Conociendo las NIIF. Actualice sus estados financieros con la aplicación obligatoria de las NIIF`s

Transcripción

1 Conociendo las NIIF Actualice sus estados financieros con la aplicación obligatoria de las NIIF`s

2 Contenido PARTE I PARTE II PARTE III PARTE IV PARTE V PARTE VI PARTE VII Introducción y Marco Marco Conceptual Plan Plan de de Implementación y Capacitación Activos Fijos Fijos y Activos Intangibles Existencias Políticas Contables, Cambios en en las las Estimaciones Contables y Errores Impuesto sobre sobre las las Ganancias Estados Financieros

3 Objetivos Empresariales Cumplir la Estrategia Procesos Eficientes Cumplir con las Leyes Preparar Información Confiable y Oportuna

4 Parte I: Introducción y Marco Conceptual Las NIC y NIIF en el mundo

5 I. Introducción y Marco Conceptual El Porqué de las NIIF? El El 3 de de julio julio del del 2008,,, el el Superintendente de de Compañías del del Ecuador, Abogado Pedro Solines Chacón, firmó la la resolución No. No en en la la cual, en en virtud de de las las resoluciones anteriores Nos. 06.Q.ICI.003 y del del de de agosto del del 2006 que que ordena la la aplicación obligatoria de de las las Normas Internacionales de de Auditoria y Aseguramiento NIAA y de de Información Financiera NIIF,,, se se ratifica en en que que dichas normas deben regir a partir del del 1 de de enero del del Existen muchos criterios respecto de de que que el el Ecuador no no estaría preparado, sin sin embargo, la la resolución inicial tiene ya ya casi casi 2 años de de vigencia. Como ya ya no no hay hay marcha atrás, lo lo que que debemos hacer es es PREPARARNOS.

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7 I. Introducción y Marco Conceptual NIIF en el mundo El El desarrollo de de las las Normas Internacionales de de Información Financiera (NIIF) ha ha sido producto de de la la globalización e integración de de los los mercados, que afectan cada día día mas a las las compañías, sus sus inversionistas y analistas.

8 I. Introducción y Marco Conceptual NIIF en el mundo La La necesidad de de diseñar y adoptar un un único grupo de de normas para los los diferentes mercados en en el el mundo está implícita, considerando el el volumen de de transacciones e información que se se comparte entre distintos países. La La creación de de estas normas pretende mejorar la la transparencia y la la comparación de de la la de de la la información financiera, para que en en todo el el mundo se se pueda comunicar sobre esta información en en el el mismo idioma.

9 I. Introducción y Marco Conceptual El Rol del IASB Actualmente, una importante tendencia internacional en en el el ámbito de de la la contabilidad lo lo constituye el el Internacional Accounting Standards Board (IASB), esto es, es, el el Comité Internacional de de Estándares Contables, cuya dirección en en Internet es es El El IASB es es una organización privada, compuesta por por miembros provenientes de de Australia, Nueva Zelanda, Canadá, Francia, Alemania, Japón, el el Reino Unido y Estados Unidos.

10 I. Introducción y Marco Conceptual El Rol del IASB Su Su objetivo es es desarrollar normas contables de de validez global para facilitar la la disponibilidad, confiabilidad y comparabilidad de de dichas normas. El El supuesto fundamental del del comité, que parece muy plausible, es es que esta convergencia tenderá a reducir los los costos financieros de de las las empresas. El El idioma oficial del del IASB es es el el inglés, pero hay una traducción oficial al al español, por por ser ser un un idioma reconocido de de la la Comunidad Europea. Paulatinamente se se están integrando al al IASB, en en calidad de de observadores, pero no no han sido aceptados en en calidad de de participantes, algunos países latinoamericanos, entre otros, México, Brasil, Argentina y Chile.

11 I. Introducción y Marco Conceptual El Rol del IASB Otra organización importante en en ámbito de de las las normas internacionales de de contabilidad es es el el Federal Accounting Standards Board, FASB, esto es es el el Comité Federal de de Estándares Contables, que es es un un organismo norteamericano. Felizmente, en en los los últimos años se se ha ha producido una tendencia convergente del del FASB con el el IASB, lo lo que facilitará una mayor armonización internacional de de las las normas contables. Ecuador, al al igual que la la mayoría de de los los países latinoamericanos, ha ha decidido integrarse dentro de de los los próximos años a las las normas del del IASB.

12 I. Introducción y Marco Conceptual El Rol del IASB El El IASB establece como principio fundamental que las las distintas transacciones y sucesos económicos deben reflejarse en en los los estados financieros. El El deben se se explica porque estamos tratando de de normas, de de regulaciones, es es decir, estamos tratando precisamente de de como deben hacerse las las cosas, de de ahí, que se se hable de de normativa y regulación. En En los los últimos años se se han conocido fraudes financieros gigantescos, que se se cometieron precisamente por por falta de de normas adecuadas y reconocidas.

13 I. Introducción y Marco Conceptual Rueda de la (mala) fortuna de Erisk

14 I. Introducción y Marco Conceptual El Rol del IASB La La experiencia demuestra que los los estados financieros en en ausencia de de regulación no no entregan la la información que necesitan los los usuarios para evaluar adecuadamente a las las empresas, cuyos principales requisitos son, como ya ya se se dijo, la la disponibilidad, confiabilidad y comparabilidad de de la la información. Es Es evidente que los los mercados no no pueden decidir acerca del del modo de de regulación de de la la contabilidad. Vemos que existen áreas de de tensión en en torno a ciertos temas, por por ejemplo, una primera tensión es es entre los los países en en desarrollo y lo lo desarrollados; otro foco de de tensión, lo lo produce el el hecho que los los intereses de de las las grandes empresas globales no no coinciden con los los de de las las PYMES.

15 I. Introducción y Marco Conceptual Organigrama del IASB

16 I. Introducción y Marco Conceptual Qué es NIC? - NORMA - INTERNACIONAL - CONTABILIDAD Internacionalmente se se conoce como IAS (INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS).

17 I. Introducción y Marco Conceptual Organismo Emisor de Normas Internacionalmente es es el el IASC (International Accounting Standards Comity), entre los los años 1973 y 2001, emitió IAS (NIC). Supervisión = IOSCO Interpretación = SIC

18 I. Introducción y Marco Conceptual Normas Internacionales de Contabilidad Vigentes NIC 1 Presentación de de Estados NIC 2 Inventarios NIC 7 Estados de de Flujo de de Efectivo NIC 8 Políticas Contables, Cambios en en las las Estimaciones Contables y Errores NIC Hechos Ocurridos Después de de la la Fecha del del Balance NIC Contratos de de Construcción NIC Impuesto a las las Ganancias NIC Propiedades, Planta y Equipo NIC Arrendamientos NIC Ingresos Ordinarios

19 I. Introducción y Marco Conceptual Normas Internacionales de Contabilidad Vigentes NIC Contabilización de de las las Subvenciones del del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC Efectos de de las las Variaciones en en las las Tasas de de Cambio de de la la Moneda Extranjera NIC Costos por por Intereses NIC Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas NIC Contabilización e Información Financiera sobre Planes de de Beneficio por por Retiro NIC Estados Financieros Consolidados y Separados NIC Inversiones en en Empresas Asociadas NIC Información Financiera en en Economías

20 I. Introducción y Marco Conceptual Normas Internacionales de Contabilidad Vigentes NIC Participaciones en en Negocios Conjuntos NIC Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar NIC Ganancias por por Acción NIC Información Financiera Intermedia NIC Deterioro del del Valor de de los los Activos NIC Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes NIC Activos Intangibles NIC Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición NIC Propiedades de de Inversión

21 I. Introducción y Marco Conceptual Qué es NIIF? - - NORMAN - - INTERNACIONALI I - - INFORMACIÓNI I - - FINANCIERAF Internacionalmente se se conoce como IFRS (INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS).

22 I. Introducción y Marco Conceptual Organismo Emisor de Normas Desde el el año 2001 es es el el IASB (International Accounting Standards Board) ha ha emitido 8 NIIF o IFRS. Supervisión = IOSCO Interpretación = IFRIC-CINIIF

23 I. Introducción y Marco Conceptual Normas Internacionales de Información Financiera NIIF 1 Adopción, por por Primera Vez, de de las las Normas Internacionales de de Información Financiera NIIF 2 Pagos Basados en en Acciones NIIF 3 Combinaciones de de Empresas NIIF 4 Contratos de de Seguros NIIF 5 Activos no no Corrientes Mantenidos para la la Venta y Operaciones Discontinuadas NIIF 6 Exploración y Evaluación de de Recursos Minerales NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar NIIF 8 Segmentos operativos

24 I. Introducción y Marco Conceptual Objetivo de las NIIF Establecer pautas de de acción de de uso consistente en en la la preparación de de los los estados financieros, de de manera que: Los diferentes usuarios de de tal tal información cuenten con un un marco de de referencia para que puedan interpretar la la información contenida en en éstos. Para adoptar decisiones de de planificación, control, inversión y financiamiento, dependiendo de de los los objetivos que persigan cada uno de de los los usuarios.

25 I. Introducción y Marco Conceptual NIIF: Proyecto de toda la empresa Convertirse a NIIF NIIF no no es es solo solo un un ejercicio técnico limitado al al cambio de de un un sistema de de principios contables a otro otro (valoración y monitoreo de de activos biológicos, instrumentos derivados, impuestos, corrección monetaria). De De acuerdo con con la la NIIF NIIF son son proyectos, en en si si mismo, que que afectarán las las distintas áreas áreas y estructuras de de la la organización.

26 I. Introducción y Marco Conceptual NIIF: Proyecto de toda la empresa La La experiencia nos dice que la la conversión afectará muchos aspectos de de una empresa y su su ambiente, como la la contabilidad, los los informes de de gestión, los los reportes financieros externos, las las comunicaciones tanto internas como externas, los los sistemas de de información y recursos humanos.

27 I. Introducción y Marco Conceptual NIIF: Oportunidades - - Mejoramiento de de la la relación entre el el área de de finanzas y las las áreas operacionales. - - Un Un lenguaje financiero común. - - Un Un control interno mas fuerte.

28 I. Introducción y Marco Conceptual NIIF: Desafíos - - Más transparencia. - - Mediciones de de desempeño más complejas (mediciones de de resultados). - - Recursos y Plazos. - - Capitalización de de Oportunidades.

29 I. Introducción y Marco Conceptual Preparación y Presentación de Estados Financieros - - Postulados Fundamentales - - Características Cualitativas de de los los Estados Financieros - - Reconocimiento - - Bases de de Medición

30 I. Introducción y Marco Conceptual Características Cualitativas de los Estados Financieros Comprensibilidad Relevancia Confiabilidad Comparabilidad La La información suministrada en en los los estados financieros debe debe ser ser fácilmente comprensible para para los los usuarios. La La información suministrada en en los los estados financieros debe debe ejercer influencia sobre sobre las las decisiones económicas de de los los que que la la utilizan. La La información suministrada en en los los estados financieros debe debe ser ser libre libre de de error error material y de de sesgo sesgo o prejuicio. Con Con la la información suministrada en en los los estados financieros los los usuarios deben deben ser ser capaces de de comparar los los estados financieros a lo lo largo largo del del tiempo.

31 I. Introducción y Marco Conceptual Reconocimiento: Cuándo Registrar? Activos Cuando es es probable que que fluyan hacia la la empresa beneficios económicos futuros, y posea un un costo o valor que que pueda ser ser medido confiablemente. Pasivos Cuando es es probable que que la la liquidación de de una una obligación actual representa una una salida de de recursos que que implique beneficios económicos y que que el el monto de de su su liquidación puede ser ser cuantificado razonablemente.

32 I. Introducción y Marco Conceptual Reconocimiento: Cuándo Registrar? Ingresos Cuando se se ha ha producido un un incremento en en los los beneficios futuros, asociado a un un incremento en en un un activo activo o a una una disminución en en un un pasivo, y que que puede puede ser ser medido razonablemente. Gastos Cuando en en los los beneficios económicos futuros se se produce una una disminución relacionada con con la la disminución del del activo activo o el el aumento de de un un pasivo que que pueda pueda ser ser medido de de manera confiable. Relacionar el el Ingreso con con sus sus respectivos Costos y Gastos (Principio de de Asociación)

33 I. Introducción y Marco Conceptual Bases de Medición Pasado Presente Futuro Costo Histórico Entrada Salida Valor Presente Costo de Reposición Valor Neto Realizable Valor Razonable

34 I. Introducción y Marco Conceptual Bases de Medición Costo Histórico Los Los activos son son registrados de de acuerdo al al importe pagado en en efectivo o equivalente de de efectivo, o al al valor valor razonable de de la la contraprestación dada dada al al momento de de su su adquisición. Los Los pasivos son son registrados por por el el importe de de los los beneficios netos netos recibidos a cambio de de la la obligación o, o, en en algunas circunstancias por por los los importes en en efectivo o equivalentes de de efectivo que que se se espera serán serán pagados para para satisfacer el el pasivo en en el el curso curso normal de de las las actividades.

35 I. Introducción y Marco Conceptual Bases de Medición: Valor Razonable Costo de Reposición Los Los activos son son registrados al al importe en en efectivo o equivalentes de de efectivo, que que se se pagaría si si el el mismo activo, o un un activo activo equivalente, fuese fuese adquirido en en el el momento actual. Las Las partidas de de los los pasivos son son registradas al al importe no no descontado en en efectivo o equivalentes de de efectivo que que se se requeriría para para liquidar la la obligación en en el el momento actual.

36 I. Introducción y Marco Conceptual Bases de Medición: Valor Razonable Valor Neto Realizable (Liquidación) Los Los activos son son registrados al al importe en en efectivo o equivalentes de de efectivo, que que podría obtenerse actualmente mediante la la venta venta normal del del activo. Los Los pasivos se se registran a valores de de liquidación, esto esto es es al al importe no no descontado en en efectivo o equivalentes de de efectivo que que se se espera para para liquidar los los pasivos en en el el curso curso normal de de las las actividades.

37 PARTE II: Proyecto Plan de implementación de normas Internacionales de información financiera. Las NIIFs en el mundo

38 I. Introducción y Marco Conceptual Un modelo de transición a NIIF (Implementación) FASE I Análisis Preliminar Definición del del Proyecto FASE II Evaluación de de los los componentes de de los los estados financieros y análisis operativo Conversión inicial inicial de de las las cuentas FASE III Institucionalización del del cambio

39 Parte III: Activos Fijos Análisis y casos prácticos de la NIC 16: Propiedades, Planta y E quipo

40 II. Activos Fijos Relación con otras NIC NIC 17 Arrendamientos NIC 18 Ingresos extraordinarios NIC 16 NIC 23 Costos de Préstamos NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos NIC 40 Propiedades de Inversión

41 II. Activos Fijos Reconocimiento como Activo a) a) Sea Sea probable la la obtención de de beneficios futuros futuros por por la la entidad entidad b) b) El El valor valor del del activo activo en en cuestión sea sea valorado con con fiabilidad c) c) Los Los repuestos que que sean sean importantes para para la la utilización del del activo, activo, deben deben ser ser permanentes y utilizados por por más más de de un un periodo, sino sino deben deben ser ser contabilizados de de acuerdo a NIC NIC 2: 2: Inventarios

42 II. Activos Fijos Costos Posteriores a) No se reconocerá los importes por mantenimiento diario. b) Para reconocer costos posteriores se debe cumplir con las exigencias mencionadas anteriormente de reconocimiento. c) Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorara por su costo.

43 II. Activos Fijos Costos no reconocidos como parte del activo a) Costos de apertura de una nueva instalación productiva b) Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (publicidad o promociones). c) Costos de apertura de una nueva localización del negocio. d) Costos de administración.

44 II. Activos Fijos Métodos Modelo del Costo Modelo de Revaluación El costo será el precio al contado en la fecha de reconocimiento: AUMENTOS Los aumentos de revaluación Permutas se abonan: Carácter comercial o no = Importes 1. A la cuenta patrimonial de flujos futuros Superávit por Revaluación 2. Abono al resultado Valorización del periodo sólo en la Valor razonable medida que éstos Valor en libros del bien cedido reviertan una revaluación reconocida para reducir la provisión o un deterioro en las pérdidas o ganancias en el pasado. a. Revaluar regularmente b. Revaluar todos los activos de la misma clase c. El registro contable es: DISMINUCIONES Las disminuciones de reevaluación se debitan : 1. A la cuenta patrimonial Superávit por Revaluación en la medida que exista un excedente de revaluación en el patrimonio relacionado con ese activo 2. De lo contrario, c en los resultados del periodo.

45 II. Activos Fijos Modelo de Reevaluación En En caso de de una venta o baja de de un un activo revaluado y cuyo efecto fue fue registrado en en el el patrimonio, el el superávit de de reevaluación podrá ser ser transferido directamente a la la cuenta ganancias retenidas sin sin pasar por por resultados.

46 II. Activos Fijos Depreciación a) El monto depreciable se determina después de deducir el valor residual al final de la vida útil b) Se revisan al menos una vez al año: 1. vida útil 2. valor residual 3. método de depreciación a) Cuando uno de los componentes de activos fijo con un costo significativo en relación al costo total del ítem se depreciara de forma separada.

47 II. Activos Fijos Factores para determinación de la Vida Útil a) Uso estimable por la capacidad o desempeño físico esperado del activo; b) Desgaste físico esperado; c) Obsolescencia técnica o comercial; y, d) Los limites legales y restricciones similares sobre el uso del activo. e) Informe pericial.

48 II. Activos Fijos Métodos de Depreciación Se Se definen tres tres métodos para para distribuir de de manera sistemática el el importe depreciable de de un un activo, así así tenemos: Método Lineal Cargo Cargo constante a través través de de su su vida vida útil. útil. Método Acelerado En En función del del saldo saldo del del ítem ítem dará dará lugar lugar a un un cargo cargo que que ira ira disminuyendo a lo lo largo largo de de su su vida vida útil útil por por tiempo autorizado. Método de Unidades de Producción En En función de de la la producción de de la la vida vida esperada.

49 II. Activos Fijos Deterioro de Valor a) Evaluar, en cada fecha de balance, los indicadores de deterioro de la PPE b) Si hay indicadores, evaluar el monto recuperable (el mayor entre precio neto de venta y valor en uso. c) Si el monto recuperable < valor en libros, reconocer una pérdida por deterioro. d) Reconocer la pérdida por deterioro como un gasto inmediatamente 1. excepto en caso que esté registrado a un monto revaluado (tratarlo como una disminución en la revaluación, siempre que no exceda el monto que se mantenga en la reserva de revaluación) 2. utilizar el nuevo monto en libros para calcular la depreciación futura e) Referirse a la NIC 36 para calcular la pérdida por deterioro.

50 Il. Activos Fijos Bajas Pérdida o Ganancia por Baja Valor que se obtenga por la desapropiación Valor en Libros a) Se dará de baja un ítem de propiedades, planta y equipos cuando: 1. La entidad lo venda; 2. La entidad no espere obtener beneficios económicos futuros b) La ganancia o pérdida de la baja se reconocerá en el resultado del periodo. Las ganancias se clasifican como ingresos de operación. c) Para determinar la fecha de retiro aplicar la NIC 18 Ingresos Ordinarios y NIC 17 en caso de Arrendamientos. d) La consideración por cobrar se mide al valor razonable

51 II. Activos Fijos Revelación a) Base de medición b) Métodos de depreciación c) Vidas útiles o tasas de depreciación d) Valor bruto en libros y depreciación acumulada al inicio y al final del período e) Una conciliación al inicio y al final del período que muestre : 1. adiciones 2. retiros 3. adquisiciones por combinaciones de negocio 4. revaluaciones 5. pérdidas por deterioro (reconocidas como gasto y como patrimonio) 6. reversiones de pérdidas por deterioro (reconocidas como ingresos y como patrimonio) 7. depreciación 8. diferencias en conversión de moneda extranjera 9. cualquier otro movimiento f) Se requiere información comparativa

52 II. Activos Fijos Revelación Si son montos revaluados: 1. Fecha de revaluación 2. Si se utilizó un tasador independiente 3. Los métodos y presunciones significativas aplicados para estimar los valores razonables 4. La medida en que los valores razonables de determinaron directamente o se estimaron 5. El monto en libros de cada clase de PPE revaluado como si estuviera registrado bajo el modelo de costos 6. El superávit de revaluación, incluyendo movimientos y restricciones en la distribución del saldo a los accionistas.

53 NIC 16 EJEMPLO DE UNA COMPRA DE UN ACTIVO Compro un terreno en $4,000, para luego su valor se revaloriza en : Primer año Segundo año Tercer año Cuarto año 2.000

54 CONTABILIZACION Compra: DEBE HABER Terreno Bancos Primer año Terreno Patrimonio Revalorización Segundo año Terreno Patrimonio Revalorización Tercer año Patrimonio Revalorización Terreno Cuarto año Patrimonio Revalorización Pérdida por deterioro(nic 36) 2.000

55 II. Activos Fijos Caso Práctico: Revaluación de Activos Datos a considerar: Fecha de Adquisición de la Maquinaria: 3 de Enero de 2009 DEBE HABER Maquinaria 10,500 Efectivo 10,500 Gasto por Mantención Efectivo 15.00

56 II. Activos Fijos Caso Práctico: Revaluación de Activos Al cierre del 2009 Valor del Activo 10,500 Vida Útil 20 años Depreciación Anual ,500 Gasto por Depreciación (525) Pérdidas por Deterioro (50) Valor en Libros del Activo 9,925 Valor Bursátil 13,000 Revalorización 3,075

57 II. Activos Fijos Caso Práctico: Revaluación de Activos Asiento de Diario DEBE HABER Maquinaria 3,075 Superávit de Revaluación 3,075

58 II. Activos Fijos Caso Práctico: Revaluación de Activos Al cierre del ,000 Gasto por Depreciación (684) Pérdidas por Deterioro (50) Valor en Libros del Activo 12,266 Valor de Mercado 9,500 Revalorización (2,766)

59 II. Activos Fijos Caso Práctico: Revaluación de Activos Asiento de Diario DEBE HABER Superávit 2,766 Maquinaria 2,766

60 Valor de una oficina (edificio) según libros $12,000, luego la revalorizo en $50,000 Se pide 1.- revalorizar la oficina 2.- Vender Revalorización debe haber Edificios Reserva revalorización de activo Venta Bancos Edificios

61 Ejemplo: de revalorización de activo que posee depreciación Una maquinaria con un valor de $ , con una depreciación acumulada de $ 30,000, valor según peritaje US COSTO Ajustes Valor ajustado Costo historico Depreciación acumulada DEBE HABER Maquinaria Depreciación acumulada Revalorización

62 Depreciación El importe depreciable de un activo se distribuirá en forma sistemática a lo largo de la vida útil. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable. 62

63 Parte III: Activos Intangibles Análisis y casos prácticos de la NIC 38: Activos Intangibles

64 III. Activos Intangibles Características Larga duración No tienen existencia física Se usa en la producción de bienes y servicios

65 III. Activos Intangibles Activos Intangibles no considerados en la NIC 38 a) Concesiones b) Extracción de Minerales y otros recursos no renovables. c) Activos Financieros (NIC32)

66 III. Activos Intangibles Requisitos Ser identificable Que se obtengan beneficios futuros Que se pueda estimar su valor en forma fiable Recursos Controlados por la empresa

67 III. Activos Intangibles Valoraciones - - Adquisición independiente a terceros - - Intercambio de de Activos - - Procedente de de una una subvención del del Gobierno - - Internamente generados - - Procedentes de de una una combinación de de negocios

68 III. Activos Intangibles Adquisición Independiente a Terceros Precio de Adquisición - Al que se añaden los aranceles e impuestos - No recuperables y Desembolsos adicionales Directamente atribuibles en los que la empresa haya incurrido hasta la puesta en marcha del bien

69 III. Activos Intangibles Intercambio de Activo a) a) Si Si la la operación de de intercambio es es de de carácter comercial y su su valor razonable se se puede estimar en en forma fiable. Valor razonable del activo entregado b) b) Si Si la la operación de de intercambio no no es es de de carácter comercial o el el valor razonable no no puede estimarse en en forma fiable Valor neto contable del bien entregado

70 III. Activos Intangibles Activos procedentes de una subvención del Gobierno Valor Razonable Se Se calcula en en relación a un un mercado activo. Valor Simbólico Reconocer, inicialmente, por por un un valor valor simbólico, más más cualquier otro otro gasto gasto directamente atribuible en en el el se se haya haya incurrido hasta hasta la la puesta en en marcha del del activo.

71 III. Activos Intangibles Activos Intangibles internamente generados INVESTIGACIÓN La NIC 38 NO permite su capitalización Cargo inmediato al resultado del ejercicio DESARROLLO La NIC 38 OBLIGA su capitalización cuando se cumplen los criterios de viabilidad técnica, financiera y comercial

72 III. Activos Intangibles Activos Intangibles internamente generados Costes directos imputables al valor del activo: a) a) Los Los desembolsos en en los los materiales y servicios utilizados o consumidos en en la la generación del del activo activo intangible. b) b) Los Los sueldos y salarios en en la la generación del del activo intangible así así como como otros otros costes similares, del del personal encargado directamente de de la la generación del del activo. c) c) Los Los honorarios del del registro de de la la propiedad, los los desembolsos directamente atribuibles a la la generación del del activo activo como como la la amortización de de las las licencias o patentes necesarias en en su su desarrollo

73 III. Activos Intangibles Activos Intangibles internamente generados Los gastos siguientes deberán llevarse siempre a resultados y en ningún caso podrán capitalizarse: a) a) Gastos de de establecimiento. b) b) Gastos de de actividades formativas. c) c) Gastos en en publicidad y otras actividades promociónales. d) d) Gastos de de reubicación o reorganización de de una parte o la la totalidad de de una empresa.

74 NIC 38 Activos Intangibles Clases de Activos Intangibles Marcas de productos Programas de cómputo Licencias de uso Franquicias Patentes Derechos de autor

75 NIC 38 Activos Intangibles Activos intangibles Comprados Desarrollados Internamente Amortización

76 III. Activos Intangibles Activos procedentes de una combinación de negocios Es probable que se deriven beneficios económicos futuros Activos Intangibles identificables Se dispone de una valoración fiable de su valor razonable

77 III. Activos Intangibles Activos procedentes de una combinación de negocios Tratamiento a) a) Los Los activos y pasivos identificables serán serán valorados por por su su valor valor razonable en en la la fecha fecha de de adquisición, con con independencia de de la la proporción de de control adquirida. b) b) La La NIIF NIIF 3 [2004] [2004] ha ha eliminado el el Tratamiento de de referencia de de la la NIC NIC [1998] [1998] de de tal tal forma forma que que los los activos netos netos adquiridos deben deben quedar valorados de de acuerdo al al tratamiento alternativo anteriormente expuesto.

78 III. Activos Intangibles Amortización a) a) Los activos intangibles deben amortizarse en en un un plazo máximo de de años. (Ley de de impuestos art.13). b) b) Elimina la la amortización para activos intangibles con una vida útil indefinida. (Niif.). c) c) El El IASB considera la la posibilidad de de que algunos activos intangibles no no pierdan valor de de forma progresiva, y permitan obtener beneficios durante períodos indefinidos de de tiempo.

79 III. Activos Intangibles Vida Útil La La NIC [1998] recoge una serie de de factores a tener en en cuenta en en su su determinación: a) a) El El uso esperado para el el activo y los ciclos de de vida del producto. b) b) La La obsolescencia técnica, tecnológica o de de otro tipo. c) c) La La estabilidad de de la la industria y de de la la demanda del mercado en en la la que se se va va a operar el el activo, así como las actuaciones esperadas de de los competidores.

80 III. Activos Intangibles Vida Útil La La NIC [1998] recoge una serie de de factores a tener en en cuenta en en su su determinación: a) a) El El uso esperado para el el activo y los ciclos de de vida del producto. b) b) La La obsolescencia técnica, tecnológica o de de otro tipo. c) c) La La estabilidad de de la la industria y de de la la demanda del mercado en en la la que se se va va a operar el el activo, así como las actuaciones esperadas de de los competidores. d) d) Los desembolsos necesarios para mantener y conseguir los beneficios económicos esperados del activo. e) e) El El periodo de de control sobre el el activo. f) f) Si Si la la vida útil del activo depende de de las vidas útiles de de otros activos poseídos por la la empresa.

81 III. Activos Intangibles Vida Útil Vida Útil Indefinida La La NIIF NIIF 3 [2004] permite establecer una una vida vida útil útil indefinida: Realizar, al al menos una una vez vez al al año, año, un un análisis del del deterioro de de valor que que haya podido sufrir el el activo intangible. Justificar las las razones que que llevaron a la la consideración de de una una vida vida útil útil indefinida para el el activo.

82 III. Activos Intangibles Vida Útil Valor Residual El El valor residual de de un un activo intangible se se aceptará si: si: a) a) Exista un un compromiso, por por parte de de un un tercero para comprar el el activo al al final final de de su su vida vida útil; útil; o bien bien que, que, b) b) Haya un un mercado activo para la la clase de de activo intangible en en cuestión, y además: Pueda determinarse el el valor residual con con referencia a este este mercado, y Sea Sea probable que que tal tal mercado subsista al al final final de de la la vida vida del del mismo.

83 III. Activos Intangibles Deterioro del Valor de los Intangibles ES ES LA LA DIFERENCIA NEGATIVA NEGATIVA DEL DEL VALOR VALOR CONTABLE O LIBRO LIBRO DEL DEL ACTIVO ACTIVO INTANGIBLE CON CON RESPECTO AL AL VALOR VALOR RECUPERABLE Valor recuperable es el mayor entre: Precio de venta neto Valor de uso

84 CASO PRÁCTICO NIC 38 La compañía Editorial Lo Mejor, adquiere el los derechos de autor para publicar una obra, pagando al autor la suma de us La empresa determina que la vida útil del derecho se amortizará en 4 años, aunque su vida legal es de 50 años.

85 Solución Derechos de autor Bancos * Gastos de ventas (Amortización de Derechos de autor ) Derechos de autor /4 = *

86 NIC 38 Intangibles Identificabilidad de intangible generado internamente La Metamorphosis Company está en el proceso de desarrollo de un nuevo producto revolucionario. Se organizo una nueva división de la compañía con el propósito de desarrollar, fabricar y lanzar al mercado dicho producto. Al finalizar el año (31 de Diciembre de 2007) el nuevo producto no se ha fabricado para la venta; pero se ha construido un prototipo que ya esta en opera cion. La compañía Editorial Lo Mejor, La nueva división incurrió adquiere en ciertos el costo durante los 2007 derechos por $50,000. de estos costos compren- autor para publicar una obra, pagando al autor la suma de La (incluyendo los sueldos del personal de administración) y los costos de investigación de merca do. Además, se compró empresa equipo por determina valor aproximado que de la $ vida útil (vida del útil estimada de 10 anos) para el desarrollo y la derecho fabricación se del nuevo amortizará producto. en 4 años, aunque su vida legal es de 50 años den estudios de diseño e ingeniería, costos de fabricación del prototipo, gastos administrativos Equipo por valor aproximado de $ se construyo específicamente para desarrollar el diseño del nuevo producto; el equipo restante, con valor de $ , se uso para fabricar el prototipo y se utilizara para fabricar el nuevo producto cuando sea producido comercialmente. Reconocimiento inicial del activo intangible, y del activo fijo: CUENTA DEBE HABER 1 Desarollo de Prototipo nuevo producto ,00 Cuentas por pagar ,00 2 Activo fijo (equipos) ,00 Cuentas por pagar ,00

87 III. Activos Intangibles Activos Intangibles adquiridos a cambio de una contraprestación CASO PRÁCTICO ANTECEDENTES La La empresa ABC ABC S.A., S.A., perteneciente al al sector sector farmacéutico, compra a otra otra empresa del del mismo sector sector la la patente de de uno uno de de sus sus productos por por importe de de US$ US$ 60,000. En En la la operación interviene una una empresa consultora que que materializa la la operación entre entre las las compañías y que que cobra cobra unos unos honorarios de de US$ US$ 5,000. 5,000. Asimismo, antes antes de de poder poder comenzar la la explotación de de la la patente, la la empresa necesita formar al al personal que que estará estará directamente involucrado en en su su explotación. Los Los gastos totales de de formación ascienden a US$ US$ 10,000. La La operación de de compra se se materializa en en enero enero del del año año A lo lo largo largo del del primer semestre de de ese ese año, año, la la empresa realizó fuertes campañas publicitarias que que ascendieron a un un total total de de US$ US$ 40,000. El El periodo de de vigencia de de la la patente es es de de seis seis años. años.

88 III. Activos Intangibles Activos Intangibles adquiridos a cambio de una contraprestación CASO PRÁCTICO SOLUCIÓN Los Los Activos Intangibles tales tales como como marcas y patentes, procedentes de de adquisiciones independientes a terceros, cumplen con con los los criterios necesarios para para su su reconocimiento en en el el balance empresarial. En En primer lugar, lugar, con con los los criterios generales de de definición de de un un activo activo intangible y además, la la contraprestación que que debe debe desembolsarse a cambio, permite confirmar los los dos dos requisitos de de reconocimiento en en el el balance.

89 III. Activos Intangibles Activos Intangibles adquiridos a cambio de una contraprestación CASO PRÁCTICO SOLUCIÓN El El precio precio pagado por por la la empresa ABC ABC S.A., S.A., por por la la adquisición de de la la patente asciende a US$ US$ 60,000. Sin Sin embargo, el el costo costo final final del del activo activo no no está está compuesto exclusivamente por por su su precio precio de de adquisición, sino sino que que a éste éste deben añadirse otros otros costos adicionales, directamente atribuibles a la la puesta en en marcha del del activo activo en en las las condiciones de de uso uso previstas por por la la dirección por por la la dirección. Entre Entre los los costos de de esta esta naturaleza en en las las que que ha ha incurrido la la empresa ABC ABC S.A., S.A., se se encuentran los los honorarios de de la la empresa consultora, por por importe US$ US$ 5,000, 5,000, así así como como los los gastos en en formación del del personal us us necesario directamente imputables a la la puesta en en marcha del del activo, y por por lo lo tanto, tanto, asignables a su su costo costo total. total.

90 III. Activos Intangibles Activos Intangibles adquiridos a cambio de una contraprestación CASO PRÁCTICO SOLUCIÓN Finalmente los los gastos relacionados con con la la promoción y publicidad no no pueden formar parte parte del del costo costo del del activo, y por por lo lo tanto, tanto, la la empresa se se verá verá obligada a imputarlos directamente al al resultado del del ejercicio El El costo costo final final de de la la patente asciende a US$ US$ 75,000, importe por por el el que que quedará reconocido en en el el balance de de la la sociedad ABC ABC S.A. S.A. Cada Cada uno uno de de los los conceptos que que componen el el costo costo de de la la patente adquirida, quedan resumidos en en la la siguiente tabla: tabla:

91 III. Activos Intangibles Activos Intangibles adquiridos a cambio de una contraprestación CASO PRÁCTICO Precio de Adquisición 60,000 Honorarios Empresa Consultora CASO 5,000 Formación de Personal 10,000 Costo Total de la Patente 75,000

92 CONTABILIZACION Patente db Ctas. Por Pgar cr.

93 Parte IV: Existencias Análisis y casos prácticos de la NIC 2: E xistencias

94 IV. Existencias Relación con otras NIC NIC 2 NIC 23 Costos por Intereses NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

95 IV. Existencias Alcance El alcance excluye: Contratos de construcción NIC 11. Instrumentos financieros NIC s 32 y 39. Activos biológicos relacionados con actividades agrícolas y productos agrícolas en el punto de cosecha (NIC 41) No aplica para la valoración de los inventarios mantenidas por: Productores de productos Agrícolas y forestales, productos agrícolas después de la cosecha y minerales y productos minerales. Agentes-Corredores de productos que se coticen.

96 IV. Existencias Definición Activo Un recurso controlado por la entidad como resultado de eventos pasados y del que se espera que fluyan beneficios económicos futuros. Inventarios 1. Mantenidos para la venta en el curso ordinario de las actividades del negocio; 2. En el proceso de producción para tal venta, o; 3. En la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o al brindar los servicios, excepto repuestos usados solo para activos fijos, Ver NIC 16

97 IV. Existencias Valoración A L M E N O R Coste Valor Neto Realizable (VNR) Costo de Adquisición y Transformación Precio de Venta menos los costos estimados de finalización de elaboración y los costos estimados para efectuar la venta. Si VNR es Menor al Coste Pérdida por rebaja del activo

98 IV. Existencias Definición Costo de Adquisición Costo de Transformación a) Precio de compra (facturas del proveedor), b) Impuestos de importación y otros impuestos (aranceles). c) Transporte y manejo. d) Otros costos directamente atribuibles ibles a la adquisición de materiales, productos terminados y servicios. a) Materiales directos (materias primas) b) Mano de obra directa (Salarios de trabajadores) c) Otros costos directos d) Costos indirectos (Depreciaciones, amortizaciones, servicios) 1) Fijos 2) Variables

99 IV. Existencias Subproductos La mayoría de los SUBPRODUCTOS por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Se medirán a su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del coste principal del producto

100 IV. Existencias Métodos de Medición PEPS PROMEDIO PONDERADO (WAC) UEPS(lifo) (No se permite) La misma fórmula de costo para todos los inventarios de una misma naturaleza y uso similar. Pueden justificarse diferentes fórmulas de costo para inventarios de naturaleza y uso diferentes. Aplicar el tratamiento de forma consistente una vez elegida una fórmula de costo

101 IV. Existencias Valor Neto Realizable Método del Coste Estándar Método de los Minoristas Estas técnicas pueden usarse por conveniencia si los resultados se acercan al costo

102 IV. Existencias Valor Neto Realizable Las existencias se se valoran a su su costo de de adquisición o valor neto realizable, el el menor de de los dos. Se Se deben registrar al al valor neto realizable si si los costos de de las existencias no no son recuperables -- Daños -- Obsolescencia -- Reducción del precio de de mercado -- Aumento no no previsto de de costos estimados de de finalización o venta.

103 IV. Existencias Sistemas de Valoración Estimaciones basadas en en la la información más más fiable fiable al al cierre cierre del del ejercicio, considerando fluctuaciones en en precios y costos relacionados directamente con con hechos posteriores, en en la la medida que que confirmen condiciones existentes al al cierre cierre del del ejercicio. Revisiones y Reversiones a) a) Se Se debe debe realizar una una evaluación en en cada cada periodo contable. b) b) Reversión de de la la reducción de de valor valor si si ya ya no no existen las las circunstancias que que provocaron su su registro o por por cambios en en las las circunstancias económicas. c) c) Límite Límite de de la la reversión: Importe de de la la reducción original.

104 IV. Existencias Reconocimiento como un gasto Reconocer el el monto en en libros como gasto en en el el período en en que se se reconoce el el ingreso correspondiente. Correlación de costos e ingresos Reconocer las reducciones al al valor neto realizable y todas las pérdidas de de inventarios como gastos en en el el período en en que ocurran. Reconocer las reversiones de de las reducciones de de valor como una reducción en en el el monto de de inventario reconocido como gasto en en el el período en en que ocurre la la reversión.

105 IV. Existencias Principio de reconocimiento de ingresos a) Normalmente sólo en el punto de ventas es que se satisfacen las condiciones del principio de reconocimiento de ingresos (NIC 18) con respecto a los inventario. b) Excepto con respecto a las prácticas establecidas (NIC 11), tal como la industria de la construcción, el inventario no debe presentarse al precio estimado de venta cuando dicho monto exceda el costo. c) Hacerlo ocasionaría que el reconocimiento de ingresos ocurriera antes del punto de ventas.

106 IV. Existencias Revelación a) Políticas de contabilidad para la medición de los inventarios, incluyendo las fórmulas de costo utilizadas. b) El valor en libros de los inventarios y el valor en libros de las clasificaciones apropiadas para cada compañía. c) El valor en libros de los inventarios que se han medido utilizando el valor neto realizable menos los costos de ventas. d) El monto de los inventarios reconocido como gasto durante el período.

107 IV. Existencias Revelación e) Monto de la reducción del valor de los inventarios reconocida como gasto f) Monto de cualquier reversión de las reducciones de valor reconocidas reducción de gastos g) Circunstancias o eventos que originaron la reversión de la reducción del valor h) Valor en libros de los inventarios entregados en garantía de algún pasivo

108 IV. Existencias Caso Práctico: Se considera Inventario? CASO PRÁCTICO 1 1. Artículos adquiridos bajo condiciones FOB y en tránsito al final del periodo? R: Sí 2. Artículos vendidos donde se espera o anticipa una gran cantidad de devoluciones? R: No 3. Artículos vendidos a plazo? R: No 4. Artículos vendidos bajo condiciones FOB y en tránsito al final del período? R: No

109 IV. Existencias Caso Práctico: Se considera Inventario? CASO PRÁCTICO 1 5. Artículos en consignación en las instalaciones de otra compañía? R: Sí 6. Materiales en existencia que aún no se han puesto en producción? R: Sí 7. Artículos en consignación de otra compañía? R: No 8. Artículos parcialmente fabricados? R: Sí

110 IV. Existencias Cuál de los siguientes se incluye en el Costo de Inventarios? CASO PRÁCTICO 1 9. Gastos de transporte en artículos adquiridos? R: Sí 10. Costos de publicidad? R: No 11. Costos de interés incurridos en inventarios producidos rutinariamente? R: No 12. Salario del vice-presidente a cargo de producción? R: Sí 13. Salario del presidente de la compañía? R: No

111 IV. Existencias Caso Práctico: Métodos PEPS y Promedio CASO PRÁCTICO 2 La Compañía XYZ utiliza un sistema de inventario periódico. La siguiente información corresponde al 2006: Fecha Fuente Unidades Costo unitario($) Costo total ($) Inventario ,000 Febrero Compras Junio Compras ,800 Noviembre Compras ,900 1,000 12,250 Inventario físico al : 400 unidades Calcule el valor y el costo de ventas del inventario final utilizando: a. PEPS b. Promedio ponderado

112 IV. Existencias Caso Práctico: Método al Detalle CASO PRÁCTICO 2 PEPS Inventario 350 x 14 = 4, x 12 = ,500 Costo de venta 12,250 5,500 = 6,750 PROMEDIO PONDERADO Inventario 400 x = 4,900 Costo de ventas 12,250 4,900 = 7,350

113 IV. Existencias Caso Práctico: Método al detalle CASO PRÁCTICO 3 Fechas Fuente Costo ($) Al detalle($) Inventario 6,250 8,000 Compras 19,500 34,000 Rebajas de precio 4,000 Ventas 22, Inventario tomado al precio al detalle 14,000 a) Calcular el balance del inventario al costo promedio utilizando el método al detalle b) Estimar el costo de mermas de inventario en el año c) Describir cómo deben presentarse las mermas de inventario en el estado de resultados

114 IV. Existencias Caso Práctico: Método al detalle CASO PRÁCTICO 3 a) Artículos disponibles para la venta al costo: 6, ,500 = 25,750 Artículos disponibles para la venta al detalle: 8, ,000-4,000 = 38,000 25,750 / 38,000 = 68 % Inventario al costo promedio 14,000 x 68 % = 9,520 b) Inventario final en libros al detalle at retail (38,000-22,500) 15,500 Inventario físico final al detalle 14,000 Diferencia al costo (1,500 x 68 %) 1,020 c) Si la merma es un costo normal recurrente del negocio, puede presentarse como parte del costo de ventas.

115 IV. Existencias Caso Práctico: Valor Neto Realizable CASO PRÁCTICO 4 Compañía Corporación tiene los siguientes 4 artículos en su inventario Valor neto Artículo Costo (US$) realizable (US$) A 2,000 1,900 B 5,000 5,100 C 4,400 4,550 D 3,200 2,990 Total 14,600 14,540 1) Determinar el menor entre el costo y el valor neto realizable: a) con respecto a artículo por artículo b) con respecto al grupo

116 IV. Existencias Caso Práctico: Método al detalle CASO PRÁCTICO 4 Artículo por artículo A 1,900 B 5,000 C 4,400 D 2,990 14,290 Por grupo 14,540

117 Parte V: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Análisis y casos prácticos de la NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las E stimaciones Contables y E rrores

118 V. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Cambios en las Políticas Contables Políticas Contables La La entidad cambiará una una política contable sólo sólo si si tal tal cambio: a) a) Es Es requerido por por una una Norma o Interpretación; o b) b) Lleva Lleva a que que los los Estados Financieros suministren información más más fiable fiable y relevante sobre sobre los los efectos de de las las transacciones.

119 V. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Cambios en las Políticas Contables Políticas Contables a) a) La La entidad entidad cambiará cambiará una una política política contable contable derivado derivado de de la la aplicación aplicación inicial inicial de de una una Norma Norma o Interpretación de de acuerdo acuerdo con con las las disposiciones transitorias transitorias específicas específicas de de tales tales Normas, Normas, si si las las hubiera; hubiera; y y b) b) Cuando Cuando la la entidad entidad cambie cambie una una política política contable, contable, ya ya sea sea por por la la aplicación aplicación inicial inicial de de una una Norma Norma o Interpretación que que no no incluya incluya una una disposición transitoria transitoria específica específica aplicable aplicable a tal tal cambio, cambio, o porque porque haya haya decidido decidido cambiarla cambiarla de de forma forma voluntaria, voluntaria, aplicará aplicará dicho dicho cambio cambio retroactivamente. EFECTO DE CAMBIOS EN POLÍTICA CONTABLE RESULTADOS ACUMULADOS (PATRIMONIO)

120 V. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Cambios en las Políticas Contables Políticas Contables En En el el término cambio contable se se incluye tanto los los cambios en en principios contables, como cambios en en los los criterios de de aplicación de de los los mismos. En En este este sentido, son son ejemplos de de cambios contables: -- Cambio del del FIFO a LIFO para valorar las las existencias -- Cambio del del método de de amortización lineal al al acelerado -- Cambio en en el el tratamiento contable de de las las diferencias de de cambio -- Revalorización del del inmovilizado, entre otros.

121 V. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Cambios en las Políticas Contables Caso Práctico Para Para ilustrar, suponga que que cierta cierta compañía ha ha utilizado el el método de de depreciación acelerada hasta hasta el el de de diciembre de de 2008, 2008, y desea desea sustituirlo por por el el método de de línea línea recta recta en en La La compañía determina que que si si el el método de de línea línea recta recta siempre hubiera estado en en aplicación, la la utilidad neta neta total total de de los los años años anteriores habría sido sido US$ US$ 140,000 más más alta alta de de la la reportada realmente (recuérdese que que este este ajuste ajuste se se realiza para para el el ejercicio anterior más más antiguo que que se se presente, al al de de diciembre del del 2008). Estos Estos US$ US$ 140,000 son son el el efecto efecto acumulado (retroactivo). El El gasto gasto de de depreciación en en los los Estados Financieros corrientes (2009) y de de años años futuros se se calcula mediante el el método de de línea línea recta, recta, como como si si este este método siempre hubiera estado en en uso. uso. ASIENTO DIARIO (AJUSTE A PATRIMONIO) CUENTAS DEBE HABER Depreciación Acumulada 140,000 Resultados Acumulados 140,000