FISCALIDAD DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS Y DE SEGURO

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1 FISCALIDAD DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS Y DE SEGURO Master Universitario en Ciencias Actuariales y Financieras Curso Académico 2014/2015 Curso 1 Cuatrimestre 1

2 GUÍA DOCENTE Nombre de la asignatura: Fiscalidad de las operaciones financieras y de seguro Código: Titulación en la que se imparte: Departamento y Área de Conocimiento: Carácter: Obligatoria Créditos ECTS: 7 5 Curso y cuatrimestre: Profesorado: Master en Ciencias Actuariales y Financieras Departamento de Economía y Dirección de EmpresaS Primer curso primer cuatrimestre Horario de Tutoría: Idioma en el que se imparte: SE CONFIRMARÁ SEGÚN EL HORARIO DE DOCENCIA Español 1. PRESENTACIÓN La realización de las actividades de mediación en los mercados financieros y de seguro no puede llevarse a cabo sin el conocimiento de la incidencia económica que se deriva de la existencia de los tributos que recaen sobre su ejercicio, de modo que, en todo momento se esté en condiciones de valorar las repercusiones que se derivan de la existencia de un marco de obligaciones tributarias que incide sobre las entidades, operaciones y resultados que, se generan por la realización de tales actividades. La importancia del estudio de esta materia se deriva del hecho de la existencia de tributos afectan e inciden sobre la actividad financiera y de seguros y, resultan elemento indispensable para valorar los resultados y las situaciones que se deducen de la práctica de tales actividades. No es posible entender la ejecución de una actividad económica sin considerar, de alguna manera, las obligaciones tributarias que se derivan de la misma. Todo lo anterior evidencia la importancia que tener esa asignatura en la formación profesional de los estudiantes que han optado por enfocar su futuro en el sector financiero y de seguros. Por otro lado, en la medida que se entienda el fundamento de la existencia de los tributos como elemento de solidaridad, presente en la conciencia social, para financiar las políticas del Estado para la consecución de objetivos de estabilidad, pleno empleo, desarrollo, distribución equitativa de la renta y de la riqueza y, se defienda que el cumplimiento de las obligaciones derivadas de las normas fiscales favorecen la convivencia social y el logro de objetivos de bienestar social, los tributos contribuyen a consolidar el sentimiento de ciudadanía existente en cualquier sistema de organización social moderna. El estudio de esta disciplina pretende como objetivo fundamental obtener el conocimiento básico de los tributos de naturaleza estatal, autonómica y local, que inciden sobre la actividad financiera y de seguros. Esta asignatura es de carácter obligatorio. Este objetivo general se traduce en alcanzar los siguientes objetivos parciales 1. Reconocimiento e identificación de situaciones, operaciones e instrumentos financieros y de seguro con trascendencia tributaria. 2. Valoración de la incidencia tributaria sobre las entidades, operaciones e instrumentos financieros y de seguros. 2

3 3. Proporcionar elementos indispensables para facilitar la toma de decisiones, estrategias y planificación tributaria para la obtención de una mejor rentabilidad financiero fiscal. 4. Conocimiento de los elementos básicos de la fiscalidad que afecta a los operaciones económicas realizadas en el ámbito internacional de naturaleza financiera y de seguros 5. Adiestramiento en las técnicas, programas y realizaciones de informática aplicada más relevantes y de utilización de Internet para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el ámbito de la imposición empresarial. Para la obtención de tales conocimientos se aplicarán métodos y procedimientos de análisis que permitan identificar, valorar y resolver cualquier situación con trascendencia tributaria en el ámbito de la actividad financiera y de seguros. Al tratarse de una asignatura de propósito específico, que pretende valorar la incidencia fiscal en el marco de una actividad financiera y de seguros requiere que los alumnos dispongan de conocimientos básicos de otras materias y asignaturas entre las que se destacan las siguientes: Teoría de la Hacienda Pública, que proporciona los elementos básicos de cada uno de los conceptos tributarios y facilita los elementos de análisis necesarios para su comprensión, utilización e incidencia. Contabilidad tanto general como sectorial, respecto de las entidades financieras y de seguros El registro de las operaciones es elemento clave tanto para su determinación, como para su valoración, sin la cual no se puede determinar de forma cuantitativa los fenómenos que se producen en el ámbito empresarial. Derecho Mercantil, de Sociedades, Derecho civil y Administrativo. El marco jurídico mercantil, civil y administrativo, resultan indispensables para la determinación de las obligaciones tributarias. El derecho tributario es una parte del derecho y por lo tanto, su entroncamiento dentro del derecho Público, parte de su necesaria conexión con todas las ramas del derecho que las afecta esencialmente. Economía de Empresa y de las técnicas de valoración. Sin el conocimiento de los criterios y principios de valoración de los fenómenos que se producen en el ámbito de las empresas financieras y de seguros, no se puede determinar cuantitativamente la realidad de ninguna situación, siendo este hecho necesario para cuantificar las obligaciones tributarias. Cálculo financiero, operaciones de seguros y capitalización. La aplicación de las normas tributarias en el ámbito financiero hace necesario la utilización de técnicas financieras, actuariales y de capitalización para la valoración y cuantificación de determinados conceptos económicos con trascendencia tributaria. Estructura empresarial y Sistema Financiero. La aplicación de las normas fiscales en la realidad, requiere que se tengan conocimientos de la estructura empresarial y financiera de la economía española para poder interpretar adecuadamente los conceptos que se recogen en las normas tributarias y, en su caso de la propia organización del sistema financiero, tanto a nivel nacional como intencional. 3

4 2. COMPETENCIAS Competencias genéricas: Las competencias genéricas que se pretende alcanzar se pueden concretar en los siguientes: 1. Conocimiento del régimen especial de tributación relativo a las entidades financieras y de seguros, así como de las operaciones y de los instrumentos financieros y de seguros. 2. Valoración de la incidencia de las decisiones relativas al cumplimiento de las obligaciones tributarias en la operativas y funcionamiento de las entidades y empresas financieras y de seguros 3. Diseño de estrategias de planificación fiscal para optimizar la gestión de los recursos económicos. 4. Capacidad para la interpretación y argumentación de los textos legales y jurisprudenciales en la determinación de las cargas económicas derivadas de los impuestos. Competencias específicas: Además de las competencias genéricas, la formación de esta asignatura pretende proporcionar las competencias de carácter específico: 1. Conocimiento específico de la normativa fiscal que afecta a las entidades financieras y de seguros, así como a las operaciones e instrumentos generados en la realización de eta actividad. 2. Aprendizaje de las principales concomitancias entre la fiscalidad y la contabilidad de las operaciones financieras y de seguros. 3. Valoración de las diferencias existentes a nivel territorial en la aplicación de la normativa tributaria referida a las entidades financieras y de seguros. 4

5 3. CONTENIDOS El tratamiento de la asignatura se llevar a cabo mediante una separación en cuatro unidades didácticas de desarrollo y una lección de introducción. Dentro de cada unidad didáctica se desglosan en lecciones el desenvolvimiento de la asignatura. UNIDAD DIDÁCTICA I: INTRODUCCIÓN Lección 1ª. El marco legal e institucional 1.1 El Sistema Financiero Español: Características generales y estructura. 1.2 Las entidades de crédito y las compañías de seguros: una visión de conjunto 1.3 La Administracion Tributaria. El ordenamiento de los tributos en España. 1.4 Estructura del Sistema Tributario Español. UNIDAD DIDÁCTICA II: LA TRIBUTACIÓN DE LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS Y DE SEGURO Lección 2ª. La fiscalidad de las Entidades de Crédito (I). El Impuesto sobre Sociedades 2.1. Las normas contables específicas de las entidades de crédito y el Impuesto sobre Sociedades Las provisiones para insolvencias. La cobertura por riesgo país 2.3 Las provisiones por depreciación de valores. Clasificación y valoración de carteras El régimen de consolidación fiscal de los grupos de entidades de crédito Lección 3ª. La fiscalidad de las Entidades de Crédito (2). El Impuesto sobre el Valor añadido 3.1. La actividad financiera en la imposición indirecta 3.2 Las operaciones financieras exentas en el IVA 3.3 la base imponible en las operaciones financieras. Deducciones en la cuota La aplicación de la prorrata en las entidades financieras. Regularización de bienes de inversión. Lección 4ª. La fiscalidad de las Entidades de Seguro 4.1 Las normas contables específicas de las entidades de seguros y el Impuesto sobre Sociedades Régimen especial de las provisiones técnicas 4.3 Las operaciones de seguro en el IVA 8.4. El Impuesto sobre las primas de seguro Lección 5ª. La fiscalidad de las Instituciones de Inversión Colectiva Las instituciones de inversión colectiva. Concepto, formas y clases 5.2. Régimen fiscal de las Instituciones de Inversión Colectiva en el Impuesto sobre Sociedades 5.3. La imposición indirecta de las Instituciones de Inversión Colectiva Régimen fiscal de las Sociedades Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario 5

6 Lección 6ª. La fiscalidad de los Planes y Fondos de Pensiones Modalidades y principios básicos de los Planes y Fondos de Pensiones 6.2. Tributación de los Planes y Fondos de Pensiones 6.3 Régimen fiscal de las contribuciones y aportaciones a Planes de pensiones 6.4. Otras modalidades de previsión social UNIDAD DIDÁCTICA III: TRIBUTACIÓN DE LOS PRODUCTOS, OPERACIONES E INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y DE SEGURO E EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DELAS PERSONAS FÍSICAS Lección 7ª. La fiscalidad de las operaciones y productos financieros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I) La fiscalidad de las operaciones de pasivo La fiscalidad de algunas modalidades de especiales de depósitos y contratos financieros atípicos 7.3. La fiscalidad de las operaciones tradicionales de activo La fiscalidad de otras operaciones financieras Lección 8ª. La fiscalidad de las operaciones y productos financieros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (II) La fiscalidad de los rendimientos de los activos representativos de la cesión a terceros de capitales propios 8.2. La fiscalidad de los rendimientos de los activos representativos de la participación en fondos propios 8.3. La tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales de los activos representativos de la participación en fondos propios Rentas no gravadas por operaciones con activos representativos de la cesión a terceros de capitales propios y de la participación en fondos propios. Lección 9ª. La fiscalidad de las operaciones de seguro y capitalización en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (III). 9.1 Fiscalidad de la percepción de los seguros en forma de capital 9.2. Fiscalidad de la percepción de los seguros en forma de renta Fiscalidad de los Unit Linked 9.4. Los planes individuales de ahorro sistemático Lección 10ª. La fiscalidad de los socios delas Instituciones de Inversión Colectiva 10.1 Régimen de los socios personas físicas Régimen de los socios personas jurídicas Instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales El sistema de retenciones de las rentas derivadas de las instituciones de inversiones Colectiva 6

7 PROGRAMACION Lecciones 1ª Lección 2ª Lecciones 3ª Lecciones 4ª Lecciones 5ª Lecciones 6ª Lección 7ª Lección 8ª Lección 9ª Desarrollo en dos s Desarrollo en dos s Desarrollo en dos s Desarrollo en dos s práctico de los conceptos teóricos correspondientes a estas lecciones práctico de los conceptos teóricos correspondientes a estas lecciones práctico de los conceptos teóricos correspondientes a estas lecciones 7

8 Lección 10ª práctico de los conceptos teóricos correspondientes a estas lecciones Esta planificación puede sufrir variaciones según la evolución y asimilación de los conocimientos por parte de los alumnos, que será tenida en cuenta por parte del ado encargado de la impartición de la materia. 4. METODOLOGÍAS DE ENSEÑANZA-APRENDIZAJE.-ACTIVIDADES FORMATIVAS Actividades presenciales: 82 Clases teóricas: 3h x 11 sesiones 33 Clases prácticas: 3h x 11 sesiones 33 Realización de exámenes de conocimiento (2 x 3 sesiones) 12 Realización de examen final 4 Actividades no presenciales (trabajo autónomo del estudiante) Preparación de actividades prácticas (ejercicios, trabajos individuales 66.5 y/o en grupo, etc.) Estudio l y preparación de exámenes 39 Nº horas % Carga total de horas de trabajo: 25 horas x 7.5 créditos ECTS 187,5 100% 4.2. Estrategias metodológicas, materiales y recursos didácticos El método docente se desarrolla mediante una combinación en clases presenciales teóricas sobre el marco legislativo aplicable y prácticas, de tutorías presenciales y cuando así se considere se podrán instrumentar tutorías virtuales y en, en su caso, trabajos tutelados. Con la finalidad de mejorar la obtención de los conocimientos de cada uno de los contenidos temáticos, serán explicados, con carácter previo, los aspectos básicos de la normativa que los definen. Una vez realizada las explicaciones del marco legal se procede a valorar situaciones concretas, mediante el método del caso, a través de la exposición de situaciones que deben ser analizadas, valoradas y concretadas mediante la aplicación de los contenidos teóricos. IMPORTANTE: La continua y permanente alteración de las normas tributarias que afectan a las personas físicas y jurídicas, puede determinar que los contenidos de desarrollo de la materia se vean modificados incluso en el corto plazo. Si así fuera y el contenido de las modificaciones fueran suficientemente relevantes y significativas para el contenido del curso se intentaría ofrecerlas durante el periodo lectivo, en otro caso, se haría una reseña de las normas y de los aspectos más significativos, que se han modificado, para que los alumnos siempre tengan un conocimiento actualizado del contenido de la asignatura. Actividades Presenciales La docencia presencial se realizará mediante una combinación de clase teórica y práctica. Con carácter general en cada sesión el explicará los diferentes conceptos teóricos de cada tema mediante una exposición oral apoyado con el material audiovisual que entienda mejor se ajusta a la misma. Con carácter previo a cada clase teórica el anunciara el contenido de la explicación 8

9 teórica de la próxima clase, por lo que se espera que el estudiante venga a clase, al menos, con el tema leído. En la parte práctica, que se llevará a cabo, una vez que se haya concluido la explicación de la teoría, el explicará, mediante ejemplos y supuestos convencionales tomados de la realidad, la aplicación de los conceptos expuestos en las clases teóricas. Alternativamente a este modelo general de clases, se podrá dedicar alguna sesión a: Resolución de dudas de ejercicios: cuando así se considere y siempre que los alumnos lo soliciten, una parte de la docencia se dedicará a resolver las dudas que se tengan, ya sea sobre los conceptos y contenidos de la teoría, como sobre los ejemplos y supuestos que han sido objeto de análisis y valoración durante el curso.. Talleres de ejercicios: Bajo esta modalidad se facilitará a los alumnos ejemplos y supuestos convencionales para que sean los propios alumnos los que propongan una solución y, con posterioridad, el revisar, mediante su exposición durante las clases lectivas. Con independencia de la docencia presencial, se podrá articular, cuando así se considere: Tutorías de apoyo a los alumnos: Las tutorías son un complemento a las clases magistrales y clases prácticas y en ningún caso sustitutivas de las mismas. Fundamentalmente, pretender servir de ayuda puntual, a aquellos estudiantes que encuentran mayor dificultad en la comprensión y conocimiento de la materia. 5. EVALUACIÓN: Procedimientos, criterios de evaluación y de calificación Exámenes De seguimiento y control: A lo largo del curso podrán realizarse exámenes periódicos de seguimiento y control. Se pretende que por el contenido de cada unidad didáctica los alumnos realicen un examen que tendrán dos partes diferenciadas; una teórica que serán un mezcla de preguntas tipo test, de pequeño desarrollo, de cálculo intuitivo y o de constatación y, otra parte, práctica, que consistirán en la resolución de ejercicios, problemas o cuestiones prácticas, cuyo objetivo es evaluar el grado de aprendizaje de la materia en las diferentes áreas de conocimiento de la asignatura. Estos exámenes serán liberatorios si el alumno obtiene una calificación que más adelante se indica. La duración del cada uno de esto exámenes no tendrá una duración superior a 2 horas De conocimiento final: los alumnos que no hayan liberado la asignatura mediante las pruebas realizada de seguimiento y control realizadas durante el curso, se tendrán que examinarse de una prueba única y global del contenido de la asignatura por la parte que no hayan liberado en los exámenes de seguimiento y control. Este examen no tendrá una duración superior a 4 horas y tendrá el mismo formato que los exámenes de seguimiento y control referidos a cada una de las partes en las que se tenga que examinar Actividades Dirigidas Durante el curso se podrán realizar actividades dirigidas por el para que los estudiantes las realicen en horario distinto al de las clases presenciales. Estas actividades podrán consistir en la realización de informes sobre situaciones fiscales determinadas, utilización de los programas de realización informática aplicada para la cumplimentación de las obligaciones tributarias, 9

10 acercamiento en la utilización de Internet en las obligaciones tributarias, etc., desarrollándose tales actividades, bien en equipos de trabajo, bien de manera individual. El objetivo de las mismas es que el estudiante desarrolle las competencias genéricas y específicas del curso, como aplicar los conceptos del curso a contextos más amplios, manejo de las herramientas informáticas y de comunicación a través de Internet, valoración de situaciones tributarias desde un enfoque multidisciplinar. El autorizará la evolución de las actividades en tutorías programadas, orientando a los estudiantes en caso de que surjan problemas o dificultades. La evaluación del curso consistirá en una combinación de los siguientes elementos: Examen final organizado por la Facultad. Evaluación continua, compuesta por: o pruebas individuales parciales o ejercicios de clase o participación en clase El examen final de conocimiento será la prueba definitiva para los alumnos que la realicen Durante el curso se realizara una evaluación continua que consistirá, al menos, en la realización de exámenes parciales liberatorios elativos a cada unidad didáctica. La liberación de la materia correspondiente a cada una de las unidades didácticas se producirá si se dan las siguientes circunstancias: - Liberación total de la materia: Es necesario que la media de calificación de los exámenes sea igual o superior a 5, sin que en ninguna de los exámenes se haya obtenido una calificación inferior a 4 - Liberación de parte de la materia: Es necesario que la calificación en cada uno de los exámenes relativos a cada una de las unidades didácticas, sea igual o superior a 5. Se podrá liberar si la calificación es igual o superior a 4, si la media de la calificación de los exámenes en los que se haya obtenido esta calificación sea igual o superior a 5. Cuando se trate de actividades dirigidas, la realización de las mismas podrá tener una incidencia de 0,5 puntos en la nota máxima final 6. BIBLIOGRAFÍA Libro básicos: Pérez J., Quintas J., Sánchez J. (2012): Introducción al sistema Tributario Español Madrid Libros de consulta Código Fiscal Registro de Economistas Asesores Fiscales, Consejo General de de Colegios de Economistas de España Memento Fiscal. Ed. Francis Lefebvre CISS. Todo fiscal Bibliografía, URL (direcciones de Internet), etc. Agencia Estatal de la Administración Tributarias Instituto de estudios Fiscales 10

11 Registro de Economistas Asesores Fiscales 11