Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Internacionales. de Contabilidad (NIC/NIIF) Área Contabilidad (NIIF) y Costos

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1 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Contenido InformE especial aplicación práctica Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF) Revisando la CINIIF 4: Determinacion de si un acuerdo contiene un arrendamiento NIC 41 Agricultura Activos intangibles: medición y amortización (aplicación de la NIC 38) IV-1 IV-5 IV-8 IV-12 Ficha Técnica Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF) Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF) Fuente : Actualidad Empresarial Nº Primera Quincena de Mayo Resumen Los paradigmas de la contabilidad han motivado un cambio radical en los últimos tiempos en las empresas. En estos momentos, es obligada la eficiencia en el desempeño de la gestión que le permite a la empresa ser competitiva en este nuevo entorno de los negocios. La razón del presente artículo es ver parte de la información de costos que se presenta a la gerencia a efectos de gestión. Diferentes especialistas, como Jair Albeiro Osorio Agudelo, María Isabel Duque Roldán y Luis Fernando Gómez Montoya de la Universidad de Antioquia, han escrito sobre el tema y manifiestan sus puntos de vista, indicando que: Como respuesta a las nuevas necesidades, es mucho lo que se ha hablado de los estándares internacionales de información financiera o IFRS por sus siglas en inglés (International Financial Reporting Standards) y las normas internacionales de contabilidad o IAS por sus siglas en inglés (International Accounting Standards), pero muy poco lo que se ha profundizado en el estudio de los costos y su incidencia en los estándares internacionales de contabilidad. Un adecuado estudio y análisis del tema, permitirá a la empresa llevar a cabo diferentes mediciones y evaluaciones que garantizarán el cumplimiento de los objetivos institucionales. Una vez se tenga claramente definida una estructura de costos y gastos y sus múltiples formas de abordarlos, las empresas podrán aplicar de la mejor forma el estándar internacional y adicionalmente se pondrá de manifiesto algunas contradicciones que a nuestro modo de ver tiene el estándar con la teoría general de costos. Asimismo, se destaca el aporte del estándar internacional en el manejo contable que se le debe dar a la capacidad ociosa presente en todas las organizaciones y el manejo de los diferentes criterios o niveles de actividad utilizados. 2. Presentación En la actualidad, se desarrolla un proceso de actualización de la economía, en el cual se realizan transacciones comerciales entre los diferentes países, razón por la cual se necesitan información financiera confiable y comparable. Estos cambios que se han originado a nivel mundial, determinan condiciones diferentes para que las empresas puedan ser competitivas, obtener éxito y considerarse líderes en el mercado. Por esta razón, la contabilidad y los costos adquieren una importancia relevante, por la necesidad de los usuarios de la información financiera, quienes requieren información preparada bajo estándares internacionales. Antiguamente, la contabilidad de costos era vista como un procedimiento que empleaba diferentes técnicas para valorar el inventario y determinar el coso de venta en periodo establecido, los costos constituían en un proceso mecánico y relativamente simple. Sin embargo, la contabilidad de costos actual ha recibido este encargo de la contabilidad financiera y se ha convertido en un sistema de información muy importante dentro de las organizaciones tanto públicas como privadas, la contabilidad de costos por sí misma es vista más allá de la fórmula matemática y se ha convertido en un ejercicio gerencial donde los contadores juegan un papel importante. Los costos se constituyen como uno de los pilares básicos de las empresas, ya que pretenden en este contexto de continuo cambio, dar respuesta a las necesidades planteadas en el seno de las empresas, así como optimizar la eficiencia de sus costos y conseguir que la empresa sea competitiva. Por lo indicado, no se puede pretender limitar la importancia de los costos al solo manejo de las existencias o los inventarios, cualquier especialista en el tema de costos coincidirá seguramente en la necesidad de adecuar los estándares internacionales en cuanto al manejo de costos se refiere, para que brinden un claro y sustancial apoyo a la construcción, revisión y control de la estrategia organizacional, teniendo en cuenta la multiplicidad de objetivos ante los mayores niveles de complejidad de la actual realidad económica 1. Pensar en diferentes sistemas de costos para la medición y el desempeño que ayuden en la toma de decisiones de la organización, forma parte del camino hacia la dirección con éxito del ente. En este orden de ideas, presentamos un análisis del tema de costos a la luz de los estándares internacionales, resaltando los aspectos positivos y haciendo un especial énfasis en aquellos aspectos no considerados y que resultan ser temas de enorme trascendencia. 1 Osorio Agudelo, Jair Albeiro y Otros. Informe Especial N 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-1

2 Informe Especial 3. Concepto de inventarios Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2) se definen los inventarios como activos: Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación; En proceso de producción para dicha venta; o En forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. En la definición anterior se nota el alcance que le da la norma a los inventarios en las empresas prestadoras de servicios y consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos de personal directamente encargados de proporcionar el servicio, incluyendo al personal de supervisión y los gastos indirectos atribuibles. La mano de obra y otros costos relacionados con ventas y personal administrativo en general no se incluyen, pero son reconocidos como gastos en el periodo en que son incurridos. 4. Costo del inventario de productos terminados Caso práctico N 1 Determinación del costo producción unitario La compañía Fermín S.A.C., dedicada a la fabricación de botellas plásticas, tiene los siguientes costos: Materia prima S/.1 200,000 Mano de obra directa 230,000 Suministros diversos 60,000 Costos indirectos de fabricación variables 50,000 Gastos de fabricación fijos 35,000 Depreciación 40,000 En el mes se fabricaron 2 000,000 botellas, y se sabe que su producción normal es de 2 200,000 unidades. Solución Importe Unidades Costo Unitario Costo de producción variable: Materia prima S/.1,200,000 Mano de obra directa 230,000 Suministros diversos 60,000 Costos indirectos de fabricación 50,000 S/.1,540,000 2,000,000 S/.0.77 Costo de producción fijo: Costos indirectos 35,000 Depreciación 40,000 S/.75,000 2,200, Total costo producción unitario S/.0.80 En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado será: Producción real x costo fijo asignado = costo fijo absorbido 2, 000,000 x 0.03 = S/.60,000 Quiere decir que la porción no asignada de costo fijo será: Costo fijo del periodo costo fijo asignado = costo fijo a resultados S/.75,000 - S/.60,000 = S/.15,000 Por consiguiente: Los S/.15,000 deberán ser contabilizados con cargo a resultado, debiéndose presentar en el estado de ganancias y pérdidas. Caso práctico N 2 Costo de adquisición La empresa comercial Silva E.I.R.L. adquiere las siguientes mercaderías. Determine el costo unitario de cada una de ellas. Concepto Importe Flete Seguro 200 Metros de casimir c/m S/ , Metros de gabardina, c/m S/ , Metros de seda c/m S/ , , Metros de polyester, c/m S/.90 36, Metros de polipima, c/m, S/.50 15, Solución Detalle Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total Unitario Casimir , , Gabardina , , Seda , ,540 79, Polyester , , Poliéster , , Determinación del costo mediante el sistema de costos por órdenes específicas Hay dos clases principales de sistemas de contabilidad de costos: 1) sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, en el cual los costos se acumulan por órdenes o lotes, y 2) el sistema de contabilidad de costo de proceso continuo o departamental, en el cual la producción es más o menos continua y los costos se acumulan por departamentos durante un periodo perfectamente definido 2. Orden de producción y hoja de costos por órdenes especificas Para : Romero y Cía S.A.C. Orden número : 0897 Descripción : 50 soportes, modelo Fecha : 1 abril Fecha de terminación : 30 abril Precio de venta : S/.9,000 Costo total : S/.5,000 Costo unitario : S/.100 Materia prima Mano de obra Costo indirecto Resumen Fech. Importe Fecha Importe Fecha Importe Elementos Importe 4/7 3,000 4/7 2,000 4/7 4,000 Materiales 14,500 4/14 1,500 4/14 3,000 4/14 5,000 Mano obra 19,000 4/14 4,000 4/14 6,000 4/14 7,000 Costo indirecto 25,000 4/28 6,000 4/28 8,000 4/28 9,000 Total 14,500 19,000 25,000 58,500 En la ilustración anterior, se muestra un modelo sencillo de hoja de costos por órdenes de producción, pero el diseño está de acuerdo con la información que desean los funcionarios de la organización, inclusive se puede diseñar por centros de costos, por departamentos o procesos de fabricación del producto. Caso práctico N 3 Preparación de la hoja de costos por órdenes de producción La siguiente información ha sido tomada de la empresa Zorritos S.A.C.: Diseñe una hoja de costos por órdenes específicas e inserte las cantidades adecuadas para la orden N 008. Esta orden pide la fabricación de 800 aparatos eléctricos para limpiar calzado pedidos por la compañía Mendoza-Sulca del distrito de Miraflores 2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pág. 17. IV-2 Instituto Pacífico N 302 Primera Quincena - Mayo 2014

3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Lima. La fabricación de esta orden comenzó el 13 de junio y fue completada el 1 de julio del presente año. Detalle Semana al 17 Semana al 24 Semana al 1 de junio junio julio Compra de material 24, Material usado 5,640 4,160 0 Mano de obra 128 horas 72 horas 80 horas Tasa por hora MOD Costo indirecto 4,800 5,600 6,000 Tasa por hora CIF Solución Cliente : Mendoza Sulca Orden N : 008 Producto : Bombillas Fecha de término : 1 julio Unidades producidas : 800 Costo unitario : Fecha inicio : 17 junio Costo total : S/.60,516 Materia prima Mano de obra Costo indirecto Total Fecha Costo Total Fecha Tasa Total Fecha Tasa Total 17/6 5,640 17/ / ,400 MP: 9,800 24/6 4,160 24/ / ,800 MO: 1,136 1/ / ,000 CI: 49,600 Total 9,800 1,136 49,600 S/.60,516 Registro contable A continuación, se detalla el registro contable derivado de la hoja de costos descrita: 1 DEBE HABER 90 Materia prima en proceso 9, Mano de obra en proceso 1, Costo indirecto 49, Cargas imput. a ctas. de ctos. y gtos. 60,516 X/x: Por el costo de producción incurrido en la orden de producción Productos terminados 60, Variación de la producc. almacenada 60,516 X/x: Por el ingreso al almacén de los productos terminados Cuentas por cobrar comerc. terc. 118, Tributos, contrap. y aportes al sist. de pensiones y de salud por pagar 18, Ventas 100,000 X/x: Por la venta de los productos terminados Efectivo y equivalentes de efectivo 118, Cuentas por cobrar comerc. - terc. 118,000 X/x: Por la cobranza. Caso práctico N 4 Informe de costo de producción en la fabricación por procesos Preparar un informe de los costos de producción para la empresa Elvis S.A.C., la cual utiliza el sistema de costos por proceso para la manufactura de trampas para ratones. Toda la producción se hace en un departamento, se utiliza el método de costeo promedio. La siguiente información se encuentra disponible. Data Unidades en proceso inicial: 10,000 Avance en materia prima directa 100 % Avance en mano de obra 75 % Avance en costos indirectos 75 % Puestas en proceso durante el periodo 70,000 Unidades trasladadas a productos terminados 65,000 Unidades terminadas y no trasladadas 2,000 Unidades en proceso final: 13,000 Avance en materia prima 100 % Avance en mano de obra 40 % Avance en costos indirectos 40 % COSTOS Productos en proceso inicial: Materia prima directa 2,000 Mano de obra 3,000 Costos indirectos 1,000 Costos agregados: Materia prima directa 50,000 Mano de obra directa 170,000 Costos indirectos 80,000 Solución Empresa Elvis S.A.C. Informe de costos de producción Método de costo promedio Cantidad Unidades en proceso inicial 10,000 Unidades puestas en proceso 70,000 80,000 Unidades puestas en proceso 65,000 Unidades terminadas y en existencia 2,000 Unidades en proceso final 13,000 80,000 Costos por transferir Trabajo en proceso inicial Materia prima S/.2,000 Mano de obra 3,000 Costos indirectos 1,000 Costos agregados durante el periodo Materia prima 50, Mano de obra 170, Costos indirectos 80, Total a transferir S/.306,000 S/ Costos transferidos Unidades transferidas (65,000 a S/.4.168) Productos en proceso final Terminados y en existencia (200 x 4.168) 8,336 Materia prima (13,000 x 100 % x 0.65) 8,450 Mano de obra: (13,000 x 40 % x ) 12,460 S/,270,920 Costos indirectos (13,000 x 40 % x ) 5,834 35,080 Total S/.306,000 Cálculos auxiliares Producción equivalente: Materia prima : 65, (100 % 13,000) = 80,000 unidades Costos de mano de obra : 65, ( x 0.40) = unidades Costos indirectos : 65, (13,000 x 0.40) = 72,200 unidades Costos unitarios: Materia prima : (S/.50,000 + S/. 2,000) / 80,000 unidades = S/ Mano de obra : (S/.170, ,000) / 72,200 = S/ Costos indirectos : S/.81,000 / 72,200 = S/ Registro contable 1 DEBE HABER 71 Variac. de la producc. almacenada 6, Productos en proceso 6, Productos en proceso de manufactura 2311 Materia prima 2, Mano de obra 3, Costos indirectos 1,000 X/x: Inventario inicial en proceso. N 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-3

4 Informe Especial 2 DEBE HABER 90 Costo de producción 6, Materia prima 902 Mano de obra 903 Costos indirectos 79 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 6,000 X/x: Transferencia a la cuenta de costos Costo de producción 300, Materia prima 50, Mano de obra 170, Costos indirectos 80, Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 300,000 Costos unitarios Materia prima : S/.50,000 / 70,000 = Mano de obra : S/.170,000 / 64,700 = Costos indirectos : S/.80,000 / 64,700 = Registro contable 1 DEBE HABER 71 Variac. de la producc. almacenada 6, Productos en proceso 6, Productos en proceso de manufactura 2311 Materia prima 2, Mano de obra 3, Costos indirectos 1,000 X/x: Inventario inicial en proceso. X/x: Transferencia a la cuentas de costos Productos terminados 270, Productos en proceso 35, Variación producción almacenada 306,000 X/x: Costo de los productos terminados. Caso práctico N 5 Informe de costos de producción método primeras entradas, primeras salidas (FIFO): Volver a calcular el caso N 4 con el método de costeo primeras entradas, primeras salidas (FIFO). Solución Empresa Elvis S.A.C. Informe del costo de producción Método de costeo fifo Cantidad Unidades iniciales 10,000 Unidades puestas en proceso 70,000 80,000 Unidades terminadas y trasladadas 65,000 Unidades terminadas y no trasladadas 2,000 Unidades en proceso 13,000 80,000 Costos por transferir En proceso inicial S/.6,000 Costos agregados en el periodo Materia prima S/.50,000 S/ Mano de obra 170, Costos indirectos 80, Total S/.306,000 S/ Costos transferidos Inventario inicial 6,000 Mano de obra agregada (10,000 x 0.25 x ) 6,569 Costo de conversión (10,000 x 0.25 x ) 3,091 Costo del inventario inicial 15,660 De la producción actual: S/.251,805 S/.267,465 Unidades terminadas (65,000 x ) En proceso final: Terminadas y no trasladadas (2,000 x ) S/.9,156 Materia prima (13,000 x ) 9,286 Mano de obra (13,000 x 40 % x ) 13,663 Costos indirectos (13,000 x 40 % x S/ ) 6,430 S/.36,535 Total S/.306,000 Cálculos auxiliares Unidades equivalentes Materia prima : 65, ,000 10,000 + (100 % x 13,000) = 70,000 Mano de obra : 65, ,000 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) = 64,700 Costos indirectos : 65,000 * 2,000-10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) = 64, Costo de producción 6, Materia prima 902 Mano de obra 903 Costos indirectos 79 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 6,000 X/x: Transferencia a la cuenta de costos Costo de producción 300, Materia prima 50, Mano de obra 170, Costo indirectos 80, Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 300,000 X/x: Transferencia a la cuenta de costos Productos terminados 267, Productos en proceso 38, Variación producción almacenada 306,000 X/x: Costo de los productos terminados Cuentas por cobrar comerc. - terc. 708, Facturas, boletas y otros comprobantes 40 Tributos, contrap. y aportes al sist. de pensiones y de salud por pagar 108, Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia 70 Ventas 600, Productos terminados X/x: Venta de productos terminados Efectivo y equivalentes de efectivo 708, Cuentas corrientes en instituciones financ Cuenta corriente operativa 12 Cuentas por cobrar comerciales - terc. 708, Facturas, boletas y otros comprobantes X/x: Cobranza de facturas por ventas Tributos, contrap. y aportes al sist. de pensiones y de salud por pagar 108, Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 108, Cuentas corrientes en instituciones financ Cuenta corriente operativa X/x: Cancelación del IGV. IV-4 Instituto Pacífico N 302 Primera Quincena - Mayo 2014

5 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Informe de un centro de costos La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, control y la toma de decisiones 3. Pueden prepararse diferentes clases de informes de costos. Mediante un informe de costos, es posible comparar los desembolsos presupuestados y los reales con la finalidad de analizar algunos puntos débiles que podría tener la gestión, como por ejemplo lo que se muestra en el cuadro que aparece a continuación: Informe del centro de costos de preparación Este mes Este año hasta la fecha Año anterior hasta la fecha Pptto. Real Pptto. Real Pptto. Real Materia prima 15,000 13,800 30,000 29,960 30,000 31,200 Mano de obra 58,000 61, , , ,000 93,000 Mano obra indirecta 29,000 30,700 60,000 71,000 57,000 54,800 Suministros 8,000 15,000 22,000 40,000 12,000 11,000 Reparaciones 26,000 25,500 53,000 39,440 48,000 46,000 Artículos defectuosos 5,000 8,000 10,000 19,000 10,000 11, , , , , , ,000 El cuadro muestra un tipo de informe de control donde los datos que se presentan reflejan las actividades de un centro de costos determinado y durante un periodo específico. Cuando el informe indique que existen algunas partidas de costo fuera de control, entonces la gerencia general emprende la acción correctiva. Los informes de costos para varios centros de costos pueden combinarse para hacer un solo informe de toda la planta, de igual manera en una empresa formada por varias plantas, bajo la responsabilidad de un mismo gerente de producción, se puede hacer un solo informe global de todas las plantas 4. Conclusiones Una vez realizada la concepción del inventario y los sistemas de costos por órdenes y sistema de costos por procesos, como 3 POLIMENI, Ralph. (2000). Contabilidad de costos. Pág. 3. Colombia. 4 Backer-Jabosen. (1997). Contabilidad de costos. Pág.15. parte del sistema de información de costos para la gerencia, podemos concluir: En lo relacionado con la definición de inventarios, es la norma internacional quien más amplía el tema, incluyendo en los conceptos de inventarios de materiales y suministros, productos en proceso y producto terminado tanto para empresas productivas como para empresas de servicios, mientras que en la teoría de costos nunca se ha tenido en cuenta la posibilidad de que las empresas de servicios manejen estos inventarios. Con respecto al manejo de la capacidad ociosa, se presenta un cambio sustancial al comparar la norma internacional, con el manejo que se le ha dado a este concepto, pues tradicionalmente, la capacidad ociosa no se registra como gasto del periodo en el que se originó, como sí lo hace el estándar internacional; sino que por el contrario se asigna como un mayor valor de los costos del producto. Este análisis se torna relevante en entornos donde los niveles de capacidad ociosa sean elevados. En el tema de sistemas de costos es donde más ambigüedad se encuentra en el estándar internacional, pues la norma no menciona la mayoría de las metodologías de costos existentes, por lo tanto no puede determinarse si es permitida o no su utilización, excepto del costo estándar. Bibliografía International Accounting Standards Committee. Normas Internacionales de Contabilidad Traducción: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., con autorización del IASC. México, International Accounting Standards Board. Normas Internacionales de Información Financiera Traducción: CISSPRAXIS, con autorización de IASB. Londres, setiembre de Normas Internacionales de Contabilidad Versión en Español aprobada por el IASB, marzo de HORNGREN, Charles. (2007) Contabilidad de costos. Editorial Prentice Hall. POLIMENI, Ralph (2007). Contabilidad de costos. Editorial Prentice Hall. Revisando la CINIIF 4: Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) Título : Revisando la CINIIF 4: Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento Fuente : Actualidad Empresarial Nº Primera Quincena de Mayo 2014 Referencias Con qué normas se relaciona? La interpretación CINIIF 4 está referida a la aplicación de: (*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente de Posgrado de la Universidad ESAN. NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos NIC 38 Activos intangibles CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios Antecedentes Qué puede ocurrir? 1. Transacción o transacciones vinculadas que no tenga la forma legal de un arrendamiento pero que implican el derecho de uso de un activo En la práctica puede ocurrir que una entidad pueda realizar un acuerdo, que comprenda una transacción o una serie de transacciones vinculadas que: i. No tenga la forma legal de un arrendamiento, ii. Pero que implique el derecho de uso de un activo, Como por ejemplo, el uso de un elemento de propiedad, planta y equipo, a cambio de un pago o una serie de pagos. Ejemplos: Algunos ejemplos señalados en la norma de acuerdos en los que una entidad (el proveedor) puede haber obtenido el derecho de uso de un activo de otra entidad (el comprador), a menudo conjuntamente con otros servicios vinculados, son los siguientes: Aplicación Práctica N 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-5

6 Aplicación Práctica Acuerdos de subcontratación Por ejemplo, la subcontratación de las funciones de procesamiento de datos de una entidad. Acuerdos de la industria de telecomunicación Por los cuales un proveedor que suministra capacidad de red realiza contratos para suministrar a los compradores derechos sobre esa capacidad. Acuerdos firmes de compra y otros acuerdos similares En los cuales los compradores deben efectuar pagos específicos con independencia de si efectivamente adquieren o no, los productos o servicios contratados. Por ejemplo, un acuerdo firme de compra para adquirir sustancialmente toda la producción de un proveedor de generación de energía. 2. Objetivos de la interpretación Esta interpretación proporciona criterios para determinar si los acuerdos descritos son, o contienen, arrendamientos que deberían contabilizarse de acuerdo con la NIC 17. No da criterios para determinar cómo debería clasificarse un arrendamiento según esa norma. 3. En algunos acuerdos, el activo subyacente objeto de arrendamiento es una parte de otro activo mayor Esta Interpretación no se ocupa de cómo determinar cuándo una parte de dicho activo mayor es, por sí misma, el activo subyacente a efectos de aplicar la NIC 17. No obstante, los acuerdos en los cuales el activo subyacente podría representar una partida separada en la NIC 16 o en la NIC 38, caen dentro del alcance de esta interpretación. Alcance Cuándo se aplica? 4. Excepciones al alcance de la interpretación Esta interpretación no se aplica a acuerdos que: a) Son, o contienen, arrendamientos excluidos del alcance de la NIC 17 Arrendamientos, o, b) Son concesiones de contratos de servicios públicos o privados que están dentro del alcance de la CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios. Problemas En qué consiste? 5. Asuntos o problemas que trata esta interpretación a) Cómo determinar si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento definido en la NIC 17; b) Cuándo debería hacerse la evaluación o reconsideración de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento; y, c) En el caso de que un acuerdo sea, o contenga, un arrendamiento, cómo deberían separarse los pagos por el arrendamiento de los pagos derivados de cualquier otro elemento contenido en el acuerdo. Acuerdo Cuál es la solución? 6. Determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento La norma señala que la determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento deberá basarse en el fondo económico del acuerdo, lo que exige una evaluación de si: a) El cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo o activos específicos (el activo); y, b) El acuerdo implica un derecho de uso del activo. 7. El cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo específico La norma señala que aunque el activo específico pueda estar explícitamente identificado en un acuerdo, no será el objeto del arrendamiento si el cumplimiento del acuerdo es independiente del uso de ese activo. Ejemplos Señalados en la norma: (1) Si el proveedor estuviese obligado a entregar una cantidad determinada de bienes o servicios, y tiene el derecho y la posibilidad de suministrar estos bienes o servicios utilizando otros activos no especificados en el acuerdo, entonces el cumplimiento del acuerdo sería independiente del activo especificado. Conclusión: El acuerdo no contendría un arrendamiento. (2) Una obligación de garantía que permita o requiera la sustitución de un activo igual o similar, cuando el activo específico no funcione adecuadamente. Conclusión: No impide su tratamiento como arrendamiento. (3) Una cláusula contractual (contingente o de otro tipo) que permita o requiera al proveedor que sustituya otros activos por cualquier razón en, o después de, una fecha especificada. Conclusión : No impide su tratamiento como arrendamiento antes de la fecha de sustitución. 8. Activo especificado implícitamente La norma señala que un activo habrá sido especificado implícitamente si, por ejemplo, el proveedor tiene o arrienda un único activo, con el cual cumple la obligación y, para este proveedor, no resulta factible o posible, desde el punto de vista económico, cumplir su obligación utilizando activos alternativos. 9. El acuerdo contiene un derecho de uso del activo La norma señala que un acuerdo implica el derecho de uso del activo si transfiere al comprador (arrendatario) el derecho a controlar el uso del activo subyacente. El derecho a controlar el uso del activo subyacente se transfiere cuando se cumpla alguna de las siguientes condiciones: a) El comprador tiene la capacidad o el derecho de explotar el activo, o dirigir a otros para que lo exploten en la forma que determine, con el fin de obtener o controlar un importe, que no sea insignificante, de la producción u otros servicios provenientes del activo. b) El comprador tiene la capacidad o el derecho de controlar el acceso físico al activo subyacente mientras, simultáneamente, obtiene o controla una cantidad, que no sea insignificante, de la producción u otros servicios provenientes del activo. c) Los hechos y circunstancias indican que es remota la posibilidad de que una o más partes, distintas del comprador, obtengan más que un importe insignificante de la producción u otros servicios que el activo genere durante el periodo del acuerdo, y que el precio que el comprador pagará por la producción no está fijado contractualmente por unidad de producto ni es equivalente al precio de mercado corriente, por unidad de producto en la fecha de entrega de dicho producto. 10. Oportunidad de la evaluación de si un acuerdo contiene un arrendamiento La norma señala que la evaluación de si un acuerdo contiene un arrendamiento deberá efectuarse al inicio del acuerdo, es decir, en la primera de las dos fechas siguientes: La del acuerdo o, La del compromiso entre las partes sobre los términos fundamentales del acuerdo, considerando todos los hechos y circunstancias. La reconsideración de si el acuerdo contiene un arrendamiento, tras el inicio del mismo, se hará solo si se cumple una de las siguientes condiciones: a) Se ha producido un cambio en los términos contractuales, a menos que IV-6 Instituto Pacífico N 302 Primera Quincena - Mayo 2014

7 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV dicho cambio corresponda a la renovación o prórroga del acuerdo. b) Se ha ejercido la opción de renovación o las partes han acordado una prórroga del acuerdo, a menos que los términos de la renovación o prórroga hubieran sido inicialmente incluidos en las condiciones del arrendamiento, de acuerdo con el párrafo 4 de la NIC 17. Una renovación o prórroga del acuerdo que no incluya modificación alguna de los términos del acuerdo original, ya se produzca antes o al final del plazo original del acuerdo, se evaluará, de acuerdo con los párrafos 6 a 9, solo en lo que concierne al periodo de renovación o prórroga. c) Ha habido un cambio en la decisión de que el cumplimiento es, o no es, dependiente de un activo específico. d) Se ha producido un cambio sustancial en el activo, por ejemplo un cambio físico sustancial en la propiedad, planta y equipo. 11. La reconsideración de un acuerdo deberá estar basada en los hechos y circunstancias en la fecha de la reconsideración, incluyendo el plazo restante del acuerdo La norma señala que la reconsideración de un acuerdo deberá estar basada en los hechos y circunstancias en la fecha de la reconsideración, incluyendo el plazo restante del acuerdo. Los cambios en las estimaciones (por ejemplo, el importe estimado de productos a entregar al comprador o a otros compradores potenciales) no implicarán necesariamente la reconsideración. Si un acuerdo es reconsiderado y se determina que contiene un arrendamiento (o que no contiene un arrendamiento), deberá aplicarse la contabilización como arrendamiento (o dejar de aplicarse), desde: a) En los casos (a), (c) o (d) del párrafo 10, el momento en que ocurra el cambio en las circunstancias que den lugar a una reconsideración; b) En el caso (b) del párrafo 10, en el inicio del periodo de renovación o prórroga. Diferenciación de los pagos específicos del arrendamiento, de otros pagos 12. Aplicación de la NIC 17 La norma señala que si el acuerdo contiene un arrendamiento, las partes aplicarán los requerimientos de la NIC 17 al elemento de arrendamiento del acuerdo, a menos que esté exento de dichos requerimientos de acuerdo con el párrafo 2 de la NIC 17. En consecuencia, si el acuerdo contiene un arrendamiento, será clasificado como arrendamiento financiero u operativo de acuerdo con los párrafos 7 a 19 de la NIC 17. Los demás elementos del acuerdo, que estén fuera del alcance de la NIC 17, se contabilizarán de acuerdo con otras normas. 13. Tratamiento de los pagos y demás contraprestaciones requeridas por el acuerdo a efectos de aplicar los requerimientos de la NIC 17 La norma señala que a efectos de aplicar los requerimientos de la NIC 17, los pagos y demás contraprestaciones requeridas por el acuerdo se separarán, al inicio del mismo o tras haber hecho la correspondiente reconsideración, entre aquellos derivados del arrendamiento y aquellos derivados de los otros elementos, sobre la base de sus valores razonables. Los pagos mínimos por el arrendamiento, definidos en el párrafo 4 de la NIC 17, incluyen solo los pagos derivados del arrendamiento (es decir, el derecho de uso del activo) y excluyen los pagos por los otros elementos (por ejemplo, por servicios y el coste de los consumos de producción). 14. En algunos casos, la separación de los pagos por el arrendamiento de los pagos por los otros elementos del acuerdo exigirá que el comprador utilice alguna técnica de estimación Ejemplo: Un comprador podría estimar los pagos del arrendamiento por referencia a un acuerdo de arrendamiento de activos comparables que no contenga elementos adicionales, o estimando los pagos por otros elementos del acuerdo por referencia a acuerdos comparables y, una vez estimados, deducir tales pagos de los pagos totales del acuerdo. 15. Casos en que el comprador concluyera que es impracticable separar con habilidad los pagos La norma señala que si el comprador concluyera que es impracticable separar con habilidad los pagos: a) Si se trata de un arrendamiento financiero, reconocerá un activo y un pasivo por un mismo importe, igual al valor razonable del activo subyacente identificado en los párrafos 7 y 8 como objeto del arrendamiento. Posteriormente, se reducirá el pasivo por los pagos efectuados, reconociendo la carga financiera imputada a dicho pasivo mediante la utilización del tipo de interés incremental del endeudamiento del comprador. (Es decir, el tipo de interés incremental del endeudamiento del arrendatario, definido en el párrafo 4 de la NIC 17) b) Si se trata de un arrendamiento operativo, tratará todos los pagos derivados del acuerdo como pagos por arrendamiento a fin de cumplir con los requisitos de información de la NIC 17, pero: i. Revelando tales pagos separadamente de los pagos mínimos de arrendamiento procedentes de otros acuerdos que no incluyan pagos por elementos no arrendados, y, ii. Declarando que los pagos revelados también incluyen pagos por elementos no arrendados dentro del acuerdo. Vigencia Cuándo se adoptó? 16. Fecha de entrada en vigencia de la interpretación Para el IASB, las entidades aplicarán esta interpretación en los ejercicios anuales que comenzaron el 1 de enero de Se recomendó la aplicación anticipada. Si las entidades aplicaron la interpretación en un ejercicio que comenzó con anterioridad al 1 de enero de 2006, se supone que revelaron este hecho. Su aplicación en el Perú fue oficializada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N EF/94 del 14 de marzo de 2008 y su aplicación es obligatoria a partir del 1 de enero de ºA. Vigencia del párrafo 4 Una entidad aplicará las enmiendas del párrafo 4 (b) para los periodos anuales que empiezan el 1 de enero de 2008 o después de esa fecha. Si una entidad aplica la CINIIF 12 en un periodo anterior, la enmienda también deberá ser aplicada en ese periodo anterior. Transición Cómo aplicarla? 17. Tratamiento contable del cambio en la política contable - Aplicación de la NIC 8 La NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores especifica cómo la entidad aplica un cambio en una política contable resultante de la aplicación inicial de una interpretación. No se exige cumplir con tales requisitos cuando se aplique por primera vez esta interpretación. Si la entidad aplica esta excepción, aplicará los párrafos 6 a 9 de esta interpretación a los acuerdos existentes al inicio del período más antiguo para el que presente información comparativa de acuerdo con las NIIF, considerando los hechos y circunstancias existentes al principio de ese periodo. N 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-7

8 Aplicación Práctica NIC 41 Agricultura Ficha Técnica Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : NIC 41 Agricultura Fuente : Actualidad Empresarial Nº Primera Quincena de Mayo 2014 Análisis y caso práctico El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los EE.FF. y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. Alcance El párrafo 1 sobre el alcance dispone lo siguiente: Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola: a) activos biológicos; b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y c) subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35. El párrafo 2 determina a qué tipo de activos no se aplica esta NIC. No se aplica a los siguientes activos: a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 Propiedades de Inversión); b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38 Activos Intangibles). El párrafo 3 señala lo siguiente: Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma. El párrafo 10 dispone lo siguiente: La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando: a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. Asimismo, el párrafo 11 describe lo siguiente: En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalúan, normalmente, por medición de los atributos físicos significativos. Los párrafos 12º,13º,15º y 16º a su vez describen los siguiente: Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación. La medición del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijación de los precios. A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de medir el valor razonable, puesto que el valor razonable pretende reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el que compradores y vendedores podrían acordar una transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede ser un contrato oneroso, según se ha definido en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La citada NIC 37 es de aplicación para los contratos onerosos. Caso práctico N 1 Empresa agrícola La empresa Los Ángeles S.A. es una empresa agrícola situada en Pichanaqui - Junín, que se dedica a la producción de naranja, para ser vendida en el mercado nacional; al inicio del ejercicio tiene el siguiente inventario: X DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1, Caja 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 23, Facturas, boletas y comprob. por cobrar 24 MATERIAS PRIMAS 8, Materias primas para productos agropecuarios 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578, Terrenos 520, Maquinarias y equipos de explotación 58, ACTIVOS BIOLóGICOS 155, Activos biológicos en producción 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 12, Facturas, boletas y comprobantes por pagar 50 CAPITAL 755, Capital social 1. Se compran semillas para la siembra por S/.25, más IGV al crédito, que se ingresan a los almacenes. 2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por S/.14, más cuotas patronales y descuentos de ley. IV-8 Instituto Pacífico N 302 Primera Quincena - Mayo 2014

9 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV 3. Se envía las semillas a los terrenos donde son sembrados para su desarrollo por S/.20, Se registra los siguientes gastos, en la preparación y abono de los terrenos agrícolas. Agua de regadío 3, más IGV Electricidad 1, más IGV Otros servicios 1, más IGV 6, Se registra la depreciación del activo fijo por S/.8,900.00, se distribuye el gasto de la siguiente manera: Al costo de la producción 50 % Gastos administrativos 25 % Gastos de ventas 25 % 6. A la fecha, la totalidad del costo del activo biológico en desarrollo ha llegado a su etapa de producción, por un total de S/.46, Se ha determinado que el total del activo biológico en su etapa de producción tiene un valor razonable de S/.190, Operación 1. Compra de semilla para la siembra. 2 DEBE HABER 60 COMPRAS 25, Materias primas 6023 Materias primas para productos agropecuarios 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4, Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 29, Fact., bol. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de las semillas más IGV MATERIAS PRIMAS 25, Materias primas para productos agropecuarios 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 25, Materias primas 6123 Materias primas para productos agropecuarios x/x Por el ingreso de las semillas al almacén. Saldo inicial 155, Producción del ejercicio 46, Valor total 201, Valor total 201, Valor razonable 190, , En la fecha, se ha realizado la cosecha de los productos agrícolas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00, considerando además gastos de embalajes S/.8,200 y gastos de ventas por S/.4,200. Valor estimado de ventas 85, Menos: gastos de terminación 8, Menos: gastos de ventas 4, Valor neto realizable 73, Se ha vendido la mitad de los productos agrícolas a los clientes del pais por S/.120, más IGV al contado. Diario Por el inventario inicial del ejercicio 1 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1, Caja 104 Cuentas corrientes en instituc. financ. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 23, Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 24 MATERIAS PRIMAS 8, Materias primas para productos agrop. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578, Terrenos 520, Maq. y equipos de explotac. 58, ACTIVOS BIOLÓGICOS 155, Activos biológicos en producción 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12, Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 CAPITAL 755, Capital social x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio. Operación 2. Registro de la planilla de sueldos. 4 DEBE HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 15, Remuneraciones 14, Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras constribuciones 1, Régimen de prestaciones de salud 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3, Instituciones públicas 4031 Essalud 1, ONP 1, REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 12, Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al siguiente detalle: Sueldo 14, Essalud ONP 1, Total 3, ACTIVOS BIOLÓGICOS 15, Activos biológicos en desarrollo Costo 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15, Activo biológico 7342 Activo biológico en desarrollo de origen vegetal Por el destino de los gastos de la planilla. Operación 3. Envío de las semillas a la producción. 6 DEBE HABER 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20, Materias primas 6123 Materia primas para produc. agropec. 24 MATERIAS PRIMAS 20, Materias primas para productos agropec. x/x Por el envío de las materias primas a la producción. N 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-9

10 Aplicación Práctica 7 DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 20, Activos biológicos en desarrollo Costo 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 20, Activo biológico 7342 Activo biológico en desarrollo de origen vegetal Operación 4. Registro de los gastos por servicios básicos y otros. 8 DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 5, Servicios básicos 3, Agua 3, Otros servicios 2, TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 6, Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos más IGV ACTIVOS BIOLÓGICOS 5, Activos biológicos en desarrollo Costo 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 5, Activo biológico 7342 Activo biológico en desarrollo de origen vegetal x/x Por el destino de los gastos prestados por terceros y otros gastos CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 6, Fact., bol. y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6, Cuentas corrientes en instituciones financ. x/x Por la cancelación a los proveedores por los diversos servicios recibidos. Operación 5. Por la depreciación del ejercicio. 11 DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 8, Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 8, Depreciación acumulada x/x Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo fijo. 12 DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 4, Activos biológicos en desarrollo Costo 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2, GASTOS DE VENTAS 2, Producción DE ACTIVO INMOVILIZADO 4, Activo biológico 7342 Activo biológico en desarrollo de origen vegetal 79 CARGAS IMPUTs. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 4, x/x Por el destino de los gastos por depreciación de activos fijos. Operación 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa de producción. 13 DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 46, Activos biológicos en producción 3512 De origen vegetal Costo 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 46, Activos biológicos en desarrollo 3522 De origen vegetal Costo x/x Para contabilizar el cambio de etapa del activo biológico. Operación 7. Por el registro del valor razonable del activo biológico. 14 DEBE HABER 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11, Activo inmovilizado 6622 Activos biológicos 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 11, Activos biológicos en producción 3512 De origen vegetal Costo x/x Para registrar el ajuste del valor razonable del activo biológico. Operación 8. Por el valor neto de los productos agrícolas. 15 DEBE HABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS 73, Productos agropecuarios terminados 2132 De origen vegetal 76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 73, Activos realizables 7611 Mercaderías 7612 Productos terminados x/x Para registrar el valor neto realizable de los productos agrícolas. Operación 9. Por la venta de los productos agrícolas más IGV. 16 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 141, Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 120, Productos terminados 7023 Productos agropecuarios terminados 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21, Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas x/x Por la venta de productos agrícolas al contado más IGV COSTO DE VENTAS 36, Productos terminados 6923 Productos agropec. terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 36, Productos agropecuarios terminados 2132 De origen vegetal x/x Por el costo de ventas de los productos agrícolas terminados. IV-10 Instituto Pacífico N 302 Primera Quincena - Mayo 2014