IMPUESTO A LAS GANANCIAS

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1 IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS Análisis Integral Casos Prácticos Consultas Frecuentes Asistentes Digitales Aplicativos SILVIA R. GRENABUENA APLICACION TRIBUTARIA S.A. APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 1

2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 (1824) Lanús Oeste - BUENOS AIRES Telefax: /6692/ Web: Grenabuena, Silvia R. Impuesto a las ganancias. Personas físicas : análisis integral. - 8a ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, p. ; 28x20 cm. ISBN Impuestos a las Ganancias. CDD Fecha de catalogación: 09/02/2015 COPYRIGHT 2015 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 8ª Edición, Febrero de 2015 I.S.B.N PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro será actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la página: gananciaspf.librosactualizados.com.ar durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en Febrero de 2015 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Buenos Aires 2 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

3 Prólogo El objetivo de esta obra es brindar un material completo que nos permita analizar la normativa vigente y liquidar el impuesto a las ganancias, ante la proximidad del vencimiento de las declaraciones juradas del período fiscal 2014 de las personas físicas y sucesiones indivisas. Para ello consideramos que se debe contar no sólo con el análisis de la normativa y desarrollo de casos prácticos, sino también con auxiliares digitales que le permitan realizar las liquidaciones en forma práctica, así como también la legislación sobre el tema. Por ese motivo, a partir ya del año 2007, Aplicación Tributaria S.A. pone a disposición de sus lectores un nuevo concepto de material, en el cual se integra el tradicional valor del libro impreso con las opciones digitales que nos brinda la tecnológia. La aceptación y uso de estas herramientas por un porcentaje mayoritario de lectores del libro alienta a continuar en este camino. Con este material Ud. tendrá: un libro impreso, con el análisis de la normativa aplicada y el desarrollo de casos prácticos; actualización permanente por internet, ingresando a gananciaspf.librosactualizados.com.ar. Allí podrá consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vez impreso el libro, durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición; prácticas calculadoras, que estarán en línea en gananciaspf.librosactualizados.com.ar, y que le permitirán determinar los impuestos de todos sus clientes en forma ágil y segura, imprimir papeles de trabajo y guardar los cálculos realizados para cualquier consulta que quiera llevar a cabo; toda la legislación ordenada, vigente para el período fiscal 2014; La legislación y comentarios sobre los aplicativos estarán disponibles en gananciaspf.librosactualizados.com.ar El contenido del material impreso ha sido dividido en los siguientes capítulos: Características generales del impuesto. Aplicable a las personas físicas Declaraciones juradas y anticipos Ganancia de la primera categoría. Renta del suelo Ganancia de la segunda categoría. Renta de capitales. Ganancia de la tercera categoría. Renta de las empresas y auxiliares de comercio. Ganancia de la cuarta categoría. Renta del trabajo personal. Inscriptos en el monotributo. Declaración jurada del impuesto. Sucesiones indivisas. Determinación del impuesto. APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 3

4 Casos prácticos integrales de liquidación del impuesto a las ganancias, con ganancias de las cuatro categorías. Régimen de Facilidades de Pago de la Resolución General Nº 984 (A.F.I.P.). Consultas frecuentes Por último, quiero agradecer a todo los integrantes de la editorial, que como de costumbre me han brindado su incondicional apoyo. Esperamos haber captado la gran mayoría de las necesidades que aparecen en la liquidación de estos impuestos, y haberlas resuelto en los distintos casos prácticos desarrollados, por lo que confiamos que estas páginas le servirán de ayuda en su ardua tarea profesional. SILVIA R. GRENABUENA 4 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

5 Sumario Analítico CAPÍTULO 1 Características Generales del Impuesto. Aplicable a las Personas Físicas OBJETO Y SUJETOS Enajenación de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores Tratamiento hasta el 04/02/ Tratamiento a partir del 05/01/2002 hasta el 22/09/ Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive Intereses de indemnización por accidente FUENTE Ganancias de fuente argentina Criteriogeneral Casos puntuales Gananciasprovenientesdecréditosgarantizadosconderechosreales Gananciasprovenientesdeinstrumentosocontratosderivados Interesesdedebentures Importación y exportación Transporteinternacional Agenciasnoticiosasinternacionales Operacionesdesegurosyreaseguros Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior Películascinematográficas,cintasmagnéticas,transmisionesderadioytelevisión,télex,etcétera RepresentantesoficialesdelEstadoenelextranjero Ganancias de fuente extranjera Precios de transferencia Ganancias de exportación e importación de bienes Sucursalesyestablecimientosestablesdeempresasopersonasdelexterior Operacionesdeempresasdelexterior Definición de vinculación económica GANANCIA NETA GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS Compensación de resultados netos de las distintas categorías Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores Casos prácticos CasoI CasoII CasoIII CasoIV CasoV AÑO FISCAL IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS Casos específicos. Imputación Devengadoexigible Distribución de dividendos o utilidades Intereses de títulos, bonos y demás títulos valores Honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y retribucionesasociosadministradores Jubilacionesopensiones.Desempeñodecargopúblico.Trabajoenrelacióndedependencia...36 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 5

6 Diferenciasdeimpuestos Planesdeseguroderetiroprivado Rescisióndeoperaciones Descuentosyrebajasextraordinarias Recuperodegastos Pagosentresujetosvinculadososujetosubicadosenpaísesdebajatributación EXENCIONES Enumeración Reintegros o reembolsos a las exportaciones GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LA SOCIEDAD CONYUGAL Hasta el período fiscal Período fiscal 2011 y siguientes GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD DEDUCCIONES GENERALES Concepto general Intereses de deudas Intereses de créditos hipotecarios Sujetosdelartículo49delaleydelgravamen.Interesesnodeducibles Intereses generados a partir del 22/10/2003. Ley Nº Casopráctico Retenciónsobreintereses Donaciones Característicasylimitaciones Donaciones a partidos políticos Seguros en caso de muerte. Seguros mixtos Cuotas o abonos a instituciones que brinden cobertura médico asistencial Honorarios por los siguientes servicios de asistencia médica y paramédica Servicio doméstico Sujetosbeneficiadosconladeducción Montomáximodeladeducción Documentación necesaria para efectuar la deducción Empleadosenrelacióndedependencia Información en el aplicativo "Ganancias. Personas Físicas Bienes Personales" Vigencia Aportesycontribucionesdelostrabajadoresdelserviciodoméstico Otras deducciones Deducciones derogadas DEDUCCIONES NO ADMITIDAS Artículo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias Intereses resarcitorios, punitorios y multas Multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales, aplicadas o iniciadas por el B.C.R.A., la U.I.F.inanciera, la C.N.V. o la Superintendencia de Seguros de la Nación AMORTIZACIÓN Y DEMÁS GASTOS DE LOS AUTOMÓVILES Conclusión DEDUCCIONES PERSONALES Trabajadores independientes. Rentas del suelo y de capitales Mínimo no imponible Cargas de familia Condiciones Montos Cómputo Conceptoderesidente Deducciónespecial / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

7 Sujetosbeneficiados Condición Monto Incrementodeladeducciónespecial Tratamiento Limitación Limitacióngeneral Trabajador en relación de dependencia, jubilados, pensionados, etc Decreto Nº 1.242/ Condición de sujeto beneficiario Sujetosconunaremuneraciónbrutamenora Beneficio Exteriorización en el recibo de haberes Sujetosconunaremuneraciónbrutaentre15.000y Sujetosconunaremuneraciónbrutaigualosuperior Empleados en relación de dependencia y jubilados que residan en las Provincias aquehacemenciónlaleynº Remuneracionesmensuales,normalesyhabituales.Concepto Cuadroresumendededuccionespersonales Vigencia º Cuota 2014 del Sueldo Anual Complementario. Incremento de la Deducción Especial Inscripción en el impuesto por un plazo menor al año Reducción de las deducciones personales Período fiscal 2009 y siguientes Ejemplos de cómputo de la deducción especial CasoI: CasoII: Caso III: CasoIV: CasoV: CasoVI: CasoVII: Caso VIII: CasoIX: CasoX: GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAÍS Concepto de residente Dobleresidencia Noresidentes Fuente Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto Imputación de ganancias y gastos Exenciones Deducciones generales Deducciones especiales de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta Amortizaciones Deducciones no admitidas Ganancias y deducciones de cada categoría Determinación del impuesto Créditos por impuestos análogos pagados en el exterior TASA DEL IMPUESTO PARA EL PERÍODO FISCAL PATRIMONIO AL INICIO Y AL CIERRE DEL EJERCICIO. VALUACIÓN DE BIENES Bienes situados, colocados o utilizados en el país Bienesinmuebles Automotores,naves,aeronaves,yatesysimilares Títulos, letras, debentures, bonos, acciones, cédulas y demás títulos valores APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 7

8 Participación en el capital de empresas, sociedades o explotaciones como dueño o socio, excepto acciones Créditos hipotecarios, prendarios, comunes, etcétera Créditosporseñas Cuentascorrientesycajasdeahorroenentidadesfinancieras Depósitos a plazo fijo, aceptaciones bancarias, cauciones y similares Monedaextranjera Marcas,patentes,derechosdeautorysimilares Otrosbienes Deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc Bienes situados, colocados o utilizados en el extranjero Otras disposiciones PAGOS A CUENTAS Impuesto a la ganancia mínima presunta Cómputo Sujetospasivosdelgravamen,quenoloseandelimpuestoalasganancias Titularesdeinmueblesrurales Fallecimiento del titular de empresas unipersonales Casosprácticos CasoI: CasoII: Caso III: CasoIV: CasoV: CasoVI: Caso VII: Sociedad de hecho. Impuesto a las ganancias como pago a cuenta delimpuestoalagananciamínimapresunta Caso IX: Sociedad de hecho. Impuesto a la ganancia mínima presunta como pagoacuentadelimpuestoalasganancias Impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta bancaria Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural Productores agropecuarios Actividad minera y pesca marítima Transporteautomotordecargas Gaslicuadoy/ogasnaturalcomprimido Cómputoalternativocontraelimpuestoalvaloragregadoocontribucionespatronales Compras en el exterior con tarjetas de crédito, compras o débito y compras de divisas para gastos de turismo y viajes. Régimen de percepción. Pago a cuenta Normativa Operacionesalcanzadas Operaciones efectuadas en o con destino las Islas Malvinas, Georgias del Sur ysandwichdelsur.aclaración Sujetosobligadosaactuarcomoagentesdepercepción Sujetospasiblesdelapercepción Oportunidadenquedebepracticarselapercepción.Comprobantedelapercepción Determinacióndelimporteapercibir Carácterdelapercepción Formayplazosdeingreso Adquisición de moneda extranjera para tenencia de billetes extranjeros en el país. Régimen de percepción. Pago a cuenta Normativayoperacionesalcanzadas Sujetosobligadosaactuarcomoagentesdepercepción Sujetospasiblesderetención Oportunidadenquedebepracticarselapercepción Carácterdelapercepción Ingresoeinformacióndelapercepción Aplicación supletoria / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

9 Vigencia Devolución de las percpciones de las Resoluciones Generales Nros y Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias, ni del impuesto sobrelosbienespersonales Vigencia CUENTAS TRIBUTARIAS VIGENCIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CAPÍTULO 2 Declaraciones Juradas y Anticipos DECLARACIONES JURADAS Obligación de presentación Sistemas aplicables GananciasPersonasFísicas BienesPersonales Versión Novedades de la versión 15 del aplicativo Ganancias Personas Físicas Bienes Personales" GananciasPersonasFísicas BienesPersonales Versión Novedades de la versión 14 del aplicativo Ganancias Personas Físicas Bienes Personales" Valuacióndelosbienesafectadosalaactividad Documentación que se deberá tener para confeccionar la Declaración Jurada Lugar de presentación Lugar y forma de pago Vencimientos Plan de facilidades de pago Empleados en relación de dependencia, jubilados, pensionados y demás beneficiarios Informaciónadeclarar Generacióndelasdeclaracionesjuradas RégimenSimplificadoGananciasPersonasFísicas Lugardepresentación Carácterdelasdeclaracionesjuradas Vencimiento Sujetoinscriptoenlosimpuestossobrelosbienespersonalesyalasganancias ANTICIPOS Régimen general Montomínimo Procedimiento Vencimientos Formaylugardeingreso Reducción de anticipos. Régimen opcional CAPÍTULO 3 Ganancia de la Primera Categoría. Renta del Suelo DEFINICIÓN VALOR LOCATIVO EXENCIÓN MEJORAS. REPARACIONES ARRENDAMIENTOS EN ESPECIE GANANCIA DE MENORES POR EL ALQUILER DE INMUEBLES APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 9

10 7. NUDA PROPIEDAD CONDOMINIO VALOR DE MERCADO ALQUILERES INCOBRABLES DEDUCCIONES ESPECIALES GASTOS DE MANTENIMIENTO AMORTIZACIÓN SUBLOCACIÓN O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES INMUEBLES ADQUIRIDOS EN EL TRANSCURSO DEL AÑO FISCAL MÉTODO DE IMPUTACIÓN CASOS PRÁCTICOS Caso I: Impuestos a cargo del propietario o del inquilino. Deducción en base a gastos reales o gastos presuntos. Mejoras Alternativa A): Impuesto a cargo del propietario y deducción de los gastos de mantenimientoenbaseagastosrealessegúncomprobantes Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina Determinacióndelasdeducciones Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresardefuenteargentina Determinacióndelasituaciónpatrimonial Cálculo de los anticipos período fiscal Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Alternativa B): Impuesto a cargo del inquilino y deducción de los gastos de mantenimiento en base a gastos presuntos Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina Determinacióndelasdeducciones Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelasituaciónpatrimonial Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresardefuenteargentina Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Cálculo de los anticipos período fiscal Caso II: Alquiler de inmueble propiedad de un condominio Sra.YaninaGracia Determinacióndelagananciabruta Determinacióndelasdeducciones Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Cálculo de los anticipos período fiscal Sra.CasianaGracia Determinacióndelagananciabruta Determinacióndelasdeducciones Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Cálculo de los anticipos período fiscal / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

11 Sra.AgostinaGracia Determinacióndelagananciabruta Determinacióndelasdeducciones Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Cálculo de los anticipos período fiscal Caso III: Sublocación de inmueble Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Impuestoalasganancias Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Cálculo de los anticipos período fiscal Caso IV: Locación de inmuebles propiedad de un matrimonio Sr.IvanNegro Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina Determinacióndelasdeducciones Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresardefuenteargentina Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Cálculo de los anticipos período fiscal Sra.VivianaGris Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina Determinacióndelasdeducciones Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresardefuenteargentina Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Cálculo de los anticipos período fiscal Caso V: Arrendamiento en especie Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Determinacióndelasituaciónpatrimonial Cálculo de los anticipos período fiscal Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Caso VI: Rentas de fuente extranjera Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuestodefuenteextranjera Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuestodefuenteargentina Determinacióndelaganancianetatotalsujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciastotal: Determinacióndelincrementodelimpuestoporlasgananciasdefuenteextranjera: Cómputodelimpuestoanálogopagadoenelexterior: Impuestototalaingresar: Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Determinacióndelasituaciónpatrimonial Cálculo de los anticipos período fiscal APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 11

12 CAPÍTULO 4 Ganancia de la Segunda Categoría. Renta de Capitales GANANCIA DE FUENTE ARGENTINA GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA EXENCIONES DEDUCCIONES ESPECIALES Regalías Rentas vitalicias DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES Tratmiento hasta el 22/09/ Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive Retenciones sobre distribución de dividendos o utilidades. Artículo sin número incorporado a continuación del artículo Casosprácticos Información e ingreso de las retenciones sobre dividendos VENTA DE ACCIONES, CUOTAS Y PARTICIPACIONES SOCIALES, TÍTULOS, BONOS Y DEMÁS VALORES OPERACIONES DE PASES MÉTODO DE IMPUTACIÓN CASOS PRÁCTICOS Caso I Ganancias de fuente argentina. Regalías AlternativaA):Regalías.CostosyGastosrealizadosenelpaís Determinacióndelagananciabruta Determinacióndelasdeducciones DeterminacióndelaGananciaNeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Cálculo de los anticipos período fiscal AlternativaB):Regalías.Costosygastosincurridosenelexterior Determinacióndelagananciabruta Determinacióndelasdeducciones DeterminacióndelaGananciaNeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar Cálculo de los anticipos período fiscal Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Caso II Ganancias de fuente argentina. Locación de bienes muebles Determinacióndelagananciabruta Determinacióndelasdeducciones DeterminacióndelaGananciaNeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar Determinacióndelasituaciónpatrimonial Cálculo de los anticipos período fiscal Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

13 9.3. Caso III: Ganancia de fuente argentina. Intereses por préstamos Determinacióndelagananciabruta Determinacióndelasdeducciones Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Determinacióndelasituaciónpatrimonial Cálculo de los anticipos período fiscal Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Caso IV Ganancias de fuente argentina y extranjera Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina Determinacióndelasdeduccionesdefuenteargentina Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina Determinacióndelaganancianetadefuenteextranjera Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuestodefuenteargentina Determinacióndelaganancianetatotalsujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciastotal Incrementodelimpuestoporlasgananciasnetasdefuenteextranjera Determinacióndelimpuestototalaingresar Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Cálculo de los anticipos período fiscal CAPÍTULO 5 Ganancia de la Tercera Categoría. Rentas de las Empresas y Auxiliares de Comercio GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE ARGENTINA INDEMNIZACIONES POR DESPIDO RUBRO ANTIGÜEDAD HOMOLOGACIÓN DE PROCESOS CONCURSALES. QUITAS DE PASIVOS DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE EXTRANJERA MÉTODO DE IMPUTACIÓN DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA NETA ASIGNACIÓN DE RESULTADOS RETENCIONES PRACTICADAS A LAS SOCIEDADES DE PERSONAS CASOS PRÁCTICOS Caso I - Empresa unipersonal de venta de mercaderías (no confecciona balance) Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Anticipo período fiscal Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Caso II - Empresa unipersonal de servicios (no confecciona balance) Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Anticipo período fiscal APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 13

14 11.3. Caso III Sociedad de Hecho. Venta de mercaderías Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelresultadonetoatribuibleacadasocio RetencióndelaResoluciónGeneralNº830(A.F.I.P.) Pagoacuentadelimpuestoalagananciamínimapresunta Pagoacuentadelimpuestosobrelosdébitosycréditosencuentabancaria Declaracionesjuradaspersonalesdecadasocio Sr.JorgeAlmada: Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias DeterminacióndelaSituaciónPatrimonial Anticipo período fiscal Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Sr. Daniel Villa Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalagananciaaingresar Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Anticipo período fiscal Caso IV Sociedad de Hecho. Servicios Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelresultadonetoatribuibleacadasocio RetencióndelaResoluciónGeneralNº830(A.F.I.P.) Pagoacuentadelimpuestosobrelosdébitosycréditosencuentabancaria Declaracionesjuradaspersonalesdecadasocio Sr.Galos: Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias DeterminacióndelaSituaciónPatrimonial Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Sr.Basos Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalagananciaaingresarosaldoafavordelcontribuyente Determinacióndelasituaciónpatrimonial Anticipo período fiscal Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Sr.Ramas Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalagananciaaingresar Determinacióndelasituaciónpatrimonial Anticipo período fiscal Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido CAPÍTULO 6 Ganancia de la Cuarta Categoría. Rentas del Trabajo Personal GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA DEDUCCIONES ESPECIALES HONORARIOS A DIRECTORES Y SOCIOS GERENTES SUELDOS O REMUNERACIONES RECIBIDAS DEL O EN EL EXTERIOR COMPENSACIONES EN ESPECIE DESUSO, VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES AMORTIZABLES / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

15 8. CANCELACIÓN DE CRÉDITOS. TRANSFERENCIA DE BIENES INDEMNIZACIONES POR DESPIDO POR MATERNIDAD O EMBARAZO. INDEMNIZACIONES POR ESTABILIDAD Y ASIGNACIÓN GREMIAL MÉTODO DE IMPUTACIÓN CASOS PRÁCTICOS Caso I: Trabajo personal en forma independiente, relación de dependencia y socia gerente Determinacióndelagananciabruta Determinacióndelasdeducciones Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Determinacióndelasituaciónpatrimonial Cálculo de los anticipos período fiscal Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Caso II: Trabajo personal en forma independiente y jubilación Determinacióndelagananciabruta Determinacióndelasdeducciones Determinacióndelaganancia Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Cálculo de los anticipos período fiscal Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Determinacióndelasituaciónpatrimonial Caso III: Director de S.A. y relación de dependencia Determinacióndelasgananciasnetasdecuartacategoría Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresarosaldoafavordelcontribuyente Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Determinacióndelasituaciónpatrimonial Anticipos período fiscal Caso IV: Socio Gerente de S.R.L. y jubilación Determinacióndelasgananciasnetasdecuartacategoría Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresarosaldoafavordelcontribuyente Anticipos período fiscal Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Caso V: Ganancias de fuente argentina y fuente extranjera Determinacióndelagananciabrutadefuenteargentina Determinacióndelasdeduccionesdefuenteargentina Determinacióndelaganancianetadefuenteargentina Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuestodefuenteargentina Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuestodefuenteextranjera Determinacióndelaganancianetatotalsujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar Incrementodelimpuestoporlasgananciasnetasdefuenteextranjera Determinacióndelimpuestototalaingresar Determinacióndelasituaciónpatrimonial Anticipos período fiscal Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 15

16 CAPÍTULO 7 Inscriptos en el Monotributo. Declaración Jurada del Impuesto INTRODUCCIÓN EXENCIONES COMPRADORES, LOCATARIOS Y PRESTATARIOS. CÓMPUTO COMO GASTOS DE LAS OPERACIONES CON INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO RENUNCIA AL MONOTRIBUTO Efectos INSCRIPCIÓN EN EL MONOTRIBUTO Efectos SUJETOS INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO Y EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ANTICIPOS Vencimiento de la declaración jurada del impuesto a las ganancias CASOS PRÁCTICOS Caso I: Responsable inscripto que adhirió al Monotributo en el año Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasosaldoafavordelcontribyente Anticipos Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Caso II: Contribuyente con una actividad en el Monotributo y otra en el régimen general del impuesto a las ganancias Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Declaraciónjurada Caso III: Contribuyente Monotributo que pasa a ser Responsable Inscripto en el I.V.A. en el año Determinacióndelaganancianeta(1) Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Anticipos período fiscal CAPÍTULO 8 Sucesiones Indivisas. Determinación del Impuesto PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS CÓMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES CÓMPUTO DEL QUEBRANTO IMPOSITIVO CASO PRÁCTICO Datos Solución: Contribuyentefallecido Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

17 Determinacióndelimpuestoalasganancias Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Sucesiónindivisa Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasganancias Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdelasvariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido CAPÍTULO 9 Contribuyente con Ganancias de las Cuatro Categorías. Determinación del Impuesto. Declaración Jurada CASOS PRÁCTICOS Caso I: Trabajo independiente, relación de dependencia, alquiler de bienes inmuebles muebles, participación en sociedades. Donación Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar Plan de facilidades de pago de la Resolución General Nº 984 (A.F.I.P.) Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdevariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Anticipos del período fiscal Caso II: Empresa unipersonal, alquiler de bienes inmueble y muebles y trabajo en relación de dependencia Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresar Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdevariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Anticipos del período fiscal Reduccióndelosanticipos Cálculodelanticiporeducido Procedimientodeopcióndereduccióndeanticipos Caso III: Director de S.A., empresa unipersonal, alquiler de bienes inmueble y muebles Determinacióndelaganancianeta Determinacióndelaganancianetasujetaaimpuesto Determinacióndelimpuestoalasgananciasaingresarosaldoafavordelcontribuyente Determinacióndelasituaciónpatrimonial Análisisdevariacionespatrimonialesydeterminacióndelmontoconsumido Anticipos del período fiscal CAPÍTULO 10 Régimen de Facilidades de Pago NORMATIVA APLICABLE CARACTERÍSTICAS DEL PLAN LUGAR Y FORMA DE PAGO CADUCIDAD DEL PLAN DE FACILIDADES DE PAGO APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 17

18 5. VIGENCIA APLICATIVO A UTILIZAR CAPÍTULO 11 Consultas Frecuentes DECLARACIONES JURADAS. APLICATIVO COMPENSACIONES ANTICIPOS PERCEPCIONES POR COMPRAS EN EL EXTERIOR O COMPRA DE MONEDA EXTRANJERA SUJETOS OBJETO. EXENCIONES DEDUCCIONES GENERALES DEDUCCIONES PERSONALES / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

19 CAPÍTULO 1 Características Generales del Impuesto. Aplicable a las Personas Físicas 1. OBJETO Y SUJETOS Para las personas físicas y sucesiones indivisas las ganancias que quedan alcanzadas por este impuesto son aquellas que sean periódicas, dando origen a la permanencia de la fuente que las produce y a su habilitación. Por lo tanto, si una persona física percibe una ganancia por única vez por ejemplo originada en la venta de un inmueble, como no es un ingreso periódico y habitual, y además como con la venta se extingue la fuente de ganancias, ese ingreso no estará alcanzado por el gravamen. En estos casos, la venta del inmueble está alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles. No obstante lo comentado en los párrafos anteriores, el inciso 3) del artículo 2º de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que están alcanzados por este gravamen: Las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables, sin importar si para el perceptor de los mismos es un ingreso periódico y habitual o no. Las ganancias provenientes por la enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, para cualquier sujeto que las obtenga, aún cuando no sea habitualista en estas actividades y operaciones. El artículo sin numero a continuación del artículo 8º del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias por el Decreto Nº 2.334/2013 dispone que se entenderán como "demás valores", a aquellos valores negociables emitidos o agrupados en serie susceptible de ser comercializados en bolsas o mercados. 1. Las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país deberán determinar el impuesto a las ganancias, por las rentas obtenidas en el país y en el exterior concepto de renta mundial. Cuando obtengan ganancias en el exterior podrán tomar como pago a cuenta del impuesto determinado, el gravamen pagado en el exterior por impuestos análogos hasta el monto del aumento del gravamen proveniente de la incorporación de dichas rentas. Por el contrario, los sujetos no residentes en el país ingresarán el impuesto solamente por los beneficios obtenidos en el país fuente argentina Enajenación de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores Tratamiento hasta el 04/02/2002 La Ley Nº (B.O. del 30/03/2001) había sustitutuido el punto 3) del artículo 2º de la Ley del Impuesto a las Ganancias, estableciendo (con vigencia hasta el 04/01/2002) que estaban alcanzados con el gravamen los resultados obtenidos en la venta de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, sin importar quien es el sujeto que los obtenga. Además, modificaba el inciso w) del artículo 20, eliminando el requisito de tener que realizar estas actividades en forma habitual para tener la exención. 1 Este tema será comentado en el punto 1.1 de este misma capítulo. APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 19

20 A su vez, el Decreto Nº 493/2001 (B.O. del 30/04/2001) modificaba el inciso w) del artículo 20, eliminando la exención para los resultados por las ventas de acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores realizadas por personas físicas y sucesiones indivisas. Por lo tanto, las ventas de acciones que no coticen en bolsas o mercados que realizaban las personas físicas y sucesiones indivisas pasaron a estar gravadas en el impuesto, sin tener que cumplir con el requisito de habitualidad. También se incorporaba un segundo párrafo al inciso w) del artículo 20, por el cual se presumía que los resultados de ventas de las acciones que no cotizaban en bolsas, cuyos titulares eran sociedades, empresas o establecimientos estables domiciliados o radicados en el exterior (sociedades offshore ), eran realizados por personas físicas residentes en el país. El artículo 48 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, modificado por el Decreto Nº 493/2001, dispone que para determinar la ganancia bruta en los casos de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, se aplicarán las normas del artículo 61 de la ley del gravamen. Este decreto también incorporaba dos párrafos al artículo 90 de la ley del gravamen, disponiendo que cuando se acreditara que las acciones han permanecido no menos de doce (12) meses en el patrimonio del contribuyente, los resultados originados en la venta de esas acciones estaban alcanzados con el impuesto hasta el límite del incremento del gravamen por la incorporación de este resultado, que surja de aplicar sobre el mismo el quince por ciento (15%). El segundo párrafo disponía que a los casos que encuadren en la presunción del segundo párrafo del inciso w) del artículo 20, a pesar de ser considerados que fueron obtenidos por personas físicas residentes en el país, se le aplicaban las disposiciones del inciso g) del artículo 93 (beneficiarios del exterior). Este tratamiento, como anticipamos, tuvo vigencia hasta el 04/01/2002, ya que la Ley Nº fue derogada por la Ley Nº (B.O. del 28/12/2001) Tratamiento a partir del 05/01/2002 hasta el 22/09/2013 Cabe aclarar que, a pesar de la derogación de la Ley Nº , las modificaciones realizadas a la ley del gravamen por el Decreto Nº 493/2001 siguen vigentes para el período indicado en el título, porque no han sido derogadas por ley. Por lo tanto, a partir del 05/01/2002 y hasta el 22/09/2013, el tratamiento aplicable a las ganancias que se originen en la transferencias de acciones, realizados por personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, sería el siguiente: Acciones con cotización en bolsas o mercados: Personas físicas y sucesiones indivisas habitualistas: Exentos Personas físicas y sucesiones indivisas no habitualistas: No alcanzados Acciones que no coticen en bolsas o mercados: Personas físicas y sucesiones indivisas habitualistas: Gravados Personas físicas y sucesiones indivisas no habitualistas: No alcanzados Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive La Ley Nº (B.O. del 23/09/2013) dispuso que a partir del 23/09/2013, los resultados originados en la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores están gravados por el impuesto a las ganancias cuando no estén alcanzados por la exención del artículo 20, inciso w). Por lo tanto, la utilidad obtenida por las personas físicas por la venta de acciones, cuotas, participaciones sociales, títulos, etcétera que no coticen en bolsa o mercados se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias, aún cuando la persona no sea habitualista. Si cotiza en bolsa siguen estando exentos. 20 / Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas APLICACION TRIBUTARIA S.A.

21 En virtud de ello, el artículo 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que cuando la determinación de la ganancia neta de los sujetos comprendidos en este artículo, incluya resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, los mismos quedarán alcanzados por el impuesto a la alícuota del quince por ciento (15%). Igual tratamiento deberá otorgarse cuando la titularidad de las acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en el exterior. En tal supuesto, dichos sujetos, quedarán alcanzados por las disposiciones contenidas en el inciso h) del primer párrafo y en el segundo párrafo del artículo 93, a la alícuota establecida en el segundo párrafo de este artículo. Asimismo, cuando la titularidad corresponda a un sujeto del exterior, y el adquirente también sea una persona física o jurídica del exterior, el ingreso del impuesto correspondiente estará a cargo del comprador de las acciones, cuotas y participaciones sociales y demás valores que se enajenen. A su vez, Decreto Nº 2.334/2013 (B.O. del 07/02/2014) dispone que en el caso de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, la ganancia bruta se determinará aplicando en lo que resulte pertinente, las disposiciones del artículo 61 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. El artículo 61 de la Ley del Impuesto a las Ganancias dispone que cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversión, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición actualizado, mediante la aplicación de los índices mencionados en el artículo 89, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones liberadas se tomará como costo de adquisición su valor nominal actualizado. A tales fines se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad. En los casos en que se transfieran acciones recibidas a partir del 11 de octubre de 1985, como dividendos exentos o no considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se computará costo alguno. Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación establecido en el Título VI, será de aplicación lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo Intereses de indemnización por accidente La Nota Externa Nº 6/2002 (A.F.I.P.) (B.O. del 13/06/2002) aclaró que los intereses originados en una indemnización por accidente no están gravados por el impuesto a las ganancias, ya que tienen el mismo fin que el capital indemnizatorio, es decir la reparación del daño causado. 2. FUENTE Para determinar la fuente de ganancias existen dos criterios susceptibles de ser adoptados: CAPÍTULO 1 Renta mundial: Este criterio otorga preponderancia al domicilio, residencia o nacionalidad del sujeto pasivo del impuesto. Territorialidad en la fuente: Según este criterio la gravabilidad de una renta se define en función de la ubicación territorial de la fuente que la produce Ganancias de fuente argentina Criterio general La Ley de Impuesto a las Ganancias define en su artículo 5º como ganancias de fuente argentina, sin importar cual es el domicilio, nacionalidad o residencia de los sujetos que las obtengan, ni el lugar de celebración de los contratos, a: Las que tengan su origen en bienes situados, colocados o utilizados económicamente dentro del país. Las provenientes de actos, actividades realizadas o hechos ocurridos dentro del país. APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto a las Ganancias. Personas Físicas / 21

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