M A N U A L O P E R A T I V O T R I B U T A R I O

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1 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL CASTIGO DE CRÉDITOS INCOBRABLES M A N U A L O P E R A T I V O T R I B U T A R I O VOLUMEN 75 Diciembre 2008 AÑO VII DIRECTOR RESPONSABLE Vicente E. Salort S. Contador Auditor SUB-DIRECTOR ASESOR TRIBUTARIO Gabriel Alvarado V. Contador Auditor ASESOR TRIBUTARIO Zenovia Flores H. Contador Auditor Javier Mancilla B. Contador Público y Auditor CONSULTAS A: edimatri@edimatri.cl AREA COMERCIAL Guillermo Contreras A. Gerente Comercial gcontreras@edimatri.cl Maritza Pérez V. Asistente Comercial y Post Venta mperez@edimatri.cl AREA MARKETING / CAPACITACION Patricio Aldunate C. Gerente de Capacitación y Marketing paldunate@edimatri.cl COLABORADORES PERMANENTES: JAIME GARCIA ESCOBAR Abogado MANUEL SAAVEDRA CERON Abogado JUAN ANTONIO CANALES DIENER Contador Auditor BORIS CANDIA BUSTAMANTE Contador Auditor DISEÑO-DIAGRAMACIÓN Cristián González Uribe cgonzalez@edimatri.cl EVE - IMPRESOS 3

2 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO T E M A R I O TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL CASTIGO DE CRÉDITOS INCOBRABLES CREDITO ESPECIAL PARA LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS BOLETAS DE HONORARIOS ELECTRONICAS BOLETAS DE PRESTACIONES DE SERVICIOS DE TERCEROS ELECTRÓNICAS Indice Tratamiento Tributario del Castigo de Créditos Incobrables Credito Especial para las Empresas Constructoras.. 33 Boletas de Honorarios Electrónicas Circulares y Legislación Datos generales de información tributaria, laboral y previsional Reunión Consultores Tributarios Publicaciones en el Diario Oficial Boletas de Prestaciones de Servicios de Terceros Electrónicas Registro de Propiedad Nº PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL Representante Legal José Miguel Martínez R. Editores EDIMATRI Ediciones Tributarias y Laborales Aplicadas S.A. Román Díaz 688 Providencia - Santiago Teléfono: (56-2) / Fax: (56-2)

3 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL CASTIGO DE CRÉDITOS INCOBRABLES Directiva de la ANEIICH Carlos Insunza Presidente Ximena Castro Secretaria General Tereza Salazar Tesorera Mauricio Mardones Director 5

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5 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL CASTIGO DE CRÉDITOS INCOBRABLES NIC 16 y 36 NIC 16 Activo Fijo y NIC 36 Deterioro La NIC 16 establece el tratamiento contable del Activo Fijo, tanto para Propiedades, Planta y Equipos; incorporando los cambios que han afectado a dichas inversiones, los que se deberán reconocer como pérdidas por deterioro de valor. En la actual normativa contable/tributaria no existe una definición de deterioro, sin embargo podríamos por lógica asociarlo a conceptos como: daño progresivo, obsolescencia, bienes inservibles o castigo por ejemplo. 7

6 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO Sin embargo la NIC 36 en su definición de deterioro involucra una mayor cantidad de conceptos, los que son considerados en los Indicadores de Deterioro: Disminución de valor de mercado. Cambios tecnológicos, económicos, legales y en el mercado en que opera la empresa. Obsolescencia tecnológica (muy común en el ámbito tecnológico de la informática y computación). Daños en activos físicos. Planes de restructuración de la empresa. Deterioro del desempeño de un activo. Por ejemplo: Una Planta industrial que fabrica un producto exitoso, pero en el mediano plazo disminuye la demanda de dicho bien; por lo que los activos fijos destinados a la producción de dichos bienes consecuentemente también pierden su valor. Definición de deterioro: La traducción del término inglés impairment es desvalorización. La desvalorización debe aplicarse en la medida en que la administración de la empresa considere que realmente existen factores de riesgo de deterioro para los activos fijos, en caso contrario no habría que realizar ninguna prueba de deterioro. La prueba de deterioro establece si el valor de libros registrado por la contabilidad para los activos fijos excede al máximo valor obtenido entre el valor justo menos los costos de enajenación y el valor de uso (es decir cuando el valor libros del activo excede a su monto recuperable), entonces se deberá registrar una utilidad o pérdida por deterioro según corresponda. Efectos contables y tributarios de la aplicación de la NIC 36 La NIC 36 establece que el deterioro de activos fijos o inmovilizados, es una pérdida que sufre la empresa. Estos bienes del activo inmovilizado por definición tienen relación con el giro de la empresa, por lo que correspondería contabilizarla con cargo a resultado pérdida. 8

7 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL CASTIGO DE CRÉDITOS INCOBRABLES Desde el punto de vista tributario no existe definición de deterioro, sin embargo en el Art. 31 Nº3 de la L.I.R. se establece que las empresas podrán deducir de la determinación de la R.L.I. las pérdidas sufridas por el negocio, es decir las relacionadas con el giro (este concepto incluye perdidas en los activos inmovilizados) y acreditadas con los medios probatorios reconocidos por el SII, tales como documentos, libros contables u otros medios. Laura Cabrera Piñones Contador Auditor 9

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9 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL CASTIGO DE CRÉDITOS INCOBRABLES INDICE TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL CASTIGO DE CRÉDITOS INCOBRABLES A.- CASTIGO CREDITOS INCOBRABLES I.- INTRODUCCIÓN II.- INSTRUCCIONES DE LA CIRCULAR Nº 24, DE 24/04/ Requisitos generales para admitir la deducción de castigos por créditos incobrables Análisis de los requisitos antes mencionados a) Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio b) Que el castigo de los créditos incobrables haya sido contabilizado oportunamente c) Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro Situación tributaria frente al Artículo 21 de la Ley de la Renta de los créditos castigados por las empresas sin haberse cumplido con los requisitos establecidos para ello Provisión por créditos incobrables Situación tributaria de los créditos incobrables en el caso de los contribuyentes de la Segunda Categoría del artículo 42 N 2 de la Ley de la Renta B.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL CASTIGO DE CRÉDITOS INCOBRABLES EN EL CASO DE EMPRESAS DE SUMINISTROS DE SERVICIOS DOMICILIARIOS I.- INTRODUCCIÓN II.- INSTRUCCIONES DE LA CIRCULAR Nº 34, DE 16/06/ Aplicación de estas instrucciones a las empresas que se señalan Condiciones o requisitos para acreditar que se han agotado prudencialmente los medios de cobro Circular complementaria de la Nº 24, de C.- REGISTRO TRIBUTARIO DE CASTIGO DE DEUDAS INCOBRABLES I.- INTRODUCCION

10 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO II.- INSTRUCCIONES DE LA RESOLUCIÓN EX. Nº 96, DEL 22/08/ Datos que debe contener el Registro Tributario de Castigo de Deudas Incobrables Declaraciones juradas simples, cuando los créditos incobrables sea superior a 50 unidades de fomento, deberán contener al menos los siguientes datos Declaraciones juradas simples, cuando las acciones judiciales realizadas, la prosecución del juicio o la ejecución o liquidación de las garantías, no fueron razonables de acuerdo a la cuantía de la deuda Registro de Castigo de Deudas Incobrables y declaraciones juradas constituyen respaldos tributarios Castigo de los créditos incobrables se entenderá que se ha contabilizado oportunamente en la medida que se haya dado cumplimiento a lo dispuesto en la Resolución Nº 96, de Vigencia CREDITO ESPECIAL PARA LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS I.- INTRODUCCION II.- TEXTO ACTUALIZADO DEL ARTÍCULO 21 DEL D.L. Nº 910, DE III.- INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA Tope al valor de la construcción para acceder al beneficio y al monto total de la franquicia Los topes antes indicados no son aplicables a los contratos celebrados con las instituciones de beneficencia mencionadas en el inciso segundo del Art Nueva condición deberán cumplir las empresas constructoras para acogerse al beneficio Casos en los cuales no procede el beneficio a) Ampliación, modificación, reparación o mantenimiento b) Urbanización de terrenos En los contratos de construcción de más de una vivienda, deben indicar el precio unitario de cada una de ellas Contrato de construcción que incluya inmuebles que no excedan y otros que sobrepasen el monto de las UF Estacionamientos y bodegas, comprendidas en el concepto de habitación Declaración ante el SII por las empresas constructoras Facultad de tasar Instrucciones vigentes en Circular Nº 26, de IV.- VIGENCIA

11 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL CASTIGO DE CRÉDITOS INCOBRABLES INDICE BOLETAS DE HONORARIOS ELECTRONICAS I.- INTRODUCCION II.- INSTRUCCIONES DE LA RES. EX. Nº 83, DE Conceptos Requisitos que deben cumplir para optar por la emisión de Boletas de honorarios Electrónicas Personas que pueden optar a la emisión de Boletas de honorarios Electrónicas Características que deben cumplir las Boletas de Honorarios Electrónicas Autorización a uno o más usuarios para que emitan Boleta de Honorarios Electrónicas Informes mensuales y anuales de las Boletas de Honorarios Electrónicas Anulación de Boletas de Honorarios Electrónicas Informes para los receptores de Boletas de Honorarios Electrónicas Verificación de la validez de las Boletas de Honorarios Electrónicas Registro de las Boletas de Honorarios Electrónica por los receptores de ellas Validez de la representación electrónica No existe obligación de guardar los ejemplares de la boletas emitidas electrónicamente No existe obligación de estampar la firma en los ejemplares impresos Sanciones Número correlativo de las Boletas de Honorarios electrónicas III.- PREGUNTAS Y RESPUESTAS BOLETAS DE PRESTACIONES DE SERVICIOS DE TERCEROS ELECTRÓNICAS I.- INTRODUCCION Res. Ex. Nº 551, de 1975, impone obligación de emitir boletas de servicios Personas que prestan servicios a empresas obligadas a llevar contabilidad, a que se refiere la Res. Ex. Nº 551, de Retención del impuesto con tasa del 10% II.- INSTRUCCIONES DE LA RES. EX. Nº 112, DE Personas que pueden emitir Boletas de Prestación de Servicios de Terceros Electrónicas

12 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 2.- Características que deben reunir las Boletas de Prestación de Servicios de Terceros Electrónicas Número correlativo Contribuyentes que han sido autorizados para emitir en forma masiva Boletas de Prestación de Servicios de Terceros Electrónicas, no estarán obligados a llevar el libro de retención de Boleta Validez de la representación electrónica Sanciones Requisitos de formato de las Boletas de Prestación de Servicios de Terceros Electrónica III.- PREGUNTAS Y RESPUESTAS CIRCULARES Y LEGISLACION DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL Tablas de cálculo del impuesto Unico de Segunda Categoría de Diciembre de Impuesto Unico de Segunda Categoría que afecta o grava a los choferes de taxis que no son de su propiedad Impuesto Unico de segunda Categoría que afecta o grava a los trabajadores agrícolas Gratificación de zona Ingreso mínimo histórico Ingresos mínimos vigentes desde el 1º de julio de Asignación familiar Cotización obligatoria al fondo de pensiones Cotizaciones de cargo del empleador Limite imponible de las remuneraciones Tabla del impuesto global complementario Tabla de calculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Diciembre de Porcentajes de actualización corrección monetaria Reajuste Declaración Renta Valor de la unidad tributaria anual (UTA) Valor diario de la unidad de fomento año Valor diario del I.V.P. año Tabla de cálculo de reajustes, intereses y multas Diciembre de U.T.M. U.T.A. I.P.C. año 2005/ Cotización del dólar observado o promedio ponderado Cotización del dólar acuerdo Cotización de monedas extranjeras (por pesos) Cotización de monedas extranjeras (por dólar) Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA PPM - RETENCIONES) - año Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de

13 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL CASTIGO DE CRÉDITOS INCOBRABLES INDICE PUBLICACIONES EN EL DIARIO OFICIAL 1.- Ministerio de Relaciones Exteriores DECRETO Nº 207, DIARIO OFICIAL DE CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACION CHILE - PARAGUAY Ministerio de Relaciones Exteriores DECRETO Nº 210, DIARIO OFICIAL DE CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACION CHILE MALASIA Ministerio de Relaciones Exteriores DECRETO Nº 213, DIARIO OFICIAL DE CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACION CHILE - PORTUGAL Ministerio de Relaciones Exteriores DECRETO Nº 214, DIARIO OFICIAL DE CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACION CHILE IRLANDA