E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II

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2 E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II GUÍA ESPECÍFICA DEL FORMADOR: MÓDULO 1 4 Denominación del módulo 4 Objetivos específicos y criterios de evaluación 4 Actitudes 4 Unidades Didácticas y temporalización. 5 Contenidos formativos 5 Metodología 9 Evaluación 11 Solucionarios 13 MÓDULO 2 16 Denominación del módulo 16 Objetivos específicos y criterios de evaluación 16 Actitudes 16 Unidades Didácticas y temporalización. 17 Contenidos formativos 17 Metodología 20 Evaluación 22 Solucionarios 24 MÓDULO 3 26 Denominación del módulo 26 Objetivos específicos y criterios de evaluación 26 Actitudes 27 Unidades Didácticas y temporalización. 27 Contenidos formativos 28 Metodología 32 Evaluación 34 Solucionarios 36 MÓDULO 4 40 Denominación del módulo 40 Objetivos específicos y criterios de evaluación 40 Actitudes 40 Unidades Didácticas y temporalización. 41 Contenidos formativos 41 1

3 Metodología 44 Evaluación 46 Solucionarios 48 MÓDULO 5 49 Denominación del módulo 49 Objetivos específicos y criterios de evaluación 49 Actitudes 50 Unidades Didácticas y temporalización. 50 Contenidos formativos 50 Metodología 52 Evaluación 54 Solucionarios 56 MÓDULO 6 57 Denominación del módulo 57 Objetivos específicos y criterios de evaluación 57 Actitudes 58 Unidades Didácticas y temporalización. 58 Contenidos formativos 59 Metodología 62 Evaluación 64 Solucionarios 66 MÓDULO 7 67 Denominación del módulo 67 Objetivos específicos y criterios de evaluación 67 Actitudes 68 Unidades Didácticas y temporalización. 68 Contenidos formativos 68 Metodología 70 Evaluación 73 Solucionarios 74 MÓDULO 8 76 Denominación del módulo 76 Objetivos específicos y criterios de evaluación 76 Actitudes 76 Unidades Didácticas y temporalización. 77 Contenidos formativos 77 Metodología 79 Evaluación 81 2

4 Solucionarios 82 MÓDULO 9 83 Denominación del módulo y Unidad de competencia 83 relacionada. Actitudes 84 Unidades Didácticas y temporalización. 84 Contenidos formativos 85 Metodología 86 Evaluación 89 Solucionarios 90 3

5 MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES Denominación del Módulo: El módulo se denomina Aspectos contables de los efectos comerciales y constituye el primer módulo formativo del material didáctico. Objetivos específicos y criterios de evaluación. A continuación se relacionan los objetivos específicos y los criterios de evaluación de este módulo. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Analizar la problemática en las letras de cambio Conocer las normas del Plan General de Contabilidad CRITERIOS DE EVALUACIÓN Saber documentar los créditos y debitos en las letras de cambio Saber distinguirlos entre ellos dentro de las letras Poder diferenciar claramente los elementos que participan en las letras de cambio Normas respecto: al disponible, deudas y créditos en moneda extranjera Saber aplicarlas a los asientos contables Saber diferenciarlas unas de otras Actitudes: Las actitudes que se intentará que el/la alumno/a presente son las siguientes: Ser capaz de aplicar los conocimientos teóricos obtenidos en este modulo en la práctica 4

6 Actitud abierta y comprensiva ante los actos comerciales Valoración comprensiva y crítica de los conceptos. Capacidad de análisis de las letras de cambio Unidades didácticas y temporalización: Este módulo se organiza en dos unidades didácticas: Unidad Didáctica 1: Conceptos de los efectos comerciales Unidad Didáctica 2: Aspectos contables de los efectos a cobrar Unidad Didáctica 3: Aspectos contables de los efectos a pagar El tiempo que se va a dedicar al módulo completo son 40 horas, de las cuales 26 horas y 25 minutos se dirigen a la realización de los ejercicios prácticos, mientras que 2 horas y 15 minutos se dedican a la evaluación. Por tanto, las 11 horas y 15 minutos restantes se dividirán entre ambas unidades didácticas. Contenidos Formativos: o Contenidos Teóricos: Los contenidos que se van a desarrollar en el presente módulo son los siguientes: Unidad Didáctica 1: Aspectos contables de los efectos comerciales CLASIFICACIÓN DE LOS EFECTOS COMERCIALES Cheque Pagare Letra de cambio CONCEPTO LETRA DE CAMBIO Librador Librado Tomador o tenedor Endoso Endosante 5

7 Endosatario Vencimiento Aceptación Valor Nominal Valor líquido Avalista Unidad Didáctica 2: Aspectos contables de los efectos a cobrar CUENTAS RELACIONADAS CON LOS EFECTOS Clientes, efectos comerciales a cobrar (LP) Deudores, efectos comerciales a cobrar (LP) Efectos a cobrar a CP (LP) VENCIMIENTO DE UN EFECTO EN CARTERA PUEDE OCURRIR: Librado paga Librado no paga: o Que se reclame judicialmente la letra mas gastos o Acuerdo con el librado para pagar la letra mas gastos o Acuerdo para un nuevo efecto o Que se considere incobrable o Que se considere dudoso y se dote una provisión Operaciones en gestión de cobro (y descontados) Se entregan al banco el efecto para su gestión Llega el vencimiento y el librado paga Llega vencimiento y el librado no paga NEGOCIAR O DESCONTAR UN EFECTO CONSISTE Llevarlo para su gestión 6

8 Se anticipe importe efecto (deducidos gastos) INTERESES POR DESCUENTO DEPENDEN 3 FACTORES: VN x I x N Unidad Didáctica 3: Aspectos contables de los efectos a pagar CUENTAS RELACIONADAS CON LOS EFECTOS A PAGAR Proveedores, efectos comerciales a pagar (LP) Acreedores, efectos comerciales a pagar (LP) EN EL PAGO DE EFECTOS DEBE DIFERENCIARSE: Si se paga una letra previamente aceptada y contabilizada (401 a 57) Si se paga, presentada a la vista y no esta contabilizada (400 a 57) o Contenidos Prácticos: Dadas las características esencialmente teóricas del módulo se propone como ejercicio la resolución de varias cuestiones de carácter teórico que tienen por objetivo que el alumno afiance sus conocimientos. Al ser un módulo dirigido a la contabilización de letras de cambio los ejercicios estarán dirigidos a reforzar la comprensión de los conceptos relacionados y la práctica necesaria para la contabilización. Registre las siguientes operaciones en el libro diario: Ejercicio 1: 1) Se compran mercaderías por 600 aceptando como forma de pago una letra a seis meses. 2) Al vencimiento la letra resulta impagada. 3) Se paga a un proveedor 600 endosándole una letra de la cartera de clientes de la empresa. 4) Un cliente acepta una letra de ) Se lleva la letra anterior a un banco para su gestión de cobro 7

9 6) Un cliente acepta una letra de 600, llevándola seguidamente al banco para su descuento. Intereses 10%, no hay comisión. 7) La letra que estaba en gestión de cobro resulta impagada a su vencimiento. El banco carga en cuenta una comisión de 25, (IVA no incluido) 8) El banco comunica que la letra descontada ha sido atendida a su vencimiento. 9) Se renueva la letra impagada en el punto 7, incluyendo además la comisión del banco mas 25 como intereses de demora. 10) Una letra descontada, cuyo valor nominal es de 300 resulta impagada a su vencimiento, cobrando el banco 25 en concepto de gastos de devolución. Ejercicio 2: Llevamos a descontar a nuestro banco dos letras de 600 cada una. Los intereses por descuento de efectos ascienden a 60, pero no nos cobran comisiones. Llegado el vencimiento el banco nos comunica que las letras no han sido atendidas por los librados, por lo que nos carga en cuenta el importe de las mismas más 30 como gastos de devolución. Posteriormente se llega a un acuerdo con el librado para renovar la letra incluyéndole el importe de la anterior, los gastos de devolución y 90 en concepto de gastos de nueva negociación. Llevamos la nueva letra a negociar al banco, ingresándonos éste y considerando el resto como intereses. Al llegar el vencimiento el banco nos confirma que la letra ha sido pagada. Ejercicio 3: Contabilizar en el diario las siguientes operaciones: 1) Vendemos género a nuestro cliente NN por importe de u.m., extendiendo factura a tres meses. 2) El cliente NN nos acepta una letra por el total de la factura anterior. 3) Negociamos la letra anterior con el Banco X, que nos abona en la cuenta el importe líquido, previo descuento de u.m. de intereses y 400 u.m. de comisiones y gastos. 4) La letra anterior ha sido atendida el día de su vencimiento. 5) Una letra de u.m. que teníamos en cartera, aceptada por el cliente JJ es negociada en el Banco X 8

10 6) Recibimos del Banco la liquidación de la negociación anterior, abonándonos en cuenta el importe líquido. El descuento es a 60 días y al 14 %. Las comisiones son 300 u.m. 7) El día del vencimiento el cliente JJ no paga la letra anterior y el Banco X nos la devuelve, cargándonos por comisiones y gastos de devolución u.m. 8) Pretendiendo girar una nueva letra, en reposición de la que nos ha sido devuelta, compramos una letra en el estanco, pagando en efectivo u.m. 9) Giramos nueva letra contra JJ en reposición de la que nos ha sido devuelta, cargándole en la nueva letra las comisiones de devolución que nos cobró el banco X más el importe pagado al comprar la letra en el estanco. 10) Entregamos la letra anterior al banco X para gestión de cobro. 11) El día del vencimiento el cliente JJ paga la letra anterior y el banco nos abona en cuenta el importe líquido, siendo las comisiones 400 u.m. 12) Una letra de u.m. que teníamos en cartera, aceptada por el cliente RR se entrega en gestión de cobro al banco X 13) El día del vencimiento el cliente RR no paga la letra y el banco nos la devuelve cobrándonos un 1 de comisión de cobro (IVA 15 %) y el 3% de comisión de devolución. 14) Consideramos de dudoso cobro al cliente RR, dotando provisión por la totalidad del crédito a nuestro favor. 15) Más adelante logramos cobrar u.m. en efectivo del crédito moroso anterior y damos por perdido definitivamente el resto del crédito. o Actividades de Refuerzo: Se proponen la siguiente actividad de refuerzo: Comprar letras de cambio en el estanco e intentar, con los conocimientos adquiridos en este módulo, cumplimentarlas y contabilizarlas Metodología: o Características generales: Como ya se señaló en la Guía General, este material es bivalente, puesto que se puede utilizar tanto para la formación presencial como para la educación a distancia. Los materiales se han elaborado 9

11 teniendo en cuenta ambas opciones, resultando por tanto un material flexible y adecuado para ambos tipos de formación. Por otro lado, tenemos que destacar que el material dispuesto para el módulo 1 presenta ciertas características definitorias, entre las que se encuentra que no es sólo un material que contiene información, sino que también incluye gráficos y esquemas con el objetivo de facilitar el aprendizaje del alumno, puesto que el alumno no aprende solamente con la lectura, sino que también desarrolla su proceso de aprendizaje mediante la observación de esquemas y cuadros y mediante la práctica. Además, es necesario destacar que el material se ha realizado intentando mantener siempre un equilibrio, basado en la organización y estructuración de los contenido teóricos por un lado, y la presentación de actividades prácticas y de auto evaluación por otro, procurando siempre que estas se presentaran en el momento necesario, cuando el alumno tenga la necesidad de reflexionar sobre los conocimientos adquiridos y llevarlos a la práctica. Finalmente, al igual que en el resto de materiales, hay que señalar que, para facilitar la lectura y el estudio hemos utilizado en la redacción del material el género neutro, es decir, nos hemos referido al empresario, el contable, el trabajador, etc., aunque nos referíamos siempre al empresario/a, el contable/la contable, el trabajador/la trabajadora, etc. o Estructura de los Materiales Didácticos: Los materiales presentados para este curso siguen una estructura modular. Ello quiere decir que se presentan organizados en módulos, que a su vez se distribuyen en unidades didácticas. Cada módulo se organiza en los siguientes apartados: - Título del módulo: Aspectos contables de los efectos comerciales - Objetivos generales del módulo: Analizar la problemática de las letras de cambio al documentar los créditos y debitos en las letras Conocer las normas del PGC respecto al disponible, deudas y créditos en moneda extranjera - Organización y contenidos de las unidades didácticas que lo forman: Unidad Didáctica 1: Conceptos básicos de los efectos comerciales Unidad Didáctica 2: Aspectos contables de los efectos a cobrar 10

12 Unidad Didáctica 3: Aspectos contables de los efectos a pagar - Ideas clave del módulo. - Autoevaluación de los contenidos del módulo. - Actividades prácticas. o La Metodología en la FPO: El formador debe conocer la importancia de la metodología en el proceso enseñanza-aprendizaje, y, en consecuencia, elegir para la exposición de contenidos la metodología que mejor se adapte a las necesidades y características del grupo y de la materia, con el fin de conseguir los mejores resultados posibles. A pesar de que la elección de la metodología más adecuada es labor del formador, planteamos a continuación algunas características que le pueden ayudar a decidir la metodología que va a utilizar: 1. Perfil del alumno al que va dirigido el curso: El profesor debe tener en cuenta el perfil de alumnado al que se dirige, puesto que el conocimiento de éste junto con sus expectativas y actitudes le ayudará a elegir la metodología que mejor se adapta a ellos. En cualquier caso, sea cual sea la metodología que se utilice es necesario prestar atención a la existencia de diversidad, tanto en aptitudes como en objetivos dentro del propio alumnado, que deberá ser atendida de forma correcta. 2. Los fines u objetivos que se pretenden conseguir con este módulo y sus unidades didácticas: En este caso los objetivos son los siguientes: a. Analizar la problemática de los créditos y debitos en las letras. b. Conocer las normas del PGC respecto al disponible, deudas y créditos en moneda extranjera. 3. La persona que se dedique a la impartición de este módulo podrá utilizar letras de cambios reales para hacer una explicación más orientada a la vida real. 4. Ofrecer al alumnado condiciones reales en el descuento de efectos de las entidades financieras más importantes. Evaluación: La evaluación se desarrolla a través de las actividades de autoevaluación, que en este caso consisten en diez preguntas tipo test sobre los aspectos más importantes del módulo. La evaluación 11

13 está abierta de todas formas a las necesidades del formador, que también debe valorar la resolución de los ejercicios prácticos. Las cuestiones propuestas en la Autoevaluación son las siguientes: 1) Un efecto puede ser: a) Una factura b) Un contrato c) Un cheque 2) El vencimiento de un efecto a la vista es: a) Cuando se paga en la fecha estipulada. b) Cuando se paga al presentarse al librado c) Ninguna de las anteriores es correcta. 3) Valor líquido de un efecto es: a) VN gastos e intereses b) Valor nominal c) Valor de mercado 4) La cuenta efectos comerciales a pagar representa: a) Todos los efectos a pagar b) Efectos a pagar no originados por operaciones de tráfico. c) Efectos a pagar originados por operaciones de tráfico. 5) La subcuenta efectos comerciales en cartera : a) Representa lo mismo que clientes, efectos comerciales a cobrar. b) Representa las deudas formalizadas en letras c) Es una subcuenta de la cuenta clientes, efectos comerciales a cobrar. 6) Si el librado no paga una letra. a) Desaparece el derecho de cobro b) Se mantiene el derecho de cobro. c) Debe renovarse la letra. 7) La gestión de cobro consiste en : a) Anticipar el importe de la letra. b) Cobrar la letra directamente al librado c) Cederla al banco para que se encargue de su cobro. 8) Los intereses por descuento de efectos dependen de: a) La fecha del libramiento de la letra b) El valor nominal de los efectos. 12

14 c) Ninguna de las anteriores 9) El IVA en la gestión de cobro se aplica: a) A la comisión de gestión. b) A la comisión por devolución. c) A ambas comisiones. 10) La cuenta Acreedores, efectos a pagar a largo plazo se codifica en el Plan General de Contabilidad como: a) Cuenta 174 b) Cuenta 411 c) No se encuentra codificada Solucionarios: o Soluciones de la Autoevaluación: PREGUNTAS RESPUESTAS C B A C C B C B A C o Soluciones de los Supuestos Prácticos: Ejercicio 1: Compras de mercaderías HP IVA soportado a Proveedores, efectos com. A pagar 696 PTO. 2 NO PROCEDE ASIENTO 600 Proveedores a Clientes, efectos comerciales a cobrar Clientes, efectos comerciales a cobrar a Clientes Efectos comerciales en Clientes, efectos gestión de cobro a comerciales a cobrar Efectos comerciales en cartera a Clientes Efectos comerciales Efectos comerciales en descontados a cartera a Banco c/c Intereses por descuento de efectos Deudas por efectos descontados

15 1.200 Efectos comerciales impagados 25 Servicios bancarios y 4 sim. HP IVA Soportado 600 Deudas por efectos a Efectos comerciales en gestión de cobro a Banco c/c 29 descontados a Efectos descontados Efectos com. En cartera a Ef. com. Impagados Otros ingresos financieros Efectos com. impagados a Ef. com. Descontados a Banco c/c 325 Deudas por Ef. descontados Servicios bancarios y sim. Ejercicio 2: Efectos com. Descontados 1140 Banco c/c 60 Intereses por descuento a Efectos com. En cartera a Deudas por efectos descontados de efectos Efectos comerciales impagados a Efectos com. descontados Deudas por efectos descontados Otros gastos financieros a Banco c/c Efectos com. en cartera a Efectos com. Impagados Otros ingresos fros Efectos com. Descontados Banco c/c Intereses por dto. efectos a a Efectos com. en cartera Deudas por efectos descontados Deudas por efectos descontados a Ef. com. descontados

16 Ejercicio 3: Clientes a Ventas de mercaderías HP IVA repercutido Efectos com. en cartera a Clientes Ef. com. Descontados a Efectos com. en cartera Bancos c/c Intereses por descuento Otros gastos financieros a Deudas x Ef. descontados Deudas por Ef. a Ef. com. Descontados descontados Ef. comerciales a Ef. com. En cartera descontados Bancos c/c Intereses por descuento 300 Otros gastos financieros a Deudas por efectos descontados Efectos com. Impagados a Ef. com. Descontados Deudas por Ef. descontados Otros gastos financieros a Banco c/c Otros gastos financieros a Caja, u.m Ef. com. En cartera a Ef. com. Impagados Otros ingresos financieros Ef. com. En gestión de cobro a Ef. com. En cartera Bancos c/c Ser. Bancarios y similares HP IVA soportado a Ef. com. Gestión de cobro Ef. com. Gestión de cobro a Ef. com. En cartera Ef. com. Impagados a Ef. com. Gestión de cobro Serv. Bancarios y similares HP IVA soportado a Bancos c/c Clientes de dudoso cobro a Ef. com. Impagados Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico a Provisión para insolvencias de tráfico Caja, u.m. Pérdidas de créditos 15

17 incobrables a Clientes de dudoso cobro a Provisión para insolvencias de tráfico Provisión para insolvencias de trafico aplicada MÓDULO 2: LA MONEDA EXTRANJERA Denominación del Módulo: El módulo se denomina La Moneda extranjera y constituye el segundo módulo formativo del material didáctico. Objetivos específicos y criterios de evaluación. A continuación se relacionan los objetivos específicos y los criterios de evaluación de este módulo. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Contabilizar la compra de moneda extranjera Desarrollar los cobros de crédito Desarrollar los pagos de deudas CRITERIOS DE EVALUACIÓN Saber utilizar el tipo de cambio vigente en la fecha de incorporación del patrimonio Saber como se originan la entrada de divisas en la empresa Según el PGC Saber contabilizar las compras en moneda nacional y convertirlos al tipo vigente en la operación Saber que si no se cobran al cerrar el ejercicio se le aplicará el tipo de cambio vigente en ese momento. Actitudes: Las actitudes que se intentará que el/la alumno/a presente son las siguientes: 16

18 Ser capaz de ubicar la operaciones con moneda extranjera en el ámbito de la empresa. Interés hacia las diferentes monedas de otros países y su influencia en la contabilidad de la empresa Actitud abierta y comprensiva hacia los aprendizajes. Valoración comprensiva y crítica de los tipos de divisas que se existen. Unidades didácticas y temporalización: Este módulo se organiza en dos unidades didácticas: Unidad Didáctica 1: Cobros de créditos y compra de moneda extranjera Unidad Didáctica 2: Pagos y deudas y venta de moneda extranjera El tiempo que se va a dedicar al módulo completo son 15 horas, de las cuales 10 horas se dirigen a la realización de los ejercicios prácticos, mientras que 45 minutos se dedican a la evaluación. Por tanto, las 9 horas y 15 minutos restantes se dividirán entre ambas unidades didácticas. Contenidos Formativos: o Contenidos Teóricos: Los contenidos que se van a desarrollar en el presente módulo son los siguientes: Unidad Didáctica 1: Cobros de créditos y compra de moneda extranjera REGLAS POR SI EL CREDITO NO SE COBRA AL CIERRE Las cuentas positivas no realizadas se registran en una cuenta de pasivo Las diferencias negativas se imputaran a resultados. LA ENTRADA DE DIVISAS SE PRODUCE POR: 17

19 Por compra de moneda extranjera Por cobros de crédito extranjero Unidad Didáctica 2: Pagos de deudas y venta de moneda extranjera DEUDAS POR SI LA DEUDA NO SE PAGA AL CIERRE DEL EJERCICIO Si es mayor, se pagará más al proveedor y se producirá una diferencia negativa. Si es menor, se pagará menos al proveedor y se producirá una diferencia positiva. VENTA DE MONEDA EXTRANJERA Las cuentas que se utiliza en la venta: o Diferencias negativas de cambio (recoge perdidas) (P Y G) o Diferencias positivas de cambio (recoge beneficios) (P Y G) o Contenidos Prácticos: En este módulo se pretende analizar la problemática contable de la moneda extranjera. Por tanto, los supuestos prácticos irán dirigidos a la solución de problemas que puede generar en la empresa la aparición de la moneda extranjera, tanto por compras como por ventas. Los ejercicios serán los siguientes: Registre los siguientes asientos en el libro diario: Ejercicio 1: 1) Vendemos géneros a crédito por dólares, estando el cambio a 110 u.m. 2) Cobramos el crédito anterior a través de banco X a un cambio de 115 u.m. /dólar. 18

20 3) Cómo hubiese sido el asiento anterior si el cobro se hubiese hacho a un cambio de 108 u.m. / dólar? 4) Durante el año 01 se factura una venta de géneros a crédito por francos, estando el cambio a 20 u.m. / franco 5) Qué asiento procederá hacer al 31 de diciembre si el franco cotiza a esa fecha a 23 u.m./franco? 6) En el año 02 al vencer el crédito anterior se cobra a través del Banco X que nos lo abona en cuenta a 23 u.m. / franco. 7) Supongamos que el crédito anterior no se hubiese cobrado durante el ejercicio del año 02, qué asiento de ajuste procedería, al si el franco cotizase en esa fecha a 20 u.m. /franco? 8) Partiendo del supuesto contabilizado anteriormente qué asiento procedería hacer durante el año 03 si se cobra dicho crédito a través del banco X que nos lo abona en cuenta a 19 u.m.? 9) Supongamos que durante el año 01 se había cargado en la cuenta clientes, moneda extranjera una crédito de francos a 20 u.m. /franco. Qué asiento de ajuste procedería al cerrar el ejercicio si el franco cotiza a 18 u.m.? 10) Supongamos que el crédito anterior no se hubiese cobrado durante el año 02, Qué asiento de ajuste procederá al cerrar el ejercicio de dicho año si el franco cotiza a 19 u.m.? 11) Si el franco hubiese cotizado a 24 u.m. Cómo hubiera sido el ajuste? Ejercicio 2: 1) En el año 01 se compran géneros a crédito por un importe de francos alemanes, estando el cambio a 65 u.m. 2) Pagamos el débito anterior a través del Banco X a un cambio de 67 u.m. 3) Cómo hubiera sido el asiento anterior si el cambio se hubiera hecho a 64 u.m.? 4) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 01 aun no se ha pagado el débito anterior y que el cambio estuviera a 64 u.m. 5) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 02 aun no se ha pagado el débito anterior y que el cambio estuviera a 66 u.m. 6) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 03 aun no se ha pagado el débito anterior y que el cambio estuviera a 60 u.m. o Actividades de Refuerzo: Se proponen la siguiente actividad de refuerzo: 19

21 Ir al banco con una pequeña cantidad de dinero para que os la cambien en moneda extranjera y posteriormente intentar contabilizarlo, y así podréis observar la diferencia de cambio. Metodología: o Características generales: Como ya se señaló en la Guía General, este material es bivalente, puesto que se puede utilizar tanto para la formación presencial como para la educación a distancia. Los materiales se han elaborado teniendo en cuenta ambas opciones, resultando por tanto un material flexible y adecuado para ambos tipos de formación. Por otro lado, tenemos que destacar que el material dispuesto para el módulo 2 presenta ciertas características definitorias, entre las que se encuentra que no es sólo un material que contiene información, sino que también incluye gráficos y esquemas con el objetivo de facilitar el aprendizaje del alumno, puesto que el alumno no aprende solamente con la lectura, sino que también desarrolla su proceso de aprendizaje mediante la observación de esquemas y cuadros y mediante la práctica. Además, es necesario destacar que el material se ha realizado intentando mantener siempre un equilibrio, basado en la organización y estructuración de los contenido teóricos por un lado, y la presentación de actividades prácticas y de auto evaluación por otro, procurando siempre que estas se presentaran en el momento necesario, cuando el alumno tenga la necesidad de reflexionar sobre los conocimientos adquiridos y llevarlos a la práctica. Finalmente, al igual que en el resto de materiales, hay que señalar que, para facilitar la lectura y el estudio hemos utilizado en la redacción del material el género neutro, es decir, nos hemos referido al empresario, el contable, el trabajador, etc., aunque nos referíamos siempre al empresario/a, el contable/la contable, el trabajador/la trabajadora, etc. o Estructura de los Materiales Didácticos: Los materiales presentados para este curso siguen una estructura modular. Ello quiere decir que se presentan organizados en módulos, que a su vez se distribuyen en unidades didácticas. Cada módulo se organiza en los siguientes apartados: - Título del módulo: La moneda extranjera - Objetivos generales del módulo: 20

22 Saber contabilizar la compra de moneda extranjera Desarrollar los cobros de créditos y los pagos de deuda en moneda extranjera Contabilizar las ventas de moneda extranjera - Organización y contenidos de las unidades didácticas que lo forman: Unidad Didáctica 1: Cobros de créditos y compra de moneda extranjera Unidad Didáctica 2: Pagos de deudas y venta de moneda extranjera - Ideas clave del módulo. - Autoevaluación de los contenidos del módulo. - Actividades prácticas. o La Metodología en la FPO: El formador debe conocer la importancia de la metodología en el proceso enseñanza-aprendizaje, y, en consecuencia, elegir para la exposición de contenidos la metodología que mejor se adapte a las necesidades y características del grupo y de la materia, con el fin de conseguir los mejores resultados posibles. A pesar de que la elección de la metodología más adecuada es labor del formador, planteamos a continuación algunas características que le pueden ayudar a decidir la metodología que va a utilizar: 1. Perfil del alumno al que va dirigido el curso: El profesor debe tener en cuenta el perfil de alumnado al que se dirige, puesto que el conocimiento de éste junto con sus expectativas y actitudes le ayudará a elegir la metodología que mejor se adapta a ellos. En cualquier caso, sea cual sea la metodología que se utilice es necesario prestar atención a la existencia de diversidad, tanto en aptitudes como en objetivos dentro del propio alumnado, que deberá ser atendida de forma correcta. 2. Los fines u objetivos que se pretenden conseguir con este módulo y sus unidades didácticas: En este caso los objetivos son los siguientes: a) Saber contabilizar la compra de moneda extranjera b) Desarrollar los cobros de créditos y los pagos de deuda en moneda extranjera c) Contabilizar las ventas de moneda extranjera 21

23 3. Se podrá utilizar presentaciones powerpoint en las que se ofrezcan los contenidos de forma atractiva para que el alumnado tenga más fácil la comprensión de los contenidos. 4. Es aconsejable manejar prensa para ver los tipos de cambios vigentes en la actualidad y así establecer las distintas diferencias que pueden aparecer. Evaluación: La evaluación se desarrolla a través de las actividades de autoevaluación, que en este caso consisten en diez preguntas tipo test sobre los aspectos más importantes del módulo. La evaluación está abierta de todas formas a las necesidades del formador, que también debe valorar la resolución de los ejercicios prácticos. Las cuestiones propuestas en la Autoevaluación son las siguientes: 1) Cuando se produce una diferencia positiva al final del año en el disponible en moneda extranjera: a) Se registra en una cuenta de ingreso b) Se registra en una cuenta de pasivo c) No se contabiliza. 2) Los créditos en moneda extranjera a) Se contabilizan en moneda extranjera b) Se contabilizan en euros al cambio del momento en que se produzcan c) Se contabilizan en euros al cambio del final del ejercicio 3) Si la deuda en moneda extranjera no se paga al cerrar el ejercicio: a) Si es mayor, deberá pagarse más al proveedor y se producirá una diferencia negativa que se recogerá en la cuenta Diferencias negativas del cambio (668) b) Si es mayor, deberá pagarse menos al proveedor y se producirá una diferencia que se recogerá en Diferencias positivas del cambio (768) c) Si es mayor, deberá pagarse más al proveedor y se producirá una diferencia negativa que se recogerá en la cuenta Diferencias negativas del cambio (768) 4) En la cuenta 668 Diferencias negativas del cambio se recoge: 22

24 a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio superior b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio inferior c) las pérdidas que se han producido al vender las existencias de moneda a un cambio inferior 5) En la cuenta 768 Diferencias positivas de cambio se recoge: a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio superior b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio inferior c) las pérdidas que se han producido al vender las existencias de moneda a un cambio inferior 6) La cuenta 668 se utiliza para: a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio inferior b) las pérdidas que se han producido al vender las existencias de moneda a un cambio inferior y para ajustar al final del período los saldos disponibles en moneda extranjera c) Para ajustar al final del período los saldos disponibles en moneda extranjera 7) La cuenta 768 se utiliza para: a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio inferior b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio inferior y para ajustar al final del período los saldos disponibles en moneda extranjera c) Para ajustar al final del período los saldos disponibles en moneda extranjera 8) las diferencias de cambio al final del período: a) No se contabilizan b) Se introducen en la cuenta 668 como las demás diferencias. c) se llevarán a Pérdidas y Ganancias 9) Las Diferencias positivas no realizadas: a) Se llevan a la cuenta 136 b) No se contabilizan porque no se han realizado, se hará cuando se realicen c) Se contabilizan al final del período en perdidas y ganancias 23

25 10) Las diferencias negativas que se produzcan al final del ejercicio: a) se imputarán como norma general a resultados, mediante la cuenta diferencias negativas de cambio b) No se registran c) Se llevan a la cuenta 136. Solucionarios: o Soluciones de la Autoevaluación: PREGUNTAS RESPUESTAS B B A C A B B C A A o Soluciones de los Supuestos Prácticos: Ejercicio 1: Clientes, moneda extranjera a Ventas de mercaderías Bancos, c/c a Clientes, moneda extranjera Dif. Positivas del cambio Bancos c/c Dif. negativas del cambio a Clientes, moneda extranjera Clientes moneda a Ventas de mercaderías extranjera Clientes, moneda extranjera a Dif. Positivas en moneda extranjera (136) Banco c/c a Clientes, moneda extranjera Diferencias positivas en moneda extranjera a Dif. positivas del cambio Diferencias negativas de cambio a Clientes, moneda extranjera Diferencias positivas en

26 moneda extranjera a Dif. positivas del cambio Bancos c/c Diferencias negativas del a Clientes, moneda cambio extranjera Diferencias negativas de cambio a Clientes, moneda extranjera Clientes, moneda extranjera Clientes moneda extranjera a a Diferencias positivas de cambio Diferencias positivas de cambio (768) Diferencias positivas en moneda extranjera (136) Ejercicio 2: Compras de mercaderías a Proveedores, moneda extranjera Proveedores, moneda extranjera Dif. Negativas de cambio a Banco c/c Proveedores, moneda extranjera a Banco c/c Diferencias positivas de cambio Proveedores, moneda extranjera a Diferencias positivas de moneda extranjera Dif. Negativas de cambio a Proveedores, moneda extranjera Diferencias positivas de moneda extranjera a Diferencias positivas de cambio Proveedores, moneda extranjera a Diferencias positivas de cambio Diferencias positivas en moneda extranjera

27 MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS Denominación del Módulo: El módulo se denomina Operaciones con las administraciones públicas y constituye el primer módulo formativo del material didáctico. Objetivos específicos y criterios de evaluación. A continuación se relacionan los objetivos específicos y los criterios de evaluación de este módulo. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Contabilizar nóminas y seguros sociales Analizar la problemática contable de los anticipos y créditos a los trabajadores Contabilizar las retenciones practicadas y soportadas CRITERIOS DE EVALUACIÓN Saber que la contabilización de las nóminas se lleva a la cuenta Sueldos y salarios Saber que en la cuenta 640 se incluyen los sueldos brutos La S. Social se incluirá en la cuenta 476, y conocer que se registrará porque la deuda que existe con la Seguridad Social es de un mes Saber que cuando se concede una anticipo de remuneraciones nace un derecho de cobro por la empresa Conocer que los anticipos concedidos se descuentan del salario que se paga, desapareciendo la deuda. Conocer que hay otras cuentas relacionadas con el personal de la empresa: 641,643,649,755,254,544 Saber que la empresa además de las retenciones que realiza por IRPF, realiza otras por los servicios recibidos de profesionales independientes 26

28 Descubrir el funcionamiento y contabilización del impuesto s/ B º Razonar la existencia de las diferencias entre el beneficio contable y el fiscal y su repercusión en la contabilidad Saber que el impuesto se grava a un tipo del 35% Conocer que se registrará como un gasto y se incluirá en la cuenta de Perdidas y Ganancias (630) La norma de valoración que refleja las diferencias es la 16 Tener claro que para calcular el resultado contable se utilizarán criterios económicos y para el impuesto fiscales Registrar cualquier tipo de tributo Saber que en la cuenta 631 se incluirán cualquier tributo excepto el IRPF, IVA e IS. Actitudes: Las actitudes que se intentará que el/la alumno/a presente son las siguientes: Ser capaz de ubicar el concepto de la Nóminas, seguros sociales en las deudas contraídas con las administraciones Espíritu crítico ante la aplicación de retenciones, impuestos en la vida real. Actitud abierta y comprensiva hacia la problemática contable del impuesto sobre sociedades. Unidades didácticas y temporalización: Este módulo se organiza en dos unidades didácticas: Unidad Didáctica 1: Aspectos contables de las Nóminas, Seguros sociales y Retenciones del IRPF Unidad Didáctica 2: El Impuesto sobre el Beneficio Unidad Didáctica 3: Otros tributos locales y autonómicos 27

29 El tiempo que se va a dedicar al módulo completo son 35 horas, de las cuales 23 horas y se dirigen a la realización de los ejercicios prácticos, mientras que 1 hora y 45 minutos se dedican a la evaluación. Por tanto, las 10 horas restantes se dividirán entre ambas unidades didácticas. Contenidos Formativos: o Contenidos Teóricos: Los contenidos que se van a desarrollar en el presente módulo son los siguientes: Unidad Didáctica 1: Aspectos contables de las Nóminas, Seguros Sociales y Retenciones de IRPF. GASTOS DE LA EMPRESA EN RELACIÓN A LAS NÓMINAS Sueldos y salarios (anticipo de remuneraciones) Seguridad Social a cargo de la empresa OTROS GASTOS EN RELACIÓN AL PERSONAL Indemnizaciones Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones Otros gastos sociales CUENTAS DE INGRESOS RELACIONADAS CON PERSONAL Ingresos por servicios al personal OTRAS CUENTAS DEL PERSONAL Créditos a largo plazo al personal Créditos a corto plazo al personal CUENTA DE LAS RETENCIONES POR IRPF: HP acreedor por retenciones practicadas 28

30 Unidad Didáctica 2: El impuesto sobre beneficio CARACTERISTICAS: Se liquida anualmente Se contabiliza como un gasto en la cuenta Perdidas y Ganancias Tipo: 35% DIFERENCIAS ENTRE BENEFICIO FISCAL Y CONTABLE En el cálculo del beneficio Resultado contable +- diferencias resultado fiscal = BI del IS Se reflejan en la norma de valoración 16 o Diferencias permanentes o Diferencias temporales Unidad Didáctica 3: Otros tributos locales y autonómicos TODOS LOS TRIBUTOS EXCEPTO: IVA IRPF IS o Contenidos Prácticos: Los ejercicios prácticos que se proponen se dirigen a facilitar la comprensión de las relaciones de la empresa con las administraciones públicas; por tanto, se analizará el pago de los diferentes tributos y la aparición en la empresa de la obligación de pagar. Los supuestos prácticos son los siguientes: 29

31 EJERCICIO 1: Realice en el libro diario los asientos correspondientes a las siguientes operaciones de la empresa X 1) La nómina bruta del personal asciende a La cuota de la Seguridad Social a cargo de la empresa es de e y la de los trabajadores del 7% sobre el salario bruto. Se practican retenciones del 10% en concepto de IRPF. Se abonan los sueldos netos mediante cheques. 2) Se concede al trabajador P un anticipo de su nómina de 300 3) Se paga a un economista 150 (IVA no incluido) por el servicio de asesoramiento, practicándole una retención en el IRPF del 20 % 4) Se contabiliza la nómina del trabajador P sabiendo que el sueldo bruto es de 900, la cuota de la seguridad social de la empresa y del trabajador son respectivamente 30% y 7%, no se practican retenciones por IRPF, se descuenta el anticipo concedido y se4 abona por transferencia bancaria. 5) Se realiza un pago a cuenta del IS de 600 e mediante transferencia bancaria. 6) Se practica la liquidación anual del IS sabiendo que los pagos a cuenta realizados ascienden a y que la cuota líquida del impuesto es de ) Se ingresan en Hacienda mediante transferencia bancaria las retenciones practicadas por IRPF en todos los puntos anteriores. EJERCICIO 2: Contabilizar en el libro diario las siguientes operaciones: 1) Se entregan u.m. en efectivo a un empleado de la empresa como anticipo del mes. 2) Se paga en efectivo la nómina del empleado anterior, siendo el importe bruto u.m., de las que se deduce un 5% por Seguridad Social, un 8% de IRPF y el anticipo. Del líquido resultante quedan pendientes de pago u.m. por déficit de liquidez de la empresa. 3) La cuota de la Seguridad Social de la empresa correspondiente a la nómina anterior asciende a u.m. 4) Se paga en efectivo al empleado la cantidad que quedó pendiente de pago. 5) El último día del mes siguiente se liquida con la Seguridad Social a través del Banco X el débito a su favor resultante de de los supuestos anteriores. 30

32 6) La indemnización por fin de contrato del empleado NN son u.m. que se pagan en efectivo descontando el 10% en IRPF 7) Se ingresa en HP el débito a su favor resultante de los números 2 y 6. 8) La empresa ingresa u.m. en efectivo en la entidad X como aportación a un plan de inversiones a favor de los trabajadores. 9) La empresa paga u.m. en efectivo por primas de seguros de vida a favor del personal. 10) La empresa concede un préstamo en efectivo de u.m. al empleado NN a descontar de las liquidaciones de las nóminas durante 12 meses consecutivos. EJERCICIO 3: Contabilizar en el libro diario las siguientes operaciones: A comienzos del ejercicio X0, EMPRESA, S.A., adquiere un inmovilizado por u.m. La amortización de éste la registra en su contabilidad linealmente durante 5 años; sin embargo, a efectos fiscales, las tablas emitidas por el Ministerio de Hacienda señalan un coeficiente máximo de amortización del 15% anual. El beneficio antes de impuestos asciende a u.m., el tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades es del 35%, las deducciones de la cuota son de u.m., los pagos a cuenta realizados y las retenciones que le han practicado sobre los rendimientos de capital mobiliario han importado u.m. y u.m., respectivamente. Se Pide: a) Efectuar un cuadro que muestre las diferencias temporales originadas por la amortización, la repercusión de éstas en la base imponible de cada ejercicio y efectos que producirá en el registro contable del Impuesto sobre Sociedades. b) Reflejar contablemente el impuesto del año X0. c) Anotación contable correspondiente al ejercicio X6, si se dispone de los siguientes datos: - BAI = u.m. - Tipo de gravamen: 35%. - Deducciones de u.m. - Retenciones y pagos a cuenta de u.m. 31

33 o Actividades de Refuerzo: Se proponen la siguiente actividad de refuerzo: Coger un recibo salario y analizarlo, de manera que se puedan observar los distintos conceptos y apartados que se puede encontrar a la hora de contabilizarlos. Metodología: o Características generales: Como ya se señaló en la Guía General, este material es bivalente, puesto que se puede utilizar tanto para la formación presencial como para la educación a distancia. Los materiales se han elaborado teniendo en cuenta ambas opciones, resultando por tanto un material flexible y adecuado para ambos tipos de formación. Por otro lado, tenemos que destacar que el material dispuesto para el módulo 3 presenta ciertas características definitorias, entre las que se encuentra que no es sólo un material que contiene información, sino que también incluye gráficos y esquemas con el objetivo de facilitar el aprendizaje del alumno, puesto que el alumno no aprende solamente con la lectura, sino que también desarrolla su proceso de aprendizaje mediante la observación de esquemas y cuadros y mediante la práctica. Además, es necesario destacar que el material se ha realizado intentando mantener siempre un equilibrio, basado en la organización y estructuración de los contenido teóricos por un lado, y la presentación de actividades prácticas y de auto evaluación por otro, procurando siempre que estas se presentaran en el momento necesario, cuando el alumno tenga la necesidad de reflexionar sobre los conocimientos adquiridos y llevarlos a la práctica. Finalmente, al igual que en el resto de materiales, hay que señalar que, para facilitar la lectura y el estudio hemos utilizado en la redacción del material el género neutro, es decir, nos hemos referido al empresario, el contable, el trabajador, etc., aunque nos referíamos siempre al empresario/a, el contable/la contable, el trabajador/la trabajadora, etc. o Estructura de los Materiales Didácticos: Los materiales presentados para este curso siguen una estructura modular. Ello quiere decir que se presentan organizados en módulos, que a su vez se distribuyen en unidades didácticas. Cada módulo se organiza en los siguientes apartados: - Título del módulo: Operaciones con las administraciones públicas 32

34 - Objetivos generales del módulo: Contabilizar las nóminas y seguros sociales Analizar la problemática contable de los anticipos y los créditos a los trabajadores Contabilizar las retenciones practicadas y soportadas Describir el funcionamiento y contabilización del impuesto sobre beneficios Razonar la existencia de la diferencia entre el beneficio contable y fiscal y su repercusión en la contabilidad Registrar cualquier tipo de tributo - Organización y contenidos de las unidades didácticas que lo forman: Unidad Didáctica 1: Aspectos contables de las nóminas, seguros sociales y retenciones por IRPF Unidad Didáctica 2: El Impuesto sobre Beneficios Unidas Didáctica 3: Otros tributos locales y autonómicos - Ideas clave del módulo. - Autoevaluación de los contenidos del módulo. - Actividades prácticas. o La Metodología en la FPO: La metodología con que se debe enfocar este módulo parte de la necesidad de comprender la obligación de tributar en la empresa. A partir de ahí se deben analizar los impuestos y los resultados que provocan sobre la contabilidad de la empresa. El formador debe conocer la importancia de la metodología en el proceso enseñanza-aprendizaje, y, en consecuencia, elegir para la exposición de contenidos la metodología que mejor se adapte a las necesidades y características del grupo y de la materia, con el fin de conseguir los mejores resultados posibles. A pesar de que la elección de la metodología más adecuada es labor del formador, planteamos a continuación algunas características que le pueden ayudar a decidir la metodología que va a utilizar: 1. Perfil del alumno al que va dirigido el curso: El profesor debe tener en cuenta el perfil de alumnado al que se dirige, puesto que el conocimiento de éste junto con sus expectativas y actitudes le ayudará a elegir la metodología que mejor se adapta a ellos. En cualquier caso, sea cual sea la metodología 33

35 que se utilice es necesario prestar atención a la existencia de diversidad, tanto en aptitudes como en objetivos dentro del propio alumnado, que deberá ser atendida de forma correcta. 2. Los fines u objetivos que se pretenden conseguir con este módulo y sus unidades didácticas: En este caso los objetivos son los siguientes: a) Contabilizar las nóminas y seguros sociales b) Analizar la problemática contable de los anticipos y los créditos a los trabajadores c) Contabilizar las retenciones practicadas y soportadas d) Describir el funcionamiento y contabilización del impuesto sobre beneficios e) Razonar la existencia de la diferencia entre el beneficio contable y fiscal y su repercusión en la contabilidad f) Registrar cualquier tipo de tributo 3. El/a formador/a podrá realizar esquemas sobre todos los apartados de una nómina para que el alumnado lo memorice mejor 4. Puede ser muy enriquecedor que se establezcan debates y exposiciones de experiencias laborales que tengan los participantes, aportando si éstos lo consideran oportuno documentos reales. Evaluación: La evaluación se desarrolla a través de las actividades de autoevaluación, que en este caso consisten en diez preguntas tipo test sobre los aspectos más importantes del módulo. La evaluación está abierta de todas formas a las necesidades del formador, que también debe valorar la resolución de los ejercicios prácticos. Las cuestiones propuestas en la Autoevaluación son las siguientes: 1) La cuenta 640 Sueldos y Salarios, recoge: a) Las remuneraciones pagadas y pendientes de pago. b) Las remuneraciones del personal, excluyendo gastos de viaje c) Las remuneraciones del personal, incluyendo gastos de viaje 2) El sueldo neto es: a) SN = SB + anticipos b) SN = SB Anticipos + Retenciones Deducciones a la Seguridad Social 34

36 c) SN = SB Anticipos Retenciones IRPF- Deducciones a la Seguridad Social 3) La cuenta HP retenciones a pagar y pagos a cuenta sirve para contabilizar las retenciones a) Que la empresa practica a los profesionales y trabajadores b) Que le practican a la empresa. c) Que la empresa practica a los profesionales. 4) El impuesto sobre el beneficio de Sociedades es considerado en el Plan General de Contabilidad como: a) Un gasto b) Un menor importe del beneficio c) Una participación del Estado en los beneficios. 5) Los pagos a cuenta del IS se consideran: a) Un pasivo b) Un gasto c) Un activo 6) La cuenta 630 actúa como cuenta de ingreso: a) Nunca b) Cuando existan pérdidas c) Cuando los pagos a cuenta son mayores que la cuota del impuesto 7) En la cuenta otros tributos se registra el gasto por: a) Cualquier tributo b) Cualquier tributo excepto el IVA c) Cualquier tributo excepto el IVA, el IS y el IRPF 8) Entre el beneficio contable y el beneficio fiscal: a) Existen diferencias que el Plan General de Contabilidad no tiene en cuenta b) No existen diferencias c) Existen diferencias que el Plan General de Contabilidad regula en su norma 16 9) La cuantía final que se debe pagar por el IS se recoge en la cuenta: a) 630 b) 572 c)

37 10) El derecho de cobro de la empresa tiene sobre la Seguridad Social por haber realizado pagos a sus trabajadores a cargo de ésta de recoge en: a) La cuenta Organismos de la Seguridad Social, acreedores b) Se contabiliza como un gasto c) La cuenta Organismos de la Seguridad Social, deudores Solucionarios: o Soluciones de la Autoevaluación: PREGUNTAS RESPUESTAS B C B A C B C C A C o Soluciones de los Supuestos Prácticos: Ejercicio 1: Sueldos y salarios S.S. a cargo de la empresa a Org. de la S.S. Acreedores HP acreed. X retenciones Banco c/c Anticipo remuneraciones a banco c/c Serv. Profesionales indep. HP IVA soportado a HP Acreed. X retenciones Banco c/c Sueldos y salarios S.S. a cargo de la empresa a Org. SS acreedores Anticipos remuneraciones Banco c/c HP retenciones y pagos a cuenta a Banco c/c Impuesto sobre beneficios a HP retenciones y pagos a cuenta HP acreed. X conc. fiscales HP acreed. X retenciones a Banco c/c