Consideraciones para el Cierre Fiscal 2018

Transcripción

1 Consideraciones para el Cierre Fiscal 2018 Lic. Franklin Espinoza Vásquez Octubre-2018

2 COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA Conceptos a considerar Seguridad Jurídica Es un principio de derecho que involucra la garantía dada al individuo por el Estado de modo que su persona, sus bienes y sus derechos no serán violentados, por medio de una aplicación correcta de las leyes. Jurisprudencia La jurisprudencia es una fuente del derecho, compuesta por los actos pasados de los que ha derivado la creación o modificación de las normas jurídicas y se manifiesta a través del conjunto de sentencias de los tribunales y a la doctrina asociada. Importante Contingencia Fiscal Es la existencia de un riesgo de incumplimiento o infracción, de un deber formal o material establecido por ley, por parte de un contribuyente en el desarrollo de su actividad económica, y del cual se derivan sanciones de carácter tributario sean administrativas o penales. Realidad Económica Indica que con independencia a la forma jurídica adoptada por el contribuyente, debe de prevalecer la realidad de los hechos acontecidos. (Esencia sobre forma)

3 COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA Relación Normas Contables vs. Normas Tributarias BASE CONTABLE (CONTABILIDAD FORMAL) ESTADOS FINANCIEROS BASE FISCAL (CONTABILIDAD MATERIAL) RESOLUCION ARTICULO 57 RLISR ARTICULO 128 CNPT APLICACIÓN NIIF S CONCILIACION FISCAL AJUSTES NIC12

4 COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA Criterios tributarios para valorar un ingreso Renta-Producto Existencia de actividad (Resultado) Ánimo de lucro Local Evaluar Fuente Origen de la renta (Sujeto) No domiciliado Territorialidad Espacio en el que se origina la renta o se desarrolla la actividad (Lugar) Beneficio predominante Vínculo con la infrestructura costarricense Giro habitual Habitualidad Actividad a la que se destina mayoría de los recursos y tiempo Frecuencia Definición de actividad habitual, secundarias y extraordinarias

5 COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA Pequeña diferencia NO SUJETO EXENTO No tiene obligatoriedad de pagar e integrar el impuesto por dispensa de Ley. (Art. 3 LISR) Corresponde a un ente sujeto al impuesto por definición, que debido a la existencia de una segunda norma no tiene el deber material de integrar el impuesto, ya sea de forma parcial o total. 1. Considerar que los beneficios fiscales están en franca vía de extinción. 2. Ingresos no gravables superiores al 10% de la renta bruta, constituyen un criterio de selección para fiscalización. 3. Activa el criterio de proporcionalidad (LISR Art 7 y RLISR Art. 11). 4. Para efectos prácticos un ingreso NO GRAVABLE se debe documentar y justificar tan sólidamente como un gasto deducible.

6 Incrementos patrimoniales NO justificados Generalmente se refiere a: a. pasivos sin documentación soporte (contratos), sin flujo de efectivo, b. aportes extraordinarios de capital sin actas, c. cuentas por pagar a socios y compañías vinculadas, d. así como transacciones sin razón de negocios. Son bienes o derechos que no corresponden con la declaración realizada por el sujeto pasivo, detectadas en un proceso de fiscalización; que en consecuencia se considera que tienen un origen desconocido. Dichas situaciones forman parte de la renta bruta. (Art. 5)

7 INICIO ANALIZAR NO Periodo fiscal? (b) NO SI Es útil y necesario? (a) SI Como Valorar un gasto? NO Pertenece al giro habitual? (a) SI NO Produce rentas actuales o potenciales? (a) NO SI Se retuvo y pagó? (a) NO SI Tiene soporte? (b) SI Factura electrónica validada? NO DEDUCIBLE DEDUCIBLE FIN (a) Criterios subjetivos (b) Criterios objetivos

8 COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA A considerar Gasto deducible Disminución patrimonial que debe cumplir con requisitos de Ley para su deducción. Gasto Disminución patrimonial, sin valoración fiscal (Gasto para efectos contables) Escudo fiscal Consideración especial o beneficio establecido por Ley u otra norma legal sin disminución patrimonial.

9 COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA Beneficios para los contribuyentes Reducción de costos (papel, bodegaje y conservación) Facturación electrónica Integrar facturas con otros procesos del negocio (cartera de clientes, proveedores, inventarios) Reducción de riesgos por pérdida de documentos físicos. Estandarización de lenguaje

10 COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA Beneficios para la Administración Fortalecimiento del control Tributaria tributario. Facturación electrónica Trazabilidad en tiempo real de relaciones entre contribuyentes Impuestos al consumo: Cruces D-104, créditos fiscales, ventas exentas, impuestos especiales. Inteligencia Big Data : Estadística por sectores

11 Facturación electrónica Incentivos al consumidor Sanciones CNPT Ministerio de Hacienda autorizado para devolver hasta 1% del IGSV, para establecer controles para mejorar la gestión. Art. 83 (2% ingresos del periodo anterior, con mínimo de 10 SB y un máximo de 100 SB Art. 85 (2 SB por no emitir factura. Art. 86 Cierre de

12 Resolución Principales Cambios. Desconoce el valor razonable o el valor de mercado. Fiscalmente se aplica el principio de devengo, a menos que la AT autorice el sistema de percibido Incluye precisiones del tratamiento de autoconsumos y otras figuras abordadas previamente por la vía de la jurisprudencia y su base imponible en IVA. Es categórica al indicar que No es deducible la pérdida originada por deterioro en el valor de los activos. (Contraria a Res 52-01) Art. 3 Generalidades Art. 5. Inversiones Art. 6º. Inventarios Art. 7º. Propiedad, planta y equipo. Los costos de investigación y desarrollo no son deducibles, sino que deben capitalizarse. Elimina la opción de diferirlos a 5 años. En financiamiento para la adquisición de acciones, el gasto financiero, será deducible, cuando exista habitualidad en el negocio de compra y venta de acciones Fiscalmente no se debe considerar como renta bruta, únicamente el margen de intermediación que se obtiene de la actividad económica. Art 10. Activos intangibles Art 12. Combinaciones de negocios Art 18. Ingresos ordinarios

13 Consideraciones asociadas al Estudio de precios de transferencia. 1 COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA Declaración continua aplazada Es obligatorio cuando existan transacciones intercompany, con o sin costo atribuido La multa por no contar con el estudio es del 2% de los ingresos brutos del periodo anterior, con mínimo de 10 SB (CRC ) y un máximo de 100 SB (CRC ) Obligación de contar un el Master File (radiografía financiera del grupo a nivel de narrativa) 5 Obligación de contar el Country by Country Report (radiografía fiscal del grupo a nivel de narrativa)

14 COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA Buenas prácticas para el cierre fiscal. Una Buena Práctica es la experiencia producto de la aplicación de un conjunto coherente de acciones que se han implementado con resultados positivos, siendo eficaz y útil en un contexto concreto, contribuyendo al enfrentamiento, regulación, mejora o solución de problemas y/o dificultades que se presenten en el trabajo diario de las personas, que pueden servir de modelo para otras organizaciones. Objetivos Éstas dependen de las épocas, de las modas y hasta de la empresa consultora o del autor que las promueve.

15 Buenas prácticas para el cierre fiscal. (1) Establecer políticas de control interno que consideren aspectos de carácter fiscal. Diseñar e implementar el procedimiento de determinación de la base imponible. Establecer posiciones de carácter fiscal en cuanto al tratamiento de transacciones y cuentas específicas. 4 Elaborar programas de revisión periódica de cuentas susceptibles a fiscalización (Según actividad). 5 Establecer programas de capacitación al personal encargado de elaborar declaraciones tributarias. 6 Adquirir herramientas de actualización en materia fiscal. 7 Procurar la revisión de la declaración por parte de un tercero independiente.

16 Buenas prácticas para el cierre fiscal. (2) Registro de operaciones cuya base contable sean las Normas Internacionales de Información Financiera. Identificación de partidas en el Balance de Situación Financiera y el Estado de Resultados Integral, que puedan generar Impuesto de Renta Diferido acorde con NIC 12. Obtener el estado de resultados integral del periodo corriente que muestre la utilidad financiera contable. 11 Identificación de ingresos gravables, no sujetos y exentos del Impuesto Sobre la Renta. 12 Identificación de gastos deducibles y no deducibles. (Valoración de criterios objetivos y subjetivos) 13 Identificación de potenciales escudos fiscales e incentivos permitidos por Ley. 14 Aplicación de ajustes conciliatorios producto de la aplicación de NIC 12.

17 Buenas prácticas para el cierre fiscal. (3) Verificación de la tasa de Impuesto Sobre la Renta aplicable. Cálculo de Impuesto Sobre la Renta por pagar del Período. Identificación y aplicación de pagos parciales, compensaciones y otros créditos fiscales. (incluye su verificación y razonabilidad) Elaborar notas explicativas que revelen el origen de los partidas conciliatorias involucradas en la determinación del Impuesto. Documentación de cada partida conciliatoria. 20 Disponibilidad de bases de datos de facturación electrónica. Validación de gastos con factura electrónica. 21 Crear expediente con toda la documentación soporte asociada a la Declaración de Impuesto sobre la Renta.

18 !Muchas gracias! Lic. Franklin Espinoza Vásquez Octubre-2018