Unidad 2. Casos prácticos de costos estándar

Transcripción

1 Unidad 2 Casos prácticos de costos estándar

2 IV. Casos prácticos de costos estándar 1. Método 'A" Órdenes de producción A) Primer caso (sencillo de comprensión general), una sola orden sin inventario de producción en proceso 1. Hoja de costos estándar por unidad a) Materia prima 20 Kgs. a $ 10 = $ 200 b) Sueldos y salarios 80 min. a $ 20 = 1,600 c) Costos indirectos de 80 min. a $ 25 = Presupuesto para el periodo 1. De Producción A) Orden X 26,000 minutos 325 unidades. B) De Costos indirectos de producción $650, Coeficiente regulador $650,000 = $ Informe de producción 1. Terminados 330 uds. 26,000 min. $3, Compras de materias primas = $ 73,500

3 Materia prima utilizada 6,700 Kgs. $543, Sueldos y salarios incurridos Minutos trabajados 25,900 Costo por minuto $ Costos indirectos de producción incurridos $ 621,600 Se pide: Solución 1. Esquemas de mayor, numerando asientos. 2. Valuación de la producción terminada a costo estándar. 3. Análisis de desviaciones contra lo estándar. 4. Estado de costo de producción. Asiento 1. Por las compras de materias primas. Asiento 2. Por las materias primas utilizadas. 6,700 Kgs. a $ (precio real) _ $ 70,350 Asiento 3. Por los sueldos y salarios reales $ 543,900 Asiento 4. Por los costos indirectos de producción, valuados a costo estándar. 26,000 min. a $ 25 = 650,000 Asiento 5. Por los costos indirectos reales $ 621,600(cargos durante el periodo). Asiento 6. Para saldar los costos indirectos estándar contra los reales. Asiento 7. Por la corrección de la desviación entre costos indirectos reales y estándar (Conversión del cargo estándar a real). Total minutos Reales 25,900 min. importe $ 621,600 Total minutos Estándar 26,000 min. importe $ 650, min. $ 28,400 Coeficiente rectificador $28,400 =1.09 (sin decimales) 26,400 min.

4 Aplicación para una sola orden $ 1.09 x 26,000 = $ 28,400 (Cuando existan varias órdenes, sirve para aplicarlo a cada una). Asiento 8. Valuación de la producción terminada a costo estándar. Materia prima 330 uds. a $ 200 = $ 66,000 Sueldos y salarios 330 uds. a 1,600= 528,000 Costos indirectos 330 uds. a 2,000= 660,000 $3,800 $1 254,000 Asiento 9,10, 11. Análisis de desviaciones contra el estándar establecido. 1. Materia Prima A) En cantidad estándar 6,600 kgs. (330 uds. x 20 kgs. c/u) En cantidad real. 6,700 kgs. X Desperdicio o bajo rendimiento 100 kgs. X $10= (1,000) B) En precio estándar $ 10 En precio real Sobre precio o ineficiencia $ 0.50 x 6700 kgs.= (3,350) Total (pérdida) (4,350) (9) 2. Sueldos y Salarios A) En cantidad estándar 26,000 min. En cantidad real 25,900 min. Aprovechamiento 100 min. a $20 = 2,000 B) En precio estándar $ 20 En precio real 21 Sobreprecio o ineficiencia $1 x 25,900 = (25,900) C) En cantidad producción estándar 325 uds.

5 En cantidad producción real 330 uds. Eficiencia por sobreproducción 5 x1600= 8, ) Total (pérdida) (15,900) 3. Costos Indirectos de Producción A) En capacidad de horas Presupuestadas En capacidad de horas reales Capacidad no aprovechada 100 X $ 25 min. $ (2,500) B) En Presupuesto Costos Indirectos estándar $650,000 Costos Indirectos reales Presupuesto no ejercido = $ 28,400 C) En cantidad 80 min. Est. x 330 uds. = minutos estándar 26,400 minutos reales Eficiencia 500 x $ 25 min. $ 12,500 Total Utilidad $ 38,400 (11) 1 Aún cuando bajo el procedimiento de órdenes de producción, una orden dada por "X" cantidad de unidades, al fin de un periodo se debe completar en su totalidad al 100% terminada o con una parte en proceso; en este ejemplo considerarnos un exceso de producción, puesto que es factible en la práctica, por razones de venta o producción alterar la orden inicial, presentando la eventualidad, como quedaría en el análisis de las desviaciones.

6 Alternativa en capacidad y presupuesto 26, 000 min. : 650, 000 : : 25, 900 min. : X X= 650, 000 x 25, 900 = $ 647, , 000 La alternativa debe interpretarse como la relación existente entre el presupuesto estándar fijado en minutos y valores contra los minutos reales utilizados proporcionales a su estándar. De esta forma se elimina el análisis de desviación en presupuesto (valores) que sería motivo de otro análisis con los 3 elementos del costo (Presupuesto contra real, en minutos, producción y valores). Cuando existan varias órdenes de producción, se hará el análisis de las desviaciones por cada una, en sus tres elementos del costo. Una vez concluido el presente ejercicio con su estado de costo de producción y sus asientos en cuentas de mayor, ilustraremos como segundo ejercicio un caso atendiendo a sus orígenes, desde el cálculo inicial de los estándares para cada uno de los elementos del costo, siguiendo paso a paso como van sucediendo las operaciones que dan lugar a asientos contables con las consiguientes afectaciones en tarjetas de Almacén de materias primas y de artículos terminados, con la técnica de valuación UEPS y ESTÁNDAR, respectivamente para apreciar las diferencias que norman el criterio para adoptar la técnica más adecuada. Su solución, finalmente proporcionará tina idea general del procedimiento a seguir en una empresa industrial.

7 Esquemas de Mayor

8 Estado de costo de producción por el periodo Materia prima utilizada: $ 73,500 Menos: inventario final de materia 3,150 $ 70,350 i Sueldos y salarios directos 543,900 Costo primo 614,250 Costos indirectos de producción 621,600 Costo total histórico de producción $ 235,850 Más: (menos) desviaciones (4,350) Sueldos y salarios (15,900) Costos indirectos de producción 38,400 18,150 Costo estándar de producción de $ 1'254,000 B) Segundo caso, completo, dos órdenes de producción, con desviaciones en sus tres elementos del costo Laboratorios SODI, S.A. Produce sus artículos en dos líneas de producción: A) Alfametildopa de 250 mg. caja con 30 tabletas (La llamaremos ALFA). B) Ácido acetil-salicílico de 500 mg. caja con 20 grageas (La llamaremos AASA). Periodo: Primer mes. Obtención del estándar de materia prima: Conversión a mg. 1 kg. = 1'000,000mg. 1 kg. = 1,000gr. 1 gr. = 1,000mg. 10 gr. = 10,000mg.

9 ALFA Materia prima - Alfametildopa - Kilogramo a razón de $ 500,000 1 kg. = 1'000,000 de mg. por tanto $500,000 $ 0.50 por mg.. 1'000,000 mg $ 0.50 x 2.50 mg. = $ 125 x 30 tabletas = $ 3,750 caja. AASA Ácido acetil salicílico - kg. $ 60,000 entre 1'000,000 mg. $ 0.60 x 500 mg. = $ 30 x 20 grageas = $ 600 caja. Obtención del estándar de Sueldos y Salarios - Sueldos directos de 4 especialistas (Jefe de laboratorio, jefe de producción, tomador de tiempo, jefe de control.) $ 3' Salarios de obreros directos.- 10 operarios. Total. 3'000,000 Total de Sueldos y Salarios. $ 6'956,000 *Tiempo de trabajo en un mes = 22 días. *Base minutos - 14 personas x 8 horas de trabajo diarias = 112 horas x día. *112 x 22 = 2464 horas x 60 minutos hora = 147,840 minutos minutos de estimación de pérdida = 148,000 minutos *Coeficiente x minuto de sueldos y salarios =. $ 6'956,000 = 47 min. 148,000 min.

10 *La empresa considera un 60% para= 28.- (cifras ALFA cerradas) y 40% para AASA= 19.- (cifras cerradas) $47.- minuto *Tiempo de producción estándar para ALFA, 12 minutos caja 30 tabletas. *Tiempo de producción estándar para AASA 8_ minutos caja 20 grageas. TOTAL 20 minutos ALFA = 60% AASA = 40% Obtención del estándar de costos indirectos de producción Presupuesto estándar en el periodo = $ 26'640,000 (Misma base y porcentajes que para sueldos y salarios). En la práctica se considera conveniente en la mayoría de los casos, utilizar la misma base de sueldos y salarios directos para los costos indirectos de producción, tanto por razones prácticas, como que de utilizar otras bases, casi siempre sería de índole arbitraria. Presuspuesto ALFA 60 %= $ 15, 984, 000 = $ 108 minutos de produccion 148, 000 min. Presuspuesto ALFA 40 %= $ 10, 656, 000 = $ 72 minutos de produccion 148, 000 min. Nota. Los productos llevan una substancia llamada excipiente, a la que se agregan o incorporan medicamentos, misma que por su valor tan pequeño es considerada como materia prima indirecta dentro de los costos indirectos de producción.

11 Costos estándar por unidad (caja) Orden de producción estándar 12,520 cajas. Alfametildopa 250 mg. Costo estándar de producción por unidad (caja 30 tab.) (7,500 mg. x caja). 1. Materia prima = 250 mg. x $ 0.50 = $ x 30 tabletas. $ 3, Sueldos y salarios directos = 12 min. (30 tab.) x $ 28 min Costos indirectos de producción = 12 min. (30 tab.) x $ 108 1,296 Costo total de producción $5,382 Orden de producción estándar 18,392 cajas. Acido acetil salicílico 500 mg. (caja 20 grageas). (10,000 mg. x caja). 1. Materia prima = 500 mg. x $ 0.06 = $ 30 x 20 grageas. $ Sueldos y salarios directos = 8 min. (20 gr.) x $ 19 min Costos indirectos de producción = 8 min. (20 gr.) x $ Costo total de producción. $ 1,328 La producción en proceso al inicio del periodo se encontraba en la siguiente forma: ALFA 40 cajas en proceso. - Materia prima al 100% = 40 cajas x 7,500 mg. = 300,000 mg. x $ 0.50 = 150,000 - Sueldos y salarios al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240 min. x 28 = 6,720 Costos indirectos al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240 min. x 108 = 25,920 Total $ 182,640 (1)

12 AASA - Materia prima al 100% = 20 cajas x 10,000 mg = 200,000 mg. x $0.06 = 12,000 - Sueldos y salarios al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min. x 19 = 1,520 - Costos indirectos al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min. x 72 = 5,760 Total $ 19,280 (2) Solución Operaciones del período ALFA AASA Inventario inicial de materia prima. 20 kg. a $ 500,000 5 kg. a $ 60,000 (S) $ 10'000,000 (S) $ 300,000 Compras de materia prima. 200 kg. a $ 58, kg. a $ 500,000 (3) $ 35'000,000 $ 11'600, kg. a $ 520,000 (5) (4) $ 15'600,000 Se utilizó en producción. 184 kg. a $ 58, kg. (6) $ 47100,000 $ 10'672,000 Nota: En las tarjetas de almacén de materia prima por cada producto se utilizará la técnica de valuación UEPS. (7)

13 Costos reales B) Se pagaron sueldos y salarios directos: 147,000 min. a $48.00 min. $ 7'056,000 (8) 60% min. ALFA 4'233,600 (10) 40% min. aasa 2'822,400 (9) C) Los costos indirectos reales importaron: $ 27'500,000 (10) 60% ALFA $ 16'500,000 40% aasa $ 11'000,000 La aplicación de las órdenes de producción: en base a las horas importó: ALFA 147,000 x 108 = $ 15'876,000 AaSA 147,000 x 72 = $ 10'584,000 Total $ 26'460,000 (12) Asiento por la diferencia entre costos reales y aplicados. Informe de producción del periodo ALFA AASA a) Unidades terminadas b) Unidades en proceso 12,500 18, Acción equivalente 100%materia prima 12,560 18,412 uds. 50%sueldos y salarios 12,530 uds. 18,406 uds. 50%costos indirectos 12,530 uds. 18,406 uds. 37,620 uds. 55,224 uds.

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15 Llevando las tarjetas a costo estándar no hay problema ya que las entradas y salidas son a ese costo, cuando hay cambios para un siguiente periodo, se ajusta al nuevo y se lleva a una cuenta de "Reserva para revaluación de artículos a costo estándar." Existencia inicial de artículos terminados ALFA 1,200 cajas a 5,382 = $ 6'458,400 AASA 2,500 cajas a 1,328 = 3'320,000 $ 9'778,400 Valuación de la producción terminada a costo estándar. ALFA Elementos Unidades Costo Total Cajas 30 t. MP 12,500 x $ 3,750 Caja $ 46'875,000 SS 12,500 x 336 Caja 4'200,000 Cl 12,500 x 1,296 Caja 16'200,000 (13) $ 67'275,000 AASA Elementos Costo Total Unidades Cajas 30 t. MP 18,400 x $ 600 Caja $ 11,040,000 SS 18,400 x 152 Caja 2'796,800 CI 18,400 x 576 Caja 10'598,400 (14) $ 24'435,200

16 Valuación de la producción en proceso a costo estándar ALFA MP 60 x $ 3,750 Caja $ 225,000 AASA SS 30x 336 Caja 10,080 CI 30 x 1,296 Caja 38,880 (15) $ 273,960 MP 12 x 600 Caja $ 7,200 SS 6 x 152 Caja 912 CI 6 x 576 Caja 3,456 (16) $ 11,568 Análisis de las Desviaciones 1. Materia prima ALFA A) En cantidad. a) Estándar (*) Inv. Inicial 300 = kgs. b) Histórico kgs kgs. Aprovechamiento.900 x $ 500,000 = ($450,000) B) En precio. a) Estándar 30 kg. a 500,000 =$15'000,000 b) Histórico 30 kg. a 520,000 =15'600,000 sobre precio $600,000 Total ALFA $150,000

17 2. Materia prima AASA A) En cantidad. a) Estándar Inv. Inicial Estándar neto b) Histórico Desperdicio kgs kgs kgs kgs kgs. x $60,000 = $4,800 B) En precio. $11 '040,000 a) Estándar kgs. x 60,000 = b) Histórico kgs. x 58,000 =10'672,000(368,000) Ahorro en precio Total AASA $ (363,200) Total en Materia Prima. (17)$ (213,200) (*) De la Valuación de A.T. y P.P. en kgs gr. Análisis de las Desviaciones. 1. Sueldos y salarios ALFA A) En cantidad. a) Estándar 150,360 min.(*) Inv. Inicial -240 min. 150,120 min. b) Histórico 147,000 min. Eficiencia 3,120 min. x $ 28 $ (87,360) B) En precios. a) Estándar $ b) Histórico Ineficiencia $0.80 x 147,000 min. 117,600 Total ALFA $ 30,240

18 2. Sueldos y salarios AASA A) En cantidad. a) Estándar 147,248 min min.147,168 min. b) Histórico 147,000 min. Eficiencia 168 x $ 19 $ (3,192) B) En precios. a) Estándar b) Histórico Ineficiencia $ 0.20 x 147, Total AASA$ 26,208 Total de Sueldos y salarios (18)$ 56,448 (*) De la VALUACIÓN de la Producción Terminada + Proceso. 150, min. Análisis de desviaciones. (Método tradicional) 1. Costos indirectos ALFA A) En capacidad a) Horas presupuestas 148,000 min. b) Horas históricas 147,000 min. Capacidad no utilizada. 1,000 x 108 $ 108,000 B) En presupuesto a) $ 15'984,000 Costos Indirectos presupuestados b) Costos Indirectos históricos 16'500,000 Exceso s/presupuesto 516,000 C) En cantidad Estándar 150,360 min. a) Inventario inicial Horas estándar netas min. 150,120 min. b) Horas históricas 147,000 min. Eficiencia 3,120 x 108 (336,960) Total de Costos indirectos ALFA $ 287,040

19 Alternativa de A y B Nota: En capacidad y en presupuesto puede razonarse como sigue: (Regla de 3) 148,000 min.: $ 15'984,000 :: 147,000 min.: x x = 15'984,000 x 147,000 = $ 15'876, ,000 $ 15'876,000 contra el costo histórico de $ 16'500,000 = 624,000 menos desviación en cantidad (336,960) = $ 287,040 o bien método simple: Desviación en capacidad relacionada con la cuota estándar. Horas históricas 147,000 min. x cuota estándar 108 = 15'876,000-16'500,000 = 624,000 menos desviación en cantidad (336,960) _ $ 287, Costos indirectos AASA A) En capacidad a) Horas presupuestas b) Horas históricas 140,000 min. 147,000 min. Capacidad no utilizada 1,000 x $ 72 = $ 72,000 B) En presupuesto a) Costos presupuestos 10'656,000 b) Costos históricos 11'000,000 Exceso s/presupuesto 344,000 C) En cantidad a) Horas estándar 147,168 b) Horas históricas 147,000 Eficiencia 168 x $ 72 (12,096) Total AASA $ 403,904

20 (Alternativa de A y B) Razonamiento: 148,000 min.: 10'656,000:: 147,000: x x = 10'656,000 x 147,000 = $ 10'584, ,000 min. $ 10,584,000-11,000,000 de costo real = $416,000 Menos: desviación en cantidad (12,096) $ 403,904 o bien método simple: horas históricas 147,000 x cuota estándar 72 = $ 10'584,000 menos: costo real $ 11'000,000 da 416,000 menos desviación en cantidad (12,096) = 403,904 Total de desviación en costos indirectos de producción: (19) $ 690,944 El precio solamente afectó salidas por 30 kgs. debido a llevar la tarjeta con técnica de valuación UEPS, por lo que el análisis produce una información falsa para torna de decisiones, ya que se calcula sobre toda la producción; por lo que nuevamente se sugiere la conveniencia de llevar la técnica de valuación en salidas a costo estándar dentro del Almacén de materias primas.

21 * La diferencia debe ser calculada sobre: 250 mg. x 0.52 x 30 tab. = 3,900 contra Estándar 3,750 = 150 Se toma 0.52 porque costó $ 520, kg. _ 1'000,000 mg. = 0.52 en lugar de 0.50 el estándar. Las decisiones se deberán tomar no en función al costo real, porque lleva consigo la eficiencia en los tres elementos del costo. La decisión deberá basase por análisis de elementos del costo y únicamente atendiendo a las desviaciones de más contra el estándar establecido. ALFA AASA Costo Estándar $ 5, $ 1, Costo Real del periodo 5, , Diferencias ALFA Análisis del costo real Materia prima $47'282,640 /12,560 = $ 3, Sueldos y salarios 4'233,600 /12,530 = Costos indirectos 16'500,000 /12,530 = 1, $ 68'016,240 $ 5'419.26

22 AASA $10'691,280 18,412 = $ Materia prima Sueldos y salarios 2'822,400-18,406 = 15 Costos indirectos 11'000,000-18,406 = 59 $24'513,680 $ 1, ALFA AASA Costo que realmente afecta al estándar $ $ 0.26 (Diferencias de + según análisis de desviaciones.) Total de diferencias Costo estándar 5, , Costos para toma de decisiones 5, , ( Se corrige o no, el estándar establecido? Estado de Costo de producción Inventario inicial de producción en proceso Materia prima utilizada Inventario inicial Compras Materia prima disponible 10'300,000 62'200,000 72'500,000 Inventario final 14'728,000 57'772,000 Sueldos y salarios directos 7'056,000 Costos indirectos de producción 27'500,000 Costo incurrido Costo total real de producción Más - Menos: Desviaciones en materia prima + 213,200 $ 201,920 92'328,000 $ 92'529,920 Desviaciones en sueldos y salarios -56,448 Desviaciones en costos indirectos de -690,944 (534,192) producción Costo total estándar de producción Menos: Inventario final de producción en proceso Costo estándar de artículos terminados $ 91'995, ,528 * $91'710,200

23 * Verificado contra la cuenta del libro Mayor, asiento 13 y 14 del almacén de artículos terminados. Esquemas de mayor

24 Análisis del saldo en producción en proceso antes del último asiento Materia prima Sueldos y salarios Costos indirectos (A) $ 150,000 Deudor (A) $ 30,240 Deudor (A) $ 287,040 Deudor (B) 363,200 (B) 26,208 (B) 403,904 Acreedor (S) 213,200 (S) 56,448 (S) 690,944 A = ALFA B = AASA C) Análisis de desviaciones contra el presupuesto estándar En el análisis de las desviaciones ilustrado, podemos observar que básicamente se trata de demostrar diferencias en COSTOS, entre lo estándar establecido y lo real. Ahora bien, como se ha mencionado anteriormente, otro análisis podría efectuarse comparando lo presupuestado estándar contra lo real, en la siguiente forma: Orden de Producción ALFA Orden de Producción AASA 12,520 cajas 18,392 cajas Costo estándar x caja $ 5,382 1,328 Presupuesto total de la orden $ 67'382,640 $ 24'424,576 ALFA Comparación por elemento del costo + - Presupuesto estándar Real Diferencia M.P $ 46'950,000 $ 47'000,000 $ 50,000 S.S. 4'206,720 4'233,600 26,880 C.I. 16'225,920 16'500, ,080 67'382,640 67'733, ,960 AASA + - M.P $ 11'035,200 $ 10'672,000 $363,200 S.S. 2'795,584 2'822,400 26,816 C.I. 10'593,792 11'000, ,208 24'424,576 24'494, , ,200 Neto La justificación de las diferencias en cada orden y por cada elemento del costo la tenemos; parte en el análisis efectuado de las desviaciones en cantidad y precio de materias primas y sueldos y salarios, y además en capacidad en función del presupuesto y en cantidad de horas estándar contra reales, en costos indirectos de

25 producción. En este último elemento habrá que efectuar un análisis de cada partida de gastos que forma el presupuesto estándar y compararlo contra lo real, con objeto de contemplar en qué rubros se motivaron las diferencias. Juntando los análisis de costos y de partidas de diferencias se encontrarán los motivos que darán el juicio final que lograría esclarecer en dónde y porqué fueron originadas las desviaciones al estándar, que finalmente será lo que se pretenda encontrar, para una justa toma de decisiones de los directivos de la empresa. Con fundamento a lo expresado por "ALFORD" en sus Leyes de dirección aplicadas a la manufactura, las desviaciones deberán basarse en el Principio de las excepciones "La eficiencia se incrementa considerablemente al concentrarse la atención del Director, sólo en aquellos puntos ejecutivos que signifiquen variación en la rutina, plan o estándar." En el siguiente caso, se pondrá observar que para su solución completa y análisis de desviaciones, lo importante será seguir los siguientes pasos: Por la producción que se transfiere de un proceso a otro. I. Valuación de la producción a costo estándar en especie y tiempo según cada elemento del costo que da origen a un abono a Producción en Proceso a Costo Estándar y un cargo a las cuentas que la reciben, valuando la producción a costo estándar en unidades, para dar entrada al proceso que corresponda y/o al inventario de producción en proceso que lo haya generado. II. Un resumen de la producción terminada y producción equivalente en especie y tiempo de cada elemento del costo a costo estándar y costo real, determinando las desviaciones. III. Un resumen en valores con los datos conocidos a costo estándar determinado en el punto 1, y a sus costos reales, con sus consecuentes desviaciones. IV Coeficientes reales de sueldos y salarios y costos indirectos. Los datos de los puntos anteriores servirán de base para el análisis final de desviaciones, que proporcionará el juicio definitivo buscado en el método que se estudia. 2. Método 'A" procesos productivos A) Tercer caso. dos procesos, primer proceso con inventarios finales de producción en proceso.

26 Proceso "A" Base mensual estándar. Estándar en minutos 72,000 (3,600 uds.) Total en materias primas estándar 21,600 kgs. Total sueldos y salarios estándar. $ 72,000 Total costos indirectos estándar. $ 216,000 I. Hoja de costos estándar unitario Materia prima directa 6 kgs. a $ 5.- _ $ 30. Sueldos y salarios directos 20 min. al.- = 20. Costos indirectos de producción 20 min. a 3.- = 60.- $ 110. II. Operaciones del primer proceso a) Inventario inicial de 5,000 kgs. a 6.00 = $ 30,000 (S) materias primas b) Compras de materias primas 30,000 kgs. a 5.10 = 153,000 (1) c) Materia prima utilizada 21,800 kgs. a 5.10 = 111,180 (2) d) Sueldos y salarios directos 71,000 min. a 0.96 = 68,160(3) (4) pagados e) Costos indirectos de 218,000 (5) producción reales III. Informe de producción a) Unidades terminadas, enviadas al proceso B = 3,500 uds. b) En proceso 80 uds. al 100% de materia prima y al 50% de sueldos y salarios y costos indirectos Proceso "B" IV. Hoja de costos estándar unitario Base mensual. Capacidad estándar en minutos 111,600 (3,720 uds.) Total en materias primas 14,880 kgs. Total sueldos y salarios directos. $ 223,200 Total costos indirectos de producción. $669,600 Costo del proceso "A" $110. Materia prima directa 4 kgs. a $ 8.- =$ 32. Sueldos y salarios directos 30 min. a 2.- =60. Costos indirectos de producción 30 min. a 6.- =180.- $ 272. TOTAL $ 382.

27 V. Operaciones del proceso "B" a) Inventario inicial de 4,000 kgs. al 0.- = $ 40,000 (S) materias primas b) Compras de materias 12,000 kgs. a 10.- = 120,000 (11) primas c) Consumo de materias 14,000 kgs. a 10.- = 140,000 (12) primas d) Sueldos y salarios directos 100,000 min. a ,000 (13-14) e) Costos indirectos de producción = 640,000 (15) VI. Informe de producción a) Unidades terminadas 3,400 uds. b) En proceso 65 uds.al 60% c) Averiadas 20 uds. de su acabado. d) Defectuosas 10 uds. e) Pérdida anormal 5 uds. Producción equivalente 65 uds. al 60% = 39 uds. El almacén de materias primas se lleva con la técnica UEPS. Solución proceso "A" 1. Valuación de la producción a costo estándar especie y tiempo

28 Distribución de la valuación Asiento (7) traspaso de costos indirectos reales a producción en proceso. II. Resumen producción terminada y proceso equivalente Unidades Especie y Tiempo Estándar Especie y Tiempo Real Desviacio nes M.P S.S. 3,580 3,540 21,480 kgs. 70,800 min. 21,800 kgs. 71,000 min kgs min. C. I. 3,540 70,800 min. 71,000 min min. III. Resumen de valores Estándar aplicado Real Desviacione M. P 107, ,180 + Real 3,780 S.S. 70,800 68,160 - Real (2,640 C.I. 212,40() 218,000 + Real 5,600

29 IV. Coeficiente real en sueldos y salarios Importe real $68,160 = Minutos reales 71,000 $ 0.96 Coeficiente real de costos indirectos Análisis de Desviaciones: Importe real $218,000 $ 3.07 Minutos reales 71, En Materia prima A) En cantidad a) Estándar b) Real 21,480 kgs. 21,800 kgs. Desperdicio x $ 5.00 = $ 1,600 B) En precio $5.00 a) Estándar b) Real 5.10 Sobre precio +.10x$21,800 = 2,180 TOTAL $ 3,780 (8) 2. En Sueldos y salarios A) En cantidad a) Estándar 70,800 min. b) Real 71,000 min. Sobre producción min. x $ 1.00 = 200 B) En precio a) Estándar $ 1.00 b) Real 0.96 Eficiencia 0.04 x 71,000 =(2,840) TOTAL$ (2,640) (9)

30 3. En Costos indirectos A) En cantidad a) Estándar 70,800 b) Real 71,000 Ineficiencia x 3.00 = $ 600 B) En total de costos indirectos en función de lo estándar a) Real minutos 71,000 x 3.00 = 213,000 Costo real 218,000 5,000 Exceso en costos $5,600(10) * o capacidad en función de lo estándar 72,000 min.: $ 216,000 :: 71,000 min.: x 216,000 x 71,000 = $ 213,000 72,000 Solución proceso "B" 1. Valuación de la producción a costo estándar especie y tiempo Unidades terminadas. - Averiadas, 20 + defectuosas, 10 + Pérdida anormal, 5 Total 35 uds. M.P 35 x 4 kgs. = 140 kgs.x 8.- = 1,120 S.S. 35 x 30 mm. = 1,050 min. x 2.- = 2,100,1. 35 x 30 min. = 1,050 min. x 6.- = 6,300 9,520 Total $944,928 (Sumar totales por elemento para determinar el resumen en producción y valores). Distribución de la valuación Costo "A" uds. x (16) Cargos 3,400 uds. terminadas x 272 (costo est.) 924, ,000 = $ 1'298, uds. en proceso x 272 (costo est.) 10, ,290 = 14,898

31 20 uds. averiadas x 272 (costo est.) 5, ,200 = 7, uds. defectuosas x 272 (costo est.) 2, ,100 = 3,820 5 uds. pérdida anormal x 272 (costo est.) 1, = 1,910 3,474 uds. (Investigar quién causó la pérdida) 944, ,140 $ 1'327,068* * Producción en proceso "B" (Abono 16) Traspaso de Costos Indirectos Reales a Producción en Proceso (17) II. Resumen de producción terminada y en proceso equivalente Unidades Especie y Tiempo Estándar Especie y Tiempo Real Desviacione s M.P 3,474 S.S. 3,474 13,896 kgs. 104,220 14,000 kgs. 100,000 min kgs. - 4,220 min. C. 1. 3, , ,000 min. - 4,220 min. III. Resumen en valores Estándar Real Desviaciones aplicado M.P S.S. 111, , , , , ,560 (18A) (18B) C , , ,680 (18C) 45,072 Costo de "A" por la diferencia entre: 65 uds. en proceso menos la valuación de 39 uds. equivalentes como terminado = 26 uds. x ,860 (18) Diferencia en Producción en proceso "B" 47,932 (18) abono IV. Coeficiente real de sueldos y salarios y costos indirectos Sueldos y salarios Importe real $210,000 Minutos reales 100,000 Costos indirectos Importe real $640,000 Minutos reales 100,000 $2.10 $ 6.40

32 Valores que nos permiten comparar lo real contra lo estándar para efecto de demostración de las desviaciones Nota: Otro procedimiento que no permite diferencia final, sería costear las 26 unidades con costo de 'A", al momento de la valuación de la producción (ver cuadro de distribución de la valuación), se tiene un total de $ 1 '327,068 (16) más $ 2,860 = 1'329,928. Ésta sería la cantidad de abono y el cargo complementario de las unidades equivalentes se haría en ese momento al inventario de la producción en proceso "B". Análisis de desviaciones En materias primas: a) En cantidad Estándar 13,896 kgs. En cantidad Real 14,000 kgs. x $ 8.- = $ 832 Desperdicio 104 kgs. b) En precio Estándar $8.00 En precio Real Sobre precio $2.00 x 14,000 kgs.= 28,000 Total $ 28,832 En Sueldos y salarios: a) En cantidad Estándar 104,220 min. En cantidad Real 100,000 min. Eficiencia min. x $ 2.- = $ (8,440) b) En precio Estándar $2.00 En precio Real 2.10 Ineficiencia $ 0.10 x 100,000 min Total $ 1,560 En costos indirectos de producción: a) En cantidad Estándar 104,220 min. En cantidad Real 100,000 min. Eficiencia 4,220 min. x $ 6.- $(25,320) b) En capacidad en función de lo estándar 111,600 minutos (le capacidad estándar, es a $ 669,600 :: 100,000 minutos reales es a x = $600,000 menos.- costos indirectos reales = $640,000 40,000* Total $ 14,680 * Alternativa minutos reales 100,000 x = 600,000 costo indirectos reales (exceso) = 640,000

33 Diferencia 40,000 Estado conjunto de costo de producción y costo de lo vendido, per el periodo Materia prima utilizada: $ 70,000 Inventario inicial de materias primas Compras netas 273,000 Materia prima disponible 343,000 Menos: Inventario final 91,820 $ 251,180 Sueldos y salarios directos 278,160 Costo primo 529,340 Costos indirectos de producción 858,000 Costo total histórico de producción 1'387,340 Más - Menos desviaciones en materia prima 32,612 en sueldos y salarios (1,080) en costos indirectos 20,280-51,812 Costo total estándar de producción 1'335,528 Menos: Inventario final de Producción en proceso: Proceso "A' 5,600 Proceso "B" 17,758 23,358 Costo estándar de producción de artículos terminados $ 1'312,170* * Comprobado con la suma de almacén de artículos terminados, averiados, defectuosos y pérdida anormal.

34 Esquemas de mayor

35 B) Comentario cuando existen inventarios finales de producción en proceso, que serán iniciales para el siguiente período

36 En el ejemplo anterior se observa que el inventario del proceso 'A" quedó en 5,600 y el del proceso "B" en 17,758. Para el siguiente periodo se procederá inicialmente a traspasar los inventarios como sigue: Cargo a producción en proceso "A" $5,600 Materia prima 2,400 Sueldos y salarios 800 Costos indirectos 2,400 Cargo a producción en proceso "B" 17,758 Costo acumulado de 'A" 7,150 Costo puro de "B" 1,248 Materia prima Sueldos y salarios 2,340 Costos indirectos 7,020 10,608 Costo estándar de 39 uds. equivalentes 5,600 Abono a inventario de producción proceso "A" Abono a inventario de producción proceso "B" 17,758 Traspaso de saldos del inventario en proceso para su terminado Es necesario recordar que los saldos en valores, representan unidades valuadas en la siguiente forma: 1. Producción en proceso 'A" (del asiento 6) 80 uds. al 100% en materia prima a $ 30 cada una, total $ 2,400 y 40 uds. (80 uds. al 50%) en sueldos y salarios y costos indirectos de producción a $ 20 y $ 60 respectivamente $ 3,200, suma total $ 5, Producción en proceso "B" (del asiento 16 y 18) 39 uds. con costo de $ 272 y $ 110, provenientes del proceso "B" y "A", total de $ 14,898 y 26 uds. con costo únicamente de "A" a $ 110 cada una $ 2,860, suma total $ 17,758. Lo cual implica en el primer caso que falta valuar 40 uds. (50% restante) en sueldos y salarios y costos indirectos de producción, con importe de $ 3,200, para poder transferirlos al proceso "B". En total serán las 80 uds. con su costo completo de S 110 (5 5,600 más 5 3,200) con un total de $ 8,800, que origina un asiento de:

37 Cargo. Producción en proceso "B" 8,800 Cargo. Producción en proceso "A" (5,600) Abono. Producción en proceso 'A" 3,200 Que quiere decir; que se toman de los costos de sueldos y salarios y costos indirectos de producción del siguiente periodo $ 3,200 para completar el costo estándar de las 80 uds. transferidas del proceso "A" al "B". Lo que significa, estar al pendiente de lo que quedó valuado en un mes de costos, completarlo al siguiente mes para traspasarlo al siguiente proceso, hasta su terminación y a sus valores correspondientes. En el segundo caso, son 65 uds. que se tienen que terminar a un costo estándar total de $ 382 cada una $ 24,830, habiéndose valuado 26 y 39 uds. a $ 110, Costo de "A" $ 7,150, más 39 uds. con costo de "B" $ 272 cada una $ 10,608, suma d e $ 17,758, quedando pendientes de completar con costo de "B" (26 uds. a S 272) $ 7,072, lo cual origina un asiento de: Cargo. Almacén de artículos terminados 24,830 Cargo. Producción en proceso "B" (17,758) Abono. Producción en proceso "B" 7,072 Por la producción terminada procedente del mes anterior 65 unidades al costo estándar de $ 382 cada una. Los cargos en rojo, son necesarios para no "inflar" los movimientos acreedores de las cuentas, conservando su naturaleza de que cada abono a las mismas serán por traspasos al siguiente proceso y del último al Almacén de artículos terminados, mostrando además el importe que se toma del mes de costos para completar la producción procedente de procesos anteriores. En el caso (le que la cuenta de Producción en Proceso se llevara por cada uno de los elementos del costo, inicialmente el cargo del costo acumulado de "A" quedaría en Materias Primas llevando cuentas de Producción en Proceso "B", Materias Primas, Sueldos y Salarios y Costos Indirectos. En el ejemplo anterior se lleva en una sola cuenta y con clave se llevaría el costo (le "A", para la materia prima, los sueldos y salarios y los costos indirectos de producción. En el ejemplo, el costo del proceso 'A' quedó determinado en el punto 1 de la "Valuación de las unidades en proceso de "A", y el costo del proceso "B" quedó dentro del rubro Costo de "A" dentro del punto III. "Resumen de valores", representado por las unidades que quedan en proceso de terminado con costo acumulado del anterior proceso "A" y costo puro del proceso "B". En el caso de empresas con varios procesos, al costo de los anteriores al que se costea, lo llamaríamos simplemente "Costo acumulado".

38 En la actualidad ha prevalecido el procedimiento teórico (le algunos autores que indican que en el caso de varios procesos se debe abrir una cuenta de mayor identificando a cada proceso y al costo "PURO" del proceso en que quedó la producción no acabada que pasa al siguiente proceso o a su terminado final, lo cual provocaría que en el caso de quinto proceso, se tendría una cuenta de mayor dividida en cinco cargos y cinco abonos para identificar cada uno de los procesos, práctica que considero inconveniente y muy laboriosa, sin que se llegue a ninguna finalidad ya que, conocido el costo estándar de cada proceso, únicamente se valúa a su costo estándar acumulado del proceso a resolver, sin que se altere la finalidad de los costos a determinar. Punto central de esta resolución que conllevaría una mayor comprensión y menor trabajo en la solución de problemas prácticos bajo este método de costos estándar. Con el asiento -1- ilustrado, solamente el primer proceso se analizaría por elemento del costo y en las operaciones de los siguientes procesos se llevaría el procedimiento indicado de costo acumulado del proceso o procesos anteriores y el costo por cada elemento de la producción, del proceso en que quedó el inventario que se traspasa a producción. En el caso de llevar una sola cuenta de producción en proceso, cada elemento del costo se llevaría por clave, en cambio, si se llevan 3 cuentas, bajo el mismo rubro se tiene el control automático de cada uno. En el caso de los 5 procesos con inventario inicial de producción en proceso se haría como asiento inicial: Cargo a Producción en"e x $ Costo acumulado de A, x $ Costo puro de "E" x x $ M.P S.S. C.I. x x Abono a Inventario de Producción en Proceso Proceso A, B, C, D x $ Proceso E x $ Asiento procedente por tener identificado a costo estándar el costo de los cuatro procesos y lo que interesa es saber por elemento del costo, el costo "PURO" del último proceso, en este caso el "E". 3. Método B" órdenes de producción A) Cuarto caso, sin inventarios iniciales y con finales de producción en proceso

39 "Fábrica de camisas Ensueño, S.A. de C.V." Realiza su roducción bajo tres órdenes de roducción por lotes. Orden No. 1 camisa Sport niños. Orden No. 2 camisa Sport caballeros. Orden No. 3 camisa de vestir. BASE de sueldos y salarios Minutos 62,004 $65,104 =$ 1.05 BASE de costos indirectos de producción. Total $86,806 Minutos 62,000 =$1.40 Hoja de costos estándar por unidad Orden 1 Orden 2 Orden 3 Materias primas $ $ $ Sueldos y salarios Costos indirectos Total de Costos de producción Minutos Presupuesto de producción y costos por el periodo Orden 1 Orden 2 Orden 3 Total Orden de 14,700 min. 25,000 min. 22,304 min. 62,004 min. producción 700 uds. 1,000 uds. 656 uds. 2,356 uds. M.P. $ 58,800 $ 108,000 $ 108,896 $ 275,696 S.S. 15,435 26,250 23,419 65,104 C ,580 35,000 31,226 86,806 Costo Total $ 94,815 $ 169,250 $ 163,541 $ 27,606 Datos reales

40 (no hubo) Inventario inicial de producción en proceso Inventario inicial de materias primas $ 25,200 Inventario inicial de artículos terminados 31,260 Compras de materias primas. 269,000(1) (No hay diferencia en precios) Inventario final de materias primas $ 14,600 Consumo de materias primas O.P l $58,200 O.P 2 109,600 O.P 3 111, ,600 Sueldos y salarios pagados $ 64,698 Costos indirectos de producción $ 91,200 Horas reales 62,210 minutos.(o.p.i, 14,600; O.P 2. 24,900; O.P 3. 22,710) Producción. O.P.1 Se terminó totalmente; VENTAS 700 uds. O.P.2 Quedaron 100 en proceso al 20%; VENTAS 860 uds. O.P.3 Quedaron 56 en proceso al 80%; VENTAS 500 uds. (Las unidades en proceso de la orden 2 y 3 tienen el 100% en M. P) El Almacén de materia prima se lleva a COSTO ESTÁNDAR. Se pide: Nota: La política de la empresa es tratar las diferencias en precio de materias primas, al momento de la compra. 1) Solución con método "B" estándar. 2) Esquemas de mayor que incluyan subcuentas de cada orden de producción. 3) Desviaciones y análisis (le las mismas. 4) Análisis y comparación del costo estándar contra lo real determinando sus diferencias y la razón de las mismas. 5) Lo anterior es por cada elemento del costo, y por cada orden de producción.

41 6) Estado conjunto de costo de producción y costo de producción de lo vendido. 7) No hay estado de resultados en virtud de que no se proporciona el importe de las ventas a precio de venta, únicamente registrar las salidas del Almacén. Una parte es analizar las desviaciones en cuanto a su operación, en nuestro caso expresado en minutos y precios y otra en cuanto al presupuesto que se debe hacer en valores y para su análisis y razonamiento se deberá expresar en desviaciones en número de unidades y producción en más o menos, valuada con sus afectaciones en precios y minutos, para dar una eficiencia o deficiencia total con porcentajes que sirvan de base para la toma de decisiones. Esto último no se encuentra actualmente en ningún libro, sin embargo se espera que el lector utilice su criterio y su sentido común, para analizar con lógica lo que se solicita. Punto importante que se explicará en detalle al darle solución al caso planteado. Solución 1. Materia prima a costo estándar x unidad (2) Costo 1. Producción equivalente (100%) O.P.1 O.P.2 O.P.3 $ uds uds. 656 uds. 2. Materia prima$ (2) 58, , ,896 utilizada 275, Costo real de M.P $ (2) 58, , , ,600 Desviación en $ ,600 +2,904 cantidad Consumo en exceso, + 3,904 (2) neto Costos reales por orden de producción en sueldos y salarios

42 O.P.I O.P.2 O.P.3 Total Minutos Reales 14,600 24,900 22,710 62,210 Coeficiente x$ 104 $ 104 $ 104 Total $ 15,184 $ 25,896 $ 23,618 $ 64,698 Determinación del coeficiente $ 64,698-62,210 min. = $ 104 II. Sueldos y salarios O.P.1 O.P.2 O.P term. 600 term. + + Proceso al 100% 110 al 20% 56 al 80% = 20 uds. = 45 uds. 1.Producción equivalente total 700 Uds. 920 uds. 64,5 uds. Costo estándar x unidad $ $ 26.25$ Costo estándar Total $ 62,611 (4) 15,435 24,150 23,026 Costo Real 64,698 (3) 15,184 25,896 23,618 Desviaciones $+2, , Análisis O.P. 1 a) En cantidad estándar 14,700 min. (700 uds. x 21 min.) Real 14,600 min. Eficiencia 100 x 1.05 = (105) (5) b) En precio estándar $ 1.05(15,184-14,600 min.) Real 1.04 Eficiencia en precio.01 x 14,600 x.01 (146) (5) Eficiencia total $ (251) Análisis O.P 2

43 a) En cantidad estándar 920 uds. x 25 min. =$ 23,000 min. Real 24,900 min. Ineficiencia + 1,900 x 1.05 = $ 1,995 (5) b) En precio estándar 1.05 Real $ 25,896 / 24,900 min Economía en precio.01 x 24,900 min= (249) (5) Ineficiencia total $ 1,746 Análisis O.P 3 a) En cantidad estándar 645 uds. x 34 min. =21,930 min. Real 22,710 min. Ineficiencia x 1.05 = $819(5) b) En precio estándar 1.05 Real $ 23,618-22,710 min. = 1.04 Ahorro en precio.01 x 22,710 min. _ (227) (51 INEFICIENCIA $ 592 TOTAL $ 2,087(5) III. Costos indirectos 0.P.1 O.P.2 O.P.3 Total 1) Producción equivalente 700 uds. 920 uds. 645 uds. Costo estándar x unidad Costo estándar Total $ $ 20, , ,702 $83,482(7) Costo real 91,200(6) Desviación total $+7,718 Análisis En cantidad total minutos Estándar 14,700 23,000 21,930 59,630 Total minutos reales INEFICIENCIA 14,600 24,960 22, ,580 x 1.40

44 Exceso en tiempo laborado o trabajado en relación con el total de C.I. estándar En capacidad (1) En capacidad en relación con el presupuesto $ 3,612 (8) Capacidad en función del costo indirecto estándar total 62,004 min.: 86,806 :: 62,210 min: x 86,806 x 62,210 = 87,094 91,200= $4,106(8) 62,004 Que representa lo ejercido de más en cuota minuto. Desviación total $ 7,718 (8) A = alternativa: Costos estándar Costos lnd. reales Min. reales 62,210 x 1.40 = 87,094-91,200 = 4,106 Lo que se debió ejercer Lo que se ejerció en función del estándar (1) Quiere decir, medir los minutos reales obtenidos que vallan en relación con el presupuesto obtenido en función de la capacidad, o en otras palabras. Sin los minutos estandar importan cierta catidad, cuanto importaran los minutos reales, llevando esa misma relación (regla de 3 simple), o bien Cuanto importan los minutos reales a cuota estandar y compararlos con contra su costo total real. O lo que se debió ejercer en función del estándar IV. Valuación de la producción terminada a costo estándar O.P.1 O.P.2 O.P.3 Total Unidades de Almacén 700 uds. 900 uds. 600 uds x x x $ 94, ,325 $149, 580 $ 396, 720 (9)

45 V. Valuación de la producción en proceso porelementos del costo O.P.2 O.P.3 100x x166 M.P. =10,800 =9,296 20x x S.S. =525 =1, x x47.60 C.I. =700 =2, ,025 13, , 069(10) VI. Ventas a costo estándar 700 uds. De la O.P. x $ $ 94, uds. De la O.P. x $ , uds. De la O.P. x $ , 650 Total 365, 020 VII. Análisis complementario Con objeto de ilustrar más ampliamente a los directivos de la empresa, acerca de los eventos de costos acontecidos durante el periodo, se puede proceder a elaborar un estado que muestre los efectos reales en costos unitarios comparados contra lo estándar como sigue: Resumen O.P.i O.P.2 O.P.3 Costos unitarios estándar $ $ $ Costos unitarios reales Desviaciones Desviaciones en que se aprecian de inmediato, los costos a los cuales deberá prestarse una mayor atención y en su caso corrección, investigando de acuerdo con el análisis de desviaciones por elemento del costo las causas por las cuales se originaron. Por último y como informe complementario se procede a formular un estado que muestre el ejercicio del presupuesto por el periodo de costos que complementa la información para una verdadera TOMA DE DECISIONES EN LOS COSTOS. Volviendo a insistir que una situación es el análisis de desviaciones en costos y otra el análisis de desviaciones sobre el presupuesto.

46 Costos reales por elemento del costo O.P.1 O.P.2 O.P.3 Total Minutos Reales ,710 = 62,210 min. Costos Reales M.P $58, , ,800 = 279,600 Conforme se cierren las Órdenes de Producción (minutos reales x $ 1.04) Sueldos y Salarios $ 15,184 25,896 23,618 = 64,698 64,698 / 62,210 = 1.04 Costo por min. Al cierre Costos Indirectos (minutos reales x $ 1.466) $21,404 36,503 33,293 = ,200 / 62,210 = Costo por min. Costos reales totales $94, , ,711 = 435,498 Unidades Equivalentes / 700 /920 / 645 Costos Unitarios $ VIII. Ejercicio del presupuesto estándar de producción por el periodo del al de 200 Estándar Real Diferencias Materia prima directa $ 275, , 600 $3,904 (A) Sueldos y salarios directos 65, , 698 (406) (B) Costos indirectos de producción 86, , 200 4, 394 (C) $427, 606 $ 435, 498 $ 7, 892 Razones de las diferencias o desviaciones contra lo estándar A) En Materia Prima + 3,904 exceso en consumo ineficiencia en M.P % contra el estándar B) En Sueldos y Salarios -406 En producción 80 uds. menos, a O.P No. 2 = $ (2,100) En producción 11 uds. menos, a (393) O.P No. 3 = Por producción de menos $ (2,493) Por ahorro en precio O.P 1 (146) Por ahorro en precio O.P 2 (249) Por ahorro en precio O.P 3 (227)

47 Por ahorro en minutos O.P 1 (105) Por exceso en minutos O.P 2 1,995 Por exceso en minutos O.P 3 Eficiencia total $ 819 (406).006% C) En costos indirectos + 4,394 En producción 80 uds. menos, a O.P No. 2 = (2,800) En producción 11 uds. menos, a O.P No. 3 = (524) Por producción de menos (3,324) Ejercicio de más en cuota por minuto 7,718 Ineficiencia Total + $.051% Los %s. siempre serán una base muy importante para los directivos, que les permiten evaluar de inmediato la eficiencia de los estándar. Toma de decisiones Si la política o los parámetros de desviación están dentro de lo que se considera razonable los tantos por cientos marcan el criterio de modificar o no los estándares establecidos. Estado conjunto de costo de producción y costo de produccion de lo vendido Inventario inicial de producción en proceso -0- Inv. inicial de materias primas $ 25,200 Compras estándar Materia prima disponible 294,200 Menos: Inv. final de Materias primas Consumo materias primas $279,600 Sueldos y salarios directos 64,698 Costos indirectos de producción Costo incurrido $435,498 Más-Menos: Desviaciones -3,904 En materia prima En sueldos y salarios -2,087 En costos indirectos Costo total estándar de producción ,789 Menos: Inv. final de producción proceso Costo total de artículos terminados ,720 Más: Inv. inicial de artículos terminados 31,260 Menos: Inv. final de artículos terminados Costo de producción de lo vendido (31,700) $ 365,020

48 Esquemas de mayor

49 B) Comentarios y solución de un quinto caso con inventario inicial de producción en proceso, ejemplo con solución simple de una orden de producción. Tomando los datos del ejercicio anterior, vamos a resolver un caso, el de la orden de producción No. 2 en la que quedaron 100 unidades en proceso al 100% en materia prima y al 20% en sueldos y salarios y costos indirectos. (Las demás órdenes llevarían el mismo procedimiento que se ilustra a continuación). La valuación de esta orden quedó de acuerdo al punto V anterior, como sigue: Materia prima 100 uds. al 100% $ 10,800 Sueldos y salarios 100 uds. al 20% 525 Costos indirectos 100 uds. al 20% 700 Total $ 12,025 Importe que quedó registrado en la cuenta de inventario de producción en proceso, procediendo al inicio del mes de costos a efectuar el traspaso a Producción en proceso para su terminación. -1- Producción en proceso 12,025 Orden No. 2 Inventario de Producción en proceso 12,025 Al terminar la orden por las 100 unidades, se procede de inmediato a su valuación a costo estándar como sigue: I. Valuación de la producción terminada Costo estándar O.P. 2 Materia prima $ x 100 uds. = $ 10,800 Sueldos y salarios x 100 uds. = 2,625 Costos indirectos x 100 uds. = 3,500 $ $ 16, Almacén de artículos terminados 16,925 Producción en proceso 16,925 Orden No. 2 Por la producción terminada de la orden de producción No. 2, valuada a costos estándar. Suponiendo que los datos reales según informe de producción de la fábrica son:

50 Orden de producción No. 2 Materia prima. Se encontraba registrada al 100% desde el mes anterior. Sueldos y salarios. 2,080 minutos (80 uds.) Importe $ 2,226 2, 226 Coeficiente Real $1.07 2,080 min. Costos indirectos.- Al fin de mes, el coeficiente resulta ser de $ 1.38 por unidad. II. Análisis de desviaciones Sueldos y salarios. Producción terminada 100 uds. Menos: Inventario inicial 20 uds Producción del mes 80 uds Costo estándar x unidad$ x 80 uds. Total $2,100(3) Costo real 2,226(3) Desviación $ 126 Análisis de sueldos y salarios A) En cantidad 2,000 min. Estándar 25 min. x 80 uds. Real Ineficiencia 2,080 min min. x C.E = $ 84 (3) B) En precio $ 1.05 Estándar Real 1.07 Exceso en precio Ineficiencia Total 0.02 x 2,080 min. = (3) Análisis de costos indirectos 10 uds. Producción terminada 20 uds. Menos: Inventario inicial Producción del mes 80 uds. $2,800 (4) Costo estándar x unidad $ 35 x 80 uds. Total Costo real 2,080 min. x $ 138 2,870 Desviación $ 70 (4)

51 Análisis de la desviación en costos indirectos A) En cantidad Total minutos estándar 2,000 Total minutos reales 2,080 Ineficiencia 80 x $ 1.40 = 112 (4 B) En capacidad en función del estándar (Regla de ) 3) 2,000 min.: $ 2,800 :: 2,080: x Ejercido de menos 2,800 x 2,080 = 2,912-2,870 = (42) (4 ) en Ineficiencia $ 70 cuota min. 2,000 Quedando en esta forma la cuenta de producción en proceso, llevada costo estándar en su respectiva subcuenta O.P No. 2, como se ilustra continuación en esquema de mayor. Esquemas de mayor

52 4. Método "B" Procesos productivos A) Sexto caso un proceso, con inventario inicial y final de producción en proceso. I. Hoja de costos estándar por unidad Materia prima 30 kgs. a $ 25 = 750 Sueldos y salarios 5 hrs. a 12 = 60 Costos indirectos 5 hrs. a 90 = 450 $ 1,260 II. Inventarios iniciales 300 uds. al 30% avance. De producción en proceso De artículos terminados 150 uds. $ 189,000 III. El proyecto de producción será de: IV. Ventas 2,500 uds. Horas de trabajo 12,500 Valor total $ 3150,000 2,500 uds. a $ 4,800 c/u = $ 12'000,000

53 V. Informe de producción final Unidad terminadas En proceso 80 uds. al 70% avance = Producción defectuosa Pérdida normal VI. Operaciones del periodo 2,400 uds. 56 uds. 30 uds. 10 uds. Inventario inicial de materia prima 12,000 kgs. a $ 25 total $ 300,000 Compras de materia prima 74,000 kgs. $ 1'850,000 a $ 25 total Materia prima utilizada 66,000 kgs. $ 1'650,000 a $ 25 total Las diferencias en precios de materia prima se contabilizan al comprarlas. Sueldos y salarios pagados. 12,480 hrs. con un total de $ 152,256 Costos indirectos reales Costos de administración Costos de distribución Costos financieros 1'200,000 2'700,000 3'500,000 1'100,000 Se pide: a) Valuar los inventarios iniciales a costo estándar. b) Desarrollo y análisis de cada elemento del costo con asientos en esquemas de mayor. c) Análisis de desviaciones y valuación de la producción. d) Movimiento en unidades y valores del almacén en arts. terminados. e) Estado conjunto de costo de producción y costo de producción de lo vendido. f) Inventario final de producción en proceso. g) Estado de resultados, h) Comparación contra el presupuesto o proyecto de producción. Solución Valuación del inventario inicial de producción en proceso 300 uds. al 30%90 uds. x $ 1,260 = $ 113,400 Materia prima 90 uds. x 30 kgs. a $ 25 = 67,500(1) Sueldos y salarios 90 uds. x 5 hrs. a $ 12 = 5,400(1) Costos indirectos 90 uds. x 5 hrs. a $ 90 = 40,500(1) 113,400(1)