INMOVILIZADO FINANCIERO 1. Inversiones financiera en partes vinculadas 2. Otras inversiones financieras a largo plazo 3. Ejemplos 4. Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo 5. Deterioro de valor de activos no corrientes
1. INVERSIONES FINANCIERAS EN PARTES VINCULADAS 240 Participaciones a largo plazo en partes vinculadas: 241 Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas: 242 Créditos a largo plazo a partes vinculadas: 243 Intereses a largo plazo de inversiones financieras en partes vinculadas: 249 Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas: 2
2. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO 2-1 CLASIFICACIÓN 250 Invers. financieras a l/p en instrumentos de patrimonio: 251 Valores representativos de deudas a largo plazo: 252 Créditos a largo plazo: 253 Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado: 254 Créditos a l/p al personal: 255 Activos por derivados financieros a l/p: operaciones con derivados financieros a largo plazo con valoración favorable para la empresa. 257 Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal: derechos de reembolso exigibles a una entidad aseguradora se reconoce como activo en el balance. 258 Imposiciones a l/p: 259 Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio: 3
2. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A L/P (1) 2-2 VALOR TEÓRICO DEL DERECHO El valor teórico del derecho es: Siendo d = Valor del derecho N(Vc - Vn) N = Nº acciones nuevas d = ------------------- A = Nº acciones antiguas N + A Vn = valor nominal Vc = valor de cotización Las consecuencias: de una parte el efecto dilución y por otro, la pérdida de control. Efecto dilución = diferencia entre dos momentos, el valor del Patrimonio Neto antes y después de la ampliación de capital. El efecto dilución coincide con el valor teórico del derecho. 4
EJEMPLOS DE INMOVILIZADO FINANCIERO 1: La Sociedad tiene 10.000 acciones, correspondiéndole por cada cinco acciones antiguas una nueva por acudir a una ampliación de capital. El valor de cotización es del 120% y el valor nominal de 6 euros al 100%. La empresa adquiere los derechos que le corresponden a su valor teórico. Se pide: contabilice la adquisición de derechos y las nuevas acciones. 1: El valor teórico del derecho 0,2 euros x 2.000 = 400 400 Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio (derechos) a Bancos c/c 400 Por la conversión en acciones: 12.400 Inv. Fin. a l/p en instrumentos de patrimonio a Bancos c/c 12.000 Inv. fin. a l/p en instrumentos de patrimonio 400 5
EJEMPLOS DE INMOVILIZADO FINANCIERO (1) 2: La Sociedad adquiere en Bolsa 10.000 títulos con el 50% de desembolso al contado y el resto aplazado seis meses a una cotización de 4,85 euros y unos gastos de 1.500 euros. Al final de año la cotización de las acciones es de 4 euros. Ha realizado el desembolso pendiente. Vende la mitad de la cartera por 6,20 euros, siendo los gastos de 0,15 euros por título. Se pide: contabilice las operaciones anteriores. 2: Por la suscripción y desembolsos pendientes: 50.000 Inv. Fin. a l/p en instrumentos de patrimonio a Bancos c/c 25.750 Desembolsos ptes. s/ inst. de patrimonio 24.250 6
EJEMPLOS DE INMOVILIZADO FINANCIERO (2) Desembolso pendiente: 24.250 Desembolsos ptes. s/ instrumentos de patrimonio a Bancos c/c 24.250 Corrección valorativa a final de año: 10.000 Pérdidas por deterioro de participac. y valores repres. de deudas a l/p a Deterioro de valor de valores repres. De deudas a l/p 10.000 30.250 Bancos c/c 5.000 Deterioro de valor de valores repres. deudas a l/p a Ingresos de part. en inst. de patrimonio 10.250 Inv. Fin. a l/p en instru. de patrimonio 25.000 7
EJEMPLOS DE INMOVILIZADO FINANCIERO (3) 3: Reconoce una ganancia actuarial de los activos afectos a la remuneración al personal por prestaciones definidas de 30.000 y una pérdida de los costes de servicios pasados de 5.000, Realice los ajustes necesarios 8
EJEMPLOS DE INMOVILIZADO FINANCIERO (4) Por el reconocimiento de la ganancia actuarial: 30.000 Derechos de reembolsos derivados de contratos de seguros relativos a retribuciones a l/p al personal a Ganancias actuariales 30.000 Importe de pérdidas y ganancias por servicios pasados: 5.000 Retribuciones a l/p mediante sistemas de prestaciones definidas a Derechos de reembolsos derivados de contratos de seguros relativos a retrib. a l/p al personal 5.000 Por el reconocimiento de pérdidas actuariales: 5.000 Pérdidas actuariales a Derechos de reembolsos derivados de contratos de seguros relativos a retrib. a l/p al personal 5.000 9
4.- FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO. 4: La Sociedad requiere constituir una fianza a tres años por importe de 100.000 euros como garantía de una obligación. Al concluir el tercer año se retiene 20.000 euros por incumplimiento parcial de la obligación afianzada. Se pide: contabilice las operaciones señaladas 10
EJEMPLOS DE FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A L/P Por la constitución: 100.000 Fianzas constituidas a largo plazo a Caja 100.000 Por el traspaso de largo a corto plazo: 100.000 Fianzas constituidas a c/p a Fianzas constituidas a l/p 100.000 Por el incumplimiento de la obligación afianzada: 20.000 Otras pérdidas de gestión corriente 80.000 Caja a Fianzas constituidas a l/p 100.000 11
5.- DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES Expresión Contable de las correcciones de valor motivadas por pérdidas debidas a deterioro de valor de los elementos del activo no corriente. Los deterioros que contempla el PGC para el inmovilizado financiero son: 293 Deterioro de valor de participaciones a l/p en partes vinculadas. 294 Deterioro de valores representativos de deuda a l/p de partes vinculadas. 295 Deterioro de valor de créditos a l/p a partes vinculadas. 297 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a l/p. 298 Deterioro de valor de créditos a largo plazo. 12