Modulo del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios No Petroleros

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1 Modulo del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios No Petroleros 19 de julio de 2013 Centro de Investigación Económica y Presupuestaria, A.C.

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3 Índice general 1 Metodología Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios No Petroleros Estimación del Escenario Base Bienes Servicios Estimación de la recaudación del IEPS No Petrolero Bienes Servicios Perfil de los Contribuyentes al IEPS No Petrolero 6 3 Incidencia del IEPS No Petrolero 9 4 Supuestos. 10 Bibliografía 11

4 Presentación La presente nota metodológica tiene como objetivo explicar en detalle las consideraciones y los supuestos sobre los cuales el CIEP construyó su Modelo de Microsimulación del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS) No Petrolero. Lo anterior, con el propósito de que los usuarios puedan replicar, comprender y hacer un mejor uso del simulador; ampliar su análisis y construir sus propios escenarios tomando en cuenta los alcances y limitaciones del mismo. El simulador calcula el escenario base para el año 2010 y con éste realiza una estimación para el año Asimismo, muestra la distribución del impuesto recaudado y el monto promedio pagado por los diferentes deciles de la población bajo la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (Ley del IEPS) cuya última modificación fue en el año Por otro lado, el simulador permite al usuario modificar varios aspectos claves del IEPS y realizar comparaciones con la estimación base. Estos son: 1) Las tasa general para gravar los diferentes consumos del Artículo 2 de la Ley del Impuesto del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios vigente al 2013; 2) la cuota por cigarro, y 3) el porcentaje de evasión en telecomunicaciones. 1 de 11

5 Capítulo 1 Metodología Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios No Petroleros El impuesto especial sobre producción y servicios es un impuesto que se aplica a la enajenación o importación 1 de los bienes y servicios. En este apartado se analizará el caso de los bienes y servicios que no derivan del petroleo por ello se hará referencia al IEPS No Petrolero, en acuerdo con el desagregado de ingresos establecido por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP). El impuesto se calcula aplicando una tasa, la cual depende del producto en cuestión, a la base gravable. El primer paso es identificar aquellos consumos que están sujetos al cobro de IEPS No Petrolero de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios[2]. El propósito es modelar, a partir del escenario base, el IEPS No Petrolero para el año La metodología utilizada toma como referencia la propuesta de Fuentes, Samudio, y Bajaras (2010) [3]. Para ello se utilizaron los datos del Censo Económico del 2009, de la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares (ENIGH) del 2010, y la información sobre la recaudación reportada por la SHCP [1]. La metodología se puede resumir de la forma siguiente: Se estima el escenario base. Se estima la recaudación para el año Se calcula el perfil de los contribuyentes al IEPS No Petrolero. Se calcula la incidencia del IEPS No Petrolero por hogar Estimación del Escenario Base El cálculo del escenario base incluye la recaudación por concepto de bienes 2 tales como bebidas alcohólicas, cerveza, tabaco y de servicios como, juegos y sorteos y telecomunicaciones. A los gastos y apoyos registrados por individuo, dentro de la ENIGH, se les aplican los tratamientos contenidos en la Ley del IEPS para realizar las estimaciones. 1 En esta metodología no se consideran la recaudación por concepto de importación. 2 No se incluyen las bebidas energetizantes ya que en el escenario base no incluían dicho impuesto. 2 de 11

6 1.2. Estimación de la recaudación del IEPS No Petrolero Bienes De la recaudación por concepto de IEPS No Petrolero los bienes que incluyen bebidas alcohólicas, cerveza y tabaco, abarcan poco más del 85.9 %. Para el cálculo de su contribución se recurre a la ENIGH y al Censo Económico, así como, a la información sobre recaudación observada en Transparencia Presupuestaria para el año 2010 (Ver Cuadro1.1) Servicios El segundo rubro que contribuye a la recaudación por concepto de IEPS No Petrolero se compone por juegos y sorteos y telecomunicaciones. En este caso, se toman los datos de la ENIGH y el monto recaudado por SHCP proveniente de la base de datos de Transparencia Presupuestaria para el año 2010 (Ver Cuadro 1.1). Cuadro 1.1: Recaudación del IEPS No Petrolero Por Tipo de Bien o Servicio Pesos de 2010 Bien o Servicio Estimación Distribución LIF 2010 Distribución Bebidas Alcoholicas 1,135,109, % 4,903,100, % Cerveza 1,810,181, % 20,249,300, % Tabaco 10,927,360, % 26,925,300, % Juegos y Sorteos 962,999, % 2,663,700, % Telecomunicaciones 8,662,832, % 5,875,700, % Bebidas Energéticas % % Total 23,498,483, % 60,617,100, % Fuente: Elaborado por CIEP; con datos de INEGIa (2013) [4] y INEGIb(2013) [5] y SHCP (2013) [1] Estimación de la recaudación del IEPS No Petrolero Para realizar la estimación de la recaudación por concepto de IEPS No Petrolero para el año 2013 se utiliza como base el escenario del año 2010 a éste se le aplican las leyes contempladas para cada bien o servicio y se ajusta por crecimiento e inflación. A continuación, la estimación de los siguientes: Bienes La estimación de los bienes utiliza la información de la ENIGH y del Censo Económico. Al revisar las especificaciones en la Ley del IEPS para las bebidas alcohólicas y la cerveza de acuerdo a los grados del alcohol es el porcentaje de gravamen. En el caso de las bebidas alcohólicas para realizar la estimación se utilizaron las variables dentro de la ENIGH que ayudan a distiguir el tipo de bebida 3 que consumen los individuos, y dependiendo del grado de alcohol que contiene se asigna 3 Las claves dentro de la ENIGH que agrupan Alimentos, bebidas y tabaco no se incluyen pues no sabemos la proporción del consumo de cada una. En el caso de las bebidas no se sabe el grado de alcohol que contienen. 3 de 11

7 Capítulo 1. Metodología Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios No Petroleros el porcentaje de impuesto a aplicar. Según la ley, se aplica el 25 % a las bebidas hasta con 14 G.L., el 30 % a las bebidas entre 14 y 20 G.L., y el 50 % a las bebidas mayores a 20 G.L. También, se aplica el 50 % al alcohol, al alcohol desnaturalizado y a las mieles incristalizables. Para efectos de la estimación, la base gravable de las bebidas alcohólicas no debe considerar la proporción que aporta el consumo en dicho bien a la recaudación por concepto de IVA ni el margen de ganancia (El cálculo del margen se explicará a detalle en el párrafo siguiente.) que los mayoristas obtuvieron. De forma similar, al estimar la recaudación por cerveza se considera el gasto de cada hogar en este bien. En su base gravable no se toma la proporción por concepto de IVA, ni el margen obtenido por los mayoristas. El impuesto a las cervezas se comporta de forma similar al de las bebidas alcohólicas, es decir dependiendo del grado de alcohol es el porcentaje del impuesto. Sin embargo, al no estar el gasto en cerveza clasificado por grados de alcohol o tipo de cerveza dentro de la encuesta, en la estimación se aplicó un impuesto general del 25 % que corresponde a las bebidas hasta con 14 G.L. Por otro lado, para estimar la recaudación de tabaco de acuerdo a la ley se debe distinguir a los tabacos labrados entre cigarros y puros, y puros hechos a mano, así como, la cuota por piezas consumida. Su base gravable no debe considerar la recaudación por concepto de IVA, ni el margen, ni la cuota por cigarrillo. Según la LIEPS, a los cigarros y puros labrados se le aplica el 160 % de impuesto, pero si son hechos enteramente a mano el impuesto es del 30.4 %. Adicionalmente a las tasas se pagará una cuota de 0.35 centavos por cada cigarro con un tope de $7.0 pesos por cajetilla; cada cigarro contiene 0.75 gramos de tabaco. Sin emabrgo, como la ENIGH no distingue por el tipo de tabaco labrado se generaliza el impuesto al 160 %. La cantidad registrada dentro de la encuesta es considerada en kilogramos por ello se convierte a gramos y con ello, se estima la cuota por cigarro enajenado (Ver Cuadro 1.2). La aproximación del margen obtenido por los Minoristas al Por Mayor 4 proviene del Censo Económico. El margen es una proporción obtenida a partir del margen bruto por la compra-venta de mercancías entre el total de ingresos por reventa de mercancías. Éste se obtiene a nivel municipal. En caso de que no haya datos para el municipio se utiliza el siguiente nivel en agregación, a nivel estado o a nivel nacional. Cada mayorista aplica un margen de ganancia al precio final del bien y por ello, no debe considerarse ese monto para la estimación del impuesto Servicios En el caso de servicios se consideran juegos y sorteos y telecomunicaciones. La estimación de los servicios utiliza la información de la ENIGH. A los juegos y sorteos se les aplica un gravamen del 30 % como lo marca la Ley. La base gravable del gasto por juegos y sorteos no considera el porcentaje que aporta dicho bien a la recaudación por concepto de IVA. Por otro lado, al servicio de telecomunicaciones se le aplica un gravamen del 3.0 %. Además, la Ley del IEPS no grava al servicio de internet ni a la telefonía rural, en poblaciones de hasta 5000 habitantes. Sin embargo, al utilizar la ENIGH se límita esta restricción solo a localidades con menos de Al considerar los gastos 4 El análisis también se realizó para los Minoristas al Por Menor. Se utiliza el margen de ganancia que más aproxima la recaudación. 5 Al considerar localidades de menor población en comparación con la que marca la ley dentro de la estimación se subestima la telefonía rural. 4 de 11 CIEP, A.C. 2013

8 1.2. Estimación de la recaudación del IEPS No Petrolero de los hogares en este servicio se obtuvo un porcentaje de evasión del 32.2 % 6 (Ver Cuadro 1.2). Cuadro 1.2: Recaudación del IEPS No Petrolero Por Tipo de Bien o Servicio Pesos de 2013 Bien o Servicio Estimación Distribución LIF 2013 Distribución Bebidas Alcoholicas 6,242,765, % 9,997,900, % Cerveza 25,781,982, % 23,145,100, % Tabaco 37,190,156, % 35,379,100, % Juegos y Sorteos 3,391,498, % 2,360,600, % Telecomunicaciones 7,481,107, % 6,568,400, % Total 80,087,510, % 77,451,100, % Fuente: Elaborado por CIEP; con datos de INEGIa (2013) [4] y INEGIb(2013) [5] y SHCP (2013) [1]. 6 El porcentaje de evasión se obtiene de estimar la recaudación potencial y restarle la recaudación observada. Para el año 2013 se aplica el mismo porcentaje obtenido en el escenario base. 5 de 11

9 Capítulo 2 Perfil de los Contribuyentes al IEPS No Petrolero Por otro lado, la recaudación del IEPS No Petrolero tiene un impacto en la población mexicana y éste se analiza a través del perfil del contribuyente promedio por sexo y edad 1. Se analiza el perfil de los consumidores por tipo de bienes y servicios 2. En específico para bebidas alcohólicas, cerveza, tabaco, juegos y sorteos, y telecomunicaciones. Para obtener este indicador se utiliza la base de Población de la ENIGH uniendo por sexo y edad. También, se hace uso de Escalas de Equivalencia 3 para establecer la similitud entre consumidores dependiendo de su rango de edad 4. Finalmente, se obtiene el perfil, tanto de hombres como de mujeres para cada uno de los bienes y servicios (Ver Figuras 2.1b-2.5b). En el eje vertical se mide la contribución promedio de los individuos y en el eje horizontal se representan por edades. 1 También, se debe considerar el cambio demográfico del país. 2 En la elaboración de perfiles se eliminan los individuos considerados outliers es decir, los datos atípicos. 3 Las escalas de equivalencia son índices que muestran el costo de vida relativo entre familias de diferente tamaño y composición. Con ellas es posible ajustar el ingreso de manera que tome en cuenta el tamaño del hogar, las economías de escala en el consumo y las distintas necesidades de los miembros del hogar[6]. 4 Se considera que hay un diferencial de costos entre los individuos en el hogar con edad mayor o igual a 16 años y los menores. 6 de 11

10 Figura 2.1: IEPS No Petrolero (a) Bebidas Alcohólicas (b) Perfil Figura 2.2: IEPS No Petrolero (a) Cerveza (b) Perfil Elaboración propia con datos de la ENIGH Fuente: INEGIb (2013)[5]. Elaboración propia con datos de la ENIGH Fuente: INEGIb (2013)[5]. Figura 2.3: IEPS No Petrolero (a) Tabaco (b) Perfil Figura 2.4: IEPS No Petrolero (a) Juegos y Sorteos (b) Perfil Elaboración propia con datos de la ENIGH Fuente: INEGIb (2013)[5]. Elaboración propia con datos de la ENIGH Fuente: INEGIb (2013)[5]. 7 de 11

11 Capítulo 2. Perfil de los Contribuyentes al IEPS No Petrolero Figura 2.5: IEPS No Petrolero (a) Telecomunicaciones (b) Perfil Elaboración propia con datos de la ENIGH Fuente: INEGIb (2013)[5]. 8 de 11 CIEP, A.C. 2013

12 Capítulo 3 Incidencia del IEPS No Petrolero Otro de los indicadores para analizar el efecto del IEPS No Petrolero en los hogares es la incidencia. A través de ésta se observa el impacto monetario que el impuesto tiene en los hogares dependiendo del decil o nivel de ingreso al que pertenezcan. Es decir, la carga tributaria que recae sobre los hogares tomando como referencia su nivel de ingresos. En los Cuadros 3.1 y 3.2 se puede observar la incidencia por tipo de bien y servicio. Cuadro 3.1: Incidencia del IEPS No Petrolero en Bienes a Nivel Hogar Pesos de 2013 Bebidas Alcoholicas Cerveza Tabaco IEPS Promedio Distribución ( %) IEPS Promedio Distribución ( %) IEPS Promedio Distribución ( %) I II III IV V VI , VII , , VIII , , IX , , X 1, , , Nacional , Fuente: Elaborado por CIEP, con datos de INEGIb (2013)[5]. Cuadro 3.2: Incidencia del IEPS No Petrolero en Servicios a Nivel Hogar Pesos de 2013 Juegos y Sorteos Telecomunicaciones IEPS Promedio Distribución ( %) IEPS Promedio Distribución ( %) I II III IV V VI VII VIII IX X Nacional Fuente: Elaborado por CIEP, con datos de INEGIb (2013)[5]. 9 de 11

13 Capítulo 4 Supuestos. La contribución a la recaudación de IEPS No Petrolero por importación de bienes y servicios es mínima. No se realiza doble contabilidad al considerar los apoyos (gastos) trimestrales de la base no monetario. Es decir, las familias encuestadas que hicieron una transferencia no la realizaron a las personas encuestadas que recibieron una transferencia. Únicamente hay evasión en el servicio de telecomunicaciones. 10 de 11

14 Bibliografía [1] de Hacienda y Crédito Público, S. Transparencia presupuestaria: Ingresos presupuestarios del gobierno federal Disponible en dentro de contenidos, Ingreso, Accesado el día 4 de febrero de [2] de la Federación, D. O. Ley del impuesto especial sobre producción y servicios. Disponible en dentro de LeyesBiblio, pdf, 78, Accesado el día 4 de febrero de [3] Fuentes Castro, H. J., Zamudio Carrillo, A., and Barajas, S. Evasión global de impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado e impuesto especial sobre producción y servicio no petrolero. Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey, Campus Ciudad de México, Centro de Estudios Estratégicos; www. sat. gob. mx/sitio_internet/transparencia/51_ html (2010). [4] Instituto Nacional de Estadística, G. e. I. Cenco económico. Disponible en org.mx, dentro de contenidos, espanol, proyectos, censos, ce2009, Accesado el día 4 de febrero de [5] Instituto Nacional de Estadística, G. e. I. Encuesta nacional de ingresos y gastos de los hogares. Disponible en dentro de contenidos, espanol, proyectos, Encuestas, Hogares, regulares, Enigh,dafault.aspx, Accesado el día 4 de febrero de [6] Mancero, X. Escalas de equivalencia: reseña de conceptos y métodos. Publicación de las Naciones Unidas. División de Estadística y Proyecciones Económicas (2001). 11 de 11

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