Aplicación de Impuestos al gasto en Colombia Por:

Transcripción

1 Aplicación de Impuestos al gasto en Colombia Por: José Elbert Castañeda Durán

2 Impuestos al gasto en Colombia Aplicación del IVA en Colombia Impuesto Nacional al Consumo INC Impuesto al consumo de Gasolina y Acpm Impuesto departamental al consumo

3 Aplicación del IVA en Colombia Por: José Elbert Castañeda Durán

4 ASPECTO ESPACIAL ASPECTO PERSONAL HECHO GENERADOR DEL IVA ASPECTO TEMPORAL ASPECTO CUANTITATIVO

5 Venta de bien corporal mueble gravado Prestación de servicio gravado HECHO GENERADOR DE IVA Importación de bien gravado Operación de juego de suerte y azar

6 Vendedor habitual de bien gravado Prestador de servicio gravado OBLIGACIONES DE LOS RESPONSBLES Importador Operador de juego de suerte y azar

7 Sujeto del IVA Sujeto activo del IVA Sujeto pasivo del IVA Sujeto pasivo económico del IVA Sujeto pasivo jurídico del IVA

8 Sujeto pasivo económico No hay persona exentas del IVA Art. 482 E.T. Casos especiales Universidades Públicas Misiones diplomáticas Donaciones del exterior

9 SUJETO PASIVO JURIDICO Quién es responsable del IVA? En impuesto sobre las ventas el responsable del IVA es el contribuyente. Art. 4 E. T. Es necesario determinar la responsabilidad en cada hecho generador

10 HECHO GENERADOR DEL IVA Art. 420 E. T. Venta de bien corporal mueble gravado Prestación de servicio gravado en el territorio nacional Importación de bien corporal mueble Operación de juegos de suerte y azar

11 Territorialidad del IVA en la venta de bien corporal mueble gravado Normas Doctrina DIAN IVA en el país de consumo Importación (Bienes excluidos) Exportación

12 Territorialidad del IVA en prestación de servicios Parágrafo 3 Art. 420, Lit. f) Art. 481 E. T. Cuando el usuario y el consumidor están en Colombia, la prestación del servicio gravado queda en el territorio nacional: Cuando uno de los dos no está en Colombia: Servicios tangibles Servicio de telefonía Servicio de Transporte internacional de pasajeros vía aérea

13 Territorialidad del IVA en prestación de servicios IMPORTACIÓN DE SERVICIOS Consumidor en Colombia y prestador en el exterior EXPORTACION DE SERVICIOS Consumidor en el exterior y el prestador en Colombia José Elbert Castañeda Durán.

14 TERRITORIALIDAD RESPONSABLE VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE CAUSACIÓN BASE GRAVABLE

15 Venta de bien corporal mueble Lit. a) Art. 420 E.T Venta Art. 421 E.T Bien corporal mueble gravado

16 Venta para efectos del IVA Art. 421 E.T VENTA Todo acto que implique transferir el dominio de los bienes Lit. a) Retiro de bienes del inventario de mercancías disponibles para la venta Lit. b) Las incorporaciones y transformaciones de bienes gravados producidos Lit. c)

17 VENTA Lit. a) Art. 421 E.T Todo acto que implique transferir el dominio de los bienes a título gratuito u oneroso independiente de su denominación No se consideran enajenación: Los aportes en especie a sociedades nacionales. Art.319 Art. 98 Ley 1607/12 La fusión E. T. La escisión E.T.

18 RETIRO DE BIENES Retiro como venta Lit. b) Art. 421 E.T. Muestras gratuitas, promoción de ventas, propaganda Retiro que SI es venta : Bienes que se rompen, pierden o que sufren daño, por obsoletos, retiro por faltantes Ley 1607 de 2012 Art. 57 E. T. Art. 486 (Art.2 ley 1111/06;64 E. T.) Retiro del inventario Retiro para gasto o para activo fijo

19 Retiro de bienes del inventario para gasto Lit. b) Art. 421 E.T. 1. Compra 100 resmas de papel para vender a $500 c/u 2. Vende 80 resmas de papel a $900 c/u mas IVA 3. Retira 20 resmas para su consumo 4. Compra 10 resmas de papel para consumo a $500 c/u INVENT 50,000 10,000 8,000 1,600 IVA x P 11,520 2,880 VENTA 16% 72,000 2,880 10,000 5,000 GASTO El IVA originado en el retiro no es descontable ni es gasto deducible en renta porque no hay soporte Art

20 Venta de bien corporal mueble Lit. c) Art. 421 E.T Producción interna de bien gravado para incorporar a inmueble Producción interna de bien gravado para incorporar a servicio no gravado Producción de bien gravado y transformarlo en no gravado al venderlo

21 Producción interna de bien gravado para incorporar a inmueble El constructor que produce y vende inmuebles no es responsable del IVA pero: si ese constructor tiene una cantera y de allí extrae el material pétreo que necesita para para el inmueble que construye y vende esta incorporando mueble producido a inmueble y eso es venta

22 INCORPORACION DE MUEBLES A INMUEBLES 1. Compra arena, cemento, piedra para construir inmueble por $180, Compra tablas, pintura y puntillas para construir puertas del edificio por $100, Utiliza mano de obra laboral para construir puertas por valor de $50, Produce e incorpora al inmueble puertas construidas con esos costos de $150, ,000 28, ,000 24,000 INMUEBLE VENTA INMUEBLE 400, ,000 50,000 PUERTAS IVA x P 150,000 16,000 24,000

23 Producción interna de bien gravado para incorporar a servicio no gravado El prestador de servicio excluido (constructor de obra pública municipal Art. 100 Ley 21/92) cuando en la ejecución de este contrato extrae material pétreo de su propia cantera para incorporarlo al servicio no gravado que está ejecutando.. está incorporando bien corporal mueble producido a servicio no gravado

24 Producción de bien gravado y transformarlo en no gravado al venderlo. Productor de bien gravado (Harina de trigo gravada al 5%), no vende el bien gravado producido (harina de trigo del 5%) pero la transforma en bien excluido (pan excluido) para la venta. Transformar

25 Producción de bien gravado y transformarlo en no gravado al venderlo Lit. c) Art. 421 E.T. Transformar bienes gravados producidos con tarifa del 16% en bienes gravados al 5% Queda ventaja entre el productor de pastas alimenticias del 5% con sémola producida del 16% frente al productor de pastas con sémola comprada?

26 BIENES Bien Bien Incorporal Bien Inmueble Bien Corporal Bienes Mueble Art. 422 Excluido No causa Gravados José Elbert Castañeda D.

27 Bien corporal mueble Excluidos = No causan Art. 424 Exentos de Tarifa Producción de bienes exentos Art. 477 y 478 BIEN CORPORAL MUEBLE Gravados Exportación de bienes Art. 479 y 481 Tarifa del 5% Art A Nivel Productor. Art. 444, 446 Tarifa General 16% En todos los Niveles Art. 468 Tarifa del 35% Art. 473

28 Bien corporal mueble excluido Todo el IVA pagado en los procesos de producción y distribución se acumula al precio

29 Bien corporal mueble exento Todo el IVA pagado en los procesos de producción no se acumula al precio y origina saldo a favor para solicitar devolución IVA descontable DIAN Consejo de Estado

30 Benes excluidos y exentos Diferencias Productor Bienes Excluidos Productor Bienes Exentos ó Exportador Costos y Gastos IVA x P Ventas Costos y Gastos IVA x P Ventas Precio al Consumidor: 116 Precio al Consumidor: %: IVA a favor del productor o exportador

31 Bienes exentos, excluidos y gravados - Diferencia Productor Bienes Exentos Costos y Gastos 100 Productor Bienes Excluidos Costos y Gastos Productor Bienes gravados 16% Costos y Gastos 100 IVA x P IVA x P IVA x P Ventas Exentas 150 Ventas Excluidas 166 Ventas Gravada 150 Precio al Consumidor: 150 Utilidad Productor: 50 Saldo a Favor: 16 Precio al Consumidor: 166 Utilidad Productor: 50 Precio al Consumidor: 174 Utilidad Productor: 50 Saldo a Pagar: 8

32 Bienes excluidos ARTÍCULO 424 E.T. Modificado Ley 1607 de 2012 La Gasolina y el ACPM (Art. 167 Ley 1607/12) Arancel

33 Bienes exentos ARTÍCULO 477 Y 478 Ley 1607 de 2012 Art. 173 Ley 1607/12: En los departamentos y municipios ubicados en zonas de frontera, el Ministerio de Minas y energía tendrá la función de distribución de combustibles líquidos, los cuales estarán exentos de IVA, arancel e impuesto nacional a la gasolina Arancel

34 Bienes gravados al 5% Artículo E.T. Adicionado Art. 6 y 7 Ley 818 de 2003 Adicionado Art. 939 DE 2004 Modificado Ley 1111 de 2006 Art. 33 Modificado por Ley 1607 de 2012 Arancel

35 Tarifa para vehículos Art. 469 y 471 E.T Todos gravados con IVA del 16% Excepto: (Modicado Ley 1607/12) Los excluidos Num. 11 Art. 424, Art. 38 L. 1607/12 Los gravados al 5% Art , Art. 48 L. 1607/12 Con la ley 1607 de 2012: Los gravados con IVA al 16% quedaron gravados con INC Partida Arancelaria 87

36 Venta de bien corporal mueble gravado Venta gravada con tarifa Venta exenta de tarifa Venta excluida del IVA Venta no gravada con IVA

37 Venta gravada con tratamiento especial Venta de cerveza Dcto 414/2004 Dcto 127/010 Venta de licores Dcto 1150/2003 Dcto 127/10 Venta de gaseosa art. 446 E.T. Venta de derivado del petróleo gravados art.444 Venta de directorio telefónico art. 468 Venta de cigarrillo y tabaco elaborado Venta de bien exento producido 439, 489 Exportación de bienes art. 479 E.T.

38 Venta exenta de tarifa POR LA PRODUCCION Productor de bovinos y camarones Productor de Carnes, leche, huevos Art. 1 Dcto 1949/03 Productor de cuadernos de tipo escolar Productor de Libros de carácter científico y cultural Productor de alcohol carburante y Biocombustible Productor de camarones POR LA EXPORTACION Exportación de bienes (Art. 479 y Lit. b) Art. 481) Venta en el país a S. C. I. (Art. 479 y Lit. b) Art. 481) Venta a empresa en zona franca (Art. 481 Lit. f)

39 Productor Art. 440 E.T. Quien agrega uno o varios procesos a las materias primas o mercancías Casos especiales Ganado bovino Carne, leche, huevos Camarones

40 Productor de bien exento Productor de carne El dueño de los bienes que los sacrifique o haga sacrificar Art. 440 E.T. PRODUCTOR ES EL DUEÑO: Persona que cría el animal y lo sacrifica o encarga el sacrificio pagando el servicio Persona que compra el animal vivo y lo sacrifica o encarga el sacrificio pagando el servicio

41 Productor de bien exento Productor de leche Art. 440; Lit. b) Art. 1 Dcto 1949/03 LECHE DE LA 04.01: El ganadero LECHE DE LA 04.02: El industrial que desarrolla el proceso industrial correspondiente DIAN 73227/04

42 Productor de bien exento Productor de huevos Lit. c) Art. 1 Dcto 1949/03 El avicultor que desarrolla el proceso y los comercialice Venta por el productor: exenta Venta por comercializador: excluida

43 Productor de bien exento Productor de queso Art. 440 E.T. Quien desarrolle el proceso de producción sin importar que sea o no el productor de la leche

44 Exportador de bienes Art. 479, Lit. b) y f) Art. 481 E. T. Exportar Venta a S. C. I. Venta a Zona franca

45 Exportación de bienes Art. 479, Lit. b) y f) Art Todo bien que se exporte queda exento Exportar bien excluido Exportar bien gravado con tarifa Exportar bien exento

46 PRODUCTOR DE BIEN EXCLUIDO 1.Adquiere costos y gastos de producción por $100,000 + iva 2. Adquiere gastos de distribución por $50,000 + iva 3. Agrega valor sin iva por $100, Ventas nacionales $274, ,000 16,000 50,000 8, ,000 COMPRA IVA x P VENTA EXCLUIDA 274,000

47 Productor Exportador de bien excluido 1.Adquiere costos y gastos de producción por $100,000 + iva 2. Adquiere gastos de distribución por $50,000 + iva 3. Agrega valor sin iva por $100, Exportaciones $250,000 COMPRA GRAVADA 100,000 50,000 COMPRA NO GRAVADA 100,000 16,000 8,000 IVA x P 0 EXPORTACION 250,000 Precio de venta $250,000 Saldo a favor 24,000

48 Exportador de bien excluido comprado 1. Adquiere banano producido por $274, Ventas al exterior $274,000 Compra no gravada 274,000 IVA x P 0 0 Exportación 274,000 Precio de exportación $274,000

49 Venta de bien excluido a comercializadora internacional 1) Costos y gastos de producción IVA 2) Gastos de distribución 50,000 + IVA 3) Compras no gravadas 100,000 + IVA 4) Vende a C.I.* Compras Gravadas 100,000 50,000 IVA x P 16, ,000 Ventas S. C. I.* 250,000 Compras NO gravadas 100,000 Saldo a favor: $ * Sociedad de Comercialización internacional José Elbert Castañeda D.

50 Comercializadora internacional 1. Compra bien gravado para exportar por $ Compra empaques para bienes de exportación por $50, Vende a otra C. I. bien comprado para exportar $30,000 Dian 25250/04 4. Exporta por valor de 250,000 Compras NO Gravadas 35 0, ,000 8,000 0 IVA x P VENTA 16% 4,800 30,000 DIAN EXPORTACIÓN

51 Operaciones con empresas ubicadas en Zona Franca Art. 395, 396 y 398 Dcto 2685/99; Ley 1004/05 Lit. e) Art. 481 E. T. modificado Art. 55 Ley 1607/12 Exportación desde zona franca Venta a empresa en zona franca Lit. e) Art. 481 Importación desde zona franca (Art. 45 Ley 1607/12) Venta entre usuarios de zona franca

52 Otras ventas exentas Venta de vivienda de interés social (VIS) Venta de vivienda de interés prioritario (VIP) Devolución de IVA pagado en materiales de construcción Art. 850 E. T. Dcto 1243/2002 LEY 1607/12 Art. 66 que modificó el 850 Venta de equipo especializado a cuerpo de bomberos Art. 13 Ley 322/96

53 Venta excluida del IVA Venta de bien excluido art. 420 E. T. Venta en y para San Andrés y prov. art. 22 ley 47/93 Venta en el dpto. del amazonas art. 270 ley 223/95 Venta de bien exento importado art. 489 y art. 6 Dcto 1813/84 Venta de bien exento comprado art. 439 y art. 27 Dcto 380/96 Dian 17983/04 Venta en almacén in bond concepto Dian 02/81 Venta para el sistema carcelario art. 130 ley 633/00 Operaciones excluidas por territorialidad Ley 1607 de 2012 Alimentos, vestuario, materiales de construcción al Amazonas, Guainía y Vaupés Combustible de aviación para Amazonas, Guainía, Vaupés, San Andrés, Arauca y Vichada

54 Venta no gravada Art. 420 E.T. Ingreso por venta de activo fijo Ingreso por venta de bien incorporal Ingreso por venta de bien inmueble Ingreso por lotería Ingreso por ajuste por inflación Transmisión de bien en: Fusión y escisión de sociedades Aporte en especie en constitución de sociedad colombiana

55 TERRITORIALIDAD RESPONSABLE PRESTACIÓN DE SERVICIO GRAVADO CAUSACIÓN BASE GRAVABLE

56 PRESTACION DE SERVICIO EN EL TERRITORIO NACIONAL Prestación de servicio Tratamiento de los servicios Territorialidad del servicio Libro IVA

57 PRESTACION DE SERVICIO Art. 1 Dcto 1372/92 Actividad prestada por una persona que se concreta en obligación de hacer Sin relación laboral con quien contrata la ejecución. Genera una contraprestación en dinero o en especie. Prestados en el territorio Nacional

58 Territorialidad del servicio Parágrafo 3 Art. 420 E.T. Todos los servicios se entienden prestados en la sede del prestador del servicio, excepto: Los relacionados con inmuebles Los culturales y artísticos, carga, descargue, transbordo y almacenaje Los prestados desde el exterior a favor de personas ubicadas en Colombia

59 Tratamiento de servicios Todos gravados a tarifa general excepto: (Ley 1607/2012) Servicio excluido Servicio gravado al 5% Servicio intermedio de la producción Exportación de servicios Servicio exento con derecho a devolución

60 Tratamiento de servicios Servicio excluido Art. 476 E.T. Nuevos servicios excluidos de IVA Servicio de restaurante gravado con INC Servicio de bar Art. 39, 50, 51, 52 Ley 1607 de 2012 Parqueaderos en propiedad horizontal Art Ley 1607 de 2012

61 Servicios gravados al 5% Estatuto Tributario art Adicionado ley 863 de 2003 Modificado art. 34 ley 1111/06 Modificado por Art. 49 Ley 1607 de 2012

62 Servicios exentos Es una novedad en IVA Servicio exento con derecho a devolución. Conexión y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2. Literal h) Art. 481 E. T.

63 Servicio intermedio de la producción. Parág. Art. 476 E.T. Tienen aplicación dentro del proceso de producción Se gravan con la tarifa del bien que resulte sin tener en cuenta la destinación Del servicio resulta un bien o se pone en condiciones de utilización

64 Servicio intermedio de la producción Cuando resulta bien gravado Cuando resulta bien excluido Cuando resulta bien exento (Ley 1607/12) Cuando resulta mas de un bien con tratamiento diferente

65 Servicio intermedio de la producción Cuando resulta un bien gravado SERVICIO INTERMEDIO EN LA TALLA DE ESMERALDAS

66 Servicio intermedio de la producción Cuando resulta un bien excluido Servicio intermedio en la producción de medicamentos

67 Servicio intermedio de la producción Cuando resulta un bien exento Edición e impresión de libros Dian 43112/04 Faenamiento de animales Num. 9 art. 476 Art. 3 Dcto 1949/2003 Incubación de huevos Tienen IVA descontable? Y Devolución?

68 Servicio intermedio de la producción Cuando resulta mas de un bien con tratamiento diferente Molienda del trigo donde se obtiene harina del 10%, sémola del 16% y mogolla del 16%

69 No es servicio intermedio Trabajo en extracción de petróleo Si es servicio intermedio C. de E. Sen oct.28/04) Parágrafo del 476: No aplica a minería e hidrocarburos Art. 49 Ley 1430/2010 Empaque de productos Incineración de pollo crudo Fumigación aérea Crianza de aves Dian 88645/05 Plastificado de carátulas

70 Exportación de servicio Art. 481 E.T. Prestación de servicio en el país para ser utilizado en el exterior Lit. d) Art. 481 Servicio intermedio a S.C.I. Lit. b) Art. 481 Paquete turístico Lit. d) Art. 481 E. T. Art /12

71 Servicio no gravado Interés de cuenta de ahorro Ingreso por recuperaciones Recuperación de cartera Ingreso laboral

72 TERRITORIALIDAD RESPONSABLE OPERACIÓN DE JUEGO DE SUERTE Y AZAR CAUSACIÓN BASE GRAVABLE

73 JUEGO DE SUERTE Y AZAR Lit. d) Art. 420 E.T. Ley 643 de 2001 y Dcto 1350/03 Decreto 427 de 2004 Dcto 127/10 Definición de juegos de suerte y azar No son juegos de suerte y azar Tarifa de los juegos de suerte y azar

74 TERRITORIALIDAD RESPONSABLE IMPORTACIÓN DE BIEN GRAVADO CAUSACIÓN BASE GRAVABLE

75 Importación de bien corporal mueble Importación gravada de bien gravado IMPORTACION DE BIEN EXCLUIDO No se aplica IVA implícito Importación excluida de bien gravado

76 Importación de bienes Importación excluida sin ninguna condición Importación a San Andrés y Providencia Importación de gasolina a Zona de Frontera Importación por plan Vallejo Importación de bien para el sistema carcelario Importación de Armas y Municiones para la defensa Nacional Importación de equipo especializado para cuerpo de bomberos Importación de bienes objeto de envíos urgentes con valor hasta $US200. Art. 40 Ley 1607/12

77 Importación de bien gravado Importación excluida si no existe producción nacional Importación de activo por institución de educación superior Importación de bien donado para la investigación científica y tecnológica, salud y educación Importación de bien donado a entidad de derecho público del orden nacional Importación de maquinaria y equipo para control ambiental Importación de bien con destino a servicio oficial diplomático

78 Importación de bien gravado Importación excluida si no existe producción nacional Importación temporal de maquinaria pesada para industria básica Importación de maquinaria industrial para usuarios Altex Importación de bien en desarrollo de convenio internacional Importación de bien para el desarrollo sostenible

79 Importación de bien gravado Importación exenta a zona de frontera Parágrafo 3 (sic) Art. 477 Modificado por Art. 54 Ley 1607/12 Los productos que se compren o introduzcan al departamento del amazonas en el marco de los convenios colombo peruanos y el convenio con la República federativa del Brasil

80 IMPORTACION DE BIEN GRAVADO Importación excluida a zona de frontera Art. 38 Numeral 8 Art. 424 modificado por Art. 38 Ley 1607/12 También son exentos del impuesto sobre las ventas, los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los países colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guainía y Vaupés, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos departamentos.

81 Responsable del IVA Art. 437 E.T. En venta de bien corporal mueble En prestación de servicio gravado En la importación En juego de suerte y azar En operaciones especiales No responsables del IVA.-Propiedad horizontal Art. 186 Ley 1607/12)

82 Responsable en venta de bien corporal mueble gravado El vendedor habitual Excepto: En venta que no sea del giro ordinario del negocio útimo inc. art. 437 En venta de aerodinos En venta de salvamento en compañías seguros de

83 Responsable en venta a nivel del productor Es responsable el productor En venta de bien exento (Art. 477 E. T. Art. 54 L1607/12) En venta de licores En venta de cerveza En venta de gaseosa En venta de derivado del petróleo excepto la gasolina y ACPM (Art. 444 E. T y Ley 1607/12.) En venta de cigarrillo y tabaco elaborado (Derogado Art. 19 Dcto 406/01 por Dcto 4650/06)

84 Responsable en prestación de servicio En prestación de servicio gravado No requiere habitualidad Excepto En prestación de servicio financiero

85 Responsable en prestación de servicio En arrendamiento de inmueble Actividad en zona franca Servicio de construcción Propiedad horizontal Ley 1607 de 2012

86 Responsable en operaciones especiales Régimen común por compra al simplificado Lit. e) Art. 437 Régimen común por compra de bienes del a persona natural: Lit. f) art. 437 no comerciante no inscrito en régimen común Cuentas en participación En ganado bovino exento con ley 1607/12

87 Responsable en juego de suerte y azar Es responsable el operador del juego Se considera operador del juego a la persona o entidad que le ofrece al usuario a cambio de su participación, un premio, en dinero o en especie, el cual ganará si acierta, dados los resultados del juego, que está determinado por la suerte, el azar o la casualidad. Lit. d) Art. 420

88 Responsable en la importación Es responsable el importador aún sin habitualidad Lit. d) Art. 437 E.T.

89 No responsable del IVA Vendedor de bien exento comprado Vendedor de bien exento importado Entidades de educación art. 92 ley 30/92 Entidades financieras art Vendedor de bien excluido art. 439 Propiedad horizontal Art. 33 ley 675/01 Dcto 1060/09 Art. 186 L.1607/12

90 Base gravable del IVA Art. 447 E. T. Base gravable en la venta Base gravable en prestación de servicio Base gravable en la importación Base gravable en juego de suerte y azar

91 Base gravable en la venta Art. 447 E. T. Literal a) Valor total de la operación incluyendo todas las erogaciones complementarias, aunque se facturen o se convengan por separado

92 Base gravable en la venta En retiro de bien del inventario En venta de derivado del petróleo En venta de cigarrillo En venta por intermediarios

93 Operación con intermediario BASE EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS Venta de otros activos fijos Venta de vehículo usado art Venta de aerodino usado art BASE EN VENTA DE MERCANCIAS Contrato de agencia comercial Contrato de consignación Contrato de comisión

94 OPERACIONES A TRAVES DE INTERMEDIARIOS CUANDO SE VENDEN ACTIVOS FIJOS CUANDO SE VENDEN MERCANCIAS

95 OPERACIONES A TRAVES DE INTERMEDIARIOS CUANDO SE VENDEN ACTIVOS FIJOS Por contrato de consignación CUANDO SE VENDEN MERCANCIAS Por contrato de Agencia comercial Por contrato de consignación Por contrato de comisión

96 Base gravable en servicios Art. 447 E. T. Literal a) Valor total de la operación incluyendo todas las erogaciones complementarias, aunque se facturen o se convengan por separado 18/02/2013José Elbert Castañeda D. jecastaneda@andinet.com

97 Base gravable en servicio En arrendamiento de bien mueble En club social Ley 1607/12 En construcción de inmueble En servicio de financiación En servicio que involucra inmuebles En transporte internacional En servicio financiero En servicio gravado sobre AIU Ley 1607/12

98 Base gravable en venta de juegos de suerte y azar Lit. d) Art. 420 E. T. En chance y otros juegos En maquinitas o tragamonedas En mesas de juego

99 Base gravable en importación En importación de bien gravado En importación de bien excluido (derogado)

100 Causación del IVA Art. 429 E. T. Causación en venta gravada Causación en prestación de servicio Causación en importación Causación en juego de suerte Créditos

101 Causación del IVA en la venta El IVA se causa en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente O en la entrega Aunque se pacte: Reserva de dominio Condición resolutoria Pacto de retroventa

102 Causación del IVA en prestación de servicio En la fecha de emisión de la factura o documento equivalente o fecha de terminación del servicio o del pago o abono en cuenta Lo que fuere anterior

103 Causación del IVA en la importación Al tiempo de la nacionalización del bien

104 Causación en juegos de suerte y azar Lit d) Art. 420 En impuesto sobre las ventas se causa en el momento de realización de la apuesta, expedición del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego

105 Obligaciones de los responsables En régimen simplificado IVA INC En régimen común

106 Régimen simplificado- Requisitos Art. 499 del Estatuto Tributario Los ingresos que deben ternerse en cuenta son los ingresos gravados Las consignaciones que se tienen en cuenta son las de operaciones gravadas No pueden si explotan intengibles No sirve para productor de bien exento

107 Obligaciones del régimen simplificado Requisitos para acogerse Art. 499 E. T. Obligaciones Art. 506 E. T. Inscripción como responsable RUT Libro fiscal de registro de operaciones Informar el cese de actividades Entregar copia del RUT Exhibir el RUT en un lugar visible

108 Sanciones Por no inscribirse en el RUT Por no exhibir el RUT en lugar visible Cierre de establecimiento Art. 657 del E.T.

109 Paso del simplificado al común Para celebrar contratos de valor individual o superior a 3,300 uvt Por incumplir requisitos del 499 De oficio Por voluntad

110 Obligaciones en régimen común Inscripción como responsable en el Rut Respecto de la factura Respecto de la contabilidad Presentación de la declaración Pago del impuesto a cargo Informar el cese de actividades Determinar IVA por pagar

111 Inscripción en el RUT Inscripción como responsable antes de iniciar operaciones, de importar, exportar. Según Art ; Art. 7 Dcto 2788/04 DIAN 33346/04; 28288/04

112 Obligación de expedir factura Régimen común obligado a expedirla Régimen común no obligado a expedirla Régimen simplificado que la expide DIAN 30781/04

113 Factura La factura como obligación del vendedor La factura como soporte del comprador

114 Obligación de expedir factura Requisitos de la factura de venta Art. 617 E.T. Resolución 3878/96 Documento equivalente

115 Factura como documento soporte Régimen común compra a obligado a expedir factura: El documento soporte es la factura o el documento equivalente según Art E. T. Corte Constitucional Sentencia C-733/03

116 Factura como documento soporte Régimen compra a no obligado a expedir factura: Compra a régimen simplificado Compra a no responsable no obligado a facturar Soporte:Art. 3 Dcto 522/2003 Y 3228/2003 DIAN 42076/04; 42364/04; 45671/04

117 Factura como documento soporte Operaciones entre no responsables no obligados a expedir factura Compra no responsable obligado a expedir factura a régimen simplificado Soporte: Art. 3 Dcto 3050/97; DIAN 42364/04

118 Determinación del IVA por pagar Art. 483 E.T. Se determina por la diferencia entre el IVA generado por las operaciones gravadas y los impuestos descontables legalmente aceptables Saldo a favor Saldo a pagar

119 DETERMINACIÓN DEL IVA SOBRE EL VALOR AGREGADO Primer Responsable Compras Segundo Responsable Compras Tercer Responsable Compras Consumidor. $ Factura. IVA x pagar IVA x pagar IVA x pagar V./ IVA Ventas Ventas Ventas Total: IVA x pagar: $ IVA x pagar: $ IVA x pagar: $ 8.000

120 DETERMINACIÓN DEL IVA SOBRE EL VALOR AGREGADO Primer Responsable Compras Segundo Responsable Compras Tercer Responsable Compras Consumidor. $ Factura. IVA x pagar IVA x pagar IVA x pagar V./ IVA 0 Ventas Ventas Ventas Total: IVA x pagar: $ IVA x pagar: $ IVA x pagar: $ 0 A favor : 32,000

121 DETERMINACION DEL IVA EN CASCADA Primer Responsable Segundo Responsable Tercer Responsable Consumidor. Compras Compras Compras $ IVA x pagar IVA x pagar IVA x pagar Diferencia con el anterior: $ Ventas Ventas Ventas no descontados 16% de = IVA por pagar: $24,000 IVA x pagar: $ IVA x pagar: $

122 Impuestos descontables Requisitos del IVA descontable Tratamiento de la adquisición en Renta. Art. 488 Oportunidad para el descuento art. 496 Discriminación en documento soporte 485 Límite del descuento art. 485, 489 Destinación de la adquisición art. 488 Saldos a favor PRORRATEO CUENTA TRANSITORIA

123 Tratamiento de la adquisición Art.488 y 491 E.T. El IVA descontable debe originarse en una adquisición que de acuerdo con las disposiciones del impuesto sobre la renta sea costo o gasto Avicultura Construcción Exportación No hay descuento por activos fijos Compras menores de activos fijos?

124 Oportunidad para solicitar IVA descontable Art. 496 E.T. Para IVA recaudado no hay oportunidad diferente al momento de su causación Para IVA descontable en declarantes con período bimestral en el bimestre de causación o en uno de los 2 bimestres inmediatamente siguientes Debe corresponder lo declarado a lo contabilizado Compras de diciembre del año anterior? En avicultura la causación es el consumo? Ahora con período cuatrimestral y anual?

125 Discriminación del IVA en documento soporte IVA Descontable: Siempre debe estar discriminado el IVA en documento soporte Lit. a) Art. 485 E.T. Excepto: En adquisición de productos derivados del petróleo Art. 9 Dcto 3050/97 Art. 176 Ley 1607/12? En operaciones de intermediarios Art. 497 En adquisición de servicios gravados con extranjeros por la retención de IVA Consejo de E. Sentencia de Dic. 7/05 En la importación El pagado Literal b) Art. 485 E. T. Dian 52251/05

126 Límite del descuento Para operaciones gravadas se puede descontar sin límite. Surge saldo a favor por diferencia de tarifa. Art. 485 Excepto Servicios del 5% del Num.4 Art ) Desaparece el límite para operaciones exentas Desaparece el límite para exportadores

127 Destinación de la adquisición El IVA pagado en adquisiciones destinadas a operaciones gravadas es descontable Art. 488 CONSEJO DE ESTADO sentencia de sep.doc Concepto N septiembre 22 de 2006.doc El IVA pagado en adquisiciones destinadas a operaciones no gravadas, no es descontable Tribunal Administrativo de Cundinamarca (Primera Instancia) Consejo de Estado Cerrejon Consejo de Estado Hocol

128 PROPORCIONALIDAD DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES Un productor de cosméticos y medicamentos en un período determinado compra a responsables del Régimen Común. 1. Para la producción de cosméticos, empaques por $ IVA 2. Para la producción de medicamentos frascos de vidrio por $ IVA 3. Paga póliza seguro de incendio para la fábrica por $ IVA 4. Vende cosméticos por $ IVA 5. Vende medicamentos por $

129 PROPORCIONALIDAD DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES Compras Gravadas IVA x P IVA. x P. Transitorio Ventas Gravadas 16% Ventas Excluidas Gasto Operación Gravada = X 100 = % Total Operaciones = X % = 4.364

130 Prorrateo del IVA descontable Art. 490 E.T. Habrá prorrateo por destinación de IVA a operaciones gravadas y no gravadas Ya no aplica: prorrateo por destinación de un costo o gasto común de tarifa alta destinado en común a operaciones de esa tarifa alta y operaciones con tarifa menor excepto en servicios del numeral 4 del Art

131 Prorrateo del IVA descontable Ingresos para prorrateo Ingresos y operaciones gravadas Gravados con tarifa Gravados exentos de tarifa Ingresos excluidos (Los gravados con INC) Ingresos exceptuados de prorrateo Ingresos no gravados Deben analizarse en cada caso particular, entre los cuales: ajustes por inflación, activos fijos, indemnizaciones, rendimientos financieros, provisiones, etc. DIAN 11866/04; 25199/05

132 Impuesto descontable En adquisición de Gasolina y ACPM Art. 176 L.1607/12 En operación exenta art. 489 IVA descontable no descontado Art. 86 y 493 Por compras al régimen simplificado Art Con extranjero sin residencia Cuando no existen operaciones Art. 490 IVA en servicio exento. Art. 485 y 477 Ley 1607/12 En servicio de construcción Art. 3 Dcto 1372/92 En servicios gravados sobre AIU

133 Impuesto no descontable IVA destinado a operación excluida art. 488 IVA en importación de bien exento 489 IVA en retiro de bien gravado art. 485 IVA en adquisición de gaseosa art. 16 Dcto 422/91 IVA en crédito incobrable art. 492 IVA en adquisición de activo fijo art. 491 IVA en la producción de licor Derogado Inc. 4 Art. 54 Ley 788/02 por Art. 78 Ley 1111/06 ; Ley 1378 de 8 de enero de 2010 reanuda descuento para productores oficiales.

134 Período fiscal de IVA Art. 55 y 61 Ley 1607/12 Bimestral Para grandes contribuyentes Para los del Art. 481 E. T. Naturales y jurídicas con ingresos brutos año anterior = o más de 92,000 UVT

135 Período fiscal de IVA Art. 55 y 61 Ley 1607/12 Cuatrimestral Declaración y pago Personas jurídica y naturales con ingresos brutos año anterior = o más de UVT y menos de UVT Ene-abril; mayo-agosto; sept-dic.

136 Período fiscal de IVA Art. 55 y 61 Ley 1607/12 Anual Declaración Personas jurídicas y naturales Para ingresos brutos inferior a UVT Enero-Diciembre Pagos Pago cuatrimestral a modo de anticipo según IVA pagado en año anterior (Si lo debe?)

137 Declaración de IVA Contenido de la declaración de IVA Firma de la declaración de IVA Formato de la declaración de IVA Ingresos excluidos Ingresos no gravados

138 Saldos a favor Art. 850 E. T. Para imputar al período inmediatamente siguiente Exceso de compras sobre ventas Por ventas del art.96 Ley 788/02 Numeral 13 Art. 424 Para pedir devolución y/o compensación Bimestral Semestral Anual

139 Saldos a favor Art. 815 E. T. Art. 65 Ley 1607/2012 Término para solicitar compensación Solicitud dentro de los dos años siguientes a la fecha del vencimiento del término para declarar para todos excepto para: Productores de bienes exentos Responsables por diferencia tarifaria Para éstos el término para solicitar la compensación: UN mes después de la presentación de la declaración de renta

140 Devolución de saldos a favor PARA RESPONSABLES DE IVA PARA NO RESPONSABLES Por compras con tarjeta de crédito. Por construcción de vivienda VIS y VIP Para diplomáticos Para turistas Para universidades públicas

141 Saldos a favor - Término devolución Art. 850 E. T. Art. 54, 66 Ley 1607/12 Bimestral Los responsables del artículo 481 Título del 481 Productor de bien exento con factura electrónica Lit. g) 481 Operador económico Dcto 3568/11 Segundo inciso parágrafo 1 Art. 850 (66 Semestral Productor de bien exento sin factura electrónica Anual Exceso de tarifa responsables con tarifa del 5% IVA retenido Depende de su declaración

142 Proporcionalidad para devolución Aplica para devoluciones bimestrales del Art. 481 Sin perjuicio del IVA retenido Saldo a favor con operaciones gravadas y del Art. 481 Proporción a devolver: Ingresos gravados con tarifa Ingresos del Art % Total ingresos Total IVA descontable del bimestre: 700 x 90% = 560 SI Saldo a favor del bimestre $684 sólo se le devuelven 560 Saldo a favor del bimestre $484 se le devuelven los 484 Más el IVA retenido

143 Retención de IVA ARTÍCULO 370. Los agentes que no efectúen la retención, son responsables con el contribuyente. No realizada la retención o percepción, el agente responderá por la suma que está obligado a retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso contra el contribuyente, cuando aquél satisfaga la obligación. Las sanciones o multas impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes, serán de su exclusiva responsabilidad.

144 Tarifa de retención de IVA Todas al 15% del IVA excepto: Contratantes de extranjeros al 100%. Chatarra y otros bienes 100% Ventas de Tabaco 100% Aeronáutica por aerodinos 100% Tarifa del 10%: Art. 1 Dcto 1626/01; Tarifa del 50%: Art ; Dcto 2502/05 Dcto 1919/2011 Tarifa del 75%: Dcto 2286/07; Dcto 3991/10; Dcto 493/11 Tabaco Oro Proveedor de SCI Tarifa del 100%: Art E.T.

145 Base de Retención de IVA Base mínima para efectuar retención de IVA Decreto 782 de Por servicios 4 UVT 101, ,196 Por compras 27 UVT 679, ,323 Valor UVT , Resolución de , Resolución de ,132

146 Agente de retención de IVA Artículo E. T. Entidades estatales Grandes contribuyentes Contratante de extranjeros Régimen común por compra al Régimen simplificado Entidades emisoras de tarjetas Aeronáutica por venta de aerodinos Proveedor de S.C.I.

147 Tratamiento del IVA retenido IVA retenido como IVA descontable Por compras a régimen simplificado Con extranjeros sin residencia ni domicilio en el país IVA retenido para pagar IVA Oportunidad para aplicarlo 18/02/2013José Elbert Castañeda D. jecastaneda@andinet.com

148 Certificados de retención Plazo para expedir certificado Dcto 380/96 Contenido del certificado Certificado de retención en compras de régimen común a simplificado

149 Impuesto nacional al consumo Por: José Elbert Castañeda Durán

150 Impuesto nacional al consumo INC de vehículos INC al expendio de comidas y bebidas Servicio de Restaurante Bares, tabernas y discotecas Régimen simplificado INC de telefonía móvil

151 Vehículos automóviles para transporte de personas incluye camperos Vehículos para el transporte de personas de la partida 87.03: Con valor de inferior a US$30,000 INC del 8% Con valor de US$30,000 o más INC del 16% Que no sean eléctricos Que no sean de servicio público Para transportar menos de 10 personas

152 Vehículos automóviles para transporte de mercancías incluye pick up Vehículos para el transporte de mercancías de la partida de servicio público o particular, de peso bruto vehicular inferior a 10,000 libras Americanas que no sean eléctricos: Valor inferior a US$30,000 INC del 8% Valor de US$30,000 o más INC del 16% Motos con motor superior a 250 c.c. 8%

153 Vehículos excluidos del INC Art Ley 1607/12 Art. 75 Automóviles de servicio público Vehículos para transportar 10 o más personas Vehículos para transporte de mercancías de la Coches ambulancias, celulares y mortuorios Motocarros de 3 ruedas para taxis hasta libras Aerodinos de enseñanza y los de servicio público Motos hasta 250 c.c. Vehículos eléctricos no blindados Barcas de remo y canoas para pesca artesanal

154 Hecho generador de IVA e INC IVA en venta de bien corporal mueble El hecho generador es la venta de bien corporal mueble gravado. Venta es todo acto que implica transferir el dominio de los bienes Venta es el retiro de bienes del inventario para gasto o para activo fijo INC en venta de vehículos Las ventas de algunos bienes corporales muebles de producción doméstica o importados. La definición de venta está en el mismo libro III del Estatuto Tributario

155 Responsable de IVA e INC Responsables del IVA en venta de bienes gravados Es el vendedor habitual de bienes corporales muebles nuevos o usados. El importador del bien En la venta de bienes usados por contrato de consignación el intermediario Responsable de INC en venta de vehículos El vendedor de los bienes sujetos al INC. Habitual o no habitual? El importador como usuario final En la venta de vehículos usados el intermediario profesional

156 Base gravable de IVA e INC Vehículos Tarifa de IVA en vehículos Los vehículos nuevos tienen tarifa de IVA del 16% salvo los excluidos y los gravados al 5% Vehículos usados tienen tarifa de IVA al 16% sin importar los años de uso Tarifa de INC en vehículos Los vehículos nuevos tienen tarifa de INC del 8% o del 16%, salvo los no gravados con INC. Vehículos usados tienen tarifa de INC del 8% o del 16% hasta 4 años de usados.

157 Base gravable de IVA e INC IVA Art. 447 y 448 Valor total de la operación incluyendo todas las erogaciones complementarias. Incluye la financiación y fletes INC de vehículos Parágrafo 3 Artículos y Valor total del bien incluyendo todos los accesorios de fábrica. No incluye la financiación y demás erogaciones complementarias La carrocería no es accesorio de fábrica

158 Hecho generador de IVA e INC Venta de activos fijos No se genera IVA en la venta de activos fijos Venta de activos fijos No se genera INC en la venta de activos fijos Salvo que se trate de las excepciones previstas para automotores y demás activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos. Contrato de consignación Salvo de que se trate de los automotores y demás activos fijos que se vendan a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos. Contrato de consignación

159 Hecho generador de IVA e INC Venta de vehículos y demás activos fijos usado Si habitualmente compra bienes usados activos fijos, para venderlos, se genera IVA sobre el valor total de la venta sin IVA descontable Si compra vehículos usados y aerodinos para venderlos: base gravable especial en el art Venta de vehículos usados No aplica INC para los demás activos fijos. Si compra vehículos usados para venderlos, se genera INC y la base gravable es la diferencia entre el precio de compra y el precio de venta. Parágrafo 4 Art y 512-4

160 IVA e INC en vehículos usados Base gravable de IVA en contrato de consignación Art. 456 y 457 señalan que la base gravable en la venta de activos fijos por intermediario en contrato de consignación es el valor que corresponde al intermediario y como mínimo el 3% o el 5% en vehículos con menos de 1 año. Base gravable de INC en contrato de consignación En ninguna norma de INC quedó la base gravable en la venta de vehículos por intermediario en contrato de consignación. Únicamente se señala base gravable de INC en el caso de comprarlo para venderlo.

161 Servicio de expendio de comidas Hecho generador de IVA Excluido el expendio de comidas preparadas en: Restaurantes Cafeterías Autoservicios Heladerías Fruterías Pastelerías Panaderías Hecho generador de INC Gravado el expendio de comidas preparadas en: Restaurantes Cafeterías Autoservicios Heladerías Fruterías Pastelerías Panaderías

162 Servicio de expendio de comidas IVA en restaurante Restaurante excluido El servicio de restaurante definido en el artículo 426 El prestado por entidades de educación Servicio hospitalario Restaurante con IVA 16% Alimentación institucional o alimentación a empresas bajo contrato catering Servicio bajo franquicia INC en restaurante Restaurante con INC 8% El servicio de restaurante definido en el artículo Restaurante excluido El prestado por entidades de educación Alimentación institucional o alimentación a empresas bajo contrato catering Servicio bajo franquicia

163 Servicio de expendio de comidas Responsable del IVA El prestador del servicio gravado con IVA Cuando el intermediario vende al consumidor y la contrata con el restaurante para que la suministre a sus clientes es comida bajo contrato catering con IVA en la cadena entre cliente, intermediario y restaurante. Responsable del INC El prestador del servicio de expendio de comidas No aplica el INC cuando una persona vende el alimento preparado para que otro lo expenda al consumidor. La fábrica de empanadas cuando las vende a otra persona que las vende al consumidor. No aplica en intermediación El INC es monofásico

164 Servicio de expendio de comidas Base gravable en IVA Valor total de la operación incluyendo todas las erogaciones complementarias así se facturen por separado. Base gravable en INC Está conformada por el precio total del consumo incluidas las bebidas acompañantes de todo tipo y demás valores adicionales. Excepto la propina

165 Restaurante y bar en clubes sociales IVA en Club Social Artículo 460 del E. T. La base gravable es todo pago que reciba el club en razón de su actividad. Sentencia del C. de E. Exp de mayo 8/98 se grava todo pago que reciba el club en razón de su actividad esté o no gravado fuera del club INC en Club Social El servicio de restaurante y bar prestado en clubes sociales estará gravado con el impuesto nacional al consumo.

166 Servicio de expendio de bebidas IVA en servicio de bar Excluido el servicio de expendio de bebidas alcohólicas para consumo dentro de: Bares Tabernas Discotecas Prestado bajo franquicia sigue excluido de IVA y gravado con INC INC en servicio de bar Gravado con INC el expendio de bebidas alcohólicas en establecimientos como bares, tabernas y discotecas, con o sin pista de baile, con o sin espectáculos, con o sin venta de comida para consumo ahí así sea bajo franquicia.

167 Servicio de expendio de bebidas Base gravable en IVA Una chiquiteca que no expende bebidas alcohólicas estará gravado el servicio con IVA porque no es servicio de bar y aplica sobre el valor total de la operación Base gravable en INC Se grava sobre el total del consumo, incluidas comidas, precio de entrada y demás valores adicionales. Excepto la propina

168 Régimen simplificado Régimen simplificado en IVA Para personas naturales responsables del IVA con requisitos: Ingresos brutos totales del año anterior provenientes de la actividad inferiores a 4,000 UVT Suman sólo los Ingresos gravados Régimen simplificado en INC Para personas naturales o jurídicas que prestan servicio de expendio de comidas y bebidas con requisitos: Ingresos brutos totales del año anterior provenientes de la actividad inferiores a 4,000 UVT

169 Obligaciones del régimen simplificado Régimen simplificado IVA Las obligaciones están señaladas en el artículo 506 Régimen simplificado INC No señala la norma ninguna obligación especial que deban cumplir

170 Impuesto a la gasolina y al ACPM Art. 167 de la Ley 1607 de Sustituye el IVA y el impuesto global a la gasolina y al ACPM por el Impuesto nacional a la gasolina Hecho generador: La venta, el retiro, la importación para el consumo propio o importación para la venta. Es monofásico se aplica en el hecho que ocurra primero. Sujeto pasivo

171 Impuesto a la gasolina y al ACPM Art. 167 de la Ley 1607 de Sustituye el IVA y el impuesto global a la gasolina y al ACPM por el Impuesto nacional a la gasolina Sujeto pasivo: Quien adquiera la gasolina y el ACPM del productor El importador El productor cuando retire para consumo propio El importador cuando previo a nacionalizar retire para consumo propio

172 Impuesto a la gasolina y al ACPM Art. 167 de la Ley 1607 de Sustituye el IVA y el impuesto global a la gasolina y al ACPM por el Impuesto nacional a la gasolina Responsable: El productor El importador de los bienes sujetos al impuesto independientemente de su calidad de sujeto pasivo cuando realice el hecho generador

173 Impuesto a la gasolina y al ACPM Art. 168 de la Ley 1607 de Base gravable: Se aplica sobre cada galón de gasolina y ACPM y los demás productos definidos como tal, sin tener en cuenta su precio Tarifa: Se aplican $1,050 por galón de gasolina corriente Se aplica la suma de $1,555 por galón de gasolina extra Se aplica la suma de $1,050 por galón de ACPM Cada año se ajusta el 1 de febrero con la inflación del año anterior.

174 Impuesto a la gasolina y al ACPM Art. 169 de la Ley 1607 de Administración de este impuesto: Corresponde a la DIAN Declaración y pago El período será señalado por el gobierno nacional La declaración debe ser presentada con pago, de lo contrario se tiene por no presentada.