HONORARIOS AL DIRECTORIO

Transcripción

1 HONORARIOS AL DIRECTORIO MARIO VOLMAN CPCE CABA

2 Ejemplo Práctico: Una sociedad anónima proporciona los siguientes datos: i. Ganancia comercial contable: $ ii. Ajustes que incrementan la utilidad contable: $ iii. Ajustes que disminuyen la utilidad contable (incluye honorarios a Síndicos): $ iv. Ganancia Impositiva (antes de la deducción por honorarios de directores): $ v. Cantidad de directores: 3

3 Ejemplo Práctico: (CONTINUACIÓN) El cálculo del tope del 25 % aplicando la fórmula arroja lo siguiente: Honorarios Deducibles: 0,25 x ,25 x 0,35 x Honorarios Deducibles: ,9125 Honorarios deducibles: $ ,93 0,9125

4 Ejemplo Práctico: (CONTINUACIÓN) A modo de comprobación, se podría efectuar el siguiente análisis: Ganancia impositiva: ,93= ,07 El impuesto a las ganancias será de: ,07 x 0,35 = ,27 Entonces la ganancia comercial será de: $ $ ,27 = ,73 El límite para la deducción de honorarios a directores será: ,73 x 0,25 = $ ,93

5 HONORARIOS A DIRECTORES RETENCIONES IMP. A LAS GANANCIAS En el caso de los honorarios percibidos como director, el art. 79 inc. f) de la LIG. lo grava como ganancia de cuarta categoría, por el ejercicio de director de sociedad anónima, y la renta será imputada por la persona física, al año fiscal en que la asamblea apruebe su asignación (Art.18 LIG). Ello independientemente que perciba el honorario en períodos fiscales posteriores y hasta aún cuando no lo cobre Si el honorario es imputado por el director en el ejercicio fiscal 2013 pero se lo pagan y se le retiene impuesto en el año 2014 puede generársele un saldo a pagar en el 2013 y un saldo a favor en el 2014, en la medida que no se le vuelvan a asignar honorarios o generar nuevas rentas gravadas. Como sujeto pasivo las rentas gravadas obtenidas quedan en el ámbito de la imposición del tributo y alcanzados por el régimen de retención previsto en el artículo 12 y Anexo VIII de la Resolución General (AFIP) 830/00, rigiéndose por el criterio de lo percibido. Establece la misma en su artículo 12 que cuando las retenciones a efectuarse correspondan a honorarios de directores de sociedad anónimas, los importes a retener se determinarán sobre el importe total del honorario o de la retribución, se practicarán en el momento en que se efectúe el pago, distribución, liquidación o reintegro del importe correspondiente al concepto sujeto a retención Cabe aclarar también que "... en caso de que se trate de adelanto o anticipo de honorarios, no resulta de aplicación el dispositivo citado atento que los anticipos o adelantos de honorarios pendientes de votación asamblearia, constituyen para el director una deuda que éste posee respecto de la sociedad por tanto es esas condiciones no asumen la naturaleza de rentas alcanzadas por el impuesto a las ganancias..." (Dictamen DAT

6 IMPUTACIÓN DE LOS HONORARIOS POR PARTE DEL BENEFICIARIO Los honorarios en cuestión y conforme lo dicho van a resultar siempre de cuarta categoría conforme lo establece el artículo 79 inciso f) El tercer párrafo del inciso j) del artículo 87 de la LIG dispone que las sumas que superen el límite que se trata, tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables para la determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones. Y esto es lógico por cuanto lo deducible por la sociedad lo hace gravado en cabeza del director y por el contrario la porción no deducible por la empresa daría lugar a un caso de doble imposición si estuviera gravada

7 IMPUTACIÓN DE LOS HONORARIOS POR PARTE DEL BENEFICIARIO (Continuación) No obstante, la condición de que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan tales conceptos es complementada por lo dispuesto en el artículo sin número agregado a continuación del artículo 142 del decreto reglamentario de la LIG, indicando que: o la porción no computable para el beneficiario, lo será en tanto y en cuanto el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y miembros del consejo de vigilancia, sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alícuota del impuesto (35%) a las sumas que superen el límite deducible para la sociedad. o en caso contrario, la renta obtenida por el beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la determinación del gravamen, hasta el límite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 69 de la ley. Esto es, para que los honorarios pagados a los directores sea no computable, el impuesto determinado por la sociedad en el ejercicio por el cual se pagan, debe ser igual o mayor que un hipotético impuesto sobre las sumas que excedan el tope de honorarios deducibles por la sociedad, de otro modo los honorarios serán no computables para los perceptores hasta el monto de la ganancia neta sujeta a impuesto de la sociedad, proporcionalmente a lo recibido porcada director.

8 Ejemplo Práctico: Supuesto: utilidad contable $ y la impositiva de $ Ello antes de deducir los honorarios al directorio votados y asignados en tiempo y forma por $ DIRECTORES HONORARIOS % DEDUCIBLE POR LA SOCIEDAD La sociedad dedujo honorarios al directorio por $ ,83 porque al determinar los límites resulta: H = * * = $ , Determinación del excedente como renta computable en el director: NO DEDUCIBLE PARA LA SOC. A $ , ,69 B $ , ,48 TOTALES $ , ,17 Por su parte (Ul $ H $ ,83) * 0.35 = $ ,66 IMP. DET; y (Suma excedente) $ ,17 * 0.35 = $ 9.924,66 En este supuesto como el impuesto $ ,66 es superior a $ 9.924,66, todos los directores tomarán en sus declaraciones juradas individuales los respectivos importes excedentes como no computables. Sobre las mismas no corresponde que la sociedad retenga impuesto.