Proyecto de Ley de Reforma Tributaria Mayo Actualizado con Protocolo de Acuerdo Julio 2014

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1 Proyecto de Ley de Reforma Tributaria Mayo Actualizado con Protocolo de Acuerdo Julio 2014

2 Artículo 14 A (Régimen General) E RLI 1 2 1ra Categoría 20% FUT Acumulación de rentas Retiros o Distribuciones Con Crédito 3 Impto. Global complementario Impto. adicional 2

3 Regímenes Alternativos REGÍMENES ALTERNATIVOS 14 B2 (Renta Presunta) Se presume una renta sobre el bien. (5.000 UF; UF; UF desde UF desde año comercial 2016 ) 14 Bis Tributación en base a Retiros o Dividendos. 14 Ter Régimen simplificado (Ingresos Egresos). Depreciación Instantánea 14 Quáter Similar a 14 A (Régimen General), con exención de UTM (Terremoto). 3

4 MODIFICACIÓN TASA IMPUESTOS PRIMERA CATEGORÍA Modificación Tasa Impuesto de Primera Categoría Se modifica la tasa de Impuesto de Primera Categoría de 20% a 25%. Con todo, dicho aumento aplicará progresivamente: (i) 21% para el año comercial 2014; (ii) 22,5% para el año comercial 2015; (iii) 24% para el año comercial 2016; y (iv) 25% y 27% para el año comercial 2017 en adelante. 4

5 Nuevo Artículo 14 A (Atribución) E1 % E2 Impto. Global complementario Con Crédito Impto. adicional RLI 1ra Categoría 25% Acumulación de rentas Retiros o Distribuciones RRA RLI 1ra Categoría 25% Acumulación de rentas Retiros o Distribuciones RRA 5

6 Nuevo Artículo 14 SISTEMA DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS 1. Contribuyentes 2. Monto de Rentas Atribuibles 3. Forma de Atribuir Rentas 4. Control de las Utilidades a) Rentas Atribuibles Propias b) Rentas Atribuibles de Terceros c) Rentas Exentas e INR + Cantidades Percibidas de Terceros d) Diferencias Temporales e) Retiros, Remesas o Distribuciones 6

7 Nuevo Artículo 14 SISTEMA DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS 5. Imputación de retiros a), c) y d) 6. Exceso de Retiros 7. Reorganizaciones 8. Obligación de Informar 7

8 Retención, normas transitorias y contribuciones Eliminación de la Retención del 10% Reglas de retención para la atribución de rentas del artículo 14 de la LIR Nuevo artículo 74 N 8 de la LIR. Efectos Vigencia y normas transitorias al FUT El nuevo artículo 14 de la LIR regirá a partir del año comercial Para los años comerciales 2015 y 2016 se mantiene el FUT, pero con ciertas modificaciones. Derogación del Crédito por Contribuciones de Bienes Raíces A.T. 2015: 100% rebaja. A.T. 2016: 50% rebaja. A.T. 2017: 0% rebaja 8

9 Situaciones prácticas PN o PJ Empresa A (RRA) 100% Empresa B (RRA) 220 a) b) c) RAP RAT Exentas; INR Percibidas RRA a) b) c) RAP RAT Exentas; INR Percibidas RRA d) e) Temporarias Retiros d) e) Temporarias Retiros

10 Situaciones prácticas PN o PJ 230 Incluye 10 de Retiros en Exceso Empresa A (RRA) a) b) c) RAP RAT Exentas; INR Percibidas RRA % Empresa B (RRA) a) b) c) RAP RAT Exentas; INR Percibidas RRA d) e) d) e) Temporarias Retiros Temporarias Retiros

11 IVA EN LA VENTA DE INMUEBLES Se gravarán con IVA todas las ventas habituales de bienes inmuebles. (Se precisará la habitualidad en la Ley a efecto de dejar claro que a) Venta de terrenos no está afecta a IVA y b) En relación a otros inmuebles se circunscribe a aquellas operaciones propias del giro). El artículo 8 letra m) gravará con IVA la venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, efectuado dentro del plazo de 36 meses contados desde su adquisición, fabricación o término de construcción, según proceda. Estas medidas entran a regir a partir del 1 de enero de Las modificación introducida al DL N 825 de 1974, no son aplicables a las ventas de inmuebles, que se efectúen en virtud de un acto o contrato que se hubiere prometido con anterioridad al 1 de enero de 2016, en un contrato celebrado por escritura pública o instrumento privado protocolizado. Tampoco se aplican las normas antes mencionadas, a las transferencias de inmuebles que se realizan en virtud de un contrato de arrendamiento con opción de compra (leasing financiero) celebrado con anterioridad al 1 de enero de Dicho contrato debe constar en escritura pública o instrumento privado protocolizado. 11

12 CRÉDITO ESPECIAL IVA CONSTRUCCIÓN Modificación al crédito especial IVA construcción Se restringe el crédito especial de IVA de las empresas constructoras sólo para viviendas con precio igual o menor a UF. Además se rebaja el tope del mencionado crédito a 100 UF de 225 UF. Se repone tope de 225 UF para viviendas de hasta UF 12

13 RENTA POR LA GANACIA DE CAPITAL EN LA VENTA DE INMUEBLES Se establece una tributación a las ganancias de capital obtenidas por personas naturales en la enajenación de bienes raíces. Sólo se exime de la tributación la venta del único bien destinado a la habitación de la familia. Salvo que la enajenación se realice a parte relacionada. La relación se puede dar por vínculo patrimonial y familiar. El monto tope de mayor valor no afecto a impuesto es de unidades de fomento (UF). Independiente del número de inmuebles que tenga o enajene el contribuyente. Costo: i) Valor de compra más mejoras. Ii) Avalúo fiscal vigente al Iii) Valor de mercado a la de publicación de la Ley. Nota: Bienes raíces adquiridos con 10 años de anterioridad al año 2014, normas actuales de la LIR. Opción de nuevo sistema o de tasa única de 10% 13

14 NUEVA TRIBUTACIÓN ARTÍCULO 21 DE LA LIR GASTOS RECHAZADOS 14

15 SISTEMAS TRIBUTARIOS Sistema Clásico. Sistema de Imputación. 15

16 PROTOCOLO DE ACUERDO JULIO Sobre incentivos al ahorro e inversión a) Incentivo al ahorro e Inversión Empresas; (i) Régimen Integrado de Rentas Renta Atribuida (25% Primera Categoría). (ii) Sistema de Imputación (Integración) Parcial (27% Primera Categoría). Término del FUT a partir del 01/01/2017. Tributación sobre base percibida en Impuestos Finales con crédito del 65% de la tasa vigente de primera categoría a la fecha del retiro o distribución. 16

17 PROTOCOLO DE ACUERDO (i) Sistema de Imputación (Integración) Parcial (27% Primera Categoría). Cálculo de tasa efectiva IGC (Marginal) o Impuesto Adicional. Impuesto Empresarial 27% Pérdida del Crédito (35% de 27%) 9,45% Impuesto Adicional o Marginal IGC 35% Tasa Final Efectiva 44,45% 17

18 PROTOCOLO DE ACUERDO (i) Sistema de Imputación (Integración) Parcial (27% Primera Categoría). Cálculo de tasa efectiva IGC (Marginal) o Impuesto Adicional. Renta Líquida Imponible 100,00% Impuesto Empresarial 27,00% Renta Disponible de Retiro 73,00% Incremento por Renta Retirada 17,55% (27 * 65%) Base de Impuesto Adicional o IGC 90,55% Impuesto Adicional o IGC Marginal 35% 31,6925% Pérdida del Crédito (35% de 27%) 9,45% Tasa Final Efectiva 41,1425% 18

19 PROTOCOLO DE ACUERDO 1. Sobre incentivos al ahorro e inversión a) Incentivo al ahorro e Inversión Empresas; (*) Interrogantes: Se elimina el FUT? 2 alternativas en la aplicación del modelo. 19

20 PROTOCOLO DE ACUERDO a) Eliminación del FUT y otorgamiento de crédito del 65% sobre el Impuesto de primera categoría del año de los retiros o distribuciones. Complejidades del modelo a): - Otorgamiento de créditos a FUT sin crédito acumulado y de la operación. Ejemplos: 1. Diferencia por corrección monetaria. 2. Dividendos distribuidos con cargo a utilidades financieras. 3. Utilidades del año Rentas de Zona Franca. (*) 5. Conversiones de empresas 14 bis en Régimen General. 6. Devoluciones de Capital a utilidades financieras. 7. Distribuciones de FUF. 8. Ingresos por PPUAs propios. 9. Otros. 20

21 PROTOCOLO DE ACUERDO Complejidades del modelo a): - Imputación de partidas a FUNT. Conclusión: Nacimiento de un sistema similar al registro FUT con nuevas instrucciones de operación. FUT c/c y s/c FUF FUNT Créditos por Rentas de Fuente Extranjera 21

22 PROTOCOLO DE ACUERDO b) Consumo de FUT acumulado bajo reglas existentes y acumulación en sistema similar al FUT sobre las rentas percibidas o devengas por las empresas a contar del año Conclusión: Nacimiento de un sistema similar al registro FUT con nuevas instrucciones de operación. FUT c/c y s/c FUF FUNT Créditos por Rentas de Fuente Extranjera 22

23 INCENTIVO AL AHORRO PARA MEDIANAS Y PEQUEÑAS EMPRESAS Incentivo a empresas con ventas de hasta UF, deducción como gasto en la RLI. a) 20% de utilidades que reinviertan en Régimen de Renta Atribuida, con tope de UF anuales. b) 50% de utilidades que reinviertan en Régimen parcialmente integrado, con tope de UF anuales. (No otorga derecho al Crédito de Primera Categoría por la parte ahorrada). Notas: - En qué debe reinvertirse? - Por cuánto tiempo debe mantenerse la reinversión? - Normas de castigo al retiro anticipado? 23

24 INCENTIVO AL AHORRO PARA MEDIANAS Y PEQUEÑAS EMPRESAS a) 20% de utilidades que reinviertan en Régimen de Renta Atribuida, con tope de UF anuales. Caso en UFs Renta Líquida Imponible Reinversión RLI original Deducción 20% de Reinversión (*) RLI ajustada Impuesto 25% Atribución de Rentas Impuestos Adicional o IGC Marginal 35% Crédito del Impuesto de 1ra Categoría Impuesto Final a Pagar Retiro posible sin alterar el sistema (*) Disponibilidad de recursos post impuesto Conclusión? De la renta de se tuvieron que sacar para pagar el impuesto Se cumple así el objetivo de la reinversión? Quedaron reinvertidos en la Empresa 24

25 b) 50% de utilidades que reinviertan en Régimen Parcialmente Integrado, con tope de UF anuales. (No otorga derecho al Crédito de Primera Categoría por la parte ahorrada). Caso en UFs Renta Líquida Imponible Registro Nuevo Reinversión Control Con crédito Sin Crédito RLI original Deducción 50% de Reinversión RLI ajustada Impuesto 27% Retiro posible sin alterar el sistema (*) Disponibilidad de recursos post impuesto Conclusión? Existe algún orden de Imputación de los (*) que puedo retirar? Puedo retirar ?, pero después del pago del impuesto hay sólo que pagaron el impuesto de primera categoría. Puedo retirar o =8.775 y así dejo en la empresa? Por cuanto tiempo no puedo retirar los para gozar del beneficio? En qué los debo reinvertir? Cómo controlo lo anterior? 25

26 PROTOCOLO DE ACUERDO 1. Sobre incentivos al ahorro e inversión a) Incentivo al ahorro e Inversión Empresas; (*) Interrogantes: Podrán optar por los dos sistemas RRA o RIP? Cuántas veces? Cómo operaría el SISTEMA en el evento de participaciones entre el Régimen de Renta Atribuida (RRA) y el Nuevo Régimen de Imputación Parcial (RIP)? 26

27 RRA participa en RIP PN o PJ Empresa A (RRA) xx% Empresa A (RIP) a) b) c) RAP RAT Exentas; INR Percibidas RRA* Registro Nuevo Control Con crédito Sin Crédito d) e) Temporarias Retiros Registro Nuevo FUF (*) FUNT Otros Control Registro Nuevo Control Con crédito Sin Crédito Registro Nuevo FUF (*) FUNT Otros Control Dividendos $100 c/c del 65% del 27%. Dónde lo registro en RRA? En registro e)?. Atribuyo también utilidades de RIP? 27

28 RRA participa en RIP PN o PJ Empresa A (RIP) xx% Empresa A (RRA) Registro Nuevo Control Con crédito Sin Crédito a) b) c) RAP RAT Exentas; INR Percibidas RRA* Registro Nuevo FUF FUNT Otros Control X d) e) Temporarias Retiros b) c) (*) RAT Exentas; INR Percibidas RRA* Dividendos $100 Ya tributados? Dónde lo registro en RIP? Cuándo lo retiro? 28

29 MODIFICACIÓN ARTÍCULO 17 DE LA LIR C) Modificación al artículo 17 N 8 de la LIR - Tributación de ganancia de capital en la venta de acciones, derechos sociales y otros bienes Con vigencia a partir del 1 de enero de 2017, se eliminará el régimen de Impuesto de Primera Categoría en Carácter de Único (i) Enajenación de acciones y derechos sociales a) Determinación del costo (*): Valor de adquisición o aporte, incrementado o disminuido, por los aumentos o disminuciones de capital, más las utilidades propias de la empresa no retiradas, distribuidas o remesadas hasta antes de la enajenación o al cierre del ejercicio, dependiendo si quien enajena está obligado o no a llevar contabilidad completa (nuevo artículo 17 N 8 letra a) y artículo 41 N 8 y 9 de la LIR). Conclusión: RRA = VPP (RAP) RIP = Costo Corregido? 29

30 MODIFICACIÓN ARTÍCULO 17 DE LA LIR b) Régimen de Tributación ganancia de capital: Si las acciones o derechos se enajenan antes de un año contado desde su adquisición o aporte, la ganancia de capital quedará afecta a Impuesto de Primera Categoría y a Impuestos Finales. Si las acciones o derechos se enajenan después de un año de su adquisición o aporte, la ganancia de capital quedará afecta sólo a Impuestos Finales: Impuesto Adicional aplicará la tasa de 35%; IGC se aplicará sobre el mayor valor una tasa marginal promedio que resulte de incorporar la ganancia anualizada a la base imponible del IGC de los años anteriores, con tope de 10 años. 30

31 MODIFICACIÓN GOODWILL TRIBUTARIO En caso de Fusión por incorporación o Fusión por Compra (vigencia 01/01/2013) GOODWILL = CPT < Valor de la Inversión Total Prorrateo en Activos no monetarios cuyo valor tributario sea menor al valor corriente en plaza Goodwill que no se asigna al costo de los activos no monetarios, gasto diferido en 10 años (cuotas iguales). En caso T. Giro, reconocimiento inmediato en ese período Facultad del SII de tasar en virtud del artículo 64 C.T. por aquellos activos no monetarios determinados, superior al valor corriente en plaza. (Diferencia se considerará como parte del gasto a diferir en 10 años). 31

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