RECUPERACION DEL IMPUESTO ESPECIFICO AL PETROLEO DIESEL

RECUPERACION DEL IMPUESTO ESPECIFICO AL PETROLEO INDICE DIESEL RECUPERACION DEL IMPUESTO ESPECIFICO AL PETROLEO DIESEL A.- MODIFICACIONES AL FORMULARIO Nº 50... 13 B.- MODIFICACIONES AL FORMULARIO Nº 29... 13 C.- NORMATIVAS APLICABLES EN LA DETERMINACION Y PAGO DEL IMPUESTO ESPECÍFICO... 15 1.- INTRODUCCIÓN AL IMPUESTOS A LOS COMBUSTIBLES... 15 2.- LEY Nº 18.502, DE 1986... 16 a) IMPUESTO ESPECÍFICO AL CONSUMO VEHICULAR DE GAS NATURAL COMPRIMIDO Y GAS LICUADO DE PETRÓLEO. (Art. 1º de la Ley Nº 18.502)... 16 a.1) Momento en que se devenga el impuesto... 16 a.2) Sujeto del impuesto... 16 a.3) Fecha del pago... 17 a.4) Determinación del impuesto... 17 a.5) Impuesto específico no es base imponible del IVA... 17 a.6) Facultad al Tesorero General de la República... 17 b) IMPUESTOS ESPECÍFICOS A LAS GASOLINAS AUTOMOTRICES Y EL PETRÓLEO DIESEL. (Art. 6º de la Ley Nº 18.502)... 17 b.1) Momento en que se devenga el impuesto... 18 b.2) Sujetos del impuesto... 18 b.3) Cuando se debe pagar el impuesto... 18 b.4) Determinación del impuesto... 18 b.5) Impuesto específico no es base imponible del IVA... 18 b.6) Exportaciones exentas del impuesto específico... 18 b.7) Impuesto específico se traslada a los contribuyentes que no sean sujetos del impuesto específico a los combustibles... 19 3.- LEY Nº 20.493, DE 2011... 19 a) Modificaciones a los Impuestos Específicos a los Combustibles establecidos en la ley N 18.502, de 1986... 19 b) Determinación de la tasa de los Impuestos Específicos a los Combustibles... 20 c) Del Sistema de Protección al Contribuyente ante variaciones de los Precios de los Combustibles... 20 c.1) Parámetros de cálculo del elemento variable de los Impuestos c.2) Específicos establecidos en la ley N 18.502... 20 Del componente variable de los Impuestos Específicos establecidos en la ley N 18.502... 22 d) Del Seguro de Protección del Contribuyente ante Variaciones en los Precios de Combustibles... 24 5

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO d.1) Definición del Componente Variable de los Impuestos Específicos establecidos en la ley N 18.502, en el Seguro de Protección... 27 d.1.1) Calculo del impuesto e informado por el SII... 28 e) Vigencia de la Ley Nº 20.493... 28 e.1) Respecto al componente variable... 28 e.2) Respecto los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que tengan derecho a recuperar el Impuesto Específico a los Combustibles... 29 3.- DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO ESPECÍFICO POR LOS SUJETOS DEL IMPUESTO ESPECÍFICO AL COMBUSTIBLE... 30 a) Impuestos que se aplican a los combustibles... 30 b) Modificación al Impuesto Específico a los Combustibles luego de la entrada en vigencia de la Ley N 20.493, de 2011... 30 c) Impuesto Específico a aplicar a los combustibles será informado por el Servicio de Impuestos Internos... 31 d) Instrucciones para declarar el impuesto específico a los combustibles por los sujetos del tributo en el Form. Nº 50:... 31 D.- RECUPERACION DEL IMPUESTO ESPECÍFICO POR LOS CONTRIBUYENTES DEL IVA... 35 1.- Normativas aplicables... 35 a) Texto del Artículo 7º de la Ley Nº 18.502, de 1986... 36 b) Texto del Decreto Nº 311, de 1986... 36 c) Incisos 4º, 5º y 6º del Artículo 1º de la Ley Nº 20.493, de 2011... 39 d) Artículo segundo transitorio de la Ley Nº 20.493... 40 2.- Aplicación de la recuperación del impuesto específico... 41 a) Sujetos del impuesto especifico... 41 b) Traslado del impuesto especifico... 41 3.- Contribuyentes que puede recuperar el impuesto al petróleo diesel soportado... 42 4.- Personas que no pueden recuperar el impuesto al petróleo diesel soportado y uso del combustible que impiden su recuperación... 43 5.- Forma de recuperar el impuesto al petróleo diesel... 43 a) Caso en que debe estimarse el probable uso del crédito fiscal por impuesto específico al petróleo diesel... 44 6.- Libro especial denominado Combustible Diesel. Ley Nº 18.502... 46 7.- Normas e instrucciones para la Recuperación de impuesto específico al petróleo diesel (art. 7 ley 18.502, arts. 1 y 3 D.S. Nº 311/86)... 47 a) Contribuyentes del IVA que tengan derecho a recuperar el Impuesto Específico a los Combustibles sin considerar el componente variable... 48 b) Situación cuando el componente variable del impuesto específico consignado en las facturas sea negativo... 51 b.1) Instrucciones para el llenado de la LINEA 19 del Form. Nº 29... 51 Ejemplo... 52 6

RECUPERACION DEL IMPUESTO ESPECIFICO AL PETROLEO INDICE DIESEL c) Instrucciones para la declaración del crédito fiscal por impuesto al petróleo diesel en el Formulario Nº 29 en la LINEA 38 Recuperación de impuesto específico al petróleo diesel (art. 7 ley 18.502, arts. 1 y 3 D.S. Nº 311/86)... 53 Ejemplo... 53 E.- RECUPERACION DEL IMPUESTO ESPECÍFICO SOPORTADO POR LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE CARGA (ART. 2 LEY N 19.764)... 55 1.- Normativas aplicables... 55 a) Texto del Artículo 2º de la Ley Nº 19.764, de 2001... 55 b) Normas contenidas en la Ley Nº 20.493, de 2011 (Componente variable con incidencia en el componente base)... 57 2.- Empresas de transportes de carga que tienen derecho a recuperar el Impuesto Específico al Petróleo Diesel como crédito fiscal... 57 a) No es requisito tener giro exclusivo de transporte, el cual puede coexistir con otros giros... 58 a.1) Análisis de las normas... 58 a.2) Pronunciamiento del Servicio de Impuestos Internos... 60 3.- Beneficio del artículo 2 de la ley 19.764 para empresas que realicen transporte de carga desde chile al exterior y viceversa... 60 3.1.- Beneficio... 61 3.2.- Contribuyentes favorecidos... 61 3.3.- Determinación del beneficio... 62 4.- Porcentajes a recuperar... 64 a) Entre el 1 de Julio del año 2006, y el 30 de Junio del año 2008... 64 b) Entre el 1 de julio del año 2008, y el 30 de junio del año 2009... 64 c) A partir del 1 de julio del año 2009... 64 d) Durante el período comprendido entre el 1 de julio del año 2009 y el 30 de junio del año 2010... 64 e) Durante el período comprendido entre el 1 de julio del año 2010 y el 30 de noviembre del año 2011... 67 5.- Recuperación del Impuesto Específico a los Combustibles, considerando sus componentes base y variable... 68 6.- Situación cuando el componente variable del impuesto específico consignado en las facturas sea negativo... 69 a) Instrucciones para el llenado de la LINEA 19 del Form. Nº 29... 69 Ejemplo... 70 7.- Instrucciones para la declaración del crédito fiscal por impuesto al petróleo diesel en el Formulario Nº 29 en la LINEA 39 Recuperación Impuesto Específico Petróleo Diesel soportado por Transportistas de Carga (Art. 2 Ley N 19.764)... 71 Ejemplo... 72 F.- PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS... 73 7

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 1.- No procede la exención del Art. 101 de la ley Nº 18.948 al impuesto específico a las gasolinas automotrices y petróleo diesel recargado y trasladado en facturas. El recargo y traslación en forma separada del Impuesto Específico del artículo 6 de la Ley N 18.502, en las facturas emitidas se encuentra conforme con las normas legales. (Fondo Rotativo de las Fuerzas Armadas) OFICIO Nº 612, DE 14.03.2011... 73 2.- Procedencia del derecho a recuperar el impuesto específico al petróleo diesel ejecución de labores de movimiento de tierras según lo dispuesto en artículo 7 de la ley Nº 18.502, de 1986. OFICIO Nº 827, DE 24.04.2008... 75 3.- Empresa transporte de carga puede utilizar la rebaja respecto del combustible efectivamente empleado en el uso y funcionamiento de sus camiones. El combustible utilizado en los equipos de frío, éste podrá ser incluido en el porcentaje de recuperación, sólo en la medida que dichos equipos sean necesarios para proporcionar el servicio de transporte. Los furgones refrigerados, para que den derecho deben corresponder a las características de un camión y su peso bruto deber ser igual o superior a 3.860 kilogramos. OFICIO Nº 2727, DE 26.09.2007... 79 4.- La actividad de trasladar residuos domiciliarios e industriales en vehículos propios o arrendados con opción de compra, a vertederos públicos o privados, constituye una actividad de trasporte de carga. No es requisito tener giro exclusivo de transporte, el cual puede coexistir con otros giros sin afectar la procedencia del beneficio. OFICIO Nº 2634, DE 11.09.2007... 81 5.- Empresa de transporte de carga que además tiene otros giros, como movimiento de tierra, alquiler de maquinarias, etc., utiliza como combustible el Petróleo Diesel tanto en vehículos que transitan por calles, carreteras y vías públicas en general, como en maquinarias y equipos utilizados en esas otras actividades. No procede la recuperación del impuesto específico. OFICIO Nº 2592, DE 06.09.2007... 83 6.- Contribuyente con diversos giros, entre los cuales se encuentre el transporte de carga terrestre, se encuentra impedido de recuperar el impuesto específico al petróleo diesel. OFICIO Nº 2360, DE 02.08.2007... 85 7.- Contribuyente con diversos giros, entre los cuales se encuentre el transporte de carga terrestre, se encuentra impedido de recuperar el Impuesto Específico al Petróleo Diesel. OFICIO Nº 2359, DE 02.08.2007... 86 8

RECUPERACION DEL IMPUESTO ESPECIFICO AL PETROLEO INDICE DIESEL 8.- Contribuyente tiene la calidad de empresa de transporte, podrá recuperar el impuesto soportado en la adquisición del petróleo. OFICIO N 2358, DE 02.08.2007... 87 9.- El carguío y transporte de áridos, construcción de plataforma y carpeta de rodado y movimientos de tierra y apertura de fajas, está ejerciendo, entre otros, el giro de trasporte de carga, no pudiendo en consecuencia, recuperar el impuesto específico al petróleo diesel. OFICIO Nº 2357, DE 02.08.2007... 88 10.- Procedencia de acogerse a la franquicia tributaria de recuperación del impuesto específico al petróleo diesel destinado al consumo de maquinarias pesadas. OFICIO Nº 2356, DE 02.08.2007... 90 11.- Recuperación del impuesto específico al petróleo diesel contenido en el Art. 6, de la ley Nº 18.502, que pueden realizar las empresas de transporte terrestre, en virtud del artículo 2, de la ley Nº de la Ley Nº 19.764. OFICIO Nº 779, DE 04.04.2007... 92 12.- Servicios de recolección de residuos domiciliarios e industriales de diversas empresas, los cuales son depositados en los vertederos de la región, en camiones de su propiedad o que han sido arrendados con opción de compra. Procedencia de acogerse a la franquicia tributaria de recuperación del impuesto específico al petróleo diesel si ostenta el giro de transporte de carga. OFICIO Nº 739, DE 01.03.2006... 96 13.- Tratamiento tributario aplicable en relación con el impuesto específico a los combustibles a producción local e importación del producto diesel del invierno o gasoil minero el impuesto específico al petróleo diesel se devengará al momento de la primera venta o de la importación del referido producto el mismo procedimiento deberá aplicarse para determinar el impuesto específico al petróleo diesel en las importaciones de dicho producto. OFICIO Nº 793, DE 28.03.2005... 97 14.- Aplicación y recuperación del impuesto específico al petróleo diesel e impuesto al valor agregado en ventas efectuadas a empresas acogidas a las normas de la ley Nº 18.392 (Ley Navarino) el tratamiento tributario aplicable a las ventas de combustibles efectuadas a zona franca no se puede extender a regímenes diversos de éstas por muy similares que sean, puesto que para otorgar un tratamiento distinto al general a una operación en particular se requiere necesariamente de un texto legal expreso que contemple dicho beneficio, disposición que para el caso particular en análisis, no existe. OFICIO Nº 4202 DE 07.09.2004... 99 9

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 15.- No se encuentra afecto al impuesto específico al petróleo diesel, establecido en el Art. 6, letra b), de la ley Nº 18.502 ni a la normativa de la ley Nº 19.030, que creó el fondo de estabilización de precios del petróleo, el producto denominado biodiesel categorías de combustibles derivados del petróleo, respecto de los cuales se aplica la ley Nº 19.030 y el respectivo reglamento el producto denominado biodiesel, es químicamente diferente al petróleo diesel. OFICIO Nº 2260, DE 13.05.2004... 102 16.- Producto denominado biodiesel es un producto similar al petróleo diesel, pero químicamente diferentes no se encuentra afecto al impuesto específico al petróleo diesel establecido en el artículo 6, letra b), de la ley Nº 19.030, que creó el fondo de estabilización de precios del petróleo, en la medida que el referido producto sea usado solo, esto es, sin que sea mezclado con petróleo diesel o incorporado como aditivo a éste estudios técnicos para determinar su tratamiento tributario. OFICIO Nº 2013, DE 30.04.2004... 104 17.- No procede que empresas con giro, entre otros, de transporte de carga terrestre, utilicen la facultad de recuperar el impuesto específico al petróleo diesel soportado, según lo dispone el D.S. Nº 311, de 1986 instrucciones impartidas por el Servicio imposibilidad de recuperar el impuesto diesel soportado en la adquisición del combustible. OFICIO Nº 1501, DE 30.03.2004... 106 18.- Recuperación del impuesto específico al petróleo diesel, utilizado en camiones empleados en faenas de extracción y acopio de minerales al interior de la mina. OFICIO N 4016 DE 19.08.2003... 108 19.- Impuesto específico al petróleo diesel - Establecimientos hospitalarios dependientes del Servicio de Salud - Impuesto soportado en las adquisiciones de combustibles que realizan para sus centrales térmicas - Establecimientos hospitalarios están exentos de IVA - No les es posible recuperar el impuesto que afecta a sus adquisiciones de petróleo diesel - Decreto de Hacienda Nº 311, sólo permite su rebaja del débito fiscal del IVA originado en el mismo período tributario. OFICIO Nº 4558, DEL 16.12.1999... 109 20.- Infracciones relativas a la Contabilidad: Libro auxiliar Combustible Diesel Ley 18.502 - Omisión - Cumplimiento de la obligación respectiva - Concesión de plazo - Mínimo de 10 días - Vencimiento del plazo sin cumplir lo solicitado - Acta de denuncia - Crédito fiscal. OFICIO Nº 1323, DE 26.04.1996... 110 21.- Derecho a recuperar el impuesto específico del petróleo utilizado en vehículos construidos de fábrica que realizan labores especificas similares a las maquinarias - camiones-hormigoneros. OFICIO Nº 4092, DE 18.11.1991... 111 10

RECUPERACION DEL IMPUESTO ESPECIFICO AL PETROLEO INDICE DIESEL 22.- Las empresas que adquieran petróleo en Isla de Pascua pueden recuperar o solicitar devolución del impuesto específico. OFICIO Nº 2677, DE 11.08.1988... 112 23.- Las empresas constructoras no pueden recuperar el impuesto específico al petróleo usado en camiones fabricados para transitar por calles. OFICIO Nº 1917, DE 22.05.1987... 113 24.- Derecho al crédito fiscal por impuesto específico del petróleo usado en tractores y lanchas destinadas a la pesca. OFICIO Nº 3872; DE 03.11.1986... 113 25.- Empresa minera e industrial - Transporte de minerales - Ferrocarril de uso interno - Empleo de petróleo diesel - Recuperación impuesto específico al petróleo diesel. OFICIO Nº 3612, DE 15.10.1986... 114 DECLARACIONES JURADAS CON AMPLIACIÓN DE PLAZO DE PRESENTACION... 115 DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL... 119 1.- Tabla de cálculo del impuesto único de Segunda Categoría Junio 2011... 119 2.- Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los chóferes de taxis que no son de su propiedad... 120 3.- Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los trabajadores agrícolas... 120 4.- Sueldo grado 1-a escala única de sueldos para rebaja de presunción de asignación de zona establecida por el art. 13 del D.L. Nº 889/75... 121 5.- Indicadores previsionales... 121 a) Ingresos mínimos a contar del 01.07.2010... 121 b) Asignación Familiar a contar del 01.08.2010... 121 c) Nuevos topes imponibles Año 2011... 121 d) Tasa Cotización Obligatoria al Fondo de Pensiones... 122 e) Cotizaciones a cargo del empleador... 122 f) Límite máximo imponible para pagar las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones del mes de Mayo de 2011.. 123 6.- Tabla del impuesto Global Complementario (a Junio de 2011)... 123 7.- Tabla de cálculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Junio de 2011... 124 11

MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO a) Mínimos exentos del impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones... 124 b) Exentas del impuesto que establece la ley las siguientes asignaciones y donaciones... 125 c) Concepto de asignación liquida... 126 d) El monto sobre el cual se debe aplicar el Impuesto a las Herencias... 126 e) Del pago del impuesto... 128 8.- Porcentajes de actualización corrección monetaria (término de giro a mayo de 2011)... 129 9.- Reajuste declaración renta (art. 72 Ley de la Renta)... 129 10.- UTM UTA IPC 2008 / 2011... 130 11.- Tabla de calculo de reajustes, intereses y multas de Junio de 2011... 132 12.- Valor unidad de fomento... 134 13.- Tipo de cambio del dólar observado diario... 135 14.- Tipo de cambio del dólar acuerdo... 136 15.- Cotizaciones de monedas extranjeras. (Pesos)... 137 16- Cotizaciones de monedas extranjeras. (Paridad por un dólar)... 142 17.- Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA, PPM, retenciones) año 2011... 147 18.- Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de 1975... 148 CIRCULARES Y RESOLUCIONES... 151 INFORMACION DIARIO OFICIAL... 161 1.- Ministerio de Hacienda DECRETO Nº 332, DIARIO OFICIAL DE 09.04.2011 APRUEBA REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE PROTECCIÓN AL CONTRIBUYENTE ANTE LAS VARIACIONES EN LOS PRECIOS INTERNACIONALES DE LOS COMBUSTIBLES, CREADO POR EL TÍTULO II DE LA LEY Nº 20.493, Y OTRAS MATERIAS... 161 12