IVA EN LAS DONACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES

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1 IVA EN LAS DONACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES INDICE IVA EN LAS DONACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES I.- DONACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES A) FRENTE A LA LEY DE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA) Donaciones de bienes corporales muebles efectuados sin fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos al IVA No procede la utilización del IVA como crédito fiscal por quellos bienes corporales muebles donados sin fines de promoción ni de publicidad ) Donación de bienes corporales muebles del giro o actividad de la empresa ) Donación de bienes corporales muebles adquiridos por el contribuyente para ser donados Situación tributaria de las donaciones de bienes corporales muebles recibidas, que posteriormente son vendidas o enajenadas por los donatarios Donaciones en especies efectuadas para ayudar a la recuperación económica del país (Circular Nº 24 de 1993) Frente al Impuesto al Valor Agregado Donaciones en especies de la Ley de Donaciones con fines Culturales, Art. 8 Ley Donaciones de bienes corporales muebles efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos al Impuesto al Valor Agregado a) Procede la utilización del IVA como crédito fiscal por aquellos bienes corporales muebles donados con fines de promoción o de publicidad a.1) Donación de bienes corporales muebles del giro o actividad de la empresa

2 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO a.2) Donación de bienes corporales muebles adquiridos para ser donados B) FRENTE A LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 25 Letra g) Ley N 6640, Orgánica de la CORFO, Diario Oficial de : Artículo Requisitos y condiciones de estas donaciones Si las donaciones en especie o mercaderías por su monto total, no cumplen con las condiciones y requisitos que se señalan en el Artículo 25, letra g) de la Ley Nº 6.640, éstas constituyen gastos rechazados Donaciones al amparo de la Ley Nº y Decreto Ley Nº 45 de Las disposiciones legales aplicables a la materia, en la parte pertinente, son las siguientes Instrucciones del Servicio sobre la materia a.-) Donaciones efectuadas para ayudar a la recuperación económica del país (Circular 24 de 1993) Frente al Impuesto a la Renta Forma de acreditar las donaciones Exención de impuesto a las donaciones Liberación del trámite de insinuación b.-) Donaciones al amparo de la Ley Nº y Decreto Ley Nº 45 de 1973 (Circular Nº 19 de ) c.- Comentarios Artículo 31, Nº 7, del D.L. Nº 824, de 1974, Ley sobre impuesto a la Renta Texto legal Requisitos y condiciones que deben reunir las Donaciones del Nº 7 del Artículo 31 para que proceda su deducción como gasto (Circular Nº 24 de 1993) a) Donantes

3 IVA EN LAS DONACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES b) Fines a los que deben destinarse las donaciones c) Bienes o valores en que pueden hacerse las donaciones d) Forma de acreditar las donaciones e) Límites que se aceptan como gasto las donaciones del Nº 7 del artículo 31 Ley de la Renta f) Beneficios tributarios de las donaciones efectuadas g) Liberación del trámite de la insinuación de las donaciones h) Vigencia Comentarios Artículo 8º, Ley Nº , Donaciones para fines Culturales: (*) Artículo 8.- Apruébase el siguiente texto de la ley de donaciones con fines culturales: Requisitos y condiciones que deben reunir las Donaciones del Art. 8 de la Ley Nº para que proceda su deducción como crédito y gasto (Circular Nº 57 de ) Donatarios Donantes Crédito contra el Impuesto y la diferencia gasto necesario para producir la renta Ejercicio Nº Ejercicio Nº Ejercicio Nº Donaciones en dinero o especies Normas que establece el artículo 8 de la Ley de Donaciones con Fines Culturales Normas que establece el artículo 9 de la Ley de Donaciones con Fines Culturales Comentarios (*) GLOBAL ABSOLUTO QUE AFECTA A LAS DONACIONES EFECTUADOS POR LOS CONTRIBUYENTES DE LA PRIMERA CATEGORIA

4 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO VIGENCIA DEL LIMITE GLOBAL: Por las donaciones que se comiencen a efectuar a contar del 6 de agosto de 2003, fecha de publicación en el Diario Oficial de la Ley Nº EJERCICIO N EJERCICIO N CIRCULAR N 19 DEL 05 DE MARZO DEL 2010 MATERIA: IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE DONACIONES DE LA LEY , PARA LOS EFECTOS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA MODELOS DE CERTIFICADOS QUE ACREDITAN LAS DONACIONES A.- B.- C.- D.- II.- CERTIFICADO QUE ACREDITA DONACION EFECTUADAS A LA CORFO, SEGUN LA LETRA G) ARTICULO 25 LEY N 6.640, DE CERTIFICADO QUE ACREDITA DONACION EFECTUADAS AL ESTADO, SEGÚN DECRETO LEY N 45, DE CERTIFICADO QUE ACREDITA DONACION EFECTUADAS PARA FINES DE INSTRUCCION BASICA, MEDIA, TECNICO PROFESIONAL, UNIVERSITARIA, SEGÚN N 7 DEL ARTICULO 31 LEY DE LA RENTA CERTIFICADO QUE ACREDITA DONACION PARA FINES CULTURALES, ARTICULO 8 LEY Nº , DE JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA DE LAS DONACIONES EN ESPECIES Aplicación de la exención establecida en el artículo 12, letra B), Nº 7, del D.L. Nº 825 de importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, a una importación de insumos médicos efectuada por un hospital (Oficio N 738, de ) Trámites a realizar para ingresar dineros provenientes del extranjero en calidad de donación a una ONG constituida en el país, y consulta en forma diferida en el caso de donaciones ingresadas por aduana con la franquicia arancelaria (Oficio N 164, de ) Estarán exentas del IVA las importaciones que constituyen donaciones y servicios calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. (Oficio N 2633, de )

5 IVA EN LAS DONACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES 4.- Exención del pago de IVA en la importación de un dispositivo para efectuar un implante coclear, proveniente de Colorado, Estados Unidos. SII carece de competencia para conceder una exención tributaria que no esté expresamente establecida en una ley. (OFICIO N 933, DE ) Donaciones que se efectúan a las instituciones de discapacitados. (Oficio N 3072 de ) Liberación de impuestos en la adquisición de un vehículo ambulancia ubicado en la ciudad de Iquique. Liberación del impuesto adicional a vehículos especiales clasificados en la partida del arancel aduanero. Importación de coche ambulancia desde zona franca de extensión al resto del país se encuentra gravada con IVA. (Oficio Nº 4044 de ) Situación tributaria que afecta a los aportes que recibirán del Archivo Nacional y otras entidades, como así también, la documentación que deberán emitir como prueba de la recepción de los dineros recibidos en aporte. (Oficio Nº 3081, de ) Los establecimientos de educación deben otorgar boletas al percibir remuneración de los servicios que hayan prestado en el ejercicio de su función docente, como se los obliga la disposición del Artículo 52º. (Oficio Nº 1480, de ) Las Municipalidades se hallan exentas del IVA por las donaciones que reciban del extranjero. (Oficio Nº 1811, de ) Situación tributaria de la importación de libros consignados a nombre de una Embajada, enviados por una asociación de exportadores del país extranjero que representa dicha Embajada, para realizar una exposición en Chile, y la posterior donación de dichos libros a la entidad que colabore en la organización de tal evento. (Oficio Nº 3915, de ) La adquisición de bienes muebles, realizada con dineros donados al Fisco con el fin de ayudar a los damnificados del sismo de 3 de Marzo de 1985, se encuentra gravada con el IVA. Donaciones bienes muebles al Fisco no se encuentra gravada con el IVA. (Oficio Nº 2805, de ) Donaciones de mercaderías sin fines promocionales, no gravado con IVA. (Oficio Nº 2691, de ) Tributación con IVA de la entrega gratuita o donación de una estructura metálica destinada a conformar una multicancha deportiva que se construye en un centro educacional. (OFICIO Nº 1651, DE )

6 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 14.- En aquellos casos en que una institución educacional reciba donaciones de libros, la posterior transferencia de dichos textos que efectúe ese establecimiento a sus alumnos, constituye una venta gravada con el IVA. (OFICIO Nº 2109, DE ) Las mercaderías motivo de la donación, siempre y cuando se diere cumplimiento estricto al requisito de que no exista por parte de los donantes una intención promocional o propagandística, hecho no gravado con el IVA. (OFICIO Nº 1336, DE ) III.- SERÁN CONSIDERADOS VENTAS LOS RETIROS DE BIENES CORPORALES MUEBLES DESTINADOS A RIFAS Y SORTEOS, AÚN A TÍTULO GRATUITO, Y SEAN O NO DE SU GIRO, EFECTUADOS CON FINES PROMOCIONALES O PROPAGANDA POR LOS VENDEDORES AFECTOS A IVA Entrega gratuita de productos del giro del contribuyente es un hecho gravado con el IVA, cuando éstos son efectuados con fines promocionales o de propaganda IVA recargada en las facturas por entrega gratuita de productos del giro del contribuyente es un hecho gravado con el IVA, cuando éstos son efectuados con fines promocionales o de propaganda, no dan derecho al crédito fiscal Crédito fiscal por el IVA recargado en las adquisiciones que posteriormente se destinan a entregas gratuitas con fines promocionales o de propaganda Tratamiento tributario aplicable a un sistema de promociones basado en bonificaciones y descuentos que opera a través de Internet Situación en que cliente obtenga por parte de XX. S.A. la entrega de bienes exclusivamente a cambio del dinero virtual denominado «fanimani» sin que exista pago alguno de dinero Caso en que los clientes inscritos en el sitio que XX. S.A. posee en Internet, adquieran los bienes ofrecidos pagando ya sea parte del precio o su totalidad en dinero Situación respecto a la entrega de servicios telefónicos a los clientes inscritos en el sitio de XX. S.A. en Internet. (Oficio Nº 2566, de ) IVA en la entrega gratuita de productos del giro del contribuyente Artículo 8º letra d) grava con impuesto la entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles con fines promocionales Tributos que se recarguen en razón de los retiros no da derecho al crédito fiscal Entrega gratuita de productos del giro del contribuyente se encuentra gravada con IVA. (Oficio Nº 3874, de )

7 IVA EN LAS DONACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES 6.- Entrega gratuita de bienes o mercaderías con fines promocionales gravados con IVA. (Oficio Nº 307, de ) No gravado o afecto con el IVA la entrega gratuita de bienes corporales muebles con fines promocionales realizadas por un prestador de servicio. (Oficio Nº 3704, de ) Transferencia de material de promoción turística efectuada por SERNATUR está gravada con IVA. (Oficio Nº 7999, de ) Gravada o afecta con el IVA la entrega de muestras médicas distribuidas - Base imponible el valor libro. (Oficio Nº 613, de ) DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL Tablas de cálculo del impuesto Unico de Segunda Categoría de Mayo de Impuesto Unico de Segunda Categoría que afecta o grava a los choferes de taxis que no son de su propiedad Impuesto Unico de segunda Categoría que afecta o grava a los trabajadores agrícolas Gratificación de zona Ingreso mínimo histórico Ingresos mínimos vigentes desde el 1º de julio de Asignación familiar Cotización obligatoria al fondo de pensiones Cotizaciones de cargo del empleador Limite imponible de las remuneraciones Tabla del impuesto global complementario Tabla de calculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Mayo de Porcentajes de actualización corrección monetaria Reajuste Declaración Renta Valor de la unidad tributaria anual (UTA) Valor diario de la unidad de fomento año Valor diario del I.V.P. año Tabla de cálculo de reajustes, intereses y multas Abril de U.T.M. U.T.A. I.P.C. año Cotización del dólar observado o promedio ponderado Cotización del dólar acuerdo Cotización de monedas extranjeras (por pesos) Cotización de monedas extranjeras (por dólar) Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA PPM - RETENCIONES) - año Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de

8 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO CIRCULARES Y LEGISLACION JURISPRUDENCIAS ADMINISTRATIVAS Ley Sobre Impuesto a la Renta 1.- SITUACIÓN TRIBUTARIA DE INDEMNIZACIÓN POR AÑOS DE SERVICIOS, PAGADA EN FORMA VOLUNTARIA TANTO RESPECTO DEL TRABAJADOR BENEFICIARIO DE LA RENTA COMO DE LA EMPRESA EMPLEADORA INSTRUCCIONES EN CIRCULAR N 29, DE OFICIO Nº 359, DE LAS PÉRDIDAS DETERMINADAS SEGUN LOS ARTÍCULOS 29 A 33 LEY DE LA RENTA, SÓLO PUEDEN SER IMPUTADAS, EN EL CASO DE LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS, A AQUELLAS RENTAS PERCIBIDAS O DEVENGADAS QUE FORMAN, HAYAN FORMADO O PUEDAN FORMAR PARTE DE LA BASE IMPONIBLE AFECTA AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA Y NO A LAS RENTAS QUE NO ESTÁN AFECTAS A DICHO TRIBUTO, COMO SUCEDE CON LOS DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS POR SOCIEDADES ANÓNIMAS CON CARGO A UTILIDADES DE BALANCE RETENIDAS EN EXCESO DE LAS TRIBUTABLES (UTILIDADES FINANCIERAS) OFICIO Nº 194, DE Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios 1.- EMPRESAS HOTELERAS EXENCIÓN DE IVA DEL ARTÍCULO 12, LETRA E, N 17, DEL D. L. Nº 825, DE 1974 REQUISITOS INSTRUCCIONES A TRAVÉS DE LA CIRCULAR 17, DE OFICIO Nº 386, DE EFECTOS DEL ARTÍCULO 27 BIS DEL D.L. 825 DE 1974 INVERSION POR PRIVADOS EN CONSTRUCCIÓN Y MANTENIMIENTO DE VÍAS FÉRREAS QUE SE CONECTEN A VÍAS TRONCALES DE PROPIEDAD DE EMPRESA PRIVADA LAS MEJORAS ÚTILES CUANDO HAN SIDO ERIGIDAS EN TERRENOS AJENOS, GASTOS AMORTIZABLES REQUISITOS OFICIO Nº 350, DE Código Tributario 1.- FACULTAD DE TASAR DEL ARTÍCULO 64, DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, POR APORTE DE ACCIONES EN UN PROCESO DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL. OFICIO Nº 395, DE

9 IVA EN LAS DONACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES PUBLICACIONES EN EL DIARIO OFICIAL 1.- Servicio Nacional de Aduanas Resolución Nº Ex. 721, Diario Oficial de (Parte Pertinente) CERTIFICA ARANCEL ADUANERO MEDIO Y ART. 11 DE LA LEY Nº Ministerio del Interior SUBSECRETARÍA DEL INTERIOR DECRETO Nº 150, DIARIO OFICIAL DE 02 DE MARZO DE 2010 SEÑALA COMO ZONA AFECTADA POR CATÁSTROFE DERIVADA DEL SISMO DE GRAN MAGNITUD A LAS REGIONES DE VALPARAÍSO, LIBERTADOR BERNARDO O HIGGINS, EL MAULE, DEL BÍO BÍO, ARAUCANÍA Y REGIÓN METROPOLITANA Ministerio del Interior Decreto Nº 156, Diario Oficial de MODIFICA HORARIO DE VERANO ESTABLECIDO EN LOS DECRETOS Nº DE 1970, Y DE Ministerio de Hacienda LEY NÚM , DIARIO OFICIAL DE 24 DE MARZO DE 2010 OTORGA UN BONO SOLIDARIO A LAS FAMILIAS DE MENORES INGRESOS Ministerio de Economía, Fomento y Turismo Departamento de Cooperativas Resolución Nº Ex. 286, Diario Oficial de DEFINE ALTERNATIVAS PARA LA DISTRIBUCIÓN DE EXCEDENTES

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