Estafa Agravada: Art. 216: El delito de estafa será sancionado con prisión de cinco a ocho años, en los casos siguientes:

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1 CAPITULO IV 49

2 PROPUESTA DE UNA GUÍA DE RESPONSABILIDADES TÉCNICAS Y LEGALES PARA EL EJERCICIO INDEPENDIENTE DEL CONTADOR PÚBLICO EN EL ÁREA CONTABLE SECTOR COMERCIO. Es importante mencionar que en dicha actividad que ejerce el contador público hay muchas circunstancias que a pesar que son obligaciones de los comerciantes se vuelven también una obligación para el profesional en el sentido de que el comerciante ya sea individual o social contrata sus servicios por lo que en el acuerdo de ambas partes el uno recibe una remuneración u honorarios para prestar dicho servicio y el otro paga económicamente para que en las exigencias de su actividad cumplir con las obligaciones generales para poder llevar una contabilidad de acuerdo a leyes, reglamentos, normas y principios establecidos previamente. En tal sentido el comerciante al no recibir el servicio contratado podría acudir a las disposiciones del código penal, aplicables al comercio y la industria tal como lo establecen los siguientes artículos. Estafa: Art. 215: El que tuviere para sí o para otro un provecho injusto en perjuicio ajeno, mediante a ardid o cualquier otro medio de engañar o sorprender la buena fe, será sancionado con prisión de dos a cinco años si la defraudación fuera mayor de doscientos colones. ($22.86). Para la fijación de la sanción el Juez tomará en cuenta la cuantía del perjuicio, la habilidad o astucia con que el agente hubiere procedido y si el perjuicio hubiere recaído en personas que por su falta de cultura o preparación fuere fácilmente engañable. Estafa Agravada: Art. 216: El delito de estafa será sancionado con prisión de cinco a ocho años, en los casos siguientes: 50

3 2) Cuando se colocare a la víctima o su familia en grave situación económica, o se realizare con abuso de las condiciones personales de la víctima o aprovechándose el autor de su credibilidad empresarial o profesional. Apropiación o Retención indebidas: Art. 217: El que teniendo bajo su poder o custodia una cosa mueble ajena por un título que produzca obligación de entregar o devolver la cosa a su valor, se apropiare de ella o no la entregare o restituyera en su debido tiempo en perjuicio de otro será sancionado con prisión de dos a cuatro años. (por ejemplo libros, documentos que sean propiedad del comerciante y se encuentren bajo el dominio del contador público). AREA CONTABLE SECTOR COMERCIO. 1. GUIA DE PROCEDIMIENTOS PARA EL INICIO DE OPERACIONES DEL COMERCIANTE INDIVIDUAL O SOCIAL. En este numeral la responsabilidad del contador público es asesorar al comerciante que lo requiera, la responsabilidad técnica se basa únicamente en asesorarlo adecuada y correctamente y la responsabilidad legal en este caso dependerá del vínculo de contratación a partir desde esta etapa. RESPONSABILIDAD TECNICA: Asesorar a la persona interesada de este servicio, de la responsabilidad que va adquirir para iniciarse como comerciante en el sentido de formalizar y legalizar la documentación que requerirá para poder ejercer líbremente el comercio. 51

4 CASOS DE INTERVENCIÓN NO OBLIGATORIA DEL CONTADOR PÚBLICO: Art. 18: Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría. Los contadores públicos también podrán proporcionar sus servicios profesionales en la realización de otros actos permitidos por la Ley, que tengan relación directa con la profesión y que no requieran de autorización especial o que no sean de exclusivo ejercicio de otra persona GUIA DE PROCEDIMIENTOS DE LOS TRAMITES NECESARIOS PARA FORMALIZAR Y LEGALIZAR LA EMPRESA DEL COMERCIANTE INDIVIDUAL INSCRIPCIÓN EN LA ALCALDÍA MUNICIPAL. LEY GENERAL TRIBUTARIA MUNICIPAL: Art. 90: 1º Inscribirse en los registros tributarios. 2º Solicitud de permisos para instalar establecimiento y locales comerciales. 3º Permitir y facilitar las inspecciones, exámenes, comprobaciones o investigaciones que realice por medio de sus funcionarios o empleados delegados. 4º Informar sobre cambios, dentro de los 30 días siguientes a la fecha de tales cambios. 5º Presentar las declaraciones para determinación de los tributos. 6º Concurrir a las oficinas Municipales cuando fuere citado. 7º Informar por escrito la finalización de su negocio o actividad dentro de los 30 días siguientes a la fecha de finalización de su negocio o actividad; 52

5 INSCRIPCION COMO CONTRIBUYENTE DEL IVA, POR MEDIO DEL FORMULARIO F-210. REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTE (RUC) REQUISITOS PARA PERSONAS NATURALES: Que el Activo sea mayor a 20, colones ($2,285.71) y/o los Ingresos a 50, colones ($5,714.56) al año. (Art. 28. de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y Art. 86 Código Tributario) REQUISITOS INTERNOS DEL MINISTERIO DE HACIENDA. Presentar Inventario de Mercadería (Si lo hubiere). Balance Inicial, firmado por contribuyente, contador y auditor. Constancia de la Alcaldía Municipal, que compruebe que está registrado. Contrato de arrendamiento de local (Si lo hubiere). Copia de DUI y NIT. El trámite es Personal OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD. CODIGO DE COMERCIO: Art. 411: Son obligaciones del comerciante individual y social: II. Llevar la contabilidad y la correspondencia en la forma prescrita en este código. En el caso de comerciantes con activo inferior a cien mil colones ($11,428.57), llevarán la contabilidad por si mismo o por personas de su nombramiento. (Art. 437, Inciso 1º). 53

6 REQUISITOS: Legalización de Contabilidad: Sistema contable: a) Descripción del sistema contable. b) Políticas contables. c) Catálogo de cuentas. d) Manual de Instrucciones. Legalización de libros persona natural: Libros contables y auxiliares: a) Libro Diario Mayor. b) Libro de Estados Financieros. c) Libros auxiliares: Libro de caja Libro de Inventario Libro de Proveedores Libro de Cuentas por cobrar Libro de Cuentas por pagar Y otros que sean necesarios. d) Libro por exigencias de Ley. Libro de ventas a consumidores. Libro de ventas a contribuyentes. Libro de compras. Y otros de cuentas que sean necesarias. Por ejemplo Libro de Proveedores, Cuentas por Cobrar, Detalle de Bancos, Control de Inventarios. 54

7 INSCRIPCIÓN DEL ESTABLECIMIENTO EN EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL. LEY DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DEL SECTOR TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL. Art. 55 Todo Patrono está en la obligación de inscribir su empresa o establecimiento en los registros que llevará la Dirección General de Inspección de Trabajo y las oficinas regionales de trabajo. La inscripción deberá hacerse en la Oficina Regional correspondiente REQUISITOS: Llenar el formato de solicitud proporcionando los datos siguientes: Nombre del Patrono de la Empresa o Establecimiento, así como la dirección de uno y otro; Actividad Principal de la empresa o establecimiento y su activo; La designación de la Persona que representará al titular de la empresa o establecimiento. Proporcionar balance inicial o balance general del período inmediato anterior. Dicha Inscripción deberá actualizarse cada año. Todo cambio en los datos indicados anteriormente, se informará a la respectiva oficina para la modificación del asiento. 55

8 INSCRIPCIÓN PATRONAL EN EL INSTITUTO SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL. LEY DEL SEGURO SOCIAL Y REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DEL SEGURO SOCIAL. Art. 50 de la Constitución, la seguridad social constituye un servicio público de carácter obligatorio OBLIGACIONES: Inscribir la empresa en el I.S.S.S., dentro del plazo de cinco días de haber asumido la calidad de patrono. (Art. 7 del Reglamento) Inscribir o afiliar al personal de la empresa dentro del plazo legal de diez días, a partir de la fecha de ingreso del empleado o trabajador a la empresa. Si el trabajador ya tiene tarjeta de afiliación usará la misma y no será necesaria nueva inscripción. (Art. 7 del Reglamento) Se consideran remuneraciones afectas al seguro, la retribución total que corresponde al trabajador por su servicio, sea periódica o no, fija o variables, ordinaria o extraordinaria. (Art. 3 del Reglamento) La planilla de cotizaciones obrero-patronales debe pagarse dentro de los primeros ochos días hábiles del mes siguiente al que se refieren las planillas. (Art. 49 del Reglamento para la aplicación del régimen del Seguro Social), sin embargo actualmente se paga en los últimos ocho días hábiles del mes siguiente. La empresa debe extender oportunamente a los trabajadores que lo solicite el certificado patronal (dichos certificados los proporciona elaborados el I.S.S.S.) en los formularios que suministra el I.S.S.S. (Art. 16 del Reglamento para la aplicación del régimen del Seguro Social) 56

9 REQUISITOS PARA INSCRIPCION PATRONAL PERSONA NATURAL: Deberá presentar el formulario aviso de inscripción llenado de los numerales del 2 al 12 sin faltar ningún dato, de preferencia a máquina o letra legible, sin enmendadura y si tiene sello colocarlo a la par de la firma del patrono. Para poderse inscribir como persona natural tiene que estar laborando con un trabajador como mínimo. Copia de DUI y NIT del patrono. Anexar punto de referencia o croquis de ubicación del centro de trabajo y nómina de empleados REQUISITOS PARA INSCRIPCION DE TRABAJADORES O EMPLEADOS: Llenar el formulario aviso de Inscripción de Trabajador debidamente firmado por patrono y trabajador, sin faltar ningún dato, de preferencia a máquina o letra legible, sin enmendadura y si tiene sello colocárselo en el registro de firma del patrono. Copia de DUI del trabajador. Una fotografía tamaño cédula del trabajador. Original y copia de partida de nacimiento. 57

10 INSCRIPCION DEL PATRONO Y LOS TRABAJADORES EN LA ADMINISTRADORA DE FONDO DE PENSIONES INSCRIPCION DEL PATRONO REQUISITOS DE INSCRIPCION: Presentar copia de NIT Proporcionar nombre o denominación de la empresa o propietario. Dirección exacta y número de teléfono INSCRIPCION DE TRABAJADORES REQUISITOS DE INSCRIPCION: Llenar y presentar la solicitud y contrato de afiliación a la respectiva administradora de fondo de pensiones. Copia de DUI Copia de NIT Copia de tarjeta del I.S.S.S OBTENCION DE MATRICULA DE ESTABLECIMIENTO Y EMPRESA POR PRIMERA VEZ. CÓDIGO DE COMERCIO. Art. 411: Son obligaciones del comerciante individual y social: I Matricular su empresa mercantil y sus respectivos establecimientos. 58

11 REQUISITOS: REGLAMENTO DE LA LEY DE REGISTRO DE COMERCIO Art. 10. Las solicitudes de matrícula de empresa o establecimiento comercial requieren: 1- Nombre o nombres y apellido o apellidos, nacionalidad, fecha de nacimiento, profesión u oficio, dirección personal, y número de Documento Único de Identidad o Carnet de Identificación de Extranjero Residente y número de Identificación Tributaria del comerciante, propietario de la empresa. 2- Naturaleza y actividad económica de la empresa, activo, nombre y dirección; y si tiene varios establecimientos, el nombre o denominación y dirección de cada uno de éstos. 4- Los demás datos que juzgue pertinentes el Registrador. A la solicitud se acompañarán los siguientes documentos: a) Certificación de Partida de Nacimiento autenticada. b) Recibo de pago de derechos de registro. c) Balance inicial certificado de la situación económica de la misma. d) Constancia de solvencia de la Dirección General de Estadísticas y Censos. e) Copia de NIT f) Constancia de solvencia de arbitrios y servicios municipales extendida por la Alcaldía del lugar donde se instale el establecimiento. g) Si se trata de un expendio de aguardiente, se acompañará constancia de estar patentado el solicitante, extendida por la Oficina correspondiente. h) Autorización del Consejo Superior de Salud Pública en los casos en que ésta se requiera. (En el caso de aquellas actividades que atenten contra la salud). 59

12 INSCRIPCIÓN EN LA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTADÍSTICAS Y CENSOS. LEY DEL SERVICIO ESTADISTICO NACIONAL: Art. 14 Todas las oficinas del Estado, inclusive las de servicio exterior, los organismos autónomos y en general, todas las personas naturales y jurídicas, domiciliadas o residentes en el país, están obligadas a suministrar a la Dirección General de Estadísticas y Censos, con la regularidad y término prudencial que ella fije, los datos que requiera el servicio estadístico nacional, y no podrán excusarse de esta obligación REQUISITOS: Formulario de Estadística de comercio con datos correspondientes. Balance Inicial o general. Derechos de registros debidamente cancelados. Copia de NIT INSCRIPCIÓN DE BALANCE INICIAL. CÓDIGO DE COMERCIO. Art. 411: Son obligaciones del comerciante individual y social: III Inscribir anualmente en el Registro de Comercio el Balance (Inicial o general) de su empresa REQUISITOS. Balance Inicial o general debidamente certificado por contador público autorizado en el país. Recibo de pago de derechos de Registros. Reducción del Balance Inicial al 74%. 60

13 1.2. GUIA DE PROCEDIMIENTOS DE LOS TRAMITES NECESARIOS PARA FORMALIZAR Y LEGALIZAR LA EMPRESA DEL COMERCIANTE SOCIAL INSCRIPCIÓN EN LA ALCALDÍA MUNICIPAL. LEY GENERAL TRIBUTARIA MUNICIPAL: Art. 90: 1º Inscribirse en los registros tributarios. 2º Solicitud de permisos para instalar establecimiento y locales comerciales. 3º Permitir y facilitar las inspecciones, exámenes, comprobaciones o investigaciones que realice por medio sus funcionarios o empleados delegados. 4º Informar sobre cambios, dentro de los 30 días siguientes a la fecha de tales cambios. 5º Presentar las declaraciones para determinación de los tributos. 6º Concurrir a las oficinas Municipales cuando fuere citado. 7º Informar por escrito la finalización de su negocio o actividad dentro de los 30 días siguientes a la fecha de finalización de su negocio o actividad; 8º Las personas jurídicas no domiciliadas en el país deberán acreditar un representante, si no lo comunicaren, se tendrá como tal a los gerentes o administradores de los establecimientos propiedad de tales personas jurídicas. 61

14 INSCRIPCION COMO CONTRIBUYENTE DEL IVA, POR MEDIO DEL FORMULARIO F-210. REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTE (RUC) REQUISITOS PARA PERSONA JURÍDICA SEGÚN LA DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS: Balance Inicial o General, firmado por representante legal, contador y auditor. Inventario de Mercadería. (Si lo hubiere) Detalle de Activo Fijo, con sus respectivos valores de costo. (Si lo hubiere) Inscripción de la Alcaldía Municipal, que compruebe que está registrada. Contrato de arrendamiento de local. (Si lo hubiere) Copia de DUI y NIT, del representante legal. Copia de NIT de la Sociedad. Escritura de Constitución, credencial vigente, copias de NIT de socios. Un recibo de agua, luz o teléfono OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD. CODIGO DE COMERCIO: Art. 411: Son obligaciones del comerciante individual y social: II. Llevar la contabilidad y la correspondencia en la forma prescrita en este código. 62

15 REQUISITOS: Legalización de Contabilidad: Sistema contable: e) Descripción del sistema contable. f) Políticas contables. g) Catálogo de cuentas. h) Manual de Instrucciones. Legalización de libros persona jurídica: Libros contables y auxiliares: a) Libro Diario Mayor b) Libro de Estados Financieros c) Libro de Registro de Accionistas d) Libro de Actas e) Libro de Aumento y Disminución de Capital. f) Libros Auxiliares: Libro de caja Libro de Inventario Libro de Proveedores Libro de Cuentas por cobrar Libro de Cuentas por pagar Y otros que sean necesarios g) Libro por exigencias de Ley Libro de ventas a consumidores. Libro de ventas a contribuyentes. Libro de compras. Y otros de cuentas que sean necesarias. Por ejemplo Libro de Proveedores, Cuentas por Cobrar, Detalle de Bancos, Control de Inventarios. 63

16 INSCRIPCIÓN DEL ESTABLECIMIENTO EN EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL. LEY DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DEL SECTOR TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL. Art. 55 Todo Patrono está en la obligación de inscribir su empresa o establecimiento en los registros que llevará la Dirección General de Inspección de Trabajo y las oficinas regionales de trabajo. La inscripción deberá hacerse en la Oficina Regional correspondiente REQUISITOS: Llenar el formato de solicitud proporcionando los datos siguientes: Nombre del Patrono de la Empresa o Establecimiento, así como la dirección de uno y otro; Nombre del Representante Legal de la Persona Jurídica Propietaria, cuando proceda, así como los datos relacionados con la personalidad jurídica de la misma; Actividad Principal de la empresa o establecimiento y su activo; Número de Inscripción en el Registro de Comercio de la Escritura de Constitución, si se tratare de una Sociedad Mercantil, y el número de Inscripción de la credencial del Representante Legal de la misma, en los casos previstos por la Ley; La designación de la Persona que representará al titular de la empresa o establecimiento. Proporcionar balance inicial o balance general del período inmediato anterior. Dicha Inscripción deberá actualizarse cada año. 64

17 Todo cambio en los datos indicados anteriormente, se informará a la respectiva oficina para la modificación del asiento INSCRIPCIÓN PATRONAL EN EL INSTITUTO SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL. LEY DEL SEGURO SOCIAL Y REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DEL SEGURO SOCIAL. Art. 50 de la Constitución, la seguridad social constituye un servicio público de carácter obligatorio OBLIGACIONES Inscribir la empresa en el I.S.S.S., dentro del plazo de cinco días de haber asumido la calidad de patrono. (Art. 7 del Reglamento) Inscribir o afiliar al personal de la empresa dentro del plazo legal de diez días, a partir de la fecha de ingreso del empleado o trabajador a la empresa. Si el trabajador ya tiene tarjeta de afiliación usará la misma y no será necesaria nueva inscripción. (Art. 7 del Reglamento) Se consideran remuneraciones afectas al seguro, la retribución total que corresponde al trabajador por su servicio, sea periódica o no, fija o variables, ordinaria o extraordinaria. (Art. 3 del Reglamento) La planilla de cotizaciones obrero-patronales debe pagarse dentro de los primeros ochos días hábiles del mes siguiente al que se refieren las planillas. (Art. 49 del Reglamento para la aplicación del régimen del Seguro Social), sin embargo actualmente se paga en los últimos ocho días hábiles del mes siguiente. La empresa debe extender oportunamente a los trabajadores que lo solicite el certificado patronal (dichos certificados los proporciona elaborados el I.S.S.S.) en los formularios que suministra el I.S.S.S. (Art. 16 del Reglamento para la aplicación del régimen del Seguro Social) 65

18 REQUISITOS PARA INSCRIPCION PATRONAL PERSONA JURIDICA: Deberá presentar el formulario de aviso de inscripción llenándolo desde el numeral 2 al 16, sin faltar ningún dato, de preferencia a máquina o letra legible, sin enmendadura y si tiene sello colocárselo en el registro de firma del patrono. Para poderse inscribir como persona jurídica tiene que estar laborando con un trabajador como mínimo. Deberá presentar en original y copia escritura de constitución legalizada en el Registro de Comercio. Si no pueden presentar esta información en original, se recibirán copias autenticadas por un abogado las cuales quedarán en el poder del Instituto. Original y copia de DUI del representante legal y NIT de la sociedad, o cualquier otro documento donde se exprese quién es el representante legal o el administrador único, éstos deben estar legalizados en el Registro de Comercio. Si no pueden presentar esta información en original, se recibirán copias autenticadas por un abogado las cuales quedarán en el poder del Instituto REQUISITOS PARA INSCRIPCION DE TRABAJADORES O EMPLEADOS: Llenar el formulario aviso de Inscripción de Trabajador debidamente firmado por patrono y trabajador, sin faltar ningún dato, de preferencia a máquina o letra legible, sin enmendadura y si tiene sello colocárselo en el registro de firma del patrono. Copia de DUI del trabajador. Una fotografía tamaño cédula del trabajador. Original y copia de partida de nacimiento. 66

19 INSCRIPCION DEL PATRONO Y LOS TRABAJADORES EN LA ADMINISTRADORA DE FONDO DE PENSIONES INSCRIPCION DEL PATRONO REQUISITOS DE INSCRIPCION: Presentar copia de NIT Proporcionar nombre o denominación de la empresa o propietario. Dirección exacta y número de teléfono INSCRIPCION DE TRABAJADORES REQUISITOS DE INSCRIPCION: Llenar y presentar la solicitud y contrato de afiliación a la respectiva administradora de fondo de pensiones. Copia de DUI Copia de NIT Copia de tarjeta del I.S.S.S OBTENCION DE MATRICULA DE ESTABLECIMIENTO Y EMPRESA POR PRIMERA VEZ. CÓDIGO DE COMERCIO. Art. 411: Son obligaciones del comerciante individual y social: I Matricular su empresa mercantil y sus respectivos establecimientos. 67

20 REQUISITOS: REGLAMENTO DE LA LEY DE REGISTRO DE COMERCIO Art. 10. Las solicitudes de matrícula de empresa o establecimiento comercial requieren: 1- Razón social o denominación, nacionalidad, domicilio, número de inscripción en el Registro de Comercio de la escritura social y número de Identificación Tributaria, del comerciante social propietario de la empresa. 2- Naturaleza y actividad económica de la empresa, activo, nombre y dirección; y si tiene varios establecimientos, el nombre o denominación y dirección de cada uno de éstos. 3- Los demás datos que juzgue pertinentes el Registrador. A la solicitud se acompañarán los siguientes documentos: a) Recibo de pago de derechos de registro. b) Balance inicial certificado de la situación económica de la misma. c) Escritura pública de constitución de la empresa, debidamente inscrita en el Registro de Comercio, en su caso. d) Constancia de solvencia de la Dirección General de Estadísticas y Censos. e) Copia de NIT f) Constancia de solvencia de arbitrios y servicios municipales extendida por la Alcaldía del lugar donde se instale el establecimiento. g) Si se trata de un expendio de aguardiente, se acompañará constancia de estar patentado el solicitante, extendida por la Oficina correspondiente. h) Autorización del Consejo Superior de Salud Pública en los casos en que ésta se requiera. (En el caso de aquellas actividades que atenten contra la salud). 68

21 INSCRIPCIÓN EN LA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTADÍSTICAS Y CENSOS. LEY DEL SERVICIO ESTADISTICO NACIONAL: Art. 14 Todas las oficinas del Estado, inclusive las de servicio exterior, los organismos autónomos y en general, todas las personas naturales y jurídicas, domiciliadas o residentes en el país, están obligadas a suministrar a la Dirección General de Estadísticas y Censos, con la regularidad y término prudencial que ella fije, los datos que requiera el servicio estadístico nacional, y no podrán excusarse de esta obligación REQUISITOS: Formulario de Estadística de comercio con datos correspondientes. Balance Inicial. Derechos de registros debidamente cancelados. Copia de NIT INSCRIPCIÓN DE BALANCE INICIAL. CÓDIGO DE COMERCIO. Art. 411: Son obligaciones del comerciante individual y social: III Inscribir anualmente en el Registro de Comercio el Balance de su empresa REQUISITOS. Balance inicial debidamente certificado por contador público autorizado en el país. Recibo de pago de derechos de Registros. Certificación de Acta en la que se encuentre aprobados dichos balances. Reducción del Balance Inicial al 74%. 69

22 2. REQUERIMIENTO DE ORGANIZACIÓN CONTABLE EN EL INICIO DE OPERACIONES DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL O SOCIAL. En este campo las actividades son competencia propiamente del contador público, requerida por el comerciante individual o social para poder formalizar y realizar sus responsabilidades en el área contable. RESPONSABILIDAD TECNICA: El contador para poder emitir autorizaciones deberá cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones de los comerciantes exigidas en los Títulos I y II del Libro Segundo del Código de Comercio. Las legalizaciones, autorizaciones, certificaciones, valúos y revalúos deberán basarse en normas y principios de contabilidad internacionalmente aceptadas y aprobados por el consejo. RESPONSABILIDAD LEGAL: LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA. Art. 17: Los contadores públicos intervendrán en forma obligatoria en los siguientes casos: a) Autorizar las Descripciones de los Sistemas Contables, los Catálogos de Cuentas y Manuales de Instrucciones que deben llevar los comerciantes, a los que la Ley exige llevar contabilidad y a quienes deseen un sistema contable. Esta autorización procederá en todos aquellos casos en que leyes especiales no establezcan que determinados entes fiscalizadores gubernamentales autoricen los sistemas contables de sus respectivos entes fiscalizados; b) Legalizar los requisitos o libros que deben llevar todos los comerciantes, de conformidad con las leyes de la materia, previa solicitud del interesado por escrito y autenticada; 70

23 e) Certificar los balances contables de las empresas de los comerciantes que estén obligados de conformidad al Código de Comercio y leyes especiales; f) Certificar los valúos e inventarios cuando sea requerido; g) Realizar estudios de revaluación de activos y pasivos de empresas, y ajustar su valor contable; h) Certificar la rendición de cuentas en la administración de bienes; i) Certificar y razonar toda clase de asientos contables; j) Realizar la compulsa de libros y documentos en la dilucidación de asuntos contables, relacionadas con toda clase de juicios, a petición del juez de la causa o las partes en conflicto; k) Dictaminar o certificar las liquidaciones para el pago de regalías, comisiones, utilidades o retorno de capitales; En los demás casos que las Leyes exijan en el área contable sector comercio ESTRUCTURAR BALANCE INICIAL: RESPONSALBILIDAD TECNICA: Deberá basarse apegado a Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria. RESPONSABILIDAD LEGAL: LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA. Art. 17: Los contadores públicos intervendrán en forma obligatoria en los siguientes casos: e) Certificar los balances contables de las empresas de los comerciantes que estén obligados de conformidad al Código de Comercio y leyes especiales. 71

24 INSCRIPCION DE BALANCE INICIAL EN EL REGISTRO DE COMERCIO. La inscripción del balance inicial es responsabilidad del comerciante, sin embargo el contador asume dicha responsabilidad para con el comerciante partiendo de la contratación de este servicio. PROCEDIMIENTO: 1. Presentar Balance Inicial debidamente firmado por el propietario, representante legal y contador; cuando el activo exceda de trescientos mil colones ($34,285.71) deberá ser certificado además, por auditor que reúna los requisitos establecidos en el Art. 290 del Código de Comercio. En caso de personas jurídicas deberá estar certificado por auditor externo. 2. Presentar reducción al 74%. 3. Recibo de pago de derechos de Registros DISEÑO Y AUTORIZACIÓN DE SISTEMA CONTABLE: En la elaboración y autorización del sistema contable; descripción del sistema contable, políticas, catálogo de cuentas y manual de instrucciones, deberá ser basado en Principios Contables y Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, así como también la Norma de Requisitos Legales y Técnicos para Autorizar Sistemas Contables de las Empresas. RESPONSABILIDAD TECNICA: a) El Contador Público después de asegurarse que la documentación recibida está completa y presentada en legal forma, iniciará el trámite. b) Analizará la actividad del comerciante y sus operaciones, documentando su trabajo mediante: narrativas, entrevistas, flujogramas, políticas contables, modelos de libros contables principales y auxiliares, programas de cómputo, memos internos del despacho con observaciones o conclusiones, etc. 72

25 c) Evaluará si el sistema contable propuesto es adecuado al negocio, está de acuerdo con lo generalmente aceptado, sus políticas contables están acorde con la normativa contable vigente. Así mismo se asegurará si cumple con los requerimientos fiscales (métodos de valuación, métodos de depreciación, ejercicios contables, etc.) d) Cumpliendo los puntos anteriores procederá a autorizar el sistema contable, emitiendo una resolución la cual firmará y sellará. Así mismo firmará y sellará la descripción del sistema contable, el catálogo de cuentas y su manual de instrucciones. Debiendo sellar y numerar correlativamente todas las páginas del sistema autorizado. La resolución emitida deberá tener un número correlativo, el cual será asignado en el orden en que se haya autorizado. e) El Contador Público autorizado para efectos de documentar su trabajo, ante un eventual requerimiento de las respectivas autoridades o terceros autorizados, mantendrá dentro de sus archivos como mínimo: Una bitácora general en la cual conste: el nombre del comerciante, número correlativo de resolución asignado y fecha de autorización. La documentación legal presentada por el comerciante. Copia de la descripción contable, catálogo de cuentas y manual de instrucción autorizado. Papeles de trabajo que evidencien el trabajo desarrollado y soporten lo autorizado o las conclusiones, mediante narrativas, entrevistas, flujogramas, políticas contables, programas de cómputo, modelos de libros, informes contables, etc. RESPONSABILIDAD LEGAL: LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA. Art. 17: Los contadores públicos intervendrán en forma obligatoria en el siguiente caso: 73

26 a) Autorizar las Descripciones de los Sistemas Contables, los Catálogos de Cuentas y Manuales de Instrucciones que deben llevar los comerciantes, a los que la Ley exige llevar contabilidad y a quienes deseen un sistema contable. Esta autorización procederá en todos aquellos casos en que leyes especiales no establezcan que determinados entes fiscalizadores gubernamentales autoricen los sistemas contables de sus respectivos entes fiscalizados. LEYES RELACIONADAS: CODIGO DE COMERCIO: Art. 435: El comerciante está obligado a llevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en materia de contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función pública de auditoría REQUISITOS PARA AUTORIZAR SISTEMAS CONTABLES. a) El interesado deberá presentar su solicitud por escrito dirigida al contador público. La solicitud deberá estar firmada por el representante legal o apoderado en caso de sociedades y por el propietario en el caso de personas naturales. En esta solicitud deberá expresarse si lo solicitado es que se le elabore y autorice el sistema contable, se autorice el que presenta o se le autorice modificaciones. b) La firma del solicitante deberá estar autenticada por notario (Art. 17 literal b) Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría y Auditoria. c) El solicitante deberá comprobar la personería con la cual actúa, anexando a la solicitud la siguiente documentación: Persona Jurídica copia autenticada por notario de la escritura de constitución o modificación de la sociedad, copia autenticada de credencial del representante legal, copia autenticada del poder en caso de tratarse de apoderados. 74

27 Persona natural Documento Único de Identidad (DUI). d) Original y copia de la descripción del Sistema Contable, Catálogo de Cuentas y su Manual de Instrucción, los cuales deberán ser firmados por el representante legal o apoderado en caso de Personas Jurídicas y del contador. En caso de persona natural, firmado directamente por el propietario o su apoderado y el contador. e) Para efectos de verificar el cumplimiento de las obligaciones contenidas en el Título I y II del Libro Segundo del Código de Comercio, deberá requerirse copia de los recibos de pagos de matrículas y balances inscritos en el Registro de Comercio o en su caso constancia de recepción de que están en trámite. Cuando se trate de modificaciones deberá solicitarse copia de la autorización del Sistema a Modificar. f) En caso de modificación por cambios de métodos (de valuación de Inventarios, depreciación, etc.), deberá agregarse resolución de la Dirección General de Impuestos Internos autorizando el cambio LEGALIZACION DE LIBROS CONTABLES Y AUXILIARES: RESPONSABILIDAD TECNICA: Asegurarse que los libros a legalizar serán utilizados por primera vez y considerar la existencia legal del negocio para el cual serán utilizados. (dicha verificación de existencia legal del negocio se comprueba con los documentos de inscripción en la Alcaldía Municipal, Ministerio de Hacienda y Registro de Comercio). RESPONSABILIDAD LEGAL: LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA. Art. 17: Los contadores públicos intervendrán en forma obligatoria en el siguiente caso: 75

28 b) Legalizar los registros o libros que deben llevar todos los comerciantes, de conformidad con las leyes de la materia, previa solicitud del interesado por escrito y autenticada. LEYES RELACIONADAS CODIGO DE COMERCIO: Art. 435 Inciso 2º y 3º: El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados Financieros, diario y mayor y los demás que sean necesarios por exigencias contables y por Ley. Los comerciantes podrán llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las anotaciones en el Diario en forma resumida y también podrán ser uso de medios electrónicos o de cualquier otro medio técnico e idóneo para registrar las operaciones contables. Todo lo anterior lo hará del conocimiento de la oficina que ejerce la vigilancia del Estado. (Art.139 Inc. 7 C.T.) Art. 438: Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en hojas separadas, todas las cuales estarán foliadas y serán autorizadas por el Contador Público autorizado que hubiere nombrado el comerciante. Tratándose de comerciantes sociales, será el Auditor Externo quien autorizará los libros o registros, debiendo el administrador designado en los estatutos, avalar dicha autorización. En la primera hoja de cada libro deberá ponerse una razón firmada y sellada en la que se exprese el nombre del comerciante que las utilizará, el objeto a que se destinan el número de hojas que se autorizan y el lugar y fecha de la entrega al interesado. La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizará el cumplimiento de esta obligación, pudiendo sancionar las deficiencias que existieren contra el Auditor, el comerciante o sus administradores, según el caso, todo de conformidad a la Ley. 76

29 CODIGO TRIBUTARIO: Art. 141: Los contribuyentes inscritos en el Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, deberán llevar los libros de compras y ventas relativos al control del referido impuesto. d) Los libros o registros del Impuesto a la Transferencias de Bienes Muebles y a la prestación de Servicios deben llevarse en libros empastados y foliados autorizados por un contador público autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria, ya sea en forma manual o computarizada. REQUISITOS PARA LEGALIZAR LIBROS CONTABLES, IVA Y AUXILIARES. El contador público deberá recibir la solicitud por escrito la cual deberá estar firmada por el representante legal o apoderado de la sociedad en caso de personas jurídicas o por el propietario en el caso de personas naturales o comerciantes individuales según sea el caso y autenticada por un notario. (Art. 17 literal b) LREC). El contador público conservará estos archivos por un período de 5 años para efectos de fiscalización por las entidades que ejercen la vigilancia del Estado (Art. 23 primer inciso LREC). El contador público no deberá autorizar libros contables, IVA y auxiliares si el comerciante no cumple con la Normativa de los Requisitos Legales y Técnicos para Autorizar Sistemas Contables de las Empresas y lo definido en el artículo 17 inciso último LREC. 77

30 REQUISITOS PARA AUTORIZAR LIBROS CONTABLES. De acuerdo a los artículos 438 del Código de Comercio estos libros deben ser aprobados por contadores públicos autorizados para ejercer la contaduría pública. Los Requisitos que debe exigir el contador público cuando le sean solicitados estos servicios son los siguientes: PRIMERA VEZ: El contador público para comprobar la existencia legal de la sociedad, en caso de personas jurídicas o comerciante individual, deberá exigir los documentos siguientes: a) El interesado deberá presentar su solicitud por escrito dirigida al contador público. La solicitud deberá estar firmada por el representante legal o apoderado en caso de sociedades y por el propietario en caso de personas naturales. En esta solicitud deberá expresarse el tipo de libro que desea se le legalice y número de folios a legalizar. b) La firma del solicitante deberá estar autenticada por notario ( Art. 17 literal b) LREC). c) El solicitante deberá comprobar su personería jurídica. d) Agregar copia de recibos de matrículas de comercio o constancia de recepción de documentos, balances inscritos. e) Agregará a la solicitud los libros u hojas en blanco que solicita se legalicen, debidamente prenumeradas. f) Copia de la autorización de la descripción del sistema contable, en donde figure que están autorizados para manejar esos libros. En caso de solicitarse legalización de nuevos libros u hojas deberá solicitarse copia de la primera y última hoja de los libros legalizados anteriormente. 78

31 3. PROCESAMIENTO DE INFORMACIÓN CONTABLE. Todo comerciante está obligado en llevar contabilidad, sin embargo éste para cumplir con tal obligación contrata a un especialista en la materia, en este caso el que ejerce la contaduría pública. Partiendo de esta contratación el profesional de la contaduría pública asume varias responsabilidades en primer lugar con la persona que lo contrata, en segundo lugar adquiere la responsabilidad de apegarse a la normativa técnica y legal para la ejecución de dichos procesamientos que le corresponden al comerciante. RESPONSABILIDAD TECNICA: Para el procesamiento de la información contable es necesario aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, que aplican en el presente caso. RESPONSABILIDAD LEGAL: CODIGO DE COMERCIO: Art. 439: Las operaciones se deben asentar diariamente, con claridad, en orden cronológico, sin blanco, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras y sin presentar señales de alteración. Art. 444: Para la estimación de los diversos elementos del activo se observarán las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad; en el caso que no hubieren concordancia entre las reglas anteriores,...; se deberán observar las normas establecidas en las leyes especiales. (por ejemplo las normas especiales sobre operaciones relativas a bienes del activo fijo o de capital que estable el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Mubles y a la Prestación de Servicios). 79

32 CODIGO TRIBUTARIO: Art Inciso 4, 5 y 6: Los asientos se harán en orden cronológico, de manera completa y oportuna, en idioma castellano y expresado en moneda de curso legal. Las operaciones serán asentadas a medida que se vayan efectuando, y solo podrá permitirse un atraso de dos meses. No podrá modificarse un asiento o un registro de manera que no sea determinable su contenido primitivo. Tampoco podrán llevarse a cabo modificaciones tales que resulte incierto determinar si han sido hechas originalmente o con posterioridad. Las partidas contables y documentos deberán conservarse en legajos y ordenarse en forma cronológica, en todo caso, las partidas contables deberán poseer la documentación de soporte que permita establecer el origen de las operaciones que sustenten; lo anterior, también es aplicable a las partidas de ajustes ASIENTO DE LAS OPERACIONES CONTABLES El contador deberá examinar y registrar cuidadosamente las operaciones contables del comerciante, ya que es él quien da garantía del buen manejo de dichos asientos contables. RESPONSABILIDAD TECNICA: Los asientos de las operaciones que haga el comerciante, por cuenta propia o ajena deberán registrarse cuidadosamente considerando la evidencia de las transacciones que dan origen a los registros contables. 80

33 RESPONSABILIDAD LEGAL: CODIGO DE COMERCIO: Art. 446: En el Diario se asentará, como primera partida, el balance que muestre la situación económica y financiera del comerciante al principiar sus operaciones, anotando las cuentas del activo, pasivo y capital. Se asentarán inmediatamente después en orden cronológico, las partidas correspondientes a las operaciones que haga el comerciante, por cuenta propia o ajena. Cuando las necesidades del negocio lo requieran, el Diario y Mayor a que se refiere el artículo 435, podrán estar constituidos por varios registros, siempre que se llenen los requisitos exigidos por este Código. También podrán llevarse el Diario y Mayor en un solo registro. Cuando se trate de los registros de los libros auxiliares los asientos se harán de acuerdo a su movimiento, como lo especifican cada una de las Leyes. Art. 40: Todas las sociedades llevarán un libro de actas de las juntas de sus socios, debidamente legalizado, en el cual se asentarán, los acuerdos de los administradores cuando actúen en consejo. Las sociedades podrán asentar las actas y acuerdos en un o varios libros, con los requisitos legales. Art. 155: Las sociedades de capitales que emitieren acciones nominativas llevarán un registro de las mismas, que contendrá: I- El nombre y el domicilio del accionista; la indicación de las acciones que le pertenezcan, expresándose los números, series, clases y demás particularidades. II- Los llamamientos que se efectúen. III- Los traspasos que se realicen. 81

34 IV- La conversión de las acciones nominativas en acciones al portador. V- Los canjes de títulos. VI- Los gravámenes que afecten a las acciones y los embargos que sobre ellos se trabaren. VII- Las cancelaciones de los gravámenes y embargos. VIII- Las cancelaciones de los títulos. Art.312: Todo aumento o disminución del capital social deberá inscribirse en un libro de registro que al efecto llevará la sociedad, el cual podrá ser consultado por cualquier persona que tenga interés en ello. REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CODIGO TRIBUTARIO: Art. 83: Los contribuyentes del Impuestos a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestación de servicios, en el libro o registro de operaciones de ventas con consumidores finales identificarán el mes a que corresponden las operaciones realizadas, así como un encabezado con el nombre del contribuyente, título del libro, NRC, y contener en columnas las siguientes especificaciones en el orden que a continuación se enuncian: a) Fecha a que corresponden las operaciones; b) Los números de la primera y última de las facturas o documentos equivalentes emitidos por días especificando del No. al No.. En caso que el contribuyente disponga de facturas prenumeradas por correlativo único por series en forma correlativa e independiente por establecimiento, debe especificar a que establecimiento que corresponde cada serie y numeración. De igual manera para el caso de las facturas de exportación; c) El número respectivo de la máquina registradora o sistema computarizado, en el caso de que el contribuyente posea autorización para emitir documentos equivalentes en sustitución de facturas por medio de los equipos referidos; d) Valor de ventas exentas; 82

35 e) Valor de ventas gravadas por operaciones locales; f) Valor de exportaciones; g) Total de ventas diarias; h) Valor de ventas por transferencias de bienes o prestaciones de servicios realizadas por cuenta de terceros, en caso que se realicen este tipo de operaciones. Al finalizar cada período tributario, deberán totalizarse las anotaciones del mes cumpliendo con los requisitos establecidos en el Código Tributario. Además, consignar un resumen de cálculo del débito fiscal por las operaciones documentadas con facturas o documentos equivalentes durante el mes, el cual se trasladará al libro o registro de operaciones con contribuyentes, a efectos de establecer las ventas totales y el débito fiscal correspondiente. Art. 85: Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, en el libro o registro de operaciones a, contribuyentes identificarán el mes a que corresponden las operaciones, y un encabezado con el nombre del contribuyente, título del libro, NRC, y detallar en columnas las siguientes especificaciones en el orden que a continuación se enuncian: a) Número correlativo de la operación registrada; b) Fecha de emisión del documento legal; número preimpreso del Comprobante de Crédito Fiscal, Comprobante de Liquidación, Nota de Débito o Nota de Crédito, o número de control interno por documento generado por el sistema de formulario único autorizado por la Administración, según corresponda; c) Número preimpreso del formulario único, en caso de estar autorizado para su uso por la Administración; d) Nombre del cliente, mandatario o mandante, según el caso; e) Número de registro de contribuyente del cliente, del mandatario o mandante, según el caso; f) Valor ventas exentas por documento; g) Valor ventas gravadas por documento; 83

36 h) Débito fiscal que generan las ventas gravadas por documento; i) Valor total de ventas por transferencias de bienes o prestaciones de servicios realizadas por cuenta de terceros, en caso que se realicen este tipo de operaciones; j) Débito fiscal que generen las ventas gravadas realizadas por cuenta de terceros, en caso que se realicen este tipo de operaciones; k) Impuesto percibido; y, l) Total de ventas por documentos. Al finalizar cada período tributario, se totalizaran las operaciones, cumpliendo los requisitos establecidos en el Código Tributario, además se consignará un resumen detallando las ventas exentas y gravadas a contribuyentes y a consumidores finales separadas de las realizadas a cuenta de terceros si hubieren, y el cálculo del débito fiscal respectivo por las operaciones documentadas propias y por las realizadas a cuenta de terceros. Art. 86: En el libro o registro de compras los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, identificarán el mes a que corresponden las operaciones y un encabezado con el nombre del contribuyente, título del libro, NRC, y detallar en columnas las siguientes especificaciones en el orden que a continuación se enuncia: a) Número correlativo de la operación registrada; b) Fecha de emisión del comprobante del crédito fiscal, Comprobante de Retención, Nota de Crédito o Nota de Débito, Declaración de Mercancía o Formulario Aduanero, o documentos de sujetos excluidos del impuesto, según corresponda; c) Número del Comprobante del Crédito Fiscal, Comprobante de Retención, Nota de Crédito o Nota de Débito, Declaración de Mercancía o Formulario Aduanero, o documentos de sujetos excluidos del impuestos, según corresponda; d) Número de registro de contribuyente de proveedor local; 84

37 e) Número de Identificación Tributaria, Documento Único de Identidad del sujeto excluido del Impuesto. f) Nombre del proveedor; g) Compras exentas, separando las locales de importaciones, e internacionales; h) Compras gravadas, separando las locales de importaciones e internacionales; i) Crédito fiscal generado por las compras gravadas, locales de importaciones, e internaciones; j) Total compras locales, importaciones e internaciones; k) Retención a terceros; y l) Compras a sujetos excluidos del impuesto; al finalizar cada período Tributario, se totalizaran las operaciones, cumpliendo los requisitos establecidos en el Código Tributario. Y los demás que sean necesarios por exigencias contables o de Ley. (Según Art. 435 Código de Comercio) 85

38 4. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN CUENTAS DE BALANCE CUENTAS POR COBRAR. Las cuentas por cobrar se constituyen en una de las alternativas más viables para el crecimiento de las entidades, puesto que al otorgar créditos, incrementan sus utilidades, lo que les permite desarrollarse; sin embargo, también implica un alto riesgo inherente a ellas la morosidad de los clientes y la iliquidez. RESPONSABILIDAD TECNICA: Es importante que al terminar cada período contable se estime el importe de las cuentas incobrables para obtener una cifra razonable de las pérdidas que va tener la empresa. BASE LEGAL: LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Art. 31 numeral 2: Además son deducible de las rentas obtenidas el valor o el saldo de la deuda de las cuentas incobrables siempre que se llenen los requisitos siguientes: (Art. 38 RLISR) a) Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor del ingreso computables; b) Que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable. c) Que se encuentre contabilizada o anotada en registro especiales según el caso; y d) Que el contribuyente proporcione a la Dirección General la información que exige el reglamento. (Art. 37 RLISR). 86

39 4.2. RESUMIR Y COSTEAR LOS INVENTARIOS. Los inventarios son los recursos tangibles destinados para la venta o la producción de bienes y servicios u otras operaciones de la entidad. RESPONSABILIDAD TECNICA: NIC 2: El objetivo es prescribir el tratamiento contable de los inventarios dentro del sistema de medición del costo histórico. De igual manera establece cómo se determina el costo de los inventarios que ingresan y que salen de la entidad. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS: Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. (NIC 2.9). COSTO DE LOS INVENTARIOS: El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. (NIC 2.10). EMPRESAS COMERCIALES: Está determinada por el costo de adquisición de los inventarios que comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. (NIC 2.11). 87