AUDITORIA INDICE TRIBUTARIA 5 INDICE INTRODUCCION... 13 CAPITULO I ANTECEDENTES GENERALES A.- CONCEPTO DE... 15 1.- Auditoría Contable-Financiera... 15 2.- Auditoría Tributaria... 16 3.- Auditoría tributaria desde el punto de vista del SII... 17 B.- SISTEMAS DE CONTABILIDAD... 18 1.- Sistema caja diario... 21 2.- Sistema centralizador... 24 3.- Sistema diario analítico... 25 4.- Sistema de hojas sueltas... 28 5.- Sistema RUF... 33 6.- Contabilidad en sistemas computacionales... 36 6.1.- Algunos antecedentes relacionados con la auditoria en la contabilidad computacional... 38 6.2.- Normas e instrucciones tributarias respecto a la contabilidad computacional que deben tenerse presente en la auditoria... 40 CAPITULO II NORMAS GENERALES DE LA A.- Desarrollo de la auditoria tributaria... 45 B.- Normas de auditoria generalmente aceptadas... 47 C.- Etapas del trabajo de la auditoria tributaria... 49 D.- Examen de antecedentes contables y extracontables... 50 E.- Evaluación del control interno... 52 F.- Otros elementos guía en la auditoria tributaria... 53 CAPITULO III PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE LA AUDITORIA A- Concepto de procedimientos de auditoría... 55 B- Concepto de técnicas de auditoria... 55 C- Objetivos de los procedimientos... 56 D- Objetivos que persigue el procedimiento de validación... 57 E- Procedimientos de auditoria desde la perspectiva del SII... 59 F- Plazo para ejercer la facultad de fiscalización... 66
6 CAPITULO IV HOJAS DE TRABAJO E INFORME DE AUDITORIA A.- HOJAS DE PAPELES... 79 1.- Concepto... 79 2.- Objetivos de las hojas de trabajo... 79 3.- Estructuras de las hojas o papeles de trabajo... 80 4.- Antecedentes que contendrán las hojas o papeles de trabajo... 80 5.- Formato y composición... 82 B.- INFORMES DE AUDITORIA... 88 CAPITULO V GENERAL A.- Secuencia de la auditoria... 91 B.- Desarrollo de la auditoria tributaria... 91 1.- Análisis preliminar del caso... 91 1.1.- Estudio preliminar en la oficina... 92 1.2.- Actuación en el terreno antes de iniciar la auditoria tributaria... 93 2.- Auditoria extracontable... 94 3.- Auditoria aritmética... 98 4.- Auditoria de procedimientos... 99 5.- Auditoria tributaria contable... 99 6.- Análisis del balance... 99 CAPITULO VI AUDITORIA A LAS CUENTAS DEL ACTIVO A.- ACTIVO CIRCULANTE... 117 1.- ACTIVO DISPONIBLE... 117 1.1.- Concepto... 117 1.2.- Clasificación... 117 1.3.- Consideraciones especiales que deben tenerse presente en la auditoria en este rubro... 117 1.4.- Objetivos generales... 118 1.5.- El control interno del rubro disponible... 118 1.6.- Planificación de la auditoria... 120 1.7.- Aspectos contables del disponible... 120 1.8.- Análisis financiero y tributario de algunas situaciones especiales del rubro disponible... 122 1.8.1.- Caja... 122 1.8.2.- Bancos... 131 1.9.- Procedimientos de auditoría de las Cuentas Caja - Bancos... 133 1.10.- Verificación y comprobación tributaria... 139 a) Ingresos... 139 b) Egresos... 143 1.11.- Normas contables-financiera v/s las normas tributarias... 145
7 2.- OTROS ACTIVOS CIRCULANTES... 146 a) Valores Negociables... 146 b) Deudores por ventas... 148 3.- ACTIVO REALIZABLE... 150 a) Concepto... 150 3.1.- CUENTA MERCADERIAS... 150 a) Tratamiento contable... 151 b) Estados comparativos... 152 3.2.- AUDITORIA A LAS COMPRAS... 152 a) Generalidades... 152 b) Procedimientos a aplicar... 153 c) Auditoría aritmética... 155 d) Examen de la documentación... 165 e) Auditoria de procedimientos... 169 3.3.- EXISTENCIAS... 177 a) Generalidades... 177 b) Objetivo de la auditoria... 178 c) Tipos de inventarios... 178 d) Análisis de los costos de las existencias... 179 3.3.1.- Procedimientos de auditoria a las existencias... 185 a) Auditoria a los inventarios... 185 a.1) Objetivo... 185 a.2) Procedimientos a aplicar... 186 a.3) Etapas previa a la auditoria... 187 a.4) Control y documentos de los inventarios... 189 a.5) Auditoria Aritmética... 193 a.6) Procedimientos prácticos de auditoría... 195 3.4.- AUDITORIA LOS CASTIGOS Y MERMAS... 203 a) Objetivos... 203 b) Procedimientos... 203 c) Instrucciones tributarias sobre faltante de bienes de los inventarios del vendedor o prestador de servicios... 204 3.5.- AUDITORIA DE LOS INGRESOS VENTAS... 206 a) Generalidades... 206 b) Principales cuentas generadoras de los ingresos... 206 c) Elementos que integran el control interno de ventas o ingresos... 207 d) Procedimientos a aplicar... 207 e) Examen de la documentación... 210 f) Auditoria aritmética... 213 f.1) Generalidades... 213 f.2) Balance tributario y Cuentas de Mayor... 213 f.3) Cotejo simultáneo de Libro de Ventas, Comprobantes de Pago Mensuales... 213 f.4) Traspaso entre registros... 214 f.5) Auditoría al Libro de Ventas... 216 f.6) Registro y sumas de boletas... 217 f.7) Libro de Ventas y Facturas... 218
8 f.8) Cotejo Notas de Pedido, Guías de Despacho y Facturas... 218 f.9) Cotejo de Guías de Despacho con Facturas... 218 f.10) Salidas de kardex... 220 f.11) Notas de Débitos emitidas... 220 f.12) Notas de Créditos emitidas... 220 f.13) Revisión de sumas y multiplicaciones de facturas... 222 f.14) Emisión de boletas por máquinas registradoras autorizadas... 222 f.15) Contratos de lato desarrollo... 224 f.16) Corte anticipado de la facturación del ejercicio... 225 f.17) Facturas, Notas de Débitos y de Créditos de Exportaciones... 225 f.18) Ventas al crédito en el comercio minorista... 225 f.19) Determinación de la omisión de unidades vendidas... 226 f.20) Comisiones a vendedores... 227 f.21) Ventas efectuadas por comisionistas, distribuidores o entregadas en consignación... 227 f.22) Ventas exentas... 230 f.23) Ventas en sucursales... 230 f.24) Ventas de subproductos y desechos... 230 f.25) Ventas a trabajadores de las empresas... 230 f.26) Rentabilidad... 231 CAPITULO VII AUDITORIA A OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO A.- CREDITOS A FAVOR... 233 1.- Generalidades... 233 2.- Clientes... 233 3.- Documentos por Cobrar... 234 4.- Anticipo a Proveedores... 235 5.- Inversiones de liquidación rápida... 235 B.- ACTIVOS TRANSITORIOS... 236 1.- Generalidades... 236 2.- Planificación de la auditoria tributaria... 237 3.- Verificación de los incrementos... 237 3.1.- Primas de seguros... 237 3.2.- Gastos de publicidad... 238 3.3.- Mercaderías en transito... 238 3.4.- Dividendos provisorios o definitivos... 239 3.5.- Cuenta retiros... 239 3.6.- Cuenta pagos provisionales impuesto a la renta... 240 3.7.- Corrección monetaria... 240 4.- Verificación de las disminuciones ocurridas en el ejercicio... 241 CAPITULO VIII AUDITORIA A CUENTAS DEL ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO A.- ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO... 243 1.- Generalidades... 243 2.- Objetivos de la auditoria... 244 3.- Planificación de la auditoria... 244
9 4.- Verificación de las inversiones en bienes del activo fijo... 246 5.- Verificación de los desembolsos en que incurre el arrendatario de un inmueble en su habilitación o acondicionamiento... 250 6.- Verificación de los incrementos o aumentos ocurridos en el ejercicio... 252 7.- Corrección monetaria... 253 8.- Verificación de las depreciaciones del activo fijo... 257 9.- Ventas o retiros del activo fijo o inmovilizado... 260 10.- Las hojas de trabajo en la auditoria del activo fijo... 272 11.- Consideraciones especiales en la auditoria del activo fijo... 273 a) Compras e Incrementos no justificados... 273 b) Incremento no activados... 273 c) Omisiones... 273 d) Subvaluados... 274 CAPITULO IX AUDITORIA A CUENTAS DEL ACTIVO NOMINAL - INTANGIBLES A.- CUENTA DEL ACTIVO NOMINAL E INTANGIBLES... 275 1.- Generalidades... 275 2.- Planificación de la auditoria tributaria... 275 3.- Derecho de llave... 276 4.- Derechos de marca... 276 5.- Gastos de organización y puesta en marcha... 277 6.- Concesiones... 279 7.- Gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos... 280 8.- Gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa... 280 9.- Fluctuaciones de valores... 281 10.- Perdidas de arrastre... 282 CAPITULO X AUDITORIA A LAS CUENTAS DE PASIVO EXIGIBLE A.- GENERALIDADES... 285 1.- Pasivo circulante a corto plazo... 285 2.- Pasivos a largo plazo... 287 B.- PLANIFICACION DE LA... 287 C.- AUDITORIA A CUENTAS DEL PASIVO EXIGIBLE... 288 1.- Acreedores, Proveedores, Letras por Pagar, Cuentas por Pagar... 288 2.- Prestamos bancarios... 293 3.- Cuenta Préstamos... 293 4.- Cuentas de provisiones... 294 5.- Ingresos percibidos por adelantado... 299 6.- Obligaciones contraídas con los dueños o propietarios de las empresas... 299 7- Corrección monetaria de las cuenta de pasivo exigible... 299
10 CAPITULO XI AUDITORIA A LAS CUENTAS DE PASIVO NO EXIGIBLE A.- PATRIMONIO... 301 1.- Generalidades... 301 2.- Capital... 301 3.- Objetivos... 303 4.- Planificación de la auditoria tributaria... 303 5.- Auditoria tributaria... 304 6.- Capital propio inicial inexistente o negativo no se reajusta... 309 7.- Verificación de los aumento de capital propio inicial... 309 8.- Verificación de la disminución de capital propio inicial... 312 9.- Esquema de determinación del capital propio inicial... 313 10.- Verificación y comprobación de la corrección monetaria... 317 CAPITULO XII AUDITORIA A LAS CUENTAS DE RESULTADO A.- CUENTAS DE GASTOS... 319 1.- Generalidades... 319 2.- Planificación de la auditoría... 319 3.- Verificación y comprobación en la auditoria tributaria... 319 a) Gastos no comprobados... 319 b) Duplicidad de cargo a las cuentas de gastos... 321 c) Errores aritméticos... 321 d) Gastos no correspondiente al período... 321 e) Gastos no aceptados como deducción... 322 f) Gastos ajenos al giro o actividad de la empresa o negocio... 327 g) Sueldos - salarios - gratificaciones - vacaciones - regalías - viáticos - honorarios - participaciones - leyes sociales - comisiones... 327 4.- Información contenida en los comprobantes de gastos... 328 CAPITULO XIII AUDITORIA AL LIBRO FUT A.- GENERALIDADES... 331 1.- Objetivo de la auditoria... 332 2.- Planificación de la auditoria... 333 3.- Auditoria a la determinación de la renta liquida imponible de primera categoría... 334 4.- Auditoría a las partidas que se ingresan al libro FUT... 343 5.- Auditoría a las partidas que se imputan en el libro FUT... 351 6.- Auditoría a casos particulares... 360
11 CAPITULO XIV AUDITORIA AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A.- OBJETIVO... 363 B.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA A APLICAR... 363 C.- VERIFICACIONES EN EL LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS... 363 D.- VERIFICACIONES RESPECTO DE LA DECLARACIÓN MENSUAL... 365 1.- Descripción del Formulario Nº 29... 365 2.- Descripción de los impuestos que se deben declarar en el formulario 29... 369 3.- Vencimiento y plazos de presentación de impuestos declarados en el formulario 29... 374 E.- CONSIDERACIONES ESPECIALES A CONSIDERAR EN LA AUDITORIA... 375 CAPITULO XV RESUMEN FINAL Qué objetivos persigue la Auditoría Tributaria?... 381 Quién puede desarrollar la labor de Auditor Tributario?... 381 Cómo se planifica la Auditoría Tributaria?... 382 De que factores depende la función de la Auditoría Tributaría?... 382 Qué beneficios le reporta a la empresa una Auditoría, en general?... 382 Qué técnicas se emplean en una Auditoría Tributaria?... 383 Cuáles son las etapas de la auditoría?... 384 Qué es el Informe Final?... 385 Qué debe señalarse en el Informe de Auditoría?... 386