Inducción al sistema tributario guatemalteco para emprendedores Presentación con fines ilustrativos, la cual no sustituye la consulta de las normas legales correspondientes. Junio - 2016
Objetivo Dar a conocer a los participantes, en especial a nuevos empresarios y peritos contadores, las generalidades del sistema tributario guatemalteco, para la correcta aplicación y cumplimiento de las obligaciones tributarias que les correspondan.
Contenido 1. Sistema tributario y definiciones 2. SAT y sus principales funciones 3. Obligación tributaria y los responsables 4. Principales obligaciones formales 5. Impuesto al valor agregado -IVA 6. Impuesto sobre la renta -ISR 7. Marco sancionatorio 8. Acceso a la Agencia Virtual
Sistema Tributario Es el sistema impositivo o de recaudación de un país, que consiste en la determinación, recaudación y administración de los impuestos internos y los derivados del comercio exterior. Permite al Estado la obtención de los ingresos necesarios para solventar el gasto público.
Definiciones Impuesto Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. Art. 11 C.T. Sujeto Activo Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado o el ente público acreedor del tributo. Art. 17 C.T. Sujeto Pasivo Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable. Art. 18 C.T.
La SAT y sus principales funciones Recaudar tributos a su cargo Fiscalizar y aplicar legislación Administrar sistema aduanero
Qué es la obligación tributaria? Contribuyentes La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Estado de Guatemala Art. 14 Código Tributario
Responsable Personas individuales Contribuyentes Personas jurídicas Representante Legal Los contribuyentes o responsables, están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este código o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso. Art. 23 del C.T.
Responsables del cumplimiento de la obligación tributaria Situaciones Fideicomisos Contrato de participación Responsables El fiduciario El gestor (persona individual o jurídica) Copropiedad Sociedades de hecho Sociedades irregulares Sucesiones indivisas Los Copropietarios Los socios Los socios El albacea, administrador o herederos Art. 22 Código Tributario
Obligación Tributaria Relación legal entre el Estado y las personas u otros entes que deben pagar tributos, cuya obligación termina al cumplir con estos. Obligaciones tributarias Formal: hacer o no hacer Art. 14 del Dto 6-91 Sustantiva: Dar
Principales obligaciones formales Inscribirse ante la SAT Actuar como agente de retención Actualizar datos Autorizar y emitir facturas Habilitar libros
Obligaciones Sustantivas IVA ISR Otros impuestos
Evasión Fiscal Es un acto ilegal, que busca de forma consciente y voluntaria, no pagar algún impuesto establecido por la ley. El acto gravado por el impuesto sí se realiza pero voluntariamente se oculta ante las autoridades tributarias con la finalidad de reducir la cantidad de impuesto a pagar o no realizar pago alguno.
Contrabando Aduanero Constituye contrabando en el ramo aduanero, la introducción o extracción clandestina al y del país de mercancías de cualquier clase, origen o procedencia, evadiendo la intervención de las autoridades aduaneras, aunque ello no cause perjuicio fiscal. Art. 3 Ley Contra la Defraudación y Contrabando Aduanero
Inscripción ante la SAT Presentar documento de identificación Nacionales Extranjeros
Inscripción ante la SAT Presentar documentos que acrediten domicilio fiscal Original y fotocopia simple de la última factura de: 1. Energía eléctrica, 2. Teléfono de línea fija, o 3. Agua potable (Puede estar a nombre de otra persona).
Habilitar libros y llevar al día los registros De compras y de ventas Contabilidad completa cuando corresponda Sanción Cierre temporal Multa de Q5,000.00 cada vez que le fiscalicen Arts. 37 y 39 Dto. 27-92 y sus reformas Arts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91
Qué es el IVA? Consumidores de bienes y servicios Contribuyentes (Agentes de retención o percepción) Compra de bienes Adquisición de servicios Arrendamiento Empresas Venta de bienes Prestación servicios Profesionales Arrendatarios de 12% incluido en el precio Débito fiscal y Crédito fiscal Estado de Guatemala
Quiénes son contribuyentes del IVA? Toda persona individual o jurídica, incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autónomas, las copropiedades y demás entes, aún cuando no tengan personalidad jurídica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o periódica, actos gravados de conformidad con la Ley del IVA. Art. 2 numeral 6) LIVA
Actos Gravados Venta o permuta Prestación servicios Importaciones Arrendamientos Adjudicaciones en pago Retiro de bienes Destrucción, pérdida o deterioro Primera venta de inmuebles Donaciones entre vivos Aportaciones de bienes Art. 3 Decreto 27-92
Regímenes en el IVA IVA General Pequeño Contribuyente Mensual 12% Mensual 5% Art. 10 y 47 LIVA
Quiénes pueden inscribirse como Pequeños Contribuyentes? Personas Individuales Personas Jurídicas Profesionales Liberales Ingresos: hasta Q.150,000.00 en un año calendario Período de imposición: mensual Art. 45 LIVA
Generalidades del Régimen Tarifa: 5% sobre los ingresos brutos totales, por venta de bienes o prestación de servicios que obtenga el contribuyente. Forma de pago: 1. Pago directo en ventanilla 2. Sujeto de retención del 5% cuando la persona que paga está calificada como agente de retención de IVA Cambio de régimen: en cualquier fecha. NOTA: No está obligado al pago del ISR ni cualquier otro impuesto acreditable al mismo (ISO)
Principales deberes formales Inscripción y actualización ante la SAT Habilitar y llevar al día el libro de PC Autorizar facturas de Pequeño Contribuyente Emitir facturas por las ventas y/o servicios prestados Presentar declaración mensual SAT-2046 Otros establecidos en ley Arts. 112 al 120 CT
En abril de 2016 Diego Ordenado se decidió a formalizar e inscribir su negocio en la SAT, estimando que sus ingresos por la venta de los productos no excederá de Q 150,000.00 anuales inscribiéndose como Pequeño Contribuyentes. Su movimiento durante el mes fue el siguiente: Concepto Monto Totales Ventas Totales Q 19,104.00 Mayores de Q 50.00 c/u Q 16,350.00 Menores de Q 50.00 c/u Q 2,754.00 Compras Totales Q 15,850.00 Facturas locales y pólizas de importación Q 10,725.00 Facturas emitidas en otro país Q 5,125.00
Determinación del impuesto Tarifa del 5% sobre los ingresos brutos totales por ventas o prestación de servicios que obtenga el contribuyente en cada mes calendario. Q19,104.00 5% Q955.20 Rebajar retenciones, si las hubiera Art. 47 LIVA
Características del Régimen General del IVA 1. Personas individuales y jurídicas. 2. El impuesto se determina por la diferencia entre débito y crédito fiscal. 3. El impuesto se paga dentro del mes calendario siguiente con el formulario SAT-2237 aún cuando no haya movimiento. 4. Habilitar y llevar al día un libro de compras y otro de ventas, autorizados por la SAT. 5. Autorizar ante la SAT las facturas y otros documentos. 6. Obligado al pago del ISR según el régimen elegido. Arts. 14 al 22, 29 al 40 LIVA
Débito y Crédito Fiscal Débito Fiscal Impuesto incluido en las ventas del contribuyente IVA que debe pagar Crédito Fiscal Impuesto incluido en las compras del contribuyente IVA que puede recuperar Arts. 14 y 15 LIVA
Cómo se calcula el IVA en el Régimen General? Ventas: Q 7,200.00 Débito: Q 7,200.00 /1.12 x 12% = Q 771.43 Compras: Q 5,545.32 Crédito: Q 5,545.32 / 1.12 x 12% = Q 594.14 Resultado negativo: Remanente de crédito fiscal Resultado Positivo: IVA a pagar = Q 177.29 Art. 19 LIVA
Don Diego Ordenado como buen emprendedor quiere extender su negocio a otros lugares del país y abrirá otro establecimiento que empiece a funcionar a partir de junio, donde estima tener ingresos de Q 20,000.00 mensuales. Derivado de lo anterior, considera trasladarse al régimen general del IVA. Ha realizado una proyección de ingresos y gastos para que usted le ayude para establecer el IVA que le correspondería pagar mensualmente. Concepto Mensual Anual Ventas Q 40,000.00 Q 480,000.00 Compras y otros gastos Q 31,200.00 Q 374,400.00
Resolución Determinación del Débito Fiscal Ventas Q40,000.00 / 1.12 * 12% Q 4,285.71 Determinación del Crédito Fiscal Compras Q31,200.00 / 1.12 * 12% Q 3,342.86 Determinación del Impuesto Débitos ( - ) Créditos Q 942.85 Impuesto a pagar
Qué es el ISR? Impuesto directo que se paga sobre toda rentas obtenida dentro del territorio nacional por personas individuales o jurídicas, patrimonios o entes, nacionales o extranjeros, residentes o no en el país. Art. 1 y 3 Dto. 10-2012
Objeto de la Ley del ISR Personas individuales Rentas obtenidas en Guatemala Personas jurídicas Entes o patrimonios Nacionales Extranjeros Residentes o no Art. 1 y 3 Dto. 10-2012
Categorías de las rentas según su procedencia Rentas de Actividades Lucrativas Rentas de Capital y Ganancias de Capital Rentas del Trabajo Art. 2 Dto. 10-2012
Estructura del ISR Regímenes de Actividades Lucrativas Régimen Sobre Utilidades Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos Tarifas: 31% 2013, 28% 2014 y 25% 2015 en adelante Hasta Q 30,000.00 5% más de Q 30,000.00 7% Art. 18, 36 y 172 Art. 43 al 49 y 173 Rentas del Trabajo Retenciones mensuales por parte del patrono Autoliquidación cuando no hay retención Hasta Q 300,000.00 5% más de Q 300,000.00 7% Art. 68 al 82 Rentas de capital y ganancias de capital Retenciones por quien paga la renta Autoliquidación para Ganancias de Capital y montos no retenidos Tarifa del 10% con excepción de dividendos que aplica el 5% Art. 83 al 96 Tarifas diferenciadas en las 3 categorías cuando la renta sea obtenida por contribuyentes NO residentes
Aspectos Generales del Régimen Sobre las Utilidades a. Tipo impositivo: 25% Frecuencia de pago: trimestral. Presentación de la declaración trimestral: dentro del mes siguiente de finalizado el trimestre (SAT-1361) b. Consignar en sus facturas: "Sujeto a pagos trimestrales" Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, según otros títulos de la ley (SAT- 1331) Llevar contabilidad completa, a quienes corresponda. c. Elaborar inventarios anuales al 31 de diciembre de cada año (reporta existencias al 30/06 y al 31/12 de cada año). Presentación de Declaración Jurada Anual de Liquidación en los tres (3) primeros meses del año siguiente (SAT-1411)
Determinación de Pagos Trimestrales Cierres parciales Renta imponible estimada Renta Bruta ( - ) Costos y gastos totales ( - ) Rentas Exentas ( + ) Costos y gastos no deducibles ( + ) Costos y gastos de rentas exentas ( = ) Renta Imponible ( x ) Tarifa del impuesto ( = ) Pago Trimestral Renta Bruta ( - ) Rentas Exentas ( = ) Renta Base ( X ) 8% ( = ) Renta Imponible ( x ) Tarifa del impuesto ( = ) Pago Trimestral Art. 38 Dto. 10-2012
Determinación en la declaración anual Q 1,000,000.00 Renta bruta Q 900,000.00 Costos y gastos Q 100,000.00 Rentas exentas Renta imponible Q 130,000.00 Q 80,000.00 Costos y gastos de rentas exentas Q 50,000.00 Costos y gastos no deducibles
Características del Régimen Sobre los Ingresos a. Forma de pago: 1) por medio de retenciones con la leyenda Sujeto a retención - y 2) pagos directos Pago directo a la Administración Tributaria por resolución de SATXXX-2013 en adelante. Período de liquidación del contribuyente: mensual (SAT- 1311) b. Declaración anual Informativa: a presentar por parte del contribuyente en los primeros 3 meses del año siguiente (SAT- 1411) Art. 45, 46, 48 y 49 Dto. 10-2012
Liquidación mensual del contribuyente en el Régimen Sobre Ingresos Rango de renta imponible mensual Importe fijo Tipo impositivo Q 0.01 a Q 30,000.00 Q 0.00 5% sobre la renta imponible Q 30,000.01 en adelante Q 1,500.00 7% sobre el excedente de Q 30,000.00 Art. 44 Dto. 10-2012, Art. 33 AG. 213-2013
Determinación mensual del impuesto Renta bruta Q 100,000.00 Renta imponible Q 90,000.00 Rentas exentas Q 10,000.00 Q 30,000.00 * 5% Q 1,500.00 Q 60,000.00 * 7% Q 4,200.00 Impuesto a pagar Q 5,700.00
Otras obligaciones comunes Inscripción en un Régimen /Inscripción de Oficio Información financiera a presentar ante la Administración Tributaria Momento para realizar el cambio de régimen Obligados a llevar contabilidad Sistemas de Contabilidad (Devengado y Percibido) Art. 50 al 53 Dto. 10-2012 Art. 28 al 30 y 36 AG. 213-2013
Aplicación de los Regímenes del ISR Don Diego Ordenado sabe que ahora que se ha inscrito en el régimen general del IVA, debe también afiliarse y pagar el Impuesto sobre la Renta y tiene dudas en cuanto al régimen a elegir. Estima que los ingresos, costos y gastos serían los siguientes: Concepto Mensual Anual Ventas Q 40,000.00 Q 480,000.00 Costos y gastos Q 31,200.00 Q 374,400.00 Utilidad Q 8,800.00 Q 105,600.00 Con base en lo anterior establezca el régimen de tributación del ISR donde puede inscribirse la contribuyente.
Régimen Sobre las Utilidades Renta bruta Q 480,000.00 (-) Costos y Gastos Q374,400.00 40,000 x 12 31,200 x 12 (+) Costos y Gastos ND Q 0.00 (=) Renta imponible Q 105,600.00 ISR anual 25% Q 26,400.00
Régimen Simplificado sobre Ingresos Mes Ingreso Tarifa 5% Tarifa 7% ISR 1 Q 40,000.00 Q 30,000.00 (Q 1,500.00) Q 10,000.00 (Q 700.00) Q 2,200.00 2, 3 Q 40,000.00 Q 30,000.00 (Q 1,500.00) 12 Q 40,000.00 Q 30,000.00 (Q 1,500.00) Q 10,000.00 (Q 700.00) Q 10,000.00 (Q 700.00) Q 2,200.00 Q 2,200.00 Q 2,200.00 * 12 meses Q 26,400.00
Qué encontrará en la Agencia Virtual? Consultas Datos del contribuyente Autorizaciones Declaraciones Información de vehículos Constancias Retenciones del IVA Exenciones del IVA Gestiones Ratificación de datos Impresión de constancia de inscripción (RTU) Cambio de contador
Proceso para obtener servicio de la Agencia Virtual Tener actualizado el DPI Presentarse a CENSAT Central u Oficina Tributaria de Escuintla con DPI en original y fotocopia Solicite acceso desde portal de SAT www.sat.gob.gt llenando formulario electrónico Contar con correo electrónico CENSAT recibe documentación y activa usuario Ingrese al portal de SAT www.sat.gob.gt con usuario y contraseña Consulte y realice gestiones
Contáctenos www.sat.gob.gt Call Center: 1550 ayuda@sat.gob.gt