Presentación de la Declaración jurada anual informativa de precios de transferencia y del estudio técnico de precios de transferencia

Transcripción

1 Ficha Técnica Área Tributaria Presentación de la Declaración jurada anual informativa de precios de transferencia y del Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Presentación de la Declaración jurada anual informativa de precios de transferencia y del Fuente : Nº Primera Quincena de Mayo Obligados a presentar la declaración Se encuentran obligados a presentar la Declaración jurada anual informativa de precios de transferencia los contribuyentes que tengan la condición de domiciliados en el país cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración: a. Realicen transacciones cuyo monto de operaciones supere los doscientos mil y 00/100 nuevos soles (S/.200,000); y/o, b. Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. Las transacciones que serán objeto de la declaración serán todas las comprendidas como monto de operaciones. Art. 3 Res. Nº /SUNAT ( ) sustituido por el artículo 3 de la Res. Nº /SUNAT ( ). los contribuyentes que tengan la condición de domiciliados en el país cuando en el ejercicio gravable: a. Los ingresos devengados superen los seis millones de nuevos soles (S/.6,000,000) y el monto de operaciones supere un millón de nuevos soles (S/.1,000,000); y/o, b. Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. Las transaciones que serán objeto del estudio técnico serán todas las comprendidas en el monto de operaciones. Art. 4 Res. Nº /SUNAT ( ) sustituido por el artículo 4 de la Res. Nº /SUNAT ( ). 4. Monto de operaciones Se entiende por monto de operaciones, a la suma de montos numéricos pactados entre las partes, sin distinguir si es positivo o negativo, de los conceptos señalados a continuación y que correspondan a transacciones realizadas entre partes vinculadas y a las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición: Ejemplo 1: a. Los ingresos devengados en el ejercicio que generen rentas gravadas; y, b. Las adquisiciones de bienes o servicios y cualquier otro tipo de transacciones realizadas en el ejercicio que: b.1. Resulten costos o gastos deducibles para la determinación del R. b.2. No siendo deducibles para la determinación del R, resulten rentas gravadas de fuente peruana para una de las partes. Tratándose de transferencias de propiedad a título gratuito se deberá considerar el importe del costo computable del bien. Para la determinación del monto de operaciones no se tomará en cuenta el monto de las contraprestaciones que correspondan al titular de una E..R.L., accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, que trabajan en el negocio y la remuneración no exceda el valor de mercado calculado en función de lo establecido en el artículo 19 -A del Reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta. Art. 1 Num. 3 Res. Nº /SUNAT ( ) sustituido por el artículo 1 de la Res. Nº /SUNAT ( ). Actualidad nformes y Aplicación Tributarios Práctica 2. Obligados a presentar el estudio técnico de precios de transferencia Los contribuyentes que se encuentren obligados a contar con el estudio técnico de precios de transferencia, deberán presentar dicho estudio en archivo de Formato de Documento Portátil (PDF) conjuntamente con la declaración jurada anual informativa de precios de transferencia, para lo cual deberán adjuntar dicho archivo al PDT Precios de Transferencia - Formulario Virtual Nº Operaciones con vinculadas y paraíso fiscal del ejercicio 2013 Vinculada 1 Ventas S/.40,000 Vinculada 2 Compras (S/.100,000) Art. 4 -A Res. Nº /SUNAT ( ) incorporado por el artículo 5 de la Res. Nº /SUNAT ( ). 3. Obligados a contar con el estudio técnico de precios de transferencia Se encuentran obligados a contar con el Ventas S/.270,000 Suma de los montos numéricos: S/. ngresos (vinculada 1) 40,000 Adquisiciones (vinculada 2) 100,000 ngresos (paraíso fiscal) 270,000 Total S/. (monto de operaciones) 410,000 Paraíso fiscal -7

2 Actualidad y Aplicación Práctica El monto de operaciones de A con sus vinculadas y paraíso fiscal es S/.410,000; Ejemplo 2: A Perú A debe presentar la declaración por haber realizado enajenación de bienes hacia un paraíso fiscal cuyo valor de mercado es inferior al costo computable de los bienes. 5. País o territorio de baja o nula imposición Se considera país o territorio de baja o nula imposición a los comprendidos en el Anexo del Reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta, y son los siguientes: 1. Alderney 2. Andorra 3. Anguila 4. Antigua y Barbuda 5. Antillas Neerlandesas 6. Aruba 7. Bahamas 8. Bahrain 9. Bárbados 10. Bélice 11. Bermuda 12. Chipre 13. Dominica 14. Guernsey 15. Gibraltar 16. Granada 17. Hong Kong 18. sla de Man 19. slas Caimán 20. slas Cook 21. slas Marshall 22. slas Turcas y Caícos 23. slas Vírgenes Británicas 24. slas Vírgenes de Estados Unidos de América 25. Jersey 26. Labuán 27. Liberia 28. Liechtnestein 29. Luxemburgo 30. Madeira 31. Maldivas 32. Mónaco 33. Monserrat 34. Nauru 35. Niue 36. Panamá 37. Samoa Occidental 38. San Cristóbal y Nevis 39. San Vicente y las Granadinas 40. Santa lucía 41. Seychelles 42. Tonga 43. Vanuatu Sin perjuicio del listado anterior también se considera a aquel país o territorio donde la tasa efectiva del R, cualquiera sea la denominación que se le dé a este tributo, sea cero por ciento (0 %) o inferior en un cincuenta por ciento (50 %) o más a la que correspondería en el Perú de conformidad con el régimen general del impuesto y que adicionalmente cumpla con al menos una de las siguientes características: Operación hacia país o territorio de baja o nula imposición en el ejercicio 2013 Ventas S/.80,000 (valor de mercado) Costo computable: S/.130,000 por lo tanto A está obligada a presentar la declaración anual informativa. B País o territorio de baja o nula imposición a. Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados con el gravamen nulo o bajo. b. Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente a los residentes. c. Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se encuentren impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el mercado doméstico de dicho país o territorio. d. Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba que se publicita a sí mismo, como un país o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su país de residencia. Art. 86 y Anexo del Reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta. 6. Transacciones objeto de declaración Las transacciones que se deben declarar en el caso de superar el monto de S/.200, serán todas las realizadas con las partes vinculadas, ya sean domiciliadas o no, con excepción de las transacciones correspondientes a remuneraciones que corresponden al titular de la Empresa ndividual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas, y en general de socios o asociados de personas jurídicas que trabajen en el negocio, ello en virtud de que las remuneraciones se sujetan a valor de mercado según las reglas establecidas en el artículo 19 -A nc. b) del Reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta, y en el caso de haber realizado transacciones hacia, desde o a través de países o territorios de baja o nula imposición serán todas las transacciones realizadas. Art. 3 Res. Nº /SUNAT ( ) modificado por Res. Nº /SUNAT ( ). 7. Medios y lugar para presentar la declaración Los sujetos obligados deben presentar la declaración utilizando el PDT Precios de Transferencia Formulario Virtual Nº 3560 Versión 1.3 a partir 1 de junio de 2013 independientemente al ejercicio al que correspondan las declaraciones, inclusive para las declaraciones rectificatorias que se presenten a partir de dicha fecha independientemente del ejercicio al que correspondan las declaraciones que se rectifiquen. En el caso de principales contribuyentes deben presentar la declaración en las dependencias de la Sunat en las que les corresponda efectuar la declaración y el pago de sus obligaciones tributarias y los pequeños y medianos contribuyentes en cualquiera de las dependencias o en los centros de servicio al contribuyente de la Sunat a nivel nacional, correspondientes a la intendencia regional u oficina zonal de su jurisdicción. Art. 3 y 4 Res. Nº /SUNAT ( ) y segunda disposición complementaria final de la Res. Nº /SUNAT ( ). 8. Excepciones de presentar la declaración y de contar y presentar el estudio técnico de precios de transferencia Están exceptuados de la obligación de presentar la declaración jurada las siguientes: a. Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales a efectos del R, que no generan rentas de tercera categoría. b. Las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado, de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 1031; así como a las empresas del Estado pertenecientes al nivel del Gobierno regional y local a las que se aplica la Primera Disposición Complementaria Transitoria y Modificatoria del mencionado decreto. Art. 5 Res. Nº /SUNAT ( ) modificado por Res. Nº /SUNAT ( ) y Res. Nº /SUNAT ( ). 9. Partes vinculadas Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la Administración, controla capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, controla el capital de varias -8 nstituto Pacífico

3 Área Tributaria personas, empresa o entidades y también cuando la transacción sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas. Art. 32 -A nc. b) TUO de la Ley del mpuesto a la Renta. 10. Supuestos de vinculación Se considera que existen dos o mas personas, empresas o entidades vinculadas cuando se dé cualquiera de las siguientes situaciones: 1. Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30 %) del capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Más del treinta por ciento (30 %) del capital de dos o más personas jurídicas pertenezcan a una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la proporción del treinta por ciento (30 %) pertenezca a cónyuges entre sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. 4. El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca, en mas del 30 % a socios comunes a dichas personas jurídicas. 5. Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. 6. Cuando dos o más personas naturales o jurídicas consoliden Estados Financieros. 7. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente. 8. En el caso de un contrato de colaboración empresarial sin contabilidad independiente, la vinculación entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deberá verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de vinculación establecidos anteriormente. Se entiende por contraparte a la persona natural o jurídica con la que las partes integrantes celebren alguna operación con el fin de alcanzar el objeto del contrato. 9. Exista un contrato de asociación en participación, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en más del treinta por ciento (30 %) en los resultados o utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerará que existe vinculación entre el asociante y cada uno de los asociados. También existe vinculación cuando alguno de los asociados tenga poder de decisión en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante. 10. Una empresa no domiciliada tenga uno o más establecimientos permanentes en el país, en cuyo caso existiría vinculación entre la empresa no domiciliada y cada uno de los establecimientos permanentes y entre todos ellos entre sí. 11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o más establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existirá vinculación entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes. 12. Una persona natural o jurídica ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de Administración de una o más personas jurídicas o entidades. En tal situación, se considerará que las personas jurídicas o entidades influidas están vinculadas entre sí y con la persona natural o jurídica que ejerce dicha influencia. 13. Cuando una persona empresa o entidad domiciliada en el país realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta por ciento (80 %) o más de sus ventas de bienes, prestación de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el país o con personas, empresas o entidades vinculadas entre sí, domiciliadas en el país, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30 %) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo periodo. Art. 24 reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta. 11. Plazo de presentación El plazo para la presentación de la declaración es de acuerdo con el cronograma de vencimientos del periodo tributario mayo del ejercicio siguiente al que corresponda la declaración. En el caso de buenos contribuyentes el plazo es el que corresponde a dicho régimen también del periodo mayo. Res. Nº /SUNAT ( ). 12. Llenado de la declaración La empresa ndustrial Scorpión S.A.C. participa en el capital de las empresas Primavera S.A.C., nfinity S.A.C. y El Sol S.A.C., con los siguientes porcentajes de capital: En Primavera S.A.C. posee el 40 % del capital, en nfinity S.A.C. el 20 % del capital y en El Sol S.A.C. posee el 50 % del capital y todas son empresas domiciliadas. Las operaciones del ejercicio 2013 de la empresa ndustrial Scorpión S.A.C. con cada empresa fueron las siguientes: Primavera S.A.C. Venta de activos fijos nfinity S.A.C. Compra de materia primas El Sol S.A.C. Compra de materia primas S/.40,000 S/.70,000 S/.120,000 S/.100,000 S/.60,000 S/.80,000 Se pide el llenado de la Declaración Jurada Anual nformativa de Precios de Transferencia de la empresa ndustrial Scorpión S.A.C. del año Solución 1. Determinamos la vinculación La empresa ndustrial Scorpión S.A.C. está vinculada con las empresas Primavera S.A.C. y El Sol S.A.C. ya que en ambas empresas posee más del 30 % del capital. Con nfinity S.A.C. no hay vinculación ya que la participación no supera el 30 %. 2. Determinamos el total del monto de las operaciones del ejercicio 2013 con las partes vinculadas: Con Primavera S.A.C. S/. 40,000 Venta de activos fijos 70,000 Con El Sol S.A.C. 60,000 Compra de materias primas 80,000 Monto de operaciones S/, 250,000 Como el monto total de operaciones con las partes vinculadas es superior a S/.200,000 la empresa ndustrial Scorpión S.A.C. está obligada a presentar la Declaración anual informativa de precios de transferencia. 3. Llenado de la declaración 3.1. Lo primero que se debe hacer es ingresar los datos de los vinculados a informar ingresando al menú de declaraciones, previo ingreso al PDT 3560, luego se selecciona la opción Registro de informados y luego recuadro nuevo para ingresar los datos del informado. -9

4 Actualidad y Aplicación Práctica 3.4. Seguido ingresar al rubro de declaraciones y elegir declaración nueva, seleccionar el declarante y el año a declarar. Al no estar obligado a contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencia se debe marcar la opción No a la pregunta Nº Luego seleccionar el tipo de vinculación y después hacer clíc en aceptar para grabar al informado e ir ingresando uno por uno cada informado Luego ingresando a la pestaña de nformación General, seleccionar a cada informado y colocar un check en el tipo de transacción realizada Luego de haber registrado todos los informados el PDT nos muestra esta ventana: 3.6. Seguidamente ingresar a la pestaña de Sin Estudio Técnico de Precios y seleccionar el tipo de moneda y monto de la transacción por cada operación y por cada informado. -10 nstituto Pacífico

5 Área Tributaria 3.7. Al final la pestaña de Transacciones mostrará el total de informado así como las transacciones respectivas, luego validar la declaración para detectar errores o falta de datos, si está conforme grabar para luego generar el medio magnético Una vez generado el medio magnético, realizar la presentación, si es principal contribuyente en las dependencias de Sunat en las que les corresponda presentar sus declaraciones y los pequeños y medianos contribuyentes en cualquiera de las dependencias o centros de servicios de la Sunat correspondientes a su jurisdicción. -11