La actividad agrícola se realiza a través de la administración por parte de una

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1 MATERIAL Nº 4 ASPECTOS CONTABLES DE LA ACTIVIDAD AGRARIA INTRODUCCION. La actividad agrícola se realiza a través de la administración por parte de una empresa en relación a la transformación biológica de activos biológicos destinados a la venta; incluyendo la producción agrícola u otros activos biológicos. ASPECTOS CONTABLES. Los libros de contabilidad utilizados en la actividad agrícola, son los mismos que se utilizan en otras actividades, donde se anotan cronológicamente la diversas transacciones mercantiles, las mismas que deberán ser llevadas con claridad, sin blancos, sin interpolaciones, raspaduras, enmendaduras y sin presentar señales de haber sido alterados, restituyendo o arrancando los folios o cualquier otra forma de daño. Las personas dedicadas a la actividad agrícola se organizan como personas naturales o como personas jurídicas. Desde el punto de vista contable las personas naturales se sujetan a los procedimientos y normas del caso, en tanto las personas jurídicas deben sujetarse a los procedimientos y normas pertinentes como por ejemplo: llevar contabilidad completa (Libros Principales, Libros Auxiliares u otros de acuerdo a las necesidades). Por otro lado todo registro de los libros contables deben ser respaldados por los comprobantes de pago autorizadas por la Sunat.

2 ASPECTOS TRIBUTARIOS. Dentro de las normas de promoción vigente en nuestra país, se encuentra en referido al sector agrario, dado mediante la publicación de la Ley Nº 27360, Ley que aprueba las normas de promoción del sector agrario y sus normas reglamentaria el D.S. Nº EG, publicado en 31 de octubre del año 2000 y el 11 de septiembre del año 2002 respectivamente. Las mencionadas normas, contienen un conjunto de medidas, que permiten a las personas del sector acogerse a los beneficios de promoción, siendo uno de ellos lo relacionado al ámbito tributario y laboral, los que detallamos a continuación:. Tasa anual 15% para el impuesto a la renta. Pago a cuentas del impuesto a la renta mensual del 1%. Porcentaje de depreciación del 20%. Por Inversión para infraestructura hidráulica y obras de riego. Deducción de gastos sustentados en boletas de ventas y en ticket hasta el 10% del comprobante con derecho a deducción anotados en el registro de compras. Régimen de recuperación anticipada de IGV Etapa preproductiva (5 años) e inversión para rehabilitación de tierras eriazas (Decreto Legislativo 885) Etapa preproductiva en sus inversiones (Ley Nº 27360)

3 En tanto la aplicación del impuesto general a las ventas exonera a las ventas de los productos agrícolas consignados en el apéndice I y II de las exoneraciones del impuesto general a las ventas. ADQUISICIONES O COMPRAS En la actividad agrícola las empresas deben realizar gastos en relación a la adquisición de insumos, sean estos básicos o segundarios. En este proceso de adquisición se presenta una serie de documentos extracontables como por ejemplo: Orden de adquisición. Tiene por objeto solicitar al departamento de compras los insumos o recursos que se necesitan para el proceso productivo. Orden de compra. Es un documento utilizado por el departamento de compras mediante el cual se autorizado al proveedor para que envié el producto o recurso solicitado. Guía de remisión. Es el documento que acompaña a la factura cuando los recursos o productos ya han sido finiquitados oficialmente, describe el detalle de los recursos adquiridos. Factura. Documento que refleja la transacción realizada desde el punto de vista legal, es el documento que permite a la empresa pagar la obligación creada. Este documento sirve de fuente para su posterior registro en el libro de compras y su posterior centralización en el libro diario. En el caso de la adquisición de insumo sean estos básicos o segundarios, estos pueden registrados financieramente utilizando la cuenta 24 materias primas y auxiliares o la cuenta 26 suministros diversos, cualquiera de los dos son validos, esto depende como el contador a instalado su plan contable. En nuestro caso y para fines de un ejercicio hipotético efectuaremos loa siguiente asientos:

4 60 Compras xxxx 606 suministros diversos insumos insumo básicos semillas insumos segundarios fertilizantes pesticidas 40 Tributos por pagas xxxx impuesto generales a las ventas 42 Proveedores xxxx 421 facturas por pagas XX Registro de la adquisición de suministros diversos.. 26 Suministros diversos xxxx 261semillas 262 fertilizantes 263 pesticidas 61 Variación de existencias xxxx 616 suministro diversos XX Destino de la adquisición de suministros diversos.. 61 Variación de existencias xxxx 616 suministro diversos

5 26 Suministros diversos xxxx 261semillas 262 fertilizantes 263 pesticidas XX Retiro de los suministros diversos para la producción ASPECTOS LABORALES Seguro social agrario. En el caso de los trabajadores dependientes el aporte es a cargo del empleador será equivalente al 4%, siempre cuando este sujetos a ley de promoción de sector agrario de no ser así pagar el porcentaje normal del 9%. Tratándose de trabajadores independientes el aporte es de cargo del propio trabajador, su equivalente es del 4% de la remuneración mínima mensual. La vigencia de la Ley de los beneficios otorgados para el sector agrario tendrá una vigencia hasta el 31 de diciembre del En cuanto se refiere al seguro complementario de trabajo de riesgo el porcentaje de aporte por parte del empleador resulta tener una tasa de 0.53% y 0.77% adicional según la escala de riesgo y numero de trabajadores. En caso de los trabajadores estos abonaran para su pensión el 13% al sistema nacional de pensiones (SNP) o el porcentaje a la administración de fondos privados (AFP). Contablemente a nivel de los asientos por naturaleza se genera el siguiente asiento contable:

6 62 Cargas del personal xxxx 622 salario 627 seguridad y previsión social Essalud Seguro complementario de riegos 40 Tributos por pagar xxxx 403 Contribución a instituciones públicas SNP Essalud Seguro complementario de riegos 41 Remuneración y participaciones por pagar xxxx 412 salarios. XX Registro por naturaleza de la planilla de salarios. Gastos indirectos de producción Donde están inmersos gastos como por ejemplo mantenimiento, reparación, seguros, depreciación, mano de obra indirecta, etc. El asiento que se genere por ejemplo luego de los cálculos por depreciación será el siguiente: 68 Provisión del ejercicio xxxx 681 depreciaciones 39 Depreciación y amortización acumulada xxxx 393 depreciaciones XX Registro de la depreciación de la maquinaria pesada

7 Nota: todos los asientos anteriormente descritos a nivel financiero quedan actos para sus respectivos asientos de destino en cuentas de costos o clase nueve que nos llevaran finalmente a obtener el costo de producción de los recursos obtenidos. METODOLOGIA. La metodología que hay que tomar en cuenta se ajusta en función a las operaciones que se generan de la propia actividad agrícola y de acuerdo al régimen tributario en el cual esta trabajando. Por otro lado las operaciones están respaldadas por la documentación legal de caso (Comprobantes de pago) que permiten efectuar los registros en los libros tanto principales como auxiliares hasta determinar el costo de producción de la cosecha obtenida y el costo unitario del mismo. CIRCUITO CONTABLE Operaciones Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, Bancos, Planillas, Compras, Ventas Registro de operaciones en los libros principales: Diario, Mayor Preparación de la información financiera: Hoja de Trabajo, Balance General, Estados de Perdidas y Ganancias, Estado de Flujo Efectivo, Estado de Cambio de patrimonio neto. Información financiera Toma de decisiones

8 DOCUMENTACION EXTRACONTABLE INFORME DE COSTO DE PRODUCCION AGRICOLA. Es un documento extracontable que sirve al área de contabilidad de costos para controlar y registrar los gastos que se van generando en el proceso de transformación del activo biológico semilla hasta la cosecha o la obtención del fruto. El objetivo primordial de un informe de costo de producción es determinar como su nombre lo indica cuanto ha sido la inversión efectuada para obtener la cosecha y lo que más importante saber cuanto se ha gasto en insumos básicos y segundarios, cuando se ha gastado en preparar la tierra, en sembrar, en regar, en abonar, en cultivar y finalmente cosechar. Asimismo en este documento se determina el costo unitario del producto obtenido. Finalmente este documento extracontable y los registros tanto cuanto cuantitativos y cualitativos deben ser compatibles con los registros operacionales de la clase 9.

9 ESTRUCTURA DEL INFORME DE COSTO DE PRODUCCION AGRICOLA INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION AGRICOLA Detalle Cultivos en proceso Insumos:. Primarios. Complementarios Mano de Obra D.. Preparación de T.. Siembra. Riego. Abonamiento. Cultivo. Cosecha Gatos Ind. De Prod.. Mantenimiento. Preparación. Seguros. Depreciación. Suministros. Energía. Agua. Asesoramiento T.. Otros Total Costo de Pro. Unid. Producidas Costo Unitario Preparación de tierra Siembra Riego Abonamiento Cultivo Cosecha Total Entre otros aspectos los asientos terminales de operaciones en actividad agrícola a nivel de las cuentas de destino o de costos por cada elemento del costo de producción debe ser reflejado o distribuido en cada centro de costos según sea la naturaleza o compatibilidad del gasto 91 Centro de costos agrícolas xxxx 911 costos de preparación de tierra 912 costos de siembras 913 costos de riego

10 914 costos de abonamiento 915 costos de cultivo 916 costos de cosecha 79 Cargas imputables a cuenta de costos xxxx 792 centro de costos agrícolas XX Registro del costo de producción obtenida Productos terminados xxxx 211 productos cosechados 71 Producción almacenada y desalmacenada xxxx 711 productos cosechados XX Registro del almacenamiento del costo de la producción obtenida. 12 Clientes xxxx 121 factura por cobrar 40 Tributos por pagar xxxx IGV 70 Ventas xxxx 702 productos cosechados XX Registro de la venta de los productos cosechados Costo de ventas xxxx 691 productos terminados 21 Productos terminados xxxx 211 producto cosechados XX Registro del costo de venta

11 Nota: Estos son los asientos tanto por naturaleza como por destino que vas tener que realizar cuando resuelvas el caso práctico, lógicamente que la ayuda del plan contable general revisado será de mucha importancia para el registro de las operaciones,