Unidad 21. Costeo directo o marginal.

Transcripción

1 Unidad 21 Costeo directo o marginal.

2 Introducción. Determinación directa de costos es el nombre que se le da a un grupo de procedimientos contables que incorporan en la contabilidad informes aplicables a la relación entre costos, volumen y utilidades. Estos métodos fueron ideados para mostrar informes sobre hechos reales "el movimiento de los costos y de las utilidades bajo un volumen cambiante, como parte de los estados normales de contabilidad, en vez de como computaciones y análisis suplementarios separados. Las ideas fundamentales en que se apoya la determinación directa de costos fueron mencionadas primeramente por Jonathan Harris en un artículo titulado What Did We Earn Last Month?", publicado en el Boletín de la N.A.C.A., en enero 15, Desde esa fecha, la Asociación mencionada ha publicado otros artículos, incluso una Serie de Investigación N 23 sobre "Costo Directo", publicada en abril, El tema de la determinación directa, de costos ha sido tratado también en muchas discusiones y conferencias. Gran parte de los escritos y propaganda sobre la determinación directa de costos corresponde a los contadores industriales, que opinan que las ventajas que ofrece a la gerencia compensan el mayor trabajo de cálculo necesario para preparar estados para el público e informes gubernamentales de acuerdo con los principios contables aceptados. La determinación del costo directo o marginal es un sistema que no ha sido adoptado todavía por un número suficiente de compañías para probar la aceptación externa por el público inversionista, la Comisión de Bolsa de Valores, el Departamento de la Tesorería o los contadores públicos indépendientes. 1 No se usa de manera tan amplia como otro sistema contable reciente: la determinación de los valores de inventario por el método últimas entradas, primeras salidas. El Departamento de Comercio supo que al finalizar el año de 1951 aproximadamente 15 por ciento del valor total en libros de los inventarios formulados por los industriales estuvieron valuados según el método Ueps. 2 No se trata en esta obra de aceptar o repudiar el sistema de determinación directa de costos, puesto que ha sido usado durante un periodo de tiempo demasiado corto para poder explotar todas sus posibilidades y ramificaciones. Comparación de conceptos contables. La diferencia entre la determinación directa de costos y la tradicional se halla en los elementos de cargos indirectos que han de incluirse en el costo de mercancías vendidas y en los inventarios finales. Las características esenciales del sistema de determinación directo de costos han sido expuestas por W. W. Neikirk de la siguiente manera : 3 La determinación directa de costos debe definirse como una segregación de los costos de fabricación en dos clases: los fijos y los que varían en razón directa con el volumen. Sólo los costos primos más los costos variables de fábrica se usan para valuar el inventario y el costo de las ventas. Los gastos de fábrica restantes se cargan a pérdidas y ganancias. Sin embargo, el punto al que hay que prestar énfasis es que la determinación directa de costos es primordialmente una 1 H. C. Heiser, "Wat Can We Expect of Direct Costing as a Basis for Internal and External Reporting?", N.A.C.A. Bulletin, julio, 1953, pág The Journal of Accountancy, julio, 1953, pág W. W. Neikirk, "How Direct Costing Can Work for Management", N.A.C.A. Bulletin, enero, 1951, pág. 525.

3 separación de gastos y únicamente de manera secundaria un método para valuar los inventarios. Al definir "los principios generales aplicables a la valorización de inventarios", el Comité sobre Procedimientos Contables del Instituto Americano de Contadores declara que : 4 Aplicado a los inventarios, costo significa en principio la suma de las erogaciones y cargos aplicables directa o indirectamente, incurridos para que un artículo llegue a su condición y sitio en que está. Puesto que ambos principios para valorizar un producto o un inventario comprenden material directo, mano de obra directa y los cargos indirectos variables, la única diferencia estriba en las partes invariables de los cargos indirectos. Los partidarios de la determinación costeo directo afirman que la invariabilidad de costos fijos los hace caer en la clasificación de costos preparatorios de producción, pero que no son costos de los artículos producidos. Por tanto, estos cargos indirectos fijos deben considerarse como costos del ejercicio contable, más bien que como parte de los artículos manufacturados. De acuerdo con los métodos contables presentes aceptados, expuestos en el Boletín de Investigaciones Contables No. 29, los cargos indirectos fijos se incurrieron para, la producción de los artículos; por tanto una parte de ellos debe incluirse en el costo total de cada artículo. En realidad, puede hablarse largamente en favor de los fines y argumentos de ambos principios. Existen también puntos de controversia sobre la aplicación de ambos principios que son más evidentes en algunos casos industriales que en otros. Ningún principio contable podrá cambiar la suma total de pérdidas o ganancias de un negocio desde el día en que comienza sus operaciones hasta aquel en que liquida la última partida de activo. Por tanto, toda la discusión se resuelve en el tamaño de la pérdida o ganancia asignada a un ejercicio contable. El período contable a que se asigne una parte de la pérdida o ganancia total podrá tener importancia desde el punto de vista fiscal de la fijación de impuestos, a causa de las condiciones cambiantes y la diversidad de leyes fiscales sobre este punto. Sin embargo, estas leyes y disposiciones no deben influir en un principio contable, pues estas leyes están basadas en consideraciones de equidad entre los contribuyentes, la política fiscal gubernamental y las necesidades financieras de la tesorería, más bien que en los principios que gobiernan la determinación razonablemente acertada de costos e ingresos. Definición del sistema de determinación costeo directo. Este sistema deriva su nombre del supuesto de que una parte de algunos cargos indirectos varía en razón directa de la producción. Es una técnica que consiste en separar primeramente estos cargos indirectos variables en sus partes fijas y las que se supone que varían en razón directa con la producción. La parte variable se 4 "Inventory Pricing", Accounting Research Bulletin N 29, Committee on Accounting Procedure, American Institute of Accountants, julio, 1947, pág. 236.

4 considera luego como costos de los artículos fabricados, pues se razona que esta parte de dos costos se incurrió para la fabricación de estas unidades específicas. Puesto que estos cargos indirectos variables se incurrieron únicamente para la producción del período se consideran comparables al material directo y a la mano de obra directa para determinar el costo de una unidad de producto. El hecho de que estos cargos variables no forman parte directa de la unidad de producto, sino que deben prorratearse entre las unidades individuales, no evita que sean cargos directos cuando se usa la teoría de determinación directa de costos. La locución "costeo directo marginal" introduce un nuevo significado ú vocablo directo, en el sentido en que se ha venido usando dentro de la terminología. Directo, cuando se aplica a materiales y mano de obra, define el objeto con que se incurrieron estos costos. Pero cuando la voz directo se aplica a dos cargos indirectos en el sistema de costeo directo, define da forma en que se incurrieron estos costos. La clasificación tradicional de cargos indirectos se ha basado en la razón o en el objeto con que se incurrieron estos costos. Podría decirse que la determinación costeo directo ha añadido una tercera dimensión en la contabilidad, pues ésta, en cuanto se refiere a los cargos indirectos, bajo el sistema de determinación costeo directo, muestra: 1) el importe de los costos incurridos, 2) el objeto con que se incurrió en estos costos, y 3) la forma en que se incurrió en estos costos. Después de que la parte de cada costo que se supone varía en razón directa con la producción ha sido acumulada en su cuenta apropiada, debe aplicarse a la producción mediante el uso de una cuenta de cargos indirectos aplicados de la misma manera que lo sería bajo cualquier otro tipo de contabilidad de costos. Otras características del sistema de costeo directo. Este sistema no cambia el significado anterior de ningún término contable. Determinados cargos indirectos, como los troqueles, que han estado considerados como un cargo directo al artículo en que se usaron, se consideran todavía como "cargos directos". Sin embargo, no se consideran "cargos directos", puesto que el costo de los troqueles se carga generalmente a las operaciones en una suma fija por ejercicio contable. Puesto que el costo periódico de los troqueles es fijo, se mostrará como un costo del ejercicio y no como el costo de una unidad de producto. Hay casos en que la duración del troquel se basa en el número de impresiones que puede hacer y en que su duración no sufra la influencia de la obsolescencia. Bajo estas condiciones la amortización del troquel debe considerarse como un cargo directo, pues el importe del cargo por concepto de amortización varía en razón directa exacta con la producción. 5 Los defensores de la bondad del costeo directo no consideran sus técnicas corno un relajamiento de los principios contables. En realidad, la aplicación estricta del sistema del costeo directo exige una comprensión más completa y un manejo más acertado de todos los cargos indirectos que la requerida actualmente de acuerdo con los principios contables aceptados. El costeo directo no debe 5 H. C. Heiser, " What Can We Expect of Direct Costing as a Basis for Internal and External Reporting?", N.A.C.A, Bulletin, julio, 1953, pág

5 confundirse con el sistema mucho más antiguo de manejar los cargos indirectos en que todos o parte de ellos se excluían de los costos de producción a, causa de ignorancia. El costeo directo tampoco ha de confundirse con la exclusión de todos o alguno de los cargos indirectos de los inventarios de salida basándose en un "balance general conservador" o para obtener un ahorro en los impuestos. En el sistema de costeo directo, éstos se consideran "costos del período" o "costos del producto", no por lo que son, sino por la forma en que varían con la producción. 6 En sí mismo, el costeo directo no es un medio para eliminar los cargos indirectos aplicados en exceso o en defecto, como han afirmado algunos de sus defensores. 7 Sin embargo, puesto que únicamente los llamados cargos indirectos variables se aplican como costos del producto, la suma de cargos indirectos aplicados en exceso o en defecto quedaría considerablemente reducida en comparación de la resultante de la aplicación del sistema tradicional de cargos indirectos. En los sistemas de costos estándar que usan un presupuesto flexible, los cargos indirectos aplicados en exceso o en defecto aparecerían como una desviación de presupuesto correspondiente únicamente a los cargos variables. En los sistemas de costos estándar que no usan un presupuesto flexible, los cargos indirectos aplicados en exceso o en defecto podrían dar por resultado una desviación de presupuesto o una capacidad, según haya sido la exactitud de las estimaciones originales. En los sistemas de costos históricos o absorbentes en que los cargos indirectos variables se aplican por medio de tasas predeterminadas, aparecerían costos indirectos aplicados en exceso o en defecto; a menos que tanto los cargos indirectos reales como la producción real sean iguales a las estimaciones originales serán exactos. Unicamente en los sistemas de determinación directa de costos, en que los costos indirectos reales se aplican al trabajo en proceso, se evitan los cargos indirectos aplicados en exceso o en defecto. La evitación de los cargos indirectos aplicados en exceso o en defecto es el resultado de aplicar cargos indirectos reales, más bien que de usar técnicas de costeo directo o marginal. Ejemplos de aplicación de cargos indirectos. A causa de que la determinación de costos por el sistema de costeo directo es únicamente uno de varios caminos posibles en que pueden manejarse los cargos indirectos, es oportuno considerar otras formas y tratamientos antes de opinar sobre los méritos de tal sistema de costos. Se usarán los casos siguientes que aparecen a continuación en cada uno de los ejemplos. Han sido tomados en parte de los ejemplos publicados en la Serie de Investigación No. 23, titulada "Costeo Directo. Marginal", de la N.A.C.A. 8 Se supondrá que solamente se elabora un producto, y que se vende a un dólar por unidad. 6 "Direct Costing", Research Series N 23, N.A.C.A. Bulletin, abril, 1953, página Jonathan Harris, "What Did We Earn Last Month?", N.A.C.A. Bulletin, enero 15, "Direct Costing", Research Series N 23, N.A.C.A. (A.N.C.C.) Bulletina, ibril, 193, pág

6 Los "cargos indirectos variables" actuales no han variado exactamente en razón directa con la producción, a causa de que muchos de estos costos se incurren con irregularidad y solamente varían con la producción en un sentido lato. Se han tomado diferentes cifras de cargos indirectos fijos en forma supuesta para los diferentes trimestres porque, aun cuando estos cargos no varían considerablemente al variar la producción, no son flujos en cuanto al período de su incurrimiento. Cargos indirectos reales aplicados trimestralmente. Este caso, ilustrado en la Forma 19.1, supone que todos los costos incurridos durante un período se aplican a la producción de ese período. Este procedimiento da por resultado cierta fluctuación en los precios unitarios a causa del cargo relativamente uniforme de los cargos indirectos fijos, cualquiera que sea el número de unidades producido. Sin embargo, cada unidad producida no está gravada con una parte de todos los costos incurridos en su producción. El margen bruto por unidad vendida se ve también afectada por cualquier diferencia entre el costo unitario del inventario de entrada y el costo unitario de producción para cualquier período. Uso común de la tasa predeterminada de cargos indirectos históricos. Los cargos indirectos pueden aplicarse a la producción por medio de tasas predeterminadas por varias razones. En los casos de pedidos globales, el uso de estas tasas permite fijar los costos de cada trabajo a su terminación, en vez de únicamente al final del ejercicio contable. El uso de una tasa predeterminada anual o a largo plazo evita un número excesivo de pequeños aplazamientos o acumulaciones en la distribución sobre toda la producción de los costos incurridos con irregularidad. Sin embargo, sin tomar en consideración las razones para usar las tasas predeterminadas, la mayoría de las compañías acusan cifras mensuales periódicamente de cargos indirectos aplicados en exceso o en defecto. El uso de una tasa constante tiende a nivelar los costos unitarios, si se comparan con los resultantes de la aplicación de cargos indirectos reales. Al mismo tiempo, la cancelación de la cifra de costos aplicados en exceso o en defecto por medio de la cuenta de Costos de Mercancías Vendidas tiende a que los resultados de esta cuenta al final sean más erráticos.

7 En épocas de producción elevada con resultantes cargos indirectos aplicados en exceso, la negociación probablemente ha valorizado sus inventarios de salida en exceso del costo y usado este excedente como una reducción del costo de mercancías vendidas del período, sobrestimando de esta manera las utilidades del ejercicio. (Compárese el segundo trimestre del Caso B con el del Caso A.) El Caso B, que aparece en la Forma presenta el uso común de una tasa predeterminada de cargos indirectos basada en una cifra anual encargada de cargos indirectos de $42,000 y de mano de obra directa para el periodo, de 24,000 horas. ($42,000 / 24,000 horas = $1.75, o sea la tasa por hora.)

8 El costeo directo bajo costos históricos o absorbentes. Frecuentemente se considera que el costeo directo se implanta únicamente cuando se lleva un sistema de costos estándar. Esto no es necesariamente cierto, pues el costeo directo en la forma que ha sido discutida en los Boletines de la N.A.C.A. trata únicamente de la clasificación de cargos indirectos basándose en su variabilidad. Dos compañías fueron entrevistadas en relación con el Boletín 23 ya mencionado e informaron que no usaban costos estándar en su contabilidad. El Caso C, Forma 19.3, ilustra el uso del costeo directo bajo un sistema de costos históricos.

9 Ejemplo del uso de costos estándar "comunes". En realidad no existe un método común de costos estándar que pueda emplearse como modelo general. Muchos sistemas llamados de costos estándar no lo son en realidad. Algunas compañías emplean presupuestos flexibles erróneos. Otras compañías aplican cargos indirectos con una tasa única constante durante varios años y calculan una desviación de costos indirectos que muestran mensualmente como desviación de gastos generales o de cargos indirectos aplicados en defecto o en exceso. El Caso 1, Forma 19.4, ilustra un sistema de costos estándar que asigna una parte de todos los costos de fabricación a cada unidad de producto. Este sistema de costos se denomina frecuentemente determinación de costos absorbentes, para diferenciarla del costeo directo. Se supondrá que la tasa única de cargos indirectos se aplica únicamente para un año. Esta tasa está basada en cargos indirectos presupuestados de $42,000 y 24,000 horas de producción presupuestada. El resultado obtenido es una tasa anual de cargos indirectos de $1.75 por hora de mano de obra, idéntica a la del Caso A. Puesto que las cifras

10 usadas para fijar la tasa fueron las correspondientes a un año, cualquier desviación en ellas debe calcularse únicamente a fin de año. Durante el año, los cargos indirectos aplicados en defecto se tratarán como cargos diferidos y los costos aplicados en exceso corno pasivo acumulado.

11 Los costos estándar por unidad de producto se calcularon de la manera siguiente: Se reconocerán las desviaciones de uso o eficiencia, pero se supone que no hubo cambio alguno en el precio de material o en las tarifas de jornales. El costeo directo dentro de costos estándar que usa una tasa en un presupuesto flexible para los cargos indirectos variables. El Caso E, Forma 19.5, supone que el total del presupuesto flexible trimestral de cargos indirectos variables se fijó en la cifra de 15 centavos para cada unidad útil de producción. Bajo este supuesto, no hay desviación de eficiencia de cargos indirectos, ni desviación de capacidad. Puesto que el presupuesto representa una cifra trimestral, la desviación única de cargos indirectos es una desviación trimestral y debe liquidarse al término de este período. El costeo directo en un sistema de costos estándar, con cargos indirectos variables reales. Jonathan N. Harris, contralor de Dewey and Almy Chemical Company, a quien generalmente se concede el crédito de ser el originador del costeo directo, lo definió en la forma siguiente: 9 La contabilidad que adopta el método de costeo directo es una contabilidad normal de costos estándar, después de una operación por apendicitis crónica. El apéndice inútil, conocido por numerosos lectores como sobrecarga de fábrica absorbida en exceso o no absorbida, ha sido eliminado. En 1951 W. W. Neikirk, subtesorero de la misma compañía, informó: 10 Una característica de nuestro sistema de costeo directo es que todos los gastos generales reales quedan completamente distribuidos entre las líneas de productos mes por mes. No se usan tasas estándar de sobrecarga. Esta declaración explica la razón por qué el costeo directo elimina los cargos indirectos absorbidos en exceso o en defecto, aun cuando suscita una duda acerca de si los costos resultantes son en realidad costos estándar. El Caso F, Forma 19.6, ilustra la aplicación de este procedimiento de costeo directo. 9 Jonathan Harris, "What Did We Earn Last Month?", N.A.C.A. Bulletin. enero 15, W. W. Neikirk, "I-Iow Direct Costing Can Work for Management", N.A.C.A. Bulletin, enero, 1951, pág. 532.

12 Procedimiento de transacción para manejar los cargos indirectos. En teoría el costeo directo como se acaba de presentar y como lo trata el Boletin de la Serie de Investigación No 23, de la A.N.C.C., puede aplicarse a la contabilidad de costos estándar y de costos históricos, pues el costeo directo trata solamente de la no absorción de los cargos indirectos fijos. Sin embargo, la mayor parte de los ejemplos publicados sobre el costeo directo están relacionados con casos de costos estándar. Por tanto, el procedimiento alterno que se detalla a continuación se ofrece como una sugerencia posible para vencer algunas de las objeciones presentadas en contra de los procedimientos actualmente en uso de costos estándar comunes y para obtener algunos de los llamados beneficios del costeo directo. Este ejemplo no disminuirá el trabajo del contador, que nunca debe ser una razón para alterar un principio contable existente.

13 La queja principal contra la contabilidad que adopta el método de determinación de costos por absorción es el efecto que causan los cargos indirectos absorbidos en exceso o en defecto sobre los resultados mensuales de las operaciones. El costeo directo trata de evitar, pero no corregir por completo, esta situación al dar de baja en libros todos los cargos indirectos fijos registrados durante el mes. Este tratamiento excluye de los costos del producto los causados por la producción tomada en conjunto, pero deja todavía sin distribuir los cargos indirectos variables absorbidos en exceso o en defecto. La necesidad práctica en algunos casos, y una contabilidad defectuosa en otros que carga a la producción numerosos cargos indirectos en la fecha de incurrimiento en vez de hacerlo cuando realmente se consumen, hace que el mes sea un período demasiado corto

14 para absorber la mayoría de los cargos indirectos. Esto es también cierto en el caso de la depreciación, el más fijo de los llamados costos fijos. En realidad, la verdadera depreciación puede únicamente aplicarse con exactitud a la producción después de haberse agotado la partida de activo correspondiente. El reconocimiento de la depreciación por años es una estimación de los casos, frecuentemente influida por la determinación del monto de impuestos sobre la renta más bien que por la situación real. Tratar de asignar la depreciación sobre el activo necesaria para la producción máxima de estación, a los meses individuales siguiendo un método directo o de línea recta producirá necesariamente costos unitarios mensuales errádicos. Se sugiere por tanto que todos los cargos indirectos se absorban sobre una base anual más bien que sobre una mensual.

15 Los cargos indirectos variables se ven influidos por la producción real y la anticipada actualmente y deben absorberse usando un presupuesto flexible o bien un presupuesto fijo y una capacidad fija a corto plazo. Los cargos indirectos fijos son influidos por un programa y una escala de operaciones de mayor amplitud y deben absorberse usando un promedio a largo plazo de capacidad y ventas. Esto significa que la separación de cargos indirectos en variables y fijos en la forma que se recomienda en el sistema de costeo directo es necesaria para la absorción de estos dos tipos diferentes de cargos indirectos. Las desviaciones resultantes entre los cargos indirectos incurridos y los absorbidos por la producción a costos estándar indican a la vez diferencias en el incurrimiento de los costos y en el uso normal o subnormal de los medios de producción de la planta sobre la base anual. Esta técnica sugerida cumple con el principio contable de que cada unidad de producto debe gravarse con una parte de cada costo incurrido en su producción. Puesto que solamente una parte estándar se asigna a cada unidad de producto, los costos unitarios de producción no varían en razón inversa con la producción. La gerencia podrá juzgar con mayor facilidad el resultado de las operaciones si conoce a cifra de costos de los medios de producción absorbidos en defecto o en exceso, que si conoce únicamente el total de estos costos. Ejemplo de método de transacción en el manejo de los cargas indirectos. En el Caso G, en la horma 19.7, se ilustra este procedimiento alterno que usa los mismos costos reales y cifras de producción que se presentaron con anterioridad en este capítulo. El costo estándar por unidad de producto para el año se estableció como sigue: El presupuesto flexible para cargos indirectos variables se computa a $0.75 por hora de mano de obra directa. La tasa de cargos indirectos se basó en un promedio de capacidad de ventas a largo plazo de 27,200 horas y un presupuesto actual fijo de $24,004.00, o sea, $ por hora. Las desviaciones de uso o eficiencia se han tratado como gastos, no como costos de ventas, del mes en que se incurrieron. Algunos contadores aplicarían estas desviaciones como modificaciones del margen bruto al costo estándar. No habría diferencia alguna en los resultados finales de las operaciones para el período bajo cualquiera de los tratamientos. La diferente localización de las desviaciones es únicamente una interpretación distinta de la naturaleza de las desviaciones. Se presenta la pregunta de si son costos que han de agregarse al costo de las mercancías vendidas o se trata simplemente de otros gastos del período.

16 Las desviaciones de uso obedecen a que se usaron en la producción más material, mano de obra y cargos indirectos que los calculados para fijar el estándar establecido previamente. La desviación de cargos indirectos anuales se debió a que los costos y las actividades reales fueron diferentes de los presupuestos. La desviación de presupuesto de cargos indirectos variables se computó de la forma siguiente:

17 El presupuesto de cargos indirectos fijos se computó comparando el importe presupuestado para cubrir estos costos, con la cantidad incurrida en realidad por el mismo concepto, como sigue: La desviación de capacidad de cargos indirectos fijos se computa hallando la diferencia entre el promedio de capacidad de ventas expresado en horas de mano de obra directa y las horas reales trabajadas con mano de obra directa. Comentarios generales. El texto precedente, que versó sobre el sistema de costeo directo, no trató de conceder aprobación o censura al procedimiento de costeo directo en general, ni pretendió tampoco agotar los comentarios sobre el tema. Los diferentes autores que han comentado el costeo directo han discutido con frecuencia sus aplicaciones individuales, que parecen más lógicas en casos específicos, pero que serán muy diferentes en otras aplicaciones. Las ideas y técnicas empleadas en el costeo directo o marginal son todavía tan nuevas, que será necesario examinar cuidadosamente cada caso antes de aceptar o descartar su uso. Con mayores estudios y experiencia, el costeo directo podrá llegar a ser un método valioso para las empresas deseosas de tener un personal bien organizado de contabilidad de costos. Es dudoso que el costeo directo llegue nunca a ser aceptable cuando trata de usarse primordialmente como un medio para reducir el manejo contable de detalle. TRATAMIENTO DE COSTOS ESPECIALIZADOS Propósito del capítulo. A causa de la amplia diversidad de empresas industriales, se han ideado numerosos tratamientos específicos de los costos, para adaptarse y satisfacer exigencias especiales. Algunos de estos tratamientos se encuentran en las grandes empresas, pero no en las pequeñas; otros en las pequeñas y no en las grandes. Algunos tratamientos obedecen a errores o aplicaciones equivocadas de los principios contables. Otros tratamientos son discutibles y deben seguir siendo en gran medida objeto de opinión individual. La

18 finalidad de este capítulo es discutir brevemente algunos de estos temas, en parte para mostrar la forma en que deben manejarse y en parte para que sirva como sugestión en el caso de que se encuentren otros temas no discutidos aquí. Apropiación de existencias. Es a veces aconsejable separar, o apropiar, una cantidad determinada de material para usarlo en cierta orden de producción en un fuero cercano. Esto tiene por objeto poder disponer de la cantidad necesaria de material cuando sea preciso usarlo, de forma que pueda despacharse rápidamente la orden de producción. Este caso tiene mayores probabilidades de presentarse en las industrias que fabrican artículos por órdenes de trabajo, o en los casos en que se sabe que han de recibirse pedidos y deben cumplementarse con gran celeridad. Será posible resolver estos casos separando en realidad la cantidad requerida de material, pero semejante método frecuentemente es origen de errores. Un método mejor es llevar un registro en el mayor de almacén mostrando que el material ha sido apropiado. Este registro reduce en la cuenta del mayor de almacén el saldo que está disponible para usarse sin restricciones. De esta forma se evita que el material apropiado sea usado para otro objeto. La Forma 20.1 muestra una hoja de mayor de almacén que contiene una sección para registrar estas apropiaciones. Cuando se desea apropiar materiales para un pedido determinado, el encargado de producción notifica al empleado que lleva el mayor de almacén. Este último hace un asiento en la cuenta del mayor de almacén en la sección correspondiente de apropiaciones, asentando el número de la orden de producción, la cantidad y el costo del material apropiado, y reduciendo los saldos en esta cantidad.