DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN OPERATIVA Y EVALUATIVA ÁREA DE FISCALIZACIÓN DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DE LA REPÚBLICA

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1 INFORME N DFOE-SAF-IF de diciembre, 2017 DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN OPERATIVA Y EVALUATIVA ÁREA DE FISCALIZACIÓN DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DE LA REPÚBLICA INFORME DE LA AUDITORÍA FINANCIERA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DE LA ADMINISTRACIÓN CENTRAL, CORRESPONDIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 Y POR EL PERIODO TERMINADO EN ESA FECHA 2017

2 Informe N DFOE-SAF-IF INFORME DE LA AUDITORÍA FINANCIERA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DE LA ADMINISTRACIÓN CENTRAL, CORRESPONDIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 Y POR EL PERIODO TERMINADO EN ESA FECHA Señor Helio Fallas Venegas Ministro Ministerio de Hacienda DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Abstención de opinión 1.1. La Contraloría General ha auditado los Estados Financieros Consolidados de la Administración Central, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2016, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al periodo terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables Por la importancia de los asuntos descritos en el apartado Fundamentos para la abstención de la opinión, sobre los que no le fue posible a esta Contraloría General obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para proveer una base para la opinión, no le es posible a la emitir una opinión sobre los Estados Financieros Consolidados de la Administración Central al 31 de diciembre de 2016 y por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público Costarricense, así como con las disposiciones legales, reglamentarias y otra normativa emitida por la Contabilidad Nacional. Fundamentos para la abstención de la opinión 1.3. En el informe de la auditoría de los estados financieros (EEFF) del Poder Ejecutivo correspondientes al año 2016 (Informe N DFOE-SAF-IF ), remitido mediante oficio N (DFOE-SAF-0669) de fecha 20 de diciembre de 2017, al

3 -2- Ministerio de Hacienda y del cual se envió copia a la Dirección General de Contabilidad Nacional (DGCN) en su oportunidad, se comentaron varias situaciones que constituyeron limitaciones relevantes que impidieron a la Contraloría General emitir una opinión sobre la razonabilidad de dichos EEFF. Las limitaciones en mención se refieren en resumen a lo siguiente: 1.4. En la Nota N 1 al Balance General del Poder Ejecutivo al 31 de diciembre de 2016, se revela que para el registro de las transacciones se debe combinar el concepto de devengo con el de efectivo, principalmente para el registro de ingresos, debido a que existe una ausencia de información antes y después de realizar dichos registros. Además, se consigna en la citada nota que la DGCN está llevando a cabo el proceso de implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) y que paulatinamente los registros patrimoniales se efectuarán bajo el criterio del devengo. La no aplicación integral del método de devengo, constituye una importante limitación que impidió establecer la razonabilidad de los saldos de las diferentes cuentas incluidas en dichos estados financieros Los estados financieros del Poder Ejecutivo correspondientes al 31 de diciembre de 2016, no presentan información financiera comparativa con el año 2015, que permita establecer las principales variaciones en los rubros que los componen. Sobre el particular en las notas N 1 del Balance General y del Estado de Resultados, se indica que en mayo de 2016 se implementó el nuevo Plan de cuentas para la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) y el Plan de cuentas operativo, los cuales tienen un detalle mayor al catálogo anterior, lo cual imposibilitó la presentación de información comparativa en los estados financieros de cita En relación con el rubro Otros activos a largo plazo incluido en el Balance General del Poder Ejecutivo al 31 de diciembre de 2016, se determinó lo siguiente: a. Existe una diferencia de entre el saldo de que presenta la subcuenta Cuentas por cobrar deudores certificados AD Tribut Cartera Morosa y el monto registrado en el Sistema Integrado de Información de la Administración Tributaria (SIIAT) como cartera morosa de , el cual no le fue posible verificar a la Contraloría General verificar debido a que la información suministrada por la Dirección General de Tributación no tiene las características requeridas para ello. b. En la subcuenta Gastos a devengar sujetos a depuración se agruparon varias subcuentas por diversos conceptos que en total suman Al respecto, DGCN indicó que partir de la implementación del nuevo catálogo de cuentas contables en mayo de 2016, se crearon cuentas cuyo concepto es por depurar, con el propósito de incluir en estas la información de un grupo de subcuentas y posteriormente reclasificarlas a las subcuentas que corresponda en el nuevo catálogo, actividad que se estima concluirá en diciembre de 2017.

4 -3- Por otra parte, persiste la situación comentada en la auditoría de los estados financieros del año 2015, relacionada con que la DGT no suministró el detalle de la composición de las Cuentas por Cobrar Fallos Tribunal Fiscal Administrativo, las cuales al final del año 2016 mantenían un saldo de Lo anterior debido a que el sistema de información que tienen en operación no genera la información sobre el pendiente de cobro de forma automática, desconociéndose el detalle de los casos que componen el saldo citado. c. Respecto de los adeudos en cobro judicial registrados en el Sistema de Expedientes Digitales (SIED) de la División de Adeudos Estatales de la Dirección General de Hacienda, reconocidos bajo el concepto Cuentas por cobrar Gestión judicial LP por reclasificar que al 31 de diciembre sumaban , se evidenció que persiste la situación comentada en el informe de la auditoría financiera del periodo 2015, relacionada con la eliminación de casos con arreglo de pago, los que en el año 2016 ascendieron a de dicho saldo La cuenta por cobrar al Fondo Nacional de Estabilización Cafetalera (FONECAFE), por la suma total de , se encuentra estimada como incobrable en un 100% debido a su antigüedad. Sobre el particular la Contraloría General es del criterio que lo anterior es incorrecto, tomando en consideración que dicha entidad ha venido atendiendo la deuda, lo cual, evidencia su intención de cancelarla. Esta situación ocasiona incertidumbre sobre la razonabilidad del saldo de dicha estimación al 31 de diciembre de Al 31 de diciembre de 2016, el saldo de la cuenta inventarios presenta, un saldo por , el cual, corresponde a las compras que efectuaron los ministerios mediante la partida presupuestaria de Materiales y Suministros, de mayo a diciembre del 2016, sin considerarse el saldo inicial del inventario y el consumo realizado en el periodo. Por lo tanto, la Contraloría General no pudo satisfacerse de la razonabilidad del citado saldo En relación con los Bienes (no concesionados y concesionados) incluido en el Informe Anual sobre la Administración de Bienes en la Administración Central del periodo 2016, se determinaron las siguientes situaciones: a. En el periodo 2016 la Dirección General de Administración de Bienes y Contratación Administrativa (DGABCA), asoció con algún Ministerio 308 de las 354 fincas inscritas a nombre del Estado en el Registro Nacional al final del año 2015, y 108 de las 145 propiedades que fueron devueltas por varias instituciones en el año 2015 por no estar bajo su administración, con las entidades que las administran. De esta manera, en total quedan pendiente de identificar las instituciones a quién pertenecen 83 propiedades. b. Se indica que aún existen terrenos en proceso de verificación para determinar si pertenecen a la entidad a la que están asociada y si están registrados en el Sistema de Registro y Control de Bienes (SIBINET) y en el

5 -4- SIGAF. Cabe señalar, que en el informe del año 2015 se consignó que existían que presentaban esa condición. c. Además, en dicho Informe se indica que existían 797 terrenos identificados como propiedad de algún Ministerio, pero que aún no han sido registrados en el SIBINET y en la DGCN. d. Para el periodo 2016, se determinó una diferencia por entre el valor de adquisición de los bienes del Poder Ejecutivo, según el Sistema Integrado de Gestión de Administración Financiera (SIGAF), y el Sistema de Registro y Control de Bienes de la Administración Central (SIBINET), sobre la cual, la Contraloría General no obtuvo evidencia de su origen, situación que genera una importante incertidumbre sobre la razonabilidad del citado valor que se presenta en los estados financieros de la Administración Central En relación con el rubro de bienes del Ministerio de Ambiente y Energía (MINAE) se determinó lo siguiente: a. Una diferencia por entre el valor de registrado de las fincas (folios reales y ), que fueron donadas por la Refinadora Costarricense de Petróleo S.A. al MINAE, y el de los avalúos emitidos por RECOPE en los que se indica que tenían un valor total de b. Por otra parte, en el periodo 2016 el MINAE registró en el SIBINET reversiones por , según la revaluación de los terrenos efectuada en el 2008, las cuales fueron registradas por la Contabilidad Nacional en el SIGAF como disminuciones en las cuentas Superávit Revaluación y Terrenos Revaluación. Sin embargo, al 31 de diciembre de 2016, el MINAE no ha finalizado el análisis de los cálculos correspondientes a la revisión del c. En relación con los terrenos Patrimonio Nacional del Estado (PNE) que deben ser traspasados por diferentes instituciones al MINAE, se determinó lo siguiente: i. Aún existen 74 fincas donadas al MINAE por la Fundación de Parques Nacionales (FPN) que constituyen PNE, las cuales se encuentran pendientes de inscribir a nombre de dicho Ministerio. En cuanto a la finca folio real , continúa a nombre del Sistema Nacional de Áreas de Conservación (SINAC). ii. iii. Existen 285 fincas inscritas a nombre del Instituto Nacional de Desarrollo Rural (INDER), pendientes de ser traspasados a nombre del Estado bajo la administración del MINAE. Cabe indicar que el SINAC afirma que este proceso es dinámico y la lista de pendientes puede variar conforme se identifica el PNE en cada una de las fincas en la lista. En el año 2016 se realizó el traspaso de 21 terrenos al MINAE; de éstos la Contraloría General determinó que únicamente 2 se encontraban registradas en el SIBINET, quedando pendientes 19. Además, al 31 de

6 -5- iv. diciembre de 2016 de las 63 fincas que estaban pendientes de contabilizar al final del año 2015, aún faltaban 3 fincas de ser registradas. En apego a la Ley Forestal, las Áreas de Conservación del SINAC han trabajado en la clasificación de los terrenos que componen la Zona Marítima Terrestre (ZMT), con el fin de determinar el PNE presente en dicha zona. Sin embargo, durante el año 2016 no se evidencia avance alguno relacionado con la emisión de certificaciones de terrenos que constituyen ZMT en las costas del Pacífico y del Caribe. v. En cuanto a la franja fronteriza sur, el SINAC únicamente indica que se cuenta con la Certificación SINAC-ACOSA-PNE , en la cual se identifica el PNE dentro del Área de Conservación de Osa. No obstante, no se ha iniciado el proceso de inclusión de dichos terrenos en el Registro Inmobiliario. vi. Con respecto a la finca N a nombre de la Junta de Administración Portuaria y Desarrollo Económico de la Vertiente Atlántica (JAPDEVA), a diciembre de 2015 se habían efectuado seis levantamientos topográficos del PNE. No obstante, estos planos no se han inscrito a nombre del MINAE al encontrarse pendiente el pronunciamiento de la Sala Constitucional acerca de la Acción de Inconstitucionalidad presentada en contra de la Ley de Titulación en inmueble propiedad de la Junta de Administración Portuaria y Desarrollo Económico de la Vertiente Atlántica, N 9205, publicada el 26 de febrero de 2014, misma que se dio con la Resolución Nº 2375 del 15 de febrero de 2017 que anula la Ley. Además el SINAC informa que al 31 de diciembre de 2016 no se habían realizado traspasos de terrenos, por cuanto debían realizar estudios legales y catastrales que permitieran el traspaso de terrenos PNE en dicha finca. Por esto, el 6 de junio del 2017 aprobaron un Convenio con el Fondo de Preinversión del MIDEPLAN, para financiar el estudio legal de inmuebles que forman parte del PNE en la finca de JAPDEVA (Convenio # TR- 03/16G) La cuenta de Terrenos del Ministerio de Seguridad Pública (MSP) presenta un saldo de al 31 de diciembre de 2016 en los sistemas SIGAF y SIBINET. Sobre el particular, se determinó que en dicho saldo no están registradas 81 propiedades inscritas a nombre del MSP en el Registro Nacional, por lo que existe una subvaluación en la cuenta mencionada, por un monto que a la Contraloría General no le fue posible establecer. Por otra parte, en relación con la cuenta Bienes no concesionados proceso de producción del MSP, cuyo saldo al 31 de diciembre de 2016 ascendía a , se encontró que un monto de del mismo corresponde a veinte activos terminados que están en uso.

7 En relación con la cuenta Terrenos del Ministerio de Justicia y Paz (MJP), se determinó que al 31 de diciembre de 2016, seis propiedades inscritas en el Registro Nacional a nombre de ese Ministerio con un valor total de , no habían sido registradas en los sistemas SIGAF y SIBINET, de manera tal, que el saldo de la citada cuenta se encontraba subvaluado por esa suma. Es preciso señalar que la situación comentada fue corregida por la Administración en julio de 2017 en ambos sistemas Por otra parte, se determinó que 4 propiedades incluidas en el SIBINET y en el SIGAF con valor total de , no se encuentran inscritas en el Registro Nacional de la Propiedad a nombre del Ministerio. Sobre el particular, se obtuvo evidencia que 3 de dichas propiedades con valor de , no pertenecen al Ministerio y por lo tanto, deben excluirse de los registros. Con respecto al terreno restante, cuyo valor es de , la Administración se encuentra analizando su titularidad Persiste la situación que se determinó en el en el año 2015 en relación con los bienes del Ministerio de Obras Públicas y Transportes (MOPT), relacionada con la valoración y registro de los puentes y las carreteras que conforman la Red Vial Nacional y calles de travesía, las cuales fueron valoradas como si estuvieran en condiciones estructurales y superficiales al inicio de su vida de servicio. Sobre el particular, al 31 de diciembre de 2016 la cuenta Bienes de infraestructura de beneficio uso público presenta un saldo de , la Depreciación Acumulada por y un Gasto por depreciación por En relación con las 354 propiedades (Terrenos) cuyo propietario en el Registro Nacional es ESTADO/MOPT que no estaban registradas en el SIBINET, se encontró que en el año 2016 la Administración revisó los expedientes administrativos de 281 de ellas, estableciendo que 152 corresponden a bienes inmuebles del Estado que están bajo su administración, los cuales fueron reportados al Departamento de Registro y Control Patrimonial (DEPATRI) para el registro respectivo en el SIBINET. En relación con los expedientes de las restantes 73 propiedades la Administración indica que no fueron ubicados En la auditoría se identificaron las siguientes situaciones en relación con el rubro de Inversiones patrimoniales Método de Participación, el cual, al 31 de diciembre de 2016 presenta un saldo de , lo que ocasiona que dicho saldo no sea razonable: a. La DGCN no verificó que las instituciones públicas hubieran aplicado la política emitida en el año 2013; para establecer el monto correspondiente a la participación del Estado que incluyeron en los estados financieros que remitieron a la DGCN, por lo que la suma que se reporta en el Balance General del Poder Ejecutivo al 31 de diciembre de 2016 adolece de veracidad y exactitud.

8 -7- b. La DGCN no suministró a la Contraloría General evidencia del análisis que realizaron para verificar la corrección de las variaciones en el reconocimiento de la participación del Estado en el capital de las entidades públicas, de acuerdo con lo establecido en el punto 8 del procedimiento N 81, denominado Registro contable del aporte patrimonial del Estado a las entidades públicas denominadas: Poderes y otros Órganos Auxiliares, Órganos Desconcentrados, Instituciones Descentralizadas no empresariales, Empresas Públicas no Financieras e Instituciones Públicas Financieras no Bancarias. c. No se incluyó la información de la participación del Estado en el Museo de Arte Costarricense, el Museo Histórico Cultural Juan Santamaría, el Museo Dr. Rafael Ángel Calderón Guardia, la Agencia de Protección de Datos de los Habitantes, el Fondo de Preinversión de MIDEPLAN, el Colegio Universitario de Limón, el Patronato Nacional de Rehabilitación y el Instituto Nacional de Vivienda y Urbanismo (INVU), debido a que no presentaron sus Estados Financieros para el año d. No se actualizó la información de la Caja Costarricense de Seguro Social (CCSS), manteniendo el monto registrado desde el año 2013 por , a pesar de que en los estados financieros del 2016 de esa institución, el aporte alcanza la suma de del Seguro de Enfermedad y Maternidad y del Seguro de Invalidez, Vejez y Muerte). Esta situación se debió a que la CCSS remitió la información a la Contabilidad Nacional hasta el día 15 de febrero de e. Se identificaron diferencias por un total de , entre las sumas reconocidas en los registros contables y las presentadas en los estados financieros de varias de las instituciones. Esta situación se originó debido a que la DGCN realizó los registros, con información recibida de las instituciones en el mes de enero de 2017 por medio de correo electrónico; la cual difiere de la presentada en los Estados Financieros que le remitieron en febrero de En relación con el saldo de presentado en el rubro Intereses sobre endeudamiento público, se encontró que: a. Los saldos de las subcuentas "Interes s/títulos y valores de la deuda púb extern" y "Títul y valor deuda públ exter xp cp-intere deveng", quedaron subvaluadas en Lo anterior, debido a que la DGCN utilizó para el cálculo de los intereses devengados de los títulos de deuda externa, un reporte que se obtuvo del Sistema de Gestión y Administración de la Deuda Externa (SIGADE), que contenía información incorrecta. b. Los saldos que muestran las subcuentas "Intereses sobre títulos y valores de la deuda pública externa" e "Intereses sobre préstamos de organismos financieros internacionales", están sub y sobrevaluados respectivamente, en la suma de , debido a que el saldo que tenía la subcuenta "Gastos Intereses Devengados Deuda Externa" ( ), en la versión anterior del SIGAF, debía separarse en las subcuentas citadas, sin embargo, la DGCN no

9 -8- realizó dicha separación en el momento en que se efectuó la carga inicial de la nueva versión del SIGAF En relación con el rubro de Deudas a corto plazo, incluido en el Balance General del Poder Ejecutivo al 31 de diciembre de 2016, se observó que el saldo de que tenía la subcuenta Deudas Comerciales Órdenes de Pago Poder Judicial es mayor que el confirmado por el Poder Judicial a la DGCN que fue de Al respecto, se estableció que la diferencia de que existe entre ambos montos se originó debido a que el Poder Judicial no incluyó varios pagos realizados en diciembre en el SIGAF Respecto del rubro Fondos de terceros y en garantía, se determinó las siguientes situaciones que originan que dicha cuenta se encuentre sobrevaluada por un monto de : a. Se mantiene la situación determinada en el periodo 2015 sobre la inclusión de 5 subcuentas relacionadas con cuentas de control u otros conceptos en la cuenta "Fondos de terceros en la Caja Única" con un saldo de al 31 de diciembre de b. En la subcuenta Fondos de Otras instituciones en la Caja Única, se encuentra registrada erróneamente la suma de a nombre de la Procuraduría General de la República (PGR), que corresponde a transferencias realizadas para la compra de inmuebles por parte de diferentes instituciones, las cuales no se han pagado a los beneficiarios, debido a que el acto de firma de las correspondientes escrituras públicas no ha sido finiquitado, siendo la función de la Procuraduría únicamente intermediario para efectuar el pago respectivo En relación con la cuenta por pagar que mantiene el Estado con la Caja Costarricense de Seguro Social (CCSS), se determinó que existe una diferencia de , entre el saldo total de la deuda del Estado con la CCSS ( Provisiones y reservas técnicas a corto plazo y Otros pasivos a largo plazo ), que ascendía a la suma de ; y lo confirmado por la CCSS a la Contraloría General, que era por Esta diferencia se debe a que la CCSS considera como Cuenta por Cobrar al Estado, varias sumas cuya procedencia financiera y legal no ha sido comprobada y aceptada por el Ministerio En relación con el rubro Otros pasivos a largo plazo se determinó lo siguiente: a. Se identificaron nueve subcuentas relacionadas con recursos por distribuir y presupuestar por un monto total de , clasificadas erróneamente dentro de la cuenta Pasivos a largo plazo sujetos a depuración contable ; las cuales debieron clasificarse en la cuenta Otras deudas a corto plazo, por su grado de exigibilidad.

10 -9- b. En la subcuenta Recursos por presupuestar Colones, se registró la suma de , que corresponde a fondos trasladados por el Consejo Nacional de Concesiones (CNC) para el fideicomiso de Administración, Pago y Obras conexas de la concesión de obra pública con servicio público de la Carretera San José - Caldera CNC-MOPT/Bancrédito Al respecto, la DGCN reconoció que lo correcto era registrarlos en una cuenta de control. c. En el rubro Otros pasivos a largo plazo se reconoció la suma de que el Ministerio de Hacienda adeuda a la CCSS, así como la deuda con el Fondo de Desarrollo Social y Asignaciones Familiares por , que de acuerdo con la naturaleza del pasivo debieron clasificarse en el rubro Deudas a Largo Plazo. d. En la cuenta Ingresos a devengar largo plazo sujetos a depuración se realizó un asiento mediante el cual se rebajó un asiento por la suma de , en el cual no se consigna el origen y naturaleza del monto ajustado; lo que imposibilitó a la Contraloría General comprobar la razonabilidad y fiabilidad del ajuste y del saldo de la cuenta citada. e. En la subcuenta Ingresos a devengar largo plazo sujetos a depuración, se agruparon incorrectamente varias subcuentas por un saldo total de , debido a que no tienen relación con ingresos a devengar sino que constituyen deudas del Estado. f. En relación con el saldo de que mantenía la subcuenta Régimen Transitorio JUPEMA, se evidenció que este se originó por movimientos realizados en el Fondo General en los periodos 2013 y 2014, los cuales, de acuerdo con lo señalado en la Ley de Presupuesto del año 2016, debieron ser reconocidos dentro de los ingresos del Gobierno de ese año. Sin embargo, cuando la DGCN realizó el registro de dichos fondos, omitió eliminar el pasivo que se había creado cuando se recibieron los recursos, con lo cual el saldo de la subcuenta Ingresos a devengar largo plazo sujetos a depuración, quedó sobrevaluada en la suma antes indicada al final del año Las situaciones comentadas anteriormente, ocasionaron que la cuenta Otros pasivos a largo plazo quedara sobrevaluada en y las cuentas Deudas a Largo Plazo, Deudas a Corto Plazo y Contribuciones del Magisterio Nacional de miembros pensionados, subvaluadas por las sumas de , y , respectivamente. Además, origina que la suma de incluida dentro de la subcuenta Ingresos a devengar largo plazo sujetos a depuración, esté pendiente de clasificar por parte de la DGCN En los Estados Financieros del Poder Ejecutivo del año 2016 ni en las notas a estos estados se incluyeron cuentas por pagar al Consejo Nacional de Vialidad, al Fondo Nacional de Financiamiento Forestal, al Registro Nacional y al Fondo de Desarrollo Social y Asignaciones Familiares, por las sumas de , , y , respectivamente. Sin

11 -10- embargo, dichas instituciones registraron las cuentas por cobrar al Ministerio de Hacienda en sus estados financieros o las revelaron en las notas a dichos estados. Dichas sumas corresponden a montos que debieron ser transferidos por disposición de alguna ley específica a las instituciones. Actualmente, se mantiene registrada únicamente la cuenta por pagar al Fondo de Desarrollo Social y Asignaciones Familiares producto de la recaudación del Impuesto sobre las Ventas del periodo ( ), sin embargo, a la fecha no se ha realizado ningún pago En el saldo de que mantenía la subcuenta Ajustes al patrimonio por variaciones del ejercicio del Ministerio de Hacienda en el periodo 2016, se incluye el registro de transacciones (reconocimiento de bienes no registrados) de los ministerios que conforman el Poder Ejecutivo, de periodos anteriores al año Al respecto, no le fue posible a la Contraloría General obtener evidencia suficiente de la suma que corresponde a cada ministerio, debido a que la DGCN no cuenta con la información respectiva En relación con los ingresos por impuestos incluido en el Estado de Resultados del Poder Ejecutivo al 31 de diciembre de 2016, se estableció lo siguiente: a. Se identificaron diferencias en los saldos de varias subcuentas al comparar el total de ingresos percibidos por medio del Sistema de Tributación Digital (TD) y aquellos reconocidos en el SIGAF. b. Se determinó que la cuenta Impuesto a la propiedad bienes inmuebles incluye la suma de que correspondía registrar en la cuenta Impuesto traspasos bienes inmuebles. De acuerdo con la DGCN, lo anterior se dio por un error en la parametrización de las cuentas contables y las posiciones presupuestarias. Por lo anterior, las cuentas citadas están sobre y subvaluada respectivamente en la suma indicada En relación con el rubro de Gastos en personal del Ministerio de Hacienda, incluido dentro del Estado de Resultados del Poder Ejecutivo del periodo que finalizó el 31 de diciembre de 2016, se determinó las siguientes situaciones: a. Debido a un error de parametrización entre el sistema INTEGRA y SIGAF al 31 de diciembre de 2016 la subcuenta Otros gastos por asistencia social al personal presenta un saldo de , cuando lo correcto era que dicha subcuenta tuviera saldo cero y el monto citado quedara registrado en las siguientes subcuentas: Sueldos para cargos fijos, Servicios especiales, Tiempo extraordinario, Recargo de funciones, Disponibilidad laboral, Retribución por años servidos, Dedicación exclusiva, Decimotercer mes, Salario escolar y Reconocimiento carrera profesional. b. El rubro Gastos en Personal está sobrevaluado en , debido a que en dicha cuenta, se incluyen los saldos de subcuentas Contribuciones estatales sobre planillas, Contribuciones estatales trabajadores independientes y Contribuciones estatales convenios especiales cuyos

12 -11- montos son por , y respectivamente, que no corresponden con la naturaleza de este rubro El Gasto de Transferencias incluido en el Estado de Resultados del Poder Ejecutivo de 2016, presenta una diferencia de menos , respecto del gasto devengado incluido en la Liquidación de Egresos del Presupuesto de la República del ejercicio económico Sobre el particular, la Contraloría General no obtuvo evidencia suficiente y competente en la Administración de su origen En la revisión de la información contenida de las notas al Balance General del Poder Ejecutivo al 31 de diciembre de 2016, se determinaron las siguientes situaciones que inciden negativamente en la calidad de las revelaciones hechas en varias de las notas: a. En relación con el rubro de cuentas por cobrar incluido en la nota N 3, se presentan debilidades en la revelación de información para la comprensión del registro y operación de las cuentas que los componen, según se detalla a continuación: i. No se revela la problemática existente con el sistema SIIAT, relacionado con el reconocimiento de solo un 0,82% de la totalidad de la cartera morosa de los impuestos sobre las ventas, renta, retenciones, sanciones y otros impuestos menores, así como tampoco se revelan los impedimentos existentes para el registro del impuesto a la propiedad de vehículos. ii. Con respecto a la cuenta Préstamos Empresas Públicas no Financieras, no se reveló que el saldo de dicha cuenta corresponde a préstamos (KFW , CR-P2, CR-P4) del Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados (AyA), entidad que efectúa el pago de las amortizaciones directamente y que el Gobierno es el garante. Además, en relación con el préstamo CR-P4, no se reveló información de los porcentajes que asume el AyA y el Estado para atender la deuda. Asimismo, tampoco se reveló el monto de los préstamos en su moneda original. b. En la nota N 10 Otros Activos a Largo Plazo se presentan cuadros con la composición de los rubros, los cuales contienen referencias a comentarios o explicaciones que no se incluyen. c. En la nota N 12 Endeudamiento Público a Corto Plazo, no se incluyó información sobre los tipos de nemotécnicos de las emisiones, el monto de las colocaciones, las fechas de vencimiento de los títulos por tipo de deuda que estaban vigentes al 31 de diciembre de 2016, lo correspondiente a las amortizaciones realizadas en el año 2016 (presupuestarias y no presupuestarias).

13 -12- d. En la nota N 15 Endeudamiento Público a Largo Plazo, no se incluyó información descriptiva de los créditos externos tal como: indicación de los créditos nuevos y cancelados durante el período, el número de ley de aprobación, los plazos de los préstamos, las tasas de interés, el monto de cada crédito, los saldos y fecha de cancelación. Por otra parte, se determinó que existe una diferencia de entre el saldo de la subcuenta Préstamos organismos financieros internacionales P l/p Capital por la suma de y el detalle de los préstamos externos registrados por Lo anterior se originó por cuanto el saldo de la primera subcuenta citada contiene la información del mes de noviembre de En la Nota N 20 al Balance General del Poder Ejecutivo al 31 de diciembre de 2016 se revela que existían activos contingentes por la suma de y pasivos contingentes por En la revisión de dicha nota se observan importantes debilidades que afectan la calidad de las revelaciones realizadas: a. El total de pasivos contingentes revelado es incorrecto por cuanto en dicha suma no se incluyeron correspondiente a casos Tributarios del Tribunal Fiscal Administrativo, que están incluidos en el cuadro consignado en la nota en mención. b. Se incluyó la suma de correspondiente a casos donde la Junta Administrativa del Registro Nacional funge como demandada, lo cual es incorrecto debido a que dicha entidad es un órgano desconcentrado del Ministerio de Justicia y Paz. c. No se incluyó información sobre la cuantía de los activos y pasivos contingentes de los ministerios de Planificación y Política Económica, Educación Pública y Vivienda y Asentamientos Humanos, que no presentaron la información respectiva. d. Existe una diferencia de entre el total de activos y pasivos contingentes correspondientes a casos tributarios revelados en la nota y la información suministrada por la Dirección General de Tributación a la Contraloría General con oficio N DGT del 5 de setiembre de e. Se incluyeron erróneamente Garantías, por la suma de ; no obstante, que las garantías no constituyen activos y pasivos contingentes. f. No se reveló el monto de los activos contingentes originados por concepto del impuesto a las utilidades y retención a los bancos públicos y privados. g. No fueron revelados pasivos contingentes correspondientes a casos determinativos informados por el Tribunal Aduanero Nacional en contra del Estado por la suma de

14 -13- h. Se incluyeron erróneamente Garantías, por la suma de ; no obstante, que las garantías no constituyen activos y pasivos contingentes. i. En el apartado de Otros Activos Contingentes, se incluye información sobre la sentencia de la Corte Internacional de Justicia en la que se condena a Nicaragua a pagar a Costa Rica una compensación económica, por los daños producidos por la invasión militar ocurrida en el año 2010 a la Isla Calero; y sobre arbitraje interpuesto por SORESCO por el proyecto de la refinería en Limón Con respecto al Estado de Flujo de Efectivo del periodo 2016, se determinó que persiste lo comentado por la Contraloría General en el Informe de la auditoría financiera de los Estados Financieros del Poder Ejecutivo, correspondientes al 31 de diciembre de 2015 y por el periodo terminado en esa fecha, respecto de la información contenida en el citado estado financiero, situación que ocasiona una importante incertidumbre sobre la razonabilidad de la información contenida en el supra citado estado En relación con el proceso de consolidación de los estados financieros (EEFF) de la Administración Central (Órganos Desconcentrados con el Poder Ejecutivo) al 31 de diciembre de 2016, se determinaron las siguientes situaciones: a. La situación reportada en los dictámenes a los estados financieros consolidados de la Administración Central (años 2014 y 2015), sobre la no aplicación integral del método del devengo para el registro de las transacciones por parte de los Órganos Desconcentrados (OD) se mantiene Esta situación se evidencia en las notas a los Estados Financieros Consolidados. b. Por otra parte, en relación con la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), se encontró que con base en el Decreto Ejecutivo N H, publicado en la Gaceta N 121 del 23 de junio de 2016, los Órganos Desconcentrados inician con la aplicación de dicho marco normativo a partir del mes de enero de 2017 y concluirían en el año 2021, fecha en que vence el plazo de 5 años de los transitorios que otorgan las NICSP 13, 17 y 23, por lo cual las NICSP se estarán aplicando en su totalidad hasta el año c. Algunos Órganos Desconcentrados no remitieron sus estados financieros a la Dirección General de Contabilidad Nacional (DGCN) para ser incorporados en los estados financieros Consolidados de la Administración Central al 31 de diciembre de Las entidades que no remitieron sus estados financieros fueron las siguientes:

15 -14- Cuadro 1 Estados Financieros Consolidados de Administración Central Detalle de Órganos Desconcentrados que no remitieron sus estados financieros a la DGCN 31 de diciembre de 2016 N Entidad 1. Dirección General del Servicio Civil (DGSC) (1) 2. Museo de Arte Costarricense 3. Museo Histórico Cultural Juan Santamaría 4. Museo Dr. Rafael Ángel Calderón Guardia (1) 5. Agencia de Protección de Datos de los Habitantes (1) 6. Unidad Ejecutora del Proyecto (UEP) (1) 7. Fondo de Pre inversión de MIDEPLAN 8. Consejo Nacional de Personas con Discapacidad (CONAPDIS) Nota 1: No presentaron estados financieros en el periodo En relación con CONAPDIS se obtuvo evidencia que la entidad remitió la información con su nombre anterior Consejo Nacional de Rehabilitación y Educación Especial (CNREE), la cual se catalogaba como una institución descentralizada no empresarial, por lo que la Unidad de Consolidación de Cifras de la DGCN, la integró en los estados financieros Consolidados del Sector Público y no en los Estados Financieros Consolidados de la Administración Central, considerando los siguientes saldos: Total Activos , Total Pasivos , Total Patrimonio , Total Ingresos y Total Gastos No obstante lo anterior, se encontró que la DGCN realizó un asiento de eliminación por concepto de Inversión Patrimonial de CONAPDIS como parte del proceso de consolidación de la Administración Central por la suma de , el cual no procedía. d. De acuerdo con la revisión efectuada, para una muestra de Órganos Desconcentrados, de los asientos confeccionados para eliminar el efecto de los saldos de las cuentas de efectivo presentados por los OD en sus estados financieros; y el pasivo recíproco registrado en las correspondientes cuentas de Caja Única, registros en el Poder Ejecutivo en el sistema SIGAF, se determinó una diferencia por la suma total de

16 -15- Cuadro 2 Órganos Desconcentrados Detalle de diferencias entre asientos de eliminación de las cuentas de Efectivo de los OD y las cuentas de Caja Única registradas en Poder Ejecutivo Al 31 de diciembre de 2016 (Montos en millones de colones) Entidad Efectivo según OD Cajas Únicas según SIGAF Diferencia Consejo de Seguridad Vial (COSEVI) Consejo Nacional de Vialidad (CONAVI) Fondo Nacional de Becas (FONABE ) Museo Nacional de Costa Rica (MNCR) Total Fuente: Elaboración propia con base en el detalle de asientos de eliminación aplicados en el proceso de Consolidación de los EEFF de la Administración Central y los registros contables correspondientes en SIGAF de Sobre el particular, la DGCN indicó en el oficio N DCN con fecha 17 de noviembre de 2017, que las diferencias citadas surgieron por una clasificación errónea de algunas cuentas de Caja Única de estos OD en el Sector Privado. Además, hace referencia al artículo 2 de la directriz N CN , en cuanto a la obligación que tienen las entidades señaladas en este artículo para conciliar los saldos de las cuentas recíprocas entre instituciones públicas, cuentas correspondientes al Balance General y Estado de Resultados. e. En relación con las cuentas por cobrar y cuentas por pagar recíprocas entre FONABE y FODESAF, se encontró que al 31 de diciembre de 2016, FONABE mantenía cuentas por pagar a FODESAF por un total de , mientras que FODESAF no mantenía cuentas por cobrar a esa entidad. Por otra parte, a esa fecha FODESAF mantenía cuentas por pagar a FONABE por y esta última entidad no tenía cuentas por cobrar a FODESAF. Al respecto, se evidenció que la DGCN erróneamente confeccionó un asiento de eliminación mediante el cual debitó la cuentas por pagar de FONABE y acreditó las cuentas por pagar de FODESAF por la suma de , es decir que la cuenta por pagar de FODESAF a FONABE fue eliminada como si fuera cuenta por cobrar. Por otra parte, se encontró que se existía una diferencia de , entre los ingresos por transferencia recibidos por FONABE de FODESAF ( ); y los gastos por transferencias de FODESAF a FONABE ( ).

17 -16- f. Se registró un asiento de eliminación del gasto por transferencia corriente de FODESAF contra un ingreso por transferencia corriente en el Poder Ejecutivo por Sin embargo, en el detalle auxiliar del Poder Ejecutivo, se identificó un único ingreso de dicho Fondo por Por otra parte, se identificó un gasto por transferencia corriente del Poder Ejecutivo al FODESAF por , el cual corresponde a los salarios bases recaudados por el impuesto general sobre ventas. Sobre el particular, se encontró que el FODESAF lo registró como ingresos no tributarios por lo que no se incluyó en los asientos de eliminación de cuentas recíprocas, generándose así una sobrevaluación de los saldos relacionados. g. En las notas a los EEFF Consolidados de la Administración Central del año 2016, no se reveló la información correspondiente a los activos y pasivos contingentes del Poder Ejecutivo ni de los Órganos Desconcentrados. Responsabilidad del Ministerio de Hacienda en relación con los estados financieros La Contabilidad Nacional en su calidad de órgano rector del Subsistema de Contabilidad Pública, es el responsable de la preparación de los Estados Financieros Consolidados de la Administración Central del año 2016 de acuerdo con las disposiciones legales y normativas aplicables. Esta legislación exige la preparación de los EEFF mencionados con apego a la normativa reglamentaria y técnica contable vigente. Dicha reglamentación está contenida en la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos (LAFRPP) y su Reglamento, la Ley General de Control Interno, las Normas de Control Interno del Sector Público, los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público Costarricense, las circulares, directrices y demás normativa técnica y jurídica aplicable emitida por la Contabilidad Nacional. Además, dispone diseñar, implementar y mantener una estructura de control interno relevante para la preparación razonable de EEFF que estén libres de errores significativos, debido ya sea a fraude o error; seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias para proporcionar una seguridad razonable de que la información financiera contenida en dichos estados, se produce de forma controlada de tal manera, que se minimice el riesgo de uso indebido de los recursos públicos y se cumpla con el ordenamiento jurídico y la normativa técnica aplicables, entre otros aspectos. Responsabilidad de la La responsabilidad de la es la realización de la auditoría de estados financieros de la Administración Central del ejercicio económico 2016, de conformidad con las Normas Generales de Auditoría para el Sector Público, el Manual General de Fiscalización Integral (MAGEFI), el Manual del Procedimiento de Auditoría de la, los lineamientos establecidos en las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) emitidas por la INTOSAI. Sin embargo, debido a

18 -17- la significatividad de las cuestiones descritas en la sección fundamento para la abstención de opinión, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros Hemos cumplido con los requerimientos de ética del Marco Ético de los Funcionarios de la Contraloría General. Otros asuntos de énfasis El Subsistema de Contabilidad Pública opera mediante una centralización normativa de la Dirección General de Contabilidad Nacional, y una desconcentración operativa en las diferentes entidades gestoras o de registro primario de la Administración Central. En este contexto la información financiera de la Administración Central se origina por transacciones que se generan en todos los ministerios y Órganos Desconcentrados, por lo que las debilidades existentes en cada uno de ellos en cuanto a las transacciones que realizan y su registro contable, impactan en la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros de la Administración Central, emitidos por la Contabilidad Nacional. En la auditoría realizada se determinaron situaciones y debilidades que tienen su origen en las operaciones que realizan: la Contabilidad Nacional en el ejercicio de sus funciones como unidad contable del Poder Ejecutivo; o directamente por las entidades gestoras, razón por la cual, la Contraloría General está informando de dichas situaciones a la Contabilidad Nacional y a tales entidades gestoras, con el propósito de que realicen las acciones correspondientes para corregirlas. 20 de diciembre del Julissa Sáenz Leiva Gerente de Área Arnoldo Sanabria Villalobos Asistente Técnico Ce: Rodolfo Acón Fung Coordinador Sra. Marta Cubillo, Viceministra de Egresos, Ministerio de Hacienda Sr. Luis Paulino Calderón, Director General de la Contabilidad Nacional Ci: Licda. Marta Eugenia Acosta Zúñiga, Contralora General de la República Licda. Amelia Jiménez Rueda, Gerente de División - DFOE G: