisión en los informes de evaluación y liquidación presupuestaria de la rendición de cuentas de algunas metas del PAO-2017 Debilidades en la conformación y resguardo de los expedientes que contienen los productos presupuestarios sobre la liquidación presupuestaria que debe suministrarse a la Contraloría General, indicar el resultado de las realizaciones de los objetivos y metas previamente establecidos para cada uno de los programas Asimismo la norma apartado b) inciso iv) referente la información sobre la evaluación presupuestaria que debe suministrarse a la y documentación adjunta indica, entre otros asuntos, que el informe de evaluación comprenderá al menos el análisis del desempeño institucional y programático, en términos de eficiencia, eficacia, economía y calidad en el uso de los recursos públicos, según el logro de objetivos, metas y resultados alcanzados en los indicadores de mayor relevancia, definidos en la planificación contenida en el presupuesto BCR Valores no reportó en los Informes de evaluación semestral del año 2017, en el Informe de Liquidación presupuestaria 2017, así como tampoco en la información sobre Plan Básico que debe registrarse en el SIPP, el estado o avance de cumplimiento de las metas relativas a los objetivos operativos de Implementación de la sucursal Web y Consolidación del sistema de gestión de calidad basado en la norma de calidad ISO 9001:2008 en BCR Valores, las cuales fueron aprobadas por la Junta Directiva de BCR Valores en el Plan Anual Operativo 2017 mediante Acuerdo de sesión N 18-16, artículo VII del 19 de septiembre de La omisión de los resultados del cumplimiento de las metas precitadas se debe a una interpretación equivocada de la técnica presupuestaria, específicamente del Principio de vinculación del presupuesto con la planificación institucional, al entender que el reporte del presupuesto ejecutado para el cumplimiento de las metas, debía coincidir con la totalidad de los ingresos recaudados como parte de la meta trazada, lo que generó que excluyeran de los informes correspondientes, las metas que no estaban vinculadas a la generación de ingresos

12 2.17. La omisión de la información de la totalidad de las metas establecidas en el Plan Anual Operativo, aunado a la no vinculación entre ejecución del presupuesto de egresos con el cumplimiento de los objetivos y metas del plan anual, constituyen una limitación para que la Administración realice oportunamente los ajustes que se requieran en el plan. Asimismo, ocasiona barreras para la rendición de cuentas de forma veraz y oportuna, para interpretar y evaluar el comportamiento de la gestión y sustentar la toma de decisiones. HALLAZGO 2.2 DEBILIDADES EN LA CONFORMACIÓN Y RESGUARDO DE LOS EXPEDIENTES QUE CONTIENEN LOS PRODUCTOS PRESUPUESTARIOS Los expedientes documentales representan un aspecto fundamental para las instituciones, ya que correctamente organizados, constituyen una herramienta que refleja el historial y el accionar de la institución en sus distintas facetas. Un expediente correctamente estructurado, garantiza el flujo y disposición de la información en forma ágil y oportuna, simplifica trámites, evita la acumulación o inclusión de información innecesaria, facilitando de esta forma el proceso de toma de decisiones de los Jerarcas y la rendición de cuentas Los artículos 39 y 40 de la Ley del Sistema Nacional de Archivos, N 7202, establecen que los archivos de gestión son los archivos de las divisiones, departamentos y secciones de los diferentes entes encargados de reunir, conservar, clasificar, ordenar, describir, seleccionar, administrar y facilitar la documentación producida por su unidad y que deba mantenerse técnicamente organizada; así como, que la documentación que se encuentre en gestión debe organizarse con los principios de procedencia y orden original Por su parte, el artículo 15, inciso b) de la Ley General de Control Interno, N 8292, establece como deberes del Jerarca y titulares subordinados, el diseño y uso de documentos y registros que coadyuven en la anotación adecuada de las transacciones y que éstos deben ser administrados apropiadamente; así como realizar conciliaciones para verificar su exactitud y realizar controles a sistemas de información computadorizados para el procesamiento de datos Adicional a lo anterior, la política 7 de las Políticas para la gestión presupuestaria en BCR Valores S.A-POL-SBU-GCA-45-16, establece que toda modificación presupuestaria debe indicar en su respectivo expediente, el tipo de modificación presupuestaria utilizada 6 y debe contar con una numeración propia y consecutiva En la auditoría realizada se evidenció que BCR Valores S.A. presenta debilidades en la conformación de los expedientes de los diferentes productos presupuestarios, ya que incluyen documentos preliminares y archivos de trabajo, no existen mecanismos que permitan visualizar una trazabilidad o seguimiento entre las diferentes carpetas y documentos digitales; y ante la ausencia de tablas de contenido e hipervínculos se imposibilita contar con una pieza documental que garantice la inalterabilidad del expediente, lo que genera el riesgo de que los funcionarios que se encuentran autorizados en el sistema de información, incluyan documentos que no correspondan a una determinada etapa del proceso presupuestario y ejercicio económico correspondiente, o bien que sean incorporados en forma posterior al cierre del proceso de la fase presupuestaria a que corresponde dicho expediente. 6 BCR Valores S.A., establece en su normativa dos tipos de modificaciones presupuestarias: a) Modificaciones Internas, que deben ser aprobadas exclusivamente mediante acuerdo de su Junta Directiva; y, b) Modificaciones Interna-Interna, que son aprobadas por la Gerencia de la Sociedad (según acuerdo de la Junta Directiva), por tratarse del titular subordinado de más alto rango de la administración activa

13 2.23. Algunas de las debilidades observadas en la conformación de los expedientes de BCR Valores S.A., son las siguientes: En las carpetas del expediente digital se almacenan además de los documentos definitivos, otros archivos de carácter preliminar tales como borradores de oficios y acuerdos de Junta Directiva. Existen carpetas cuyo nombre asignado no coincide con los documentos que contienen, como es el caso de las rotuladas con el término Archivos, en el expediente del Presupuesto Inicial así como en la Liquidación Presupuestaria, donde se archivan diferentes tipos de documentos tales como los escenarios de proyección de ingresos y gastos, cuadros que se incorporan en el documento final, las guías de verificación facilitadas por la CGR, archivos de control y seguimiento del presupuesto, así como el cuadro de cumplimiento de objetivos y metas en el caso de la Liquidación Presupuestaria, entre otros. La carpeta del presupuesto extraordinario no contiene la Guía Interna para la Verificación de Requisitos que deben cumplirse en los planes de las entidades y órganos públicos sujetos a la aprobación presupuestaria de la. En el expediente del informe de ejecución presupuestaria del primer trimestre no se observa el documento que refleje el detalle de dietas que se cancelan en la institución especificando la base legal, el o los órganos cuyos miembros son acreedores de ese reconocimiento, cantidad de miembros a los que se les hace el pago y de las sesiones mensuales remuneradas. El expediente de la Modificación presupuestaria N 3, incluye una carpeta denominada Pendiente para Modificar, la cual contiene solicitudes de gastos remitidas por determinadas áreas de la Sociedad para incorporar en la respectiva modificación, y que posteriormente en la aprobación del documento no fueron consideradas. Los expedientes de las modificaciones no están identificados con el tipo de modificación presupuestaria utilizada, tal y como lo solicita la normativa interna de la Sociedad. Los documentos digitales no tienen folios asignados ni cuentan con tabla de contenido que permita visualizar la estructura del expediente digital Al respecto, la Sociedad no ha implementado los mecanismos y controles que garanticen la exactitud y completitud de los expedientes digitales de los diferentes documentos presupuestarios, de manera que respondan a una sola pieza documental, acorde con el bloque de legalidad vigente La situación antes expuesta, produce inseguridad sobre la completitud del expediente, la exactitud de la información que lo conforma, así como su disponibilidad para todos los efectos, incluso en sedes judiciales, aunado al riesgo de extravío de documentos

14 TEMA 3: VERIFICACIÓN GENERAL DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA PRESUPUESTARIA HALLAZGO 3.1 LA GESTIÓN DE BCR VALORES S.A. EN CUANTO AL CUMPLIMIENTO DE LAS NTSPP PRESENTA OPORTUNIDADES DE MEJORA La Administración activa, como componente orgánico del sistema de control interno, tiene entre otras, la responsabilidad de diseñar y ejecutar acciones que le permitan cumplir con el ordenamiento jurídico y técnico, según se establece en los artículos 8 y 9 de la Ley General de Control Interno, N En ese mismo cuerpo normativo, en el Capítulo III, Sección I, se establecen los deberes del Jerarca y los titulares TEMA 3: VERIFICACIÓN GENERAL DEL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA PRESUPUESTARIA La gestión de BCR Valores S.A. en cuanto al cumplimiento de las NTSPP presenta oportunidades de mejora subordinados, entre ellos, velar por el desarrollo de la actividad del ente y tomar de inmediato medidas correctivas ante cualquier evidencia de desviación o irregularidad Las NTSPP tienen como parte de sus propósitos, brindar mayor seguridad jurídica en el manejo del presupuesto público, favoreciendo su consolidación como herramienta esencial de gestión y constituyen el marco de referencia de carácter general para que los sujetos pasivos y la Contraloría General emitan indicaciones, instrumentos y guías dirigidas a facilitar su aplicación; todo lo anterior, en procura del efectivo uso de los recursos públicos, el cumplimiento de los objetivos y metas institucionales y la eficacia y eficiencia de las operaciones En este tema se presenta el resultado obtenido de aplicar la herramienta diseñada para valorar el cumplimiento de la normativa aplicable en materia presupuestaria, la cual se compone de un indicador integrado que permite estimar el grado de cumplimiento de las NTSPP por parte de BCR Valores S.A., en lo que respecta a la gestión de las diferentes fases del proceso presupuestario (formulación, aprobación, ejecución, control y evaluación), así como el grado de aplicación de esas normas para la generación de los productos respectivos (modificaciones presupuestarias, informes de ejecución, informes semestrales y liquidación presupuestaria) En el siguiente cuadro se presentan los resultados de aplicar la herramienta diseñada. Al respecto, debe indicarse que dicha Sociedad obtuvo un puntaje de 81 7, lo que, según los criterios de riesgo establecidos 8 significa que la gestión de BCR Valores en esa materia, requiere Oportunidades de Mejora. Además, se determinó que dicha calificación es menor al promedio de las Sociedades (84,2) 9, en 3,2 puntos. 7 Para obtener el índice de cumplimiento se asigna una ponderación de 45% al cumplimiento de las Fases y Generalidades, 45% al cumplimiento de los denominados Productos y el 10% restante corresponde a la calificación obtenida por la entidad en el Índice de Gestión Institucional (IGI) para el año evaluado. 8 Si el indicador es mayor o igual a 85 puntos, se considera que la gestión es Razonable; si es menor a 85 pero mayor o igual que 70 puntos la gestión presenta Oportunidades de Mejora y si es menor a los 70 puntos la gestión requiere de Acciones Inmediatas de Mejora. 9 El promedio de las Sociedades se calcula sumando los índices de cumplimiento de cada una de las entidades estudiadas a saber: BN Valores S.A.; Popular Valores S.A.; INS Valores S.A. y BCR Valores S.A. y se divide entre 4. Con dicho resultado se determina el grado de cumplimiento de las NTSPP por parte de esas sociedades

15 Cuadro N 1 BCR Valores: Índice de cumplimiento de la normativa presupuestaria. Año 2017 Detalle BCR-Valores Promedio Cumplimiento Índice de Cumplimiento 81,0 84,2 OM Fases del Proceso Presupuestario y Generalidades 73,0 79,8 OM Generalidades 80,0 87,4 OM Formulación 86,3 86,7 R Aprobación 78,6 73,2 OM Ejecución 84,7 84,2 OM Control 33,3 66,7 AIM Evaluación 75,0 80,8 OM Productos 85,8 86,8 R Modificaciones 89,1 91,5 R Informes de Ejecución 73,5 78,7 OM Informes Semestrales 96,2 89,4 R Informes de Liquidación 84,4 87,5 OM Índice de Gestión Institucional (IGI) 10 95,1 92,7 N.A. Definiciones: R: Razonable, OM: Oportunidades de Mejora, AIM: Acciones Inmediatas de Mejora, NA: No Aplica. Fuente: CGR con información del resultado de la aplicación de la herramienta y del IGI En línea con lo anterior, se observa que la calificación que obtiene la Sociedad en cada uno de los aspectos analizados, está generalmente por debajo al promedio estimado de las Sociedades, con excepción de las fases de aprobación y ejecución presupuestaria y en los productos presupuestarios denominados Informes semestrales En lo correspondiente al tema de Generalidades, BCR Valores S.A., obtiene una calificación de 80 puntos en comparación con la industria con un promedio de 87,4 puntos. La puntuación obtenida se debe principalmente a que dicha Sociedad no cuenta con manuales de procedimientos para la fase de ejecución, control y evaluación presupuestaria tal como se mencionó en el Hallazgo 1.1, así como el hecho de no contar con un manual de procedimientos o documento donde se establezca el mecanismo utilizado por la institución para garantizar la atención de las recomendaciones, disposiciones u observaciones emitidas por los distintos órganos de control y fiscalización Con respecto a la fase de Aprobación, el grado de cumplimiento de las NTSPP es de 78,6 puntos mientras que el promedio de las sociedades es de 73,2 puntos. No obstante, existen oportunidades de mejora en esta Fase, por cuanto las modificaciones presupuestarias aprobadas durante el año 2017, no incorporaron previo a su aprobación las guías de verificación de requisitos del bloque de legalidad. Además, se da la ausencia de herramientas propias para la verificación del bloque de legalidad aplicable de cada documento presupuestario y no se pudo determinar si el Jerarca emitió alguna directriz para ordenar el desarrollo de las herramientas propias para confirmar la legalidad de los documentos sometidos a su aprobación; aspectos observados en el Hallazgo En lo que respecta a las actividades que se realizan en la fase de Ejecución, BCR Valores S.A., obtuvo 84,7 puntos de calificación por el cumplimiento de las NTSPP, 2,5 puntos por encima del 10 El IGI constituye un instrumento de autoevaluación y verificación posterior del cumplimiento de una serie de aspectos formales que debe cumplir una institución pública, de acuerdo con el marco normativo aplicable, cuyos resultados fueron validados en su momento por la Auditoría Interna institucional

16 promedio (84,2). No obstante, existen oportunidades de mejora en esta Fase, principalmente en lo que respecta a la ausencia de un procedimiento de ejecución presupuestaria y normativa que establezca la metodología para llevar a cabo la congruencia de la información de la contabilidad presupuestaria con la patrimonial, situaciones comentadas en el hallazgo 1.1. Además se observan debilidades en las justificaciones de los cambios propuestos en las modificaciones con respecto el cumplimiento de los objetivos y las metas definidos en el Plan Anual Operativo En la fase de Control la institución no cuenta con procedimientos oficializados que permitan controlar la ejecución del presupuesto con apego al bloque de legalidad, por lo que su calificación indica la necesidad de Acciones Inmediatas de Mejora. Además no fue posible determinar que los controles presupuestarios informales que realiza la Sociedad en la práctica, hayan sido evaluados ni ajustados, en procura de que sean efectivos y ayuden a mejorar el presupuesto como instrumento de gestión. Esta situación conllevó la calificación de 33,3 puntos en relación con el promedio obtenido por las sociedades de valores (66,7) En la fase de Evaluación, BCR Valores S.A. obtuvo una calificación de 75 puntos, 5,8 puntos menos que el promedio de las Sociedades (80,8), reflejando la necesidad de Oportunidades de Mejora. Lo anterior justificado en lo indicado en el hallazgo 1.1 sobre la ausencia de procedimientos que regulen la evaluación presupuestaria en los aspectos mínimos establecidos en las NTSPP En relación con los denominados Productos (las modificaciones presupuestarias, los informes de ejecución presupuestaria, la liquidación presupuestaria y los informes semestrales acumulativos del periodo 2017), BCR Valores obtiene una calificación de 85,8 puntos, inferior al promedio de las sociedades (86,8 puntos) en 1 punto, dando como resultado un cumplimiento razonable Los Informes de Ejecución y Liquidación Presupuestaria se ubica en Oportunidades de Mejora con un total de 73,5 puntos y 84,4 puntos respectivamente. Dentro de las razones que justifican los puntajes obtenidos se encuentran entre otras, la omisión en ambos informes del estado de congruencia entre la contabilidad presupuestaria y patrimonial, la presentación de los datos de ingresos y gastos en los informes de ejecución de forma acumulada y no trimestral, tal como lo solicita la norma de las NTSPP, así como la justificación de las desviaciones de mayor relevancia que afectan el cumplimiento de los objetivos, metas y resultados En el nivel general la calificación obtenida por la Sociedad, se debe a que, tal y como se desarrolló ampliamente en este informe, las NTSPP relacionadas no se aplican en todos sus extremos. 3. Conclusiones 3.1. El plan anual institucional y el presupuesto son herramientas fundamentales para que BCR Valores S.A., formule, discuta, apruebe, ejecute, controle y evalúe los resultados obtenidos en cada periodo, así como asegurar el cumplimiento de la normativa vigente en el uso de los recursos que dispone y propicie una mejora en la rendición de cuentas Los resultados de la aplicación de la herramienta diseñada con el fin de verificar el cumplimiento de las NTSPP por parte de BCR Valores S.A., alcanzan una calificación de 81 puntos, el cual es inferior al promedio de las sociedades de valores (84,2 puntos), en 3,2 puntos; lo que según los criterios de riesgo establecidos, significa que la gestión de la Sociedad en esa materia tiene

17 oportunidades de mejora en todas las Fases del Proceso Presupuestario y en la emisión de Productos relacionados con dicho proceso Finalmente, se requiere que esa Sociedad defina, oficialice e implemente normativa interna que regule el establecimiento, mantenimiento, funcionamiento, control, perfeccionamiento y la evaluación del Subsistema de Presupuesto, para que se cumpla con el bloque de legalidad que incluye los requerimientos técnicos y legales, especialmente lo dispuesto en las NTSPP. 4. Disposiciones 4.1. De conformidad con las competencias asignadas en los artículos 183 y 184 de la Constitución Política, los artículos 12 y 21 de la Ley Orgánica de la, N 7428, y el artículo 12 inciso c) de la Ley General de Control Interno, N 8292, se emiten las siguientes disposiciones, las cuales son de acatamiento obligatorio y deberán ser cumplidas dentro del plazo o en el término conferido para ello, por lo que su incumplimiento no justificado constituye causal de responsabilidad Para la atención de las disposiciones incorporadas en este informe deberán observarse los Lineamientos generales para el cumplimiento de las disposiciones y recomendaciones emitidas por la CGR en sus informes de auditoría, emitidos mediante resolución N R-DC , publicados en La Gaceta N 242 del 14 de diciembre de 2015, los cuales entraron en vigencia desde el 4 de enero de Este Órgano Contralor se reserva la posibilidad de verificar, por los medios que considere pertinentes, la efectiva implementación de las disposiciones emitidas, así como de valorar el establecimiento de las responsabilidades que correspondan, en caso de incumplimiento injustificado de tales disposiciones. A LA LICENCIADA VANESSA OLIVARES BONILLA, EN SU CALIDAD DE GERENTE GENERAL DE BCR VALORES S.A. O A QUIÉN EN SU LUGAR OCUPE EL CARGO 4.4. Elaborar, oficializar, divulgar e implementar los procedimientos correspondientes a los siguientes aspectos: las fases de Ejecución, Control y Evaluación, la base de registro presupuestaria, las actividades realizadas para determinar la congruencia de la información contable-presupuestaria y la atención de las recomendaciones, disposiciones u observaciones emitidas por los distintos órganos de control y fiscalización en relación con el Subsistema de Presupuesto. Además incorporar dentro de las actividades que deben desarrollarse como parte de los procedimientos de las fases de ejecución y evaluación, los mecanismos de control necesarios que permitan asegurar la rendición de cuentas de la totalidad de los objetivos, metas e indicadores establecidos en el Plan Anual Operativo aprobado por el Jerarca. Sobre el particular, se le solicita remitir a la Contraloría General, a más tardar el 29 de abril de 2019, una certificación donde se indique que se han elaborado, oficializado y divulgado los referidos procedimientos y otra certificación, a más tardar el 29 de julio de 2019, en donde conste que se implementaron los procedimientos solicitados en esta disposición. (Ver Hallazgo 1.1, párrafos del 2.1 al 2.6 y Hallazgo 2.1, párrafos del 2.12 al 2.17) Elaborar, oficializar, divulgar e implementar las herramientas internas que posibiliten confirmar que el documento presupuestario sometido a aprobación por el Jerarca, cumple con el bloque de legalidad aplicable, así como de las políticas y lineamientos emitidos por esa instancia,

18 según lo establecido en la norma de las NTSPP. Sobre el particular, se le solicita remitir a esta Contraloría General, a más tardar el 14 de diciembre de 2018, una certificación en que conste que se han elaborado y oficializado dichas herramientas para los aspectos indicados. Asimismo, remitir una certificación en donde conste su divulgación e implementación, a más tardar el 30 de abril de (Ver Hallazgo 1.2, párrafos del 2.7 al 2.11) Elaborar, oficializar, divulgar e implementar un procedimiento mediante el cual se archive de manera sistemática y ordenada la documentación digitalizada que se genere producto del proceso presupuestario, con el fin asegurar la disponibilidad, conservación, organización, accesibilidad y salvaguarda de la información. Para el cumplimiento de esta disposición, remitir a esta Contraloría General, a más tardar el 21 de enero de 2019, una certificación de que se elaboró, oficializó y divulgó el procedimiento y otra certificación a más tardar el 26 de abril de 2019, en donde conste que se implementó el procedimiento solicitado. (Ver Hallazgo 2.2, párrafos del 2.18 al 2.25). 5. Recomendación A LA LICENCIADA VANESSA OLIVARES BONILLA, EN SU CALIDAD DE GERENTE GENERAL DE BCR VALORES S.A. O A QUIÉN EN SU LUGAR OCUPE EL CARGO 5.1. Se recomienda valorar los resultados obtenidos de los estimadores considerados en el Índice de Cumplimiento de las Normas Técnicas sobre Presupuesto Público por parte de BCR Valores S.A., con el fin de que se tome como insumo para el mejoramiento y perfeccionamiento de la gestión de esa Sociedad en lo que respecta al proceso presupuestario. Sobre el particular, se le solicita remitir a esta Contraloría General a más tardar el 14 de diciembre de 2018, una certificación que acredite los resultados de la valoración realizada. (Ver Hallazgo 3.1 párrafos 2.26 al 2.38) ROBERTO ARMANDO JAIKEL SABORIO (FIRMA) Gerente de Área FLOR DE MARIA ALFARO GOMEZ (FIRMA) NANCY CAMPOS JIMENEZ (FIRMA) Fiscalizadora - Coordinadora Asistente Técnica - 18