TASA IMPOSITIVA DE 1º CATEGORÍA

Transcripción

1 TASA IMPOSITIVA DE 1º CATEGORÍA Qué tasas de Impuesto de Primera Categoría se aplican desde el año 1977 en adelante? Respuesta Fecha de Actualización: 10/03/2015 Las tasas de Primera Categoría, son las siguientes: Años comerciales en que se aplica la tasa de Primera Categoría. Tasas de Primera Categoría 1977 al 1990: 10% 1991 al 2001: 15% 2002: 16% 2003: 16,5% 2004 hasta 2010: 17% 2011 hasta 2013: 20% 2014: 21% 2015: 22,5% 2016: 24% 2017 y siguientes Contribuyentes del Artículo 14, letra A) LIR 25% 2017 Contribuyentes sujetos al Artículo 14, letra B) LIR 25,5% 2018 y siguientes Contribuyentes sujetos al Artículo 14, letra B) LIR 27% Que es el FUT El FUT es un libro de control que debe ser llevado por los contribuyentes que declaren rentas efectivas en primera categoría, demostradas a través de contabilidad completa y balance general, en el cual se encuentra la historia de las utilidades tributables y no tributables, generadas por la empresa y percibidas de sociedades en que tenga participación. Con respecto a las anotaciones que considera el FUT, se encuentran, entre otras, la renta líquida imponible, participaciones y dividendos percibidos y retiros o distribución de dividendos. Dicho libro debe ser timbrado por el SII y su implementación es obligatoria para los contribuyentes indicados anteriormente. Puede obtener mayor información relativa a este tema en el sitio Web del SII, menú Normativa y Legislación, Resolución Exenta Nº 2154, de 1991 El FUT (Fondo de Utilidades Tributables) es un tema complejo en materia tributara. El propio SII, se ha confundido y ha cambiado varias veces su posición respecto al registro. Se han escrito libros sobre este tema. Por eso, es casi temerario pretender dar cuenta del FUT en un par de carillas. Sin embargo, una cosa es el conocimiento técnico, y otra, tener una visión general del asunto que permita comprender de qué se trata. Lo que sigue solo pretende ser una NOCIÓN BASICA del libro, y está dirigida al empresario con el fin de que pueda visualizar con mayor propiedad su problemática tributaria.

2 Como se origina el FUT A partir de año 1984, los dueños de las empresas, llámense propietarios individuales, socios de sociedades de personas, o accionistas de sociedades anónimas empiezan a tributar en su impuesto personal (Global Complementario) solo por las utilidades que RETIRAN de las empresas. El sistema pretende incentivar el ahorro y castigar el consumo (los retiros). Antes no era así. El impuesto Global Complementario que afectaba a los dueños de las empresas se pagaba sobre las rentas DEVENGADAS en la empresa. Por lo tanto los propietarios pagaban Global Complementario aunque no hubieran RETIRADO ni un peso. A su vez, la empresa como tal, pagaba el Impuesto de Primera Categoría consistente en una tasa fija sobre las mismas utilidades DEVENGADAS. (En realidad, Renta Líquida Imponible, pero no queremos ahondar en este tema). Sobre una misma cifra se pagaban dos impuestos. En el sistema actual las PERSONAS (dueños) sólo se pagan por las utilidades que RETIRAN. Entonces tenemos: Unas utilidades que pueden ser retiradas o no. Si Usted no retira nada, no queda afecto a Global Complementario. Pude postergar indefinidamente los retiros. Pude retirar mucho o poco e incluso puede retirar montos mayores a las utilidades que se han generado en la empresa. Pero, además, el sistema actual tiene otra particularidad importante. El Impuesto de Primera Categoría que pagan las empresas (17 %) no lo pierden a favor del Fisco. Lo pierden a favor de sus propios dueños. Esto quiere decir que este impuesto les servirá a los propietarios de las empresas para pagar su impuesto Global Complementario. Para los propietarios este impuesto es un crédito. Incluso hay muchos casos en que este impuesto se devuelve. Esquema básico de tributación actual Simplificando, se puede decir que el esquema de tributación actual funciona como sigue: Las empresas pagan un impuesto de primera categoría sobre sus rentas devengadas. El Impuesto pagado por las empresas le sirve a sus dueños como crédito para pagara su Impuesto Global Complementario. Los propietarios de las empresas pagan impuesto (Global Complementario) solo sobre las utilidades que RETIRAN. Si no retiran, significa que postergan su tributación. El libro FUT tiene como objeto llevar un control de todos los aspectos básicos de este esquema de tributación. Que partidas se anotan en FUT. En el FUT ser registran partidas de distinta naturaleza. A modo de ejemplo: Utilidades y pérdidas de la empresa, rentas presuntas, utilidades que vienen de otras empresas, ingresos que no constituyen renta, retiros, retiros para reinvertir, impuesto de primera categoría pagados, etc.

3 etc. Como este es un artículo de divulgación, nos referiremos solo algunas de estas partidas, SIMPLIFICANDO AL MÁXIMO. El objetivo es comprender la naturaleza del registro. El FUT es un registro de Entradas y Salidas. El FUT es un registro de entradas, salidas y saldos. Se parece a una tarjeta de existencias. Tiene, además, distintas secciones. Veamos dos ejemplos. Entran Utilidades y salen Retiros Entran Utilidades Al FUT entran las utilidades de la empresa. Las utilidades son el alimento del FUT. (En realidad se trata de un concepto tributario más específico que se llama Renta Líquida Imponible). Según nuestra experiencia en la gran mayoría de las PYMES el FUT se alimenta sólo de utilidades (o pérdidas) generadas en la empresa. Pero, también deben anotarse en el FUT otras entradas que representan utilidades. A modo de ejemplo: Retiros que hace la empresa de otras sociedades de que es socia, participaciones percibidas o devengadas de otras sociedades de que la empresa es socia, dividendos percibidos, etc. Salen Retiros Salen del FUT los retiros de utilidades que hacen los propietarios de las empresas. Sobre estos retiros los dueños de las empresas pagan su Impuesto Global Complementario. Es decir, del libro FUT se obtiene la cifra sobre la que se paga el impuesto personal de los dueños. Saldo de Fut El saldo positivo de esta sección del FUT representa utilidades que aún no han sido retiradas por los dueños de la empresa y que están esperando para tributar con el Impuesto Global Complementario cuando ocurra el retiro. El saldo negativo indica que en la empresa se han venido acumulando pérdidas tributarias. Entradas y Salidas de Impuesto de Primera Categoría. Como se ha dicho la empresa paga Impuesto de Primera Categoría por sus utilidades. El impuesto le sirve al dueño para pagar su Impuesto Global Complementario cuando retire dichas utilidades. Este control se lleva en el FUT. Entran Impuestos Cancelados Entran al FUT los pagos que realiza la Empresa por concepto de Impuesto de Primera Categoría. Salen Créditos por Impuesto de Primera categoría Sale del FUT el Impuesto de Primera Categoría que está asociado al Retiro que realizó el propietario. Este es el crédito que el propietario de la empresa podrá descontar directamente del Impuesto Global Complementario determinado. El crédito es variable, no tiene un porcentaje fijo,

4 depende del tipo de utilidades que se están retirando, (si pagaron impuesto del 10 %; del 15 %; 16%, u otro). Incluso existen retiros de utilidades que no dan derecho a crédito. Saldos de Créditos El saldo de estas columnas refleja el Impuesto de Primera Categoría que aún no ha sido "entregado" a los dueños o socios para que paguen sus impuestos personales. Mediante este mecanismo se registran las partidas en el Fut. Su objetivo es controlar las utilidades que se van retirando y sus respectivos créditos (derechos a rebaja del impuesto). Se mencionan a continuación otros aspectos interesantes sobre este libro. Planificación de los Retiros El sistema permite planificar los retiros y la carga tributaria de los propietarios. Como solo se tributa al retirar, se pueden panificar los retiros a efectuar durante el año, teniendo en vista lograr una carga tributaria razonable Retiros para reinvertir Cuando se hacen retiros con el fin de reinvertirlos en otras empresas, estos no quedan afectos a Impuesto Global Complementario. En realidad, los retiros se "llevan" el FUT a la sociedad que recibe la inversión. El Impuesto Global Complementario se pagará cuando se retire FUT de esta última sociedad. Así nacen las famosas sociedades de inversiones. Los Retiros pagan impuesto solo hasta el Tope de FUT Efectivamente es así. Por ejemplo si el FUT disponible es de $ , los retiros que excedan esa cifra no pagan impuesto en el año. Esto rige para las empresas individuales y para las sociedades de personas (Limitadas). Las S.A. tienen otro régimen. Qué pasa si se hacen retiros en exceso del FUT Si se han hecho retiros superiores al tope del FUT, se arrastran para el año siguiente. Si la empresa genera utilidades en el año siguiente, los retiros de años anteriores son los primeros en tributar. (En las Sociedades Anónimas es distinto). FUT y Término de Giro El saldo del registro es importante porque la acumulación excesiva de FUT puede ser perjudicial. Al término de Giro (supongamos por fallecimiento o disolución de la sociedad) el saldo del FUT que da afecta a un Impuesto Único del 35 %. En general el FUT acumulado es una mochila que en algún momento deberá pagar impuesto. El saldo del FUT tiene distintos tipos de utilidades.

5 El registro puede tener distintos tipos de utilidades susceptibles de ser retiradas. Esto es importante porque pueden haber utilidades que vienen con un crédito del 10%, o del 15 %, etc. Incluso puede haber utilidades que no traen un crédito asociado. Esto es relevante a la hora de planificar los retiros de los propietarios. También pueden haber utilidades que no tributan al ser retiradas, y otros casos. QUÉ ES EL SISTEMA DE CONTABILIDAD COMPLETA? El objetivo del Sistema de Contabilidad Completa Mipyme es simplificar la gestión contable y facilitar el cumplimiento tributario a las empresas de menor tamaño que tributan según contabilidad completa y que cumplen con los requisitos necesarios para operar. A través de un sistema computacional, especialmente diseñado para las empresas usuarias, éstas pueden: Registrar la información asociada a sus transacciones comerciales en los respectivos libros contables para cumplir con sus obligaciones tributarias.