DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY, POR EL AUTOR Y POR EL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE MEXICO, A.C. PROHIBIDA LA REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL DE ESTA OBRA POR CUALQUIER MEDIO, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR O DEL CCPM. Boletín D-3 Obligaciones laborales Ejemplo 1
EJEMPLO Datos del Sr. López al 31/12/X1 Edad (E): 40 años Antigüedad (A): 10 años Prestación (P): 15 días por año Salario Diario Base (SDB): $100 Edad Retiro (ER) 65 años Tasa Crecimiento Salarial (t): 2% Tasa de Descuento (r): 4% Cálculo actuarial inicial 31/12/X1 1.Cálculo Pasivo Inicial (SAMP): a) Salario Diario Base Proyectado (SDBP) SDBP = SDB * (1 + t) n = 100 * (1 + 2%) 25 = 164 b) % Probabilidad (% Prob) % Prob = A = 10 = 29% Años 35 Probables 2
Cálculo actuarial inicial 31/12/X1 1. 1.Cálculo Pasivo Inicial (SAMP): c) Obligación por Beneficios Proyectados (OBP) OBP = A * P * SDBP * % Prob (1 + r) n = 10 * 15 * 164 * 29% (1 + 4%) 25 = 7,134 = 2,676 -SAMP por amortizar 2.6658 Registro contable inicial 31/12/X1 2. Registro 1 - Debe Haber Pasivo Obligaciones Laborales (POL) *OBP 2,676 *Pasivo Inicial (SAMP) 2,676 * Subcuentas del POL. Por tanto, a nivel mayor no se mueve el POL debido a que SAMP es una partida pendiente de amortizar (PPA) con base en los años de vida laboral futura y a partir de X2. 3
Cálculo actuarial al 1/01/X2 de la Expectativa 31/12/X2 1. Cálculo Expectativa de Pasivo: a) Salario Diario Base Proyectado (SDBP) SDBP = SDB * (1 + t) n = 102 * (1 + 2%) 24 = 164 b) % Probabilidad (% Prob) % Prob = A = 11 = 31% Años 35 Probables Cálculo actuarial al 1/01/X2 de la Expectativa 31/12/X2 1. Cálculo Expectativa de Pasivo: c) Obligación por Beneficios Proyectados (OBP) OBP = A * P * SDBP * % Prob (1 + r) n = 11 * 15 * 164 * 31% (1 + 4%) 24 = 8,388 = 3,272 - Expectativa de OBP 2.5633 4
Cálculo actuarial al 1/01/X2 de la Expectativa 31/12/X2 2. Cálculo Expectativa de Costo Neto del Período: a) Cálculo OBP del período Expectativa OBP = 3,272 OBP Inicial = 2,676 OBP del período = 596 Cálculo actuarial al 1/01/X2 de la Expectativa 31/12/X2 2. Cálculo Expectativa de Costo Neto del Período: b) Análisis OBP período *Costo Laboral (CL) = VFF VFI = 8,388-7,134= 489 UFD 2.5633 *Costo Financiero (CF)= OBP Inicial*r =2,676*4% = 107 OBP período 596 NOTA: VFF = Valor Futuro Final, VFI = Valor Futuro Inicial UFD = Ultimo Factor de Descuento 5
Cálculo actuarial al 1/01/X2 de la Expectativa 31/12/X2 Cálculo Expectativa de Costo Neto del Período: c) Amortización del Pasivo Inicial (SAMP) Amortización = PI = 2,676 = 107 Años 25 Probables Cálculo actuarial al 1/01/X2 de la Expectativa 31/12/X2 Cálculo Expectativa de Costo Neto del Período: d) Resumen: Costo Laboral = 489 Costo Financiero = 107 Amortización PI = 107 Costo Neto del Periodo = 703 6
Registro durante año X2 de la Expectativa 31/12/X2 Registro 2- Expectativa Costo del Período Debe Haber Provisión Ob. Lab. (Resultados) 703 *Costo Laboral (CL) 489 *Costo Financiero (CF) 107 *Servicios anteriores (SAMP) 107 Pasivo Obligaciones Laborales 703 *OBP 596 *Pasivo Inicial (SAMP) 107 Datos del Sr. Barney al 31/12/X2 Definitiva Edad (E): 41 años Antigüedad (A): 11 años Prestación (P): 15 días por año Salario Diario Base (SDB): $103 Edad Retiro (ER) 65 años Tasa Crecimiento Salarial (t): real en X2=3% expectativa = 2.5% Tasa de Descuento (r): 5% 7
Cálculo actuarial al 31/12/X2 de la Definitiva 31/12/X2 1. Cálculo Pasivo: a) Salario Diario Base Proyectado (SDBP) SDBP = SDB * (1 + t) n = 103 * (1 + 2.5%) 24 = 186 b) % Probabilidad (% Prob) % Prob = A = 11 = 31% Años 35 Probables Cálculo actuarial al 31/12/X2 de la Definitiva 31/12/X2 1. Cálculo Pasivo: c) Obligación por Beneficios Proyectados (OBP) OBP = A * P * SDBP * % Prob (1 + r) n = 11 * 15 * 186 * 31% (1 + 5%) 24 = 9,514 = 2,950 3.2251 8
Cálculo actuarial al 31/12/X2 de la Definitiva 31/12/X2 2. Cálculo Variaciones en Supuestos y Ajustes por Experiencia (VSAE): OBP Expectativa = 3,272 OBP Definitiva = 2,950 VSAE por amortizar 322 Cálculo actuarial al 31/12/X2 de la Definitiva 31/12/X2 3. Registro 3 -, VSAE Debe Haber Pasivo Obligaciones Laborales (POL) *OBP 322 *VSAE 322 * Subcuentas del POL. Por tanto, a nivel mayor no se mueve el POL debido a que la VSAE es una partida pendiente de amortizar (PPA) con base en los años de vida laboral futura y a partir de X3. 9
Cálculo actuarial al 31/12/X2 de la Definitiva 31/12/X2 4.Cálculo Pasivo Mínimo: a) Obligación por Beneficios Actuales (OBA) OBA = A * P * SDB * % Prob (1 + r) n = 11 * 15 * 103 * 31% (1 + 5%) 24 = 5,268 = 1,634 Pasivo Mínimo (PM) 3.2251 Cálculo actuarial al 31/12/X2 de la Definitiva 31/12/X2 5. Ajuste a Pasivo Mínimo: c) Pasivo Adicional (PA) PA = PNA PNP = 1,634 703 = 931 - Pasivo Adicional Este pasivo adicional se registra reconociendo al mismo tiempo, un activo intangible. 10
Cálculo actuarial al 31/12/X2 de la Definitiva 31/12/X2 6. Registro 4 -, Pasivo Adicional Debe Haber Activo Intangible 931 Pasivo Obligaciones Laborales (POL) Pasivo Adicional 931. Registro en esquemas mayor O B P P I V S A E 3 322 2,676 1 1 2,676 107 2 322 3 596 2 S 2,569 322 S 2,950 S Pasivo Adicional PASIVO OBLIGACIONES LABORALES 1634 931 4 931 S 11
Registro en esquemas de mayor Costo Laboral Costo Financiero SAMP 2 489 2 107 2 107 COSTO NETO DEL PERÍODO 703 Activo Intangible 4 931 OTRAS CONSIDERACIONES ACTIVO INTANGIBLE Se reconoce activo intangible por el mismo monto del pasivo adicional. 12
OTRAS CONSIDERACIONES AFECTACIÓN A CAPITAL CONTABLE Si el activo intangible es superior al saldo por amortizar de SAMP, el excedente se reconoce en una cuenta específica de capital contable, dentro de la utilidad integral. SUPUESTO ADICIONAL ACTIVOS DEL PLAN Adicionalmente, se supone que la entidad constituye un fideicomiso para fondear la provisión para obligaciones laborales en su totalidad: $1,634. 13
Registro por la aportación al fideicomiso Registro 5 -, Activos del Plan Debe Haber Pasivo Obligaciones Laborales (POL) Activos del plan 1,634 Bancos 1,634 Registro en esquemas mayor O B P P I V S A E 3 322 2,676 1 1 2,676 107 2 322 3 596 2 S 2,569 322 S 2,950 S Pasivo Adicional Activos del Plan 931 4 5 1,634 931 S PROVISIÓN OBLIGACIONES LABORALES 0 14