14/10/2013 TALLER 2: REGISTRO PRESUPUESTARIO Y CONTABLE DE LOS INGRESOS Y EGRESOS PÚBLICOS

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1 ñ ú TALLER 2: REGISTRO PRESUPUESTARIO Y CONTABLE DE LOS INGRESOS Y EGRESOS PÚBLICOS Villa Hermosa, Tabasco. Octubre 2013 CONTENIDO A) Registro de los Ingresos: 1.- Clasificador por Rubro de Ingresos 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de Ingresos 3.- Momentos Contables de los Ingresos 4.- Ejercicios Prácticos B) Registro de los Egresos: 1.- Clasificadores del Gasto 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de los Egresos 3.- Momentos Contables de los Egresos 4.- Ejercicios Prácticos ñú 2 A) Registro de los Ingresos: 1.- Clasificador por Rubro de Ingresos 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de Ingresos 3.- Momentos Contables de los Ingresos 4.- Ejercicios Prácticos B) Registro de los Egresos: 1.- Clasificadores del Gasto 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de los Egresos 3.- Momentos Contables de los Egresos 4.- Ejercicios Prácticos 3 ñú 1

2 CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS Ordena, agrupa y presenta los ingresos públicos en función de sus diferente naturaleza y el carácter de las transacciones que le dan origen Elementos de la Base de Codificación (Niveles de agregación) PRIMER AGREGADO SEGUNDO AGREGADO Rubro : 1 Impuestos Tipo: 1. 2 Impuestos sobre el Patrimonio Clase : Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehículos Concepto: Camionetas ñú CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS (RUBROS) 1 IMPUESTOS 2 CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 3 CONTRIBUCIONES DE MEJORAS 4 DERECHOS 5 PRODUCTOS 6 APROVECHAMIENTOS 7 INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 8 PARTICIPACIONES Y APORTACIONES 9 TRANSFERENCIAS, ASIGNAICONES, SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS 0 INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS ñú 5 CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS 1.- IMPUESTOS: Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. 6 ñú 2

3 Estructura de codificación del (CRI) Por Rubro y Tipo 1.-Impuestos 11.- Impuestos sobre los ingresos 12.- Impuestos sobre el patrimonio 13.- Impuestos sobre la producción, el consumo y las transacciones 14.-Impuestos al comercio exterior 15.- Impuestos sobre Nóminas y Asimilables 16.- Impuestos Ecológicos 17.- Accesorios 18.- Otros Impuestos 19.- Impuestos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación o pago. 7 ñú CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS 2.- CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL: Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. 8 ñú Estructura de codificación del (CRI) Por Rubro y Tipo 2.- Cuotas y Aportaciones de seguridad social 21.- Aportaciones para Fondos de Vivienda 22.- Cuotas para el Seguro Social 23.- Cuotas de Ahorro para el Retiro 24.- Otras Cuotas y Aportaciones para la seguridad social 25.- Accesorios 9 ñú 3

4 CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS 3.- CONTRIBUCIONES DE MEJORAS: Son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas. 10 ñú Estructura de codificación del (CRI) Por Rubro y Tipo 3.- Contribuciones de mejoras 31.- Contribución de mejoras por obras públicas 39.- Contribuciones de Mejoras no comprendidas en las fracciones de la Ley de Ingresos causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación o pago 11 ñú CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS 4.- DERECHOS: Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en las Leyes Fiscales respectivas. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. 12 ñú 4

5 Estructura de codificación del (CRI) Por Rubro y Tipo 4.- Derechos: 41.- Derechos por el uso, goce, aprovechamiento o explotación de bienes de dominio público 42.- Derechos a los hidrocarburos 43.- Derechos por prestación de servicios 44.- Otros Derechos 45.- Accesorios 49.- Derechos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación o pago 13 ñú CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS 5.- PRODUCTOS Son contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado. 14 ñú Estructura de codificación del (CRI) Por Rubro y Tipo 5.- Productos: 51.- Productos de tipo corriente 52.- Productos de capital 59.- Productos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación o pago 15 ñú 5

6 CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS 6.- APROVECHAMIENTOS: Son los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho público distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal. 16 ñú Estructura de codificación del (CRI) Por Rubro y Tipo 6.- Aprovechamientos: 61.- Aprovechamientos de tipo corriente 62.- Aprovechamientos de capital 69.- Aprovechamientos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación o pago 17 ñú CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS 7.-INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS: Son recursos propios que obtienen las diversas entidades que conforman el sector paraestatal y gobierno central por sus actividades de producción y/o comercialización. 18 ñú 6

7 Estructura de codificación del (CRI) Por Rubro y Tipo 7.- Ingresos por ventas de bienes y servicios 71.- Ingresos por ventas de bienes y servicios de organismos descentralizados 72.- Ingresos de operación de entidades paraestatales empresariales 73.-Ingresos por ventas de bienes y servicios producidos en establecimientos del Gobierno Central 19 ñú CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS 8.- PARTICIPACIONES Y APORTACIONES: Recursos destinados recibidos en concepto de participaciones y aportaciones por las entidades federativas y los municipios. Incluye los recursos que se reciben y están destinados a la ejecución de programas federales y estatales a través de las entidades federativas mediante la reasignación de responsabilidades y recursos presupuestarios, en los términos de los convenios que se celebren. 20 ñú Estructura de codificación del (CRI) Por Rubro y Tipo 8.- Participaciones y Aportaciones: 81.- Participaciones 82.- Aportaciones 83.- Convenios 21 ñú 7

8 CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS 9.- TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES, SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS: Recursos destinados recibidos enformadirectaoindirectaalos sectores público, privado y externo, organismos y empresas paraestatales y apoyos como parte de su política económica y social, de acuerdo a las estrategias y prioridades de desarrollo para el sostenimiento y desempeño de sus actividades. 22 ñú Estructura de codificación del (CRI) Por Rubro y Tipo 9.- Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas 91.-Transferencias Internas y Asignaciones al Sector Público 92.- Transferencias al Resto del Sector Público 93.- Subsidios y Subvenciones 94.- Ayudas sociales 95.- Pensiones y Jubilaciones 96.- Transferencias a Fideicomisos, mandatos y análogos 23 ñú CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS 0.- INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS: Son los ingresos obtenidos por la celebración de empréstitos internos y externos, autorizados o ratificados por el H. Congreso de la Unión y Congresos de los Estados y Asamblea Legislativa del Distrito Federal. Siendo principalmente los créditos por instrumento de emisiones en los mercados nacionales e internacionales de capital, organismos financieros internacionales, créditos bilaterales y otras fuentes. Asimismo, incluye los financiamientos derivados del rescate y/o aplicación de activos financieros 24 ñú 8

9 Estructura de codificación del (CRI) Por Rubro y Tipo 0.- Ingresos derivados de Financiamientos 01.- Endeudamiento interno 02.- Endeudamiento externo 25 ñú Cuentas de Resultados: Acreedoras (PLAN DE CUENTAS) 26 ñú 27 ñú 9

10 28 A) Registro de los Ingresos: 1.- Clasificador por Rubro de Ingresos 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de Ingresos 3.- Momentos Contables de los Ingresos 4.- Ejercicios Prácticos B) Registro de los Egresos: 1.- Clasificadores del Gasto 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de los Egresos 3.- Momentos Contables de los Egresos 4.- Ejercicios Prácticos 29 ñú MOMENTOS CONTABLES DEL INGRESO Muestra las etapas presupuestales del ingreso las cuales deben reflejar el: 1.- Ingreso Estimado 2.- Ingreso Modificado 3.- Ingreso Devengado 4.- Ingreso Recaudado ñú 30 10

11 Ingreso Determinable Se entenderá como (ingreso) determinable: Cuando los entes públicos cuenten con los elementos que identifiquen el hecho imponible ( Qué?) (y al) contribuyente ( Quién?), y se pueda establecer el importe ( Cuánto?) de los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos, emitiéndose el documento de pago y señalando la fecha límite para realizarlo de acuerdo a los plazos establecidos en las leyes respectivas, 31 ñú Ingreso Autodeterminable Se considerará como (ingreso) autodeterminable cuando corresponda a los contribuyentes la determinación (de la contribución). 32 ñú Momentos Contables del Ingreso Ingreso Estimado: Ingreso estimado es el que se aprueba anualmente en la Ley de Ingresos, e incluyen los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos, financiamientos internos y externos; así como de la venta de bienes y servicios, además de participaciones, aportaciones, recursos convenidos, y otros ingresos. 33 ñú 11

12 Momentos Contables del Ingreso Ingreso Modificado: El ingreso modificado es el momento contable que refleja la asignación presupuestaria en lo relativo a la Ley de Ingresos que resulta de incorporar en su caso, las modificaciones al ingreso estimado, previstas en la Ley de Ingresos. 34 ñú Momentos Contables del Ingreso Ingreso Devengado: El ingreso devengado es el momento contable que se realiza cuando existe jurídicamente el derecho de cobro de los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos, financiamientos internos y externos; así como de la venta de bienes y servicios, además de participaciones, aportaciones, recursos convenidos, y otros ingresos por parte de los entes públicos. En el caso de resoluciones en firme (definitivas) y pago en parcialidades se deberán reconocer cuando ocurre la notificación de la resolución y/o en la firma del convenio de pago en parcialidades, respectivamente. 35 ñú Momentos Contables del Ingreso Ingreso Devengado REFORMADO: (En) Los ingresos presupuestarios, se deberá de registrar el ingreso devengado e ingreso recaudado de forma simultánea al momento de percepción del recurso, salvo por los ingresos por venta de bienes y servicios, y aportaciones Reforma al Devengo en Ingresos: DOF 8 de agosto ñú 12

13 Momentos Contables del Ingreso Ingreso Devengado REFORMADO: Para el caso de los ingresos por venta de bienes y servicios se deberá de registrar el devengado a la emisión de la factura odeconformidadconlas condiciones pactadas en los contratos correspondientes y el recaudado al momento de percepción del recurso. En referencia a los ingresos por aportaciones se deberá de registrar el devengado al momento de cumplimiento de las reglas de operación y de conformidad con los calendarios de pago y el recaudado al momento de percepción del recurso. 37 ñú Momentos Contables del Ingreso Ingreso Devengado REFORMADO: Cuando se emita una autorización para pagar a plazos, yaseadiferidooen parcialidades, el importe pendiente de pago se registrará enuncargoala cuenta (Ingresos por Recuperar a Corto Plazo) yenunabonoala cuenta (Otros Pasivos Diferidos a Corto Plazo). Cuando se reciba la parcialidad o el pago diferido, se registra el ingreso devengado y el recaudado de forma simultánea, así como la cancelación de las cuentas anteriores y un cargo al banco o efectivo y un abono a las cuentas de ingreso contable que corresponda. 38 ñú Momentos Contables del Ingreso Ingreso Recaudado: El ingreso recaudado es el momento contable que refleja el cobro en efectivo o cualquier otro medio de pago de los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos, financiamientos internos y externos; así como de la venta de bienes y servicios, además de participaciones, aportaciones, recursos convenidos, y otros ingresos por parte de los entes públicos. 39 ñú 13

14 PLAN DE CUENTAS 8.1 LEY DE INGRESO Ley de Ingresos Estimada Ley de Ingresos por Ejecutar Modificaciones al Ley de Ingresos Estimada Ley de Ingresos Devengada Ley de Ingresos Recaudada ñú Ley de Ingresos Estimada Momentos Contables de los Ingresos (devengo) 812 Ley de Ingresos por Ejecutar 813 Ley de Ingresos Modificada (3 814 Ley de Ingresos Devengada 4) 5) 1) (1 2) (4 (2 (3 R 815 Ley de Ingresos Recaudada 1124 Ingresos por Recuperar a Corto Plazo 4112 Impuestos sobre el Patrimonio (5 4a) (5a (4a 5a) 1112 Bancos / Tesorería (1) Ley de Ingresos Estimada (2) Modificación positiva a la Ley de Ingresos Estimada (3) Modificación negativa a la Ley de Ingresos Estimada (4) Se devenga impuestos patrimoniales (4a) Registro automático del devengo patrimonial (5) Se recauda por concepto de impuestos patrimoniales (5a) Registro automático del pago patrimonial Momentos Contables de los Ingresos (devengado/recaudado) 811 Ley de Ingresos Estimada 812 Ley de Ingresos por Ejecutar 813 Ley de Ingresos Modificada (3 814 Ley de Ingresos Devengada 4-1) 4 ) 1) (1 2) (4-1 (2 (3 R 815 Ley de Ingresos Recaudada 1124 Ingresos por Recuperar a Corto Plazo 4112 Impuestos sobre el Patrimonio (4 4a) (4a-1 (4a 4a-1) 1112 Bancos / Tesorería (1) Ley de Ingresos Estimada (2) Modificación positiva a la Ley de Ingresos Estimada (3) Modificación negativa a la Ley de Ingresos Estimada (4, 4-1, 4a, 4a-1) Registros automáticos del devengado/recaudado simultaneo por el ingreso por concepto de impuesto patrimonial. 14

15 43 ñú Registro de Ingresos por Concepto de Impuesto Predial y Traslación de Dominio OPERACIONES 1 Ingreso estimado de Impuestos al Patrimonio: $ 1, Ingreso estimado de Impuestos Sobre el Consumo y las Transacciones: A) Impuesto Predial 3 Impuesto Predial devengado, por $ Impuesto predial recaudado, por $ B) ISTD 5 Impuesto Sobre Transmisión de Dominio, por $ ñú REGISTRO DE LAS OPERACIONES 811 Ley de Ingresos Estimada 812 Ley de Ingresos por Ejecutar 814 Ley de Ingresos Devengada 815 Ley de Ingresos Recaudada 1) 1,000 3) 120 1,000 (1 2) ) (2 4) (3 5) ( (4 40 ( Ingresos por Recuperar a Corto Plazo Impuesto al Patrimonio Impuesto Predial 3a) (4a 120 (3a 5a) (5a Impuesto Sobre el Consumo y las Transacciones ISTD 40 (5a 1112 Bancos / Tesorería 4a) 120 5a-1) 40 ñú 15

16 REGISTRO DE INCENTIVOS DERIVADOS DE LA COLABORACIÓN ADMINISTRATIVA EN MATERIA FISCAL FEDERAL ñú INGRESOS FEDERALES COORDINADOS: 1. Multas Federales No Fiscales; 1. Derechos federales de la Zona Federal Marítimo Terrestre (Zofemat). ñú Distribución de los ingresos federales coordinados ORDEN DE GOBIERNO ZOFEMAT MULTAS FEDERALES NO FISCALES Federación 10 % 2 % Estado 10 % 8 % Municipio 80 % 90 % ñú 16

17 OPERACIONES: 1 RECAUDACIÓN ESTIMADA DE INCENTIVOS POR $ 10,000 2 RECAUDACIÓN DE DERECHOS DE ZOFEMAT POR $ RECAUDACIÓN POR CONCEPTO DE MULTA DE TRANSITO FEDERAL POR $ 150. SE RINDE CUENTA DE RECAUDACIÓN DE ZOFEMAT Y SE REMITE EL 10% CORRESPONDIENTE A LA 4 FEDERACIÓN, POR $ 65 SE RINDE CUENTA DE RECAUDACIÓN DE ZOFEMAT Y SE REMITE EL 10% CORRESPONDIENTE AL 5 ESTADO, POR $ 65 SE RINDE CUENTA DE RECAUDACIÓN DE MULTAS FEDERALES NO FISCALES Y SE REMITE EL 2% 6 CORRESPONDIENTE A LA FEDERACIÓN, POR $ 3. SE RINDE CUENTA DE RECAUDACIÓN DE MULTAS FEDERALES NO FISCALES Y SE REMITE EL 8% 7 CORRESPONDIENTE AL ESTADO, POR $ 12. DEVENGADO Y RECAUDADO DE INCENTIVOS DEL 80% POR ADMINISTRACIÓN DE 8 DERECHOS FEDERALES DE ZOFEMAT, POR $ DEVENGADO Y RECAUDADO DE INCENTIVOS DEL 90% POR ADMINISTRACIÓN DE MULTAS FEDERALAES NO FISCALES, POR $ 135 ñú REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE INGRESOS COORDINADOS 811 Ley de Ingresos Estimada 812 Ley de Ingresos por Ejecutar 1) 10,000 8) ,000 (1 9) Ley de Ingresos Devengada 8-1) (8 135 (9 9-1) Ley de Ingresos Recaudada 520 ( ( Ingresos por Recuperar a Corto Plazo 4161 Incentivos Derivados de la Colaboración Fiscal 8a) (8-1 a) 520 (8a 9a) a) 135 (9a 1112 Bancos / Tesorería 2) 650 3) Fondos en Administración A C.P. 4) (2 65 (4 65 (5 5) 65 3 (6 6) 3 12 (7 7) a) a) (3 ñú A) Registro de los Ingresos: 1.- Clasificador por Rubro de Ingresos 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de Ingresos 3.- Momentos Contables de los Ingresos 4.- Ejercicios Prácticos B) Registro de los Egresos: 1.- Clasificadores del Gasto 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de los Egresos 3.- Momentos Contables de los Egresos 4.- Ejercicios Prácticos ñú 17

18 Programa REGISTRO DE LOS INGRESOS: INSTRUCCIONES: Identifique en el Plan de Cuentas emitido por el CONAC las cuentas presupuestarias y patrimoniales, de acuerdo con las operaciones descritas, y realice los cargos y abonos que correspondan, utilizando esquemas de mayor (cuenta T ), conforme a las siguientes: ñú OPERACIONES: OBJETIVOS 1.- Se aprueba la Ley de Ingresos por un monto total de $ 10, Se aprueba una modificación negativa a la Ley de Ingresos por $ Se aprueba una modificación positiva a la Ley de Ingresos por $ Se devenga el impuesto sobre tenencia o uso de vehículos (Estatal) por $ Se recaudan los $ 150 del impuesto sobre tenencia o uso de vehículos (Estatal) devengado. 6.- Se recaudan $ 600 del impuesto sobre nóminas. 7.- Se reciben $ 2,000 por concepto de Aportaciones realizadas por el Gobierno Federal. 8.- Se reciben $ 1,000 por concepto de Incentivos de Colaboración Administrativa en materia Fiscal Federal (administración de REPECOS) ñú REGISTRO DE INGRESOS VARIOS 811 Ley de Ingresos Estimada (1) 10, Ley de Ingresos por Ejecutar (4) ,000 (1) (6-1) (2R) (7-1) 2, (3) (8-1) 1, Modif. a la Ley de Ingresos Estimada (3) (2) 814 Ley de Ingresos Devengada (5) (4) (6) (6-1) (7) 2,000 2,000 (7-1) (8) 1,000 1,000 (8-1) 815 Ley de Ingresos Recaudada 150 (5) 600 (6) 2,000 (7) 1,000 (8) 1124 Ingresos por Recuperar a Corto Plazo (4a) (5a) (6a) (6a-1) 4112 Impuesto al Patrimonio 300 (4a) (5a) Bancos/Tesoreria (6a-1) 600 (7 a-1) 2,000 (8a-1) 1, Impuesto sobre Nominas y Asimilable 600 (6a) 1124 Ingresos por Recuperar a Corto Plazo (7a) 2,000 2,000 (7a-1) (8a) 1,000 1,000 (8a-1) 4212 Aportaciones 2,000 (7a) 4161 Incent.Colab.Admva 1,000 (8a) 18

19 A) Registro de los Ingresos: 1.- Clasificador por Rubro de Ingresos 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de Ingresos 3.- Momentos Contables de los Ingresos 4.- Ejercicios Prácticos B) Registro de los Egresos: 1.- Clasificadores del Gasto 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de los Egresos 3.- Momentos Contables de los Egresos 4.- Ejercicios Prácticos 55 ñú Los Clasificadores del Gasto: Por Objeto del Gasto Por tipo de gasto Administrativa Funcional Programática Fuente de Financiamiento ñú CLASIFICADOR POR OBJETO DEL GASTO Resume, ordena y presenta los gastos programados en el presupuesto, de acuerdo con la naturaleza de los bienes, servicios, activo y pasivos financieros. CAPÍTULO X000 CONCEPTO XX00 PARTIDA GENÉRICA ESPECÍFICA XXX0 XXXX ñú Nivel de Armonización 57 19

20 CLASIFICADOR POR OBJETO DEL GASTO CAPITULOS 1000 SERVICIOS PERONALES 2000 MATERIALES Y SUMINISTROS 3000 SERVICIOS GENERALES 4000 TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES, SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS 5000 BIENES MUEBLES, INMUEBLES E INTANGIBLES 6000 INVERSION PUBLICA 7000 INVERSIONES FINANICERAS Y OTRAS PROVISIONES 8000 PARTICIPACIONES Y APORTACIONES 9000 DEUDA PUBLICA ñú 58 CLASIFICADOR POR OBJETO DEL GASTO 1000 SERVICIOS PERSONALES Remuneraciones del personal tales como: sueldos, salarios, dietas, honorarios asimilables al salario, prestaciones y gastos de seguridad social 2000 MATERIALES Y SUMINISTROS Asignaciones destinadas a la adquisición de toda clase de insumos y suministros requeridos para la prestación de bienes y servicios públicos y para el desempeño de las actividades administrativas 3000 SERVICIOS GENERALES Asignaciones destinadas a cubrir el costo de todo tipo de servicios que se contraten con particulares o instituciones del propio sector público; así como los servicios oficiales requeridos para el desempeño de actividades vinculadas con la función pública. ñú CLASIFICADOR POR OBJETO DEL GASTO 4000 TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES, SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS Asignaciones destinadas en forma directa o indirecta a los sectores público, privado y externo, organismos y empresas paraestatales y apoyos como parte de su política económica y social, BIENES MUEBLES, INMUEBLES E INTANGIBLES Agrupa las asignaciones destinadas a la adquisición de toda clase de bienes muebles, inmuebles e intangibles, requeridos en el desempeño de las actividades de los entes públicos. Incluye los pagos por adjudicación, expropiación e indemnización de bienes muebles e inmuebles a favor del Gobierno INVERSIÓN PÚBLICA Asignaciones destinadas a obras y proyectos productivos y acciones de fomento. Incluye los gastos en estudios de pre-inversión y preparación del proyecto. ñú 20

21 CLASIFICADOR POR OBJETO DEL GASTO 7000 INVERSIONES FINANCIERAS Y OTRAS PROVISIONES Erogaciones que realiza la administración pública en la adquisición de acciones, bonos y otros títulos y valores; así como en préstamos otorgados a diversos agentes económicos. Se incluyen las aportaciones de capital a las entidades públicas; así como las erogaciones contingentes e imprevistas para el cumplimiento de obligaciones del Gobierno PARTICIPACIONES Y APORTACIONES Asignaciones destinadas a cubrir las participaciones y aportaciones para las entidades federativas y los municipios. Incluye DEUDA PÚBLICA Asignaciones destinadas a cubrir obligaciones del Gobierno por concepto de deuda pública interna y externa derivada de la contratación de empréstitos; incluye la amortización, los intereses, gastos y comisiones de la deuda pública, así como las erogaciones relacionadas con la emisión y/o contratación de deuda. Asimismo, incluye los adeudos de ejercicios fiscales anteriores (ADEFAS). ñú EJEMPLOS Capítulo, Concepto y Partida Genérica del Gasto CAPITULO 1000 Servicios Personales CONCEPTO 1100 Remuneraciones al Personal de carácter permanente. GENERICA 111 Dietas 112 Haberes 113 Sueldos base al Personal Permanente Clasificador por Objeto del Gasto 1200 Remuneraciones al Personal de Carácter Transitorio 2100 Materiales de Admón. Emisión de doc. y art. Oficiales Materiales y Suministros 2200 Alimentos y Utensilios 121 Honorarios Asimilables a salarios 122 Sueldos basé al personal eventual 211 Materiales, útiles y equipos menores de oficina. 212 Materiales, Útiles de impresión y reproducción. 221 Productos alimenticios para personas 222 Productos alimenticios para animales Servicios Generales 3100 Servicios Básicos 3200 Servicios de arrendamiento 311 Energía eléctrica 312 Gas 313 Agua 321 Arrendamientos de terreno 322 Arrendamiento Edificios 62 EJEMPLOS Capítulo, Concepto y Partida Genérica del Gasto Clasificador por Objeto del Gasto CAPITULO 4000 Transferencias, Asignaciones, Subsidios y otras ayudas Bienes muebles, Inmuebles e intangibles CONCEPTO 4100 Transferencias internas y asignaciones al Sector Público Transferencias al resto del Sector Público Mobiliario y equipo de Administración GENERICA 411 Asignaciones presupuestarias del poder Ejecutivo 412 Asignaciones presupuestarias al poder Legislativo 413 Asignaciones presupuestarias al poder Judicial. 421 Trasferencias otorgadas a entidades paraestatales no empresariales. 422 Transferencias otorgadas para entidades paraestatales empresariales. 511 Muebles de oficina y estantería 512 Muebles, excepto de oficina y estantería Mobiliario y equipo educacional y recreativo 521 Equipos y aparatos audiovisuales. 522 Aparatos deportivos Inversión Pública 6100 Obra pública en bienes de dominio público 611 Edificación habitacional 612 Edificación no habitacional 6200 Obra Pública en bienes propios. 611 Edificación habitacional 612 Edificación no habitacional 63 21

22 EJEMPLOS Capítulo, Concepto y Partida Genérica del Gasto Clasificador por Objeto del Gasto CONCEPTO CAPITULO 7100 Inversiones para el fomento de actividades productivas 7000 Inversiones financieras y otras provisiones 7200 Acciones y participación de Capital 8100 Participaciones GENERICA 711 Créditos otorgados por entidades federativas y municipios al sector social y privado para el fomento de actividades productivas. 721 Acciones y participaciones de capital en entidades paraestatales no empresariales y no financieras con fines política económica. 811 Fondo general de participaciones 812 Fondo fomento municipal 8000 Participaciones y Aportaciones 9000 Deuda Pública 8300 Aportaciones 8500 Convenios 9100 Amortización de la Deuda Pública 9200 Intereses de la Deuda Pública 831 Aportaciones de la Federación a entidades Federativas 832 Aportaciones de la federación a municipios. 851 Convenios de reasignación 911 Amortización de la deuda interna con instituciones de crédito. 921 Intereses de la deuda interna con instituciones de crédito 64 VINCULACIÓN DEL COG CON EL SISTEMA DE CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL DE AMÉRICA DEL NORTE (SCIAN) (Suscrito por México en el SHCP) ñú Cuentas de Resultados: Deudoras (Plan de Cuentas) 66 ñú 22

23 Transferencias a la Seguridad Social 8 Donativos 9 Transferencias al Exterior 67 6 Inversión Pública 1 Inversión Pública no Capitalizable 68 CLASIFICADOR POR TIPO DE GASTO Relaciona las transacciones públicas que generan gastos con los grandes agregados de la clasificación económica presentándolos en: 1 Corriente 2 De Capital 3 Amortización Deuda y Disminución Pasivos ñú 69 23

24 CLASIFICACIÓN ADMINISTRATIVA Este clasificador tiene como propósito básico identificar las unidades administrativas a través de las cuales se realiza la asignación, gestión y rendición de los recursos financieros públicos. Se ha adoptado una codificación básica de cinco (5) dígitos numéricos ñú DOF 7 de julio de 2011 Clasificación Administrativa ESTRUCTURA Y CODIFICACIÓN DE LA CLASIFICACIÓN ADMINISTRATIVA SECTOR PÚBLICO DE LA FEDERACIÓN SECTOR PÚBLICO DE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS SECTOR PUBLICO MUNICIPAL SECTOR PUBLICO NO FINANCIERO GOBIERNO GENERAL MUNICIPAL Gobierno Municipal Órgano Ejecutivo Municipal (Ayuntamiento) Entidades Paraestatales y Fideicomisos No Empresariales y No Financieros ENTIDADES PARAMUNICIPALES EMPRESARIALES NO FINANCIERAS CON PARTICIPACION ESTATAL MAYORITARIA ESTRUCTURA Y CODIFICACION DE LA CLASIFICACION ADMINISTRATIVA X El primer dígito, identifica al Sector Público de cada orden de gobierno X El segundo dígito identifica al Sector Público no Financiero y al Sector Público Financiero de cada orden de gobierno El tercer dígito, identifica a los principales sectores de la economía relacionados con el X Sector Público El cuarto dígito, identifica a los subsectores de la economía relacionados con el X Sector Público El quinto dígito se asignará para identificar y codificar a los entes X públicos que forman parte de cada subsector y sector de la economía, tal como define a éstos la Ley de Contabilidad 2 SECTOR PUBLICO DE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS 2.1 SECTOR PUBLICO NO FINANCIERO GOBIERNO GENERAL ESTATAL O DEL DISTRITO FEDERAL Gobierno Estatal o del Distrito Federal Poder Ejecutivo Poder Legislativo Poder Judicial Organos Autónomos* *Se incluirán a nivel del quinto dígito en forma consecutiva, los órganos autónomos creados por la Constitución de cada entidad federativa, según corresponda Entidades Paraestatales y Fideicomisos No Empresariales y No Financieros ñú 24

25 ESTRUCTURA Y CODIFICACION DE LA CLASIFICACION ADMINISTRATIVA X El primer dígito, identifica al Sector Público de cada orden de gobierno X El segundo dígito identifica al Sector Público no Financiero y al Sector Público Financiero de cada orden de gobierno El tercer dígito, identifica a los principales sectores de la economía relacionados con el X Sector Público El cuarto dígito, identifica a los subsectores de la economía relacionados con el X Sector Público El quinto dígito se asignará para identificar y codificar a los entes X públicos que forman parte de cada subsector y sector de la economía, tal como define a éstos la Ley de Contabilidad 3 SECTOR PUBLICO MUNICIPAL 3.1 SECTOR PUBLICO NO FINANCIERO GOBIERNO GENERAL MUNICIPAL Gobierno Municipal Órgano Ejecutivo Municipal (Ayuntamiento) Entidades Paraestatales y Fideicomisos No Empresariales y No Financieros ñú CLASIFICADOR FUNCIONAL DEL GASTO Definición: Agrupa los gastos según los propósitos u objetivos socioeconómicos que persiguen los diferentes entes públicos. Es decir, presenta el gasto público según la naturaleza de los servicios gubernamentales brindados a la población. Con dicha clasificación se identifica el presupuesto destinado a funciones de gobierno, desarrollo social, desarrollo económico y otras no clasificadas, permitiendo determinar los objetivos generales de las políticas públicas y los recursos financieros que se asignan para alcanzar éstos. Nivel 1 : 1 Finalidades (4) Nivel 2: 1.1 Función (29) Nivel 3: Subfunción (111) 74 ñú CLASIFICADOR FUNCIONAL DEL GASTO FINALIDADES DESCRIPCION 1 Gobierno Comprende las acciones propias del gobierno 2 Desarrollo Social Incluye las actividades relacionadas con la prestación de servicios sociales en beneficio de la población 3 Desarrollo Económico Comprende las actividades orientadas al desarrollo económico, fomento de la producción y prestación de bienes y servicios públicos 4 Otras no clasificadas Comprende los pagos de compromisos inherentes a la contratación de deuda; las transferencias entre diferentes niveles y órdenes de gobierno, así como aquellas actividades no susceptibles de etiquetar en las funciones existentes 75 ñú 25

26 CLASIFICACIÓN FUNCIONAL DEL GASTO (FINALIDAD :GOBIERNO) El primer dígito identifica la finalidad, si el gasto funcional es de gobierno, social, económico; X adicionalmente, con este primer dígito se identifican las transacciones no especificadas que no corresponden a ningún gasto funcional en particular X En el segundo dígito se desagregan 28 funciones, de conformidad con la finalidad a la cual corresponde el gasto X 1 GOBIERNO En el tercer dígito se desagregan 111 subfunciones, de conformidad con la función a la cual corresponde el gasto. 1.1 LEGISLACION Legislación Fiscalización 1.2 JUSTICIA Impartición de Justicia Procuración de Justicia Reclusión y Readaptación Social Derechos Humanos 1.3 COORDINACION DE LA POLITICA DE GOBIERNO Presidencia / Gubernatura Política Interior Preservación y Cuidado del Patrimonio Público Función Pública Asuntos Jurídicos ñú Clasificación Por Programas Objeto Establecer la clasificación de los programas presupuestarios de los entes públicos, que permitirá organizar, en forma representativa y homogénea, las asignaciones de recursos de los programas presupuestarios Clasificación programática Programas presupuestarios Programas Subsidios: Sector Social y Privado o Entidades Federativas y Municipios Administrativos y de Apoyo Compromisos Obligaciones Programas de Gasto Federalizado ñú Clasificación Por Programas Clasificación programática Programas presupuestarios Programas Presupuestarios Clave Subsidios: Sector Social y Privado o Entidades Federativas y Municipios Desempeño de las Funciones Sujetos a Reglas de Operación Otros Subsidios Prestación de Servicios Públicos Provisión de Bienes Públicos... Proyectos de Inversión... S U E B K ñú 26

27 Clasificación Por Programas Clasificación programática Programas presupuestarios Programas Presupuestarios Administrativos y de Apoyo Apoyo al proceso presupuestario y para mejorar la eficiencia institucional Apoyo a la función pública y al mejoramiento de la gestión Operaciones ajenas Compromisos Obligaciones de cumplimiento de resolución jurisdiccional Desastres Naturales Obligaciones M O W L N Clave ñú Clasificación Por Programas Clasificación programática Programas presupuestarios Programas Presupuestarios Pensiones y jubilaciones Aportaciones a la seguridad social... Programas de Gasto Federalizado (Gobierno Federal) Gasto Federalizado Participaciones a entidades federativas y municipios Costo financiero, deuda o apoyos a deudores y ahorradores de la banca Adeudos de ejercicios fiscales anteriores J T I C D H Clave ñú Clasificación Por Programas Características de los Programas presupuestarios (Algunos ejemplos) Programas Presupuestarios Subsidios: Sector Social y Privado o Entidades Federativas y Municipios Sujetos a reglas de operación Otros subsidios Características generales Definidos en el Egresos y los que se incorporen en el ejercicio. Para otorgar subsidios no sujetos a reglas de operación, en su caso, se otorgan mediante convenios. Desempeño de las Funciones Prestación de Servicios Públicos Actividades del sector público, que realiza en forma directa, regular y continua, para satisfacer demandas de la sociedad, de interés general, atendiendo a las personas en sus diferentes esferas jurídicas, a través de las siguientes finalidades: i) Funciones de gobierno. ii) Funciones de desarrollo social. iii) Funciones de desarrollo económico. 27

28 Clasificación Por Programas Características de los Programas presupuestarios (Algunos ejemplos) Programas Presupuestarios Administrativos y de Apoyo Compromisos Apoyo al proceso presupuestario y para mejorar la eficiencia institucional Apoyo a la función pública y al mejoramiento de la gestión Características generales Actividades de apoyo administrativo desarrolladas por las oficialías mayores o áreas homólogas. Actividades que realizan la función pública o contraloría para el mejoramiento de la gestión, así como las de los órganos de control y auditoría. Obligaciones de cumplimiento de resolución jurisdiccional Obligaciones relacionadas con indemnizaciones y obligaciones que se derivan de resoluciones definitivas emitidas por autoridad competente. ñú Identifica las fuentes u orígenes de los ingresos que financian los egresos y precisa la orientación específica de cada fuente a efecto de controlar su aplicación. Estas fuentes de financiamiento se clasifican en: DOF 2 de enero de 2013 ñú 1. - Recursos Fiscales Son los ingresos que se obtienen por: impuestos, contribuciones de mejora, cuotas y aportaciones de seguridad social, derechos, contribuciones distintas de las anteriores causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación o pago, productos y aprovechamientos; asignaciones y transferencias presupuestarias. ñú 28

29 2. Financiamientos internos: Son los recursos provenientes de obligaciones contraídas con acreedores nacionales y pagaderos en el interior del país en moneda nacional. 3. Financiamientos externos: Son los recursos obtenidos por el Poder Ejecutivo Federal provenientes de obligaciones contraídas con acreedores extranjeros y pagaderos en el exterior. (Sólo aplica para el Poder Ejecutivo Federal). ñú 4. Ingresos propios Son los recursos generados por los poderes legislativo y judicial, organismos autónomos y municipios, así como las entidades paraestatales o paramunicipales respectivas, en el entendido de que para el caso de entidades de la Administración Pública Federal se estará a lo dispuesto a la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria. 5. Recursos Federales; Son los recursos por subsidios, asignaciones presupuestarias y fondos derivados de la Ley de Ingresos de la Federación o del Egresos de la Federación y que se destinan a los Gobiernos Estatales o Municipales. ñú 6. Recursos Estatales; Son los recursos por subsidios, asignaciones presupuestarias y fondos derivados de la Ley de Ingresos Estatal o del Egresos Estatal y que se destina a los gobiernos municipales 7. Otros recursos Son los recursos provenientes del sector privado, de fondos internacionales y otros no comprendidos en los numerales anteriores. ñú 29

30 CLAVE PRESUPUESTARIA EJEMPLO DE INTEGRACIÓN Estructura Administrativa CATEGORÍAS PROGRAMÁTICAS Funciones Estructura Económica Objeto de Gasto R/S UR F FN SF SSF AI Pp CA CO PA TG FF R UR FUNCIÓN AI Pp Objeto del Gasto TG FF Cuenta Contable ñú 88 ESTRUCTURA ADMINISTRATIVA CLAVE PRESUPUESTARIA CATEGORÍAS PROGRAMÁTICAS ESTRUCTURA ECONÓMICA Siglas R/S UR FI FN SF Pp OG TG FF Nombre Ramo y/o Sector Unidad Responsable Finalidad Función Subfunción Programa Presupuestario Objeto de Gasto Tipo de Gasto Fuente de Financia miento Dígitos CLAVE PRESUPUESTAL A ñú 90 ñú 30

31 A) Registro de los Ingresos: 1.- Clasificador por Rubro de Ingresos 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de Ingresos 3.- Momentos Contables de los Ingresos 4.- Ejercicios Prácticos B) Registro de los Egresos: 1.- Clasificadores del Gasto 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de los Egresos 3.- Momentos Contables de los Egresos 4.- Ejercicios Prácticos 91 ñú MOMENTOS CONTABLES DE LOS EGRESOS Muestra las etapas presupuestales del gasto las cuales deben reflejar: 1 2 Gasto Aprobado Gasto Modificado 3 4 Gasto Comprometido Gasto Devengado 5 6 Gasto Ejercido Gasto Pagado ñú 92 MOMENTOS CONTABLES DE LOS EGRESOS 1. Egresos ESTIMADO 2. Egresos MODIFICADO Es el que refleja la asignaciones presupuestarias anuales comprometidas en el presupuesto de EGRESOS Es el que refleja la asignación presupuestaria que resulta de incorporar, en su caso, las adecuaciones al presupuesto de EGRESOS 31

32 MOMENTOS CONTABLES DE LOS EGRESOS 3. Egresos COMPROMETIDO 4. Egresos DEVENGADO Es el que refleja la aprobación por la autoridad competente de un acto administrativo que formaliza una relación jurídica con terceros para la adquisición de bienes y servicios o ejecución de obras Es cuando se refleja el reconocimiento de una obligación de pago a favor de terceros por la recepción de conformidad de bienes, servicios y obras contratadas ñú MOMENTOS CONTABLES DE LOS EGRESOS 5. Egresos EJERCIDO 6. Egresos PAGADO Refleja la emisión de una cuanta por liquidar certificada, o documento equivalente debidamente aprobado por la autoridad competente. Es el momento que refleja la cancelación total o parcial de las obligaciones de pago, mediante el desembolso de efectivo o cualquier otro medio de pago. ñú PLAN DE CUENTAS 8.2 PRESUPUESTO DE EGRESOS Egresos Aprobado Egresos por Ejercer Modificaciones al Egresos Aprobado Egresos Comprometido Egresos Devengado Egresos Ejercido Egresos Pagado ñú 96 32

33 Momentos Contables de los Egresos 821 Egresos Aprobado 822 Egresos por Ejercer (1) (1) (2) (3) R (4) 823 Modificaciones al Presupuesto Egresos Aprobado (2) (3) (4) 824 Egresos Comprometido (5) 825 Egresos Devengado (5) (6) 826 Egresos Ejercido (6) (7) 827 Egresos Pagado (7) 5126 Combustibles, Lubricantes y Aditivos (5 a) 2112 Proveedores por Pagar a Corto Plazo (7 a) (5 a) 1112 Bancos / Tesorería (7 a) (1) Egresos Aprobado (2) Modificación positiva al Egresos (3) Modificación Negativa al Egresos (4) Se finca pedido de lubricantes (5) Se reciben de conformidad los lubricantes (5 a) Registro automático del devengo patrimonial (6) Se ordena el pago al proveedor (7) Se extiende el cheque de pago al proveedor (7 a) Registro automático del pago patrimonial Momentos Contables de los Egresos con Almacén 821 Egresos Aprobado (221 Productos alimenticios para personas) 825 Egresos Devengado (221 Productos alimenticios para personas) (5) (1) (1) (2) (3) R (6) 822 Egresos por Ejercer (221 Productos alimenticios para personas) (4) 826 Egresos Ejercido (221 Productos alimenticios para personas) (6) (7) 823 Modificaciones al Presupuesto Egresos Aprobado (221 Productos alimenticios para personas) (3) (2) (4) 827 Egresos Pagado (221 Productos alimenticios para personas) (7) 824 Egresos Comprometido (221 Productos alimenticios para personas) (5) 1151 Almacen Mat. Y Sumin. Consumo Alimentos y Utensilios (5 a) (8) 2112 Proveedores por Pagar a Corto Plazo (7 a) (5 a) 1112 Bancos / Tesorería (7 a) 5122 Alimentos y Utensilios 221 productos alimenticios para personas (8) Operación: (8) salida de almacén 99 ñú 33

34 EJERCICIO Compra de Materiales de Construcción P.G. 242 Cemento y productos de concreto 100 ñú OPERACIONES: 1. Se aprueba un presupuesto para el Capítulo 2000 por $ 500, Se hace un pedido de materiales de construcción: Cemento (Partida Genérica 242), a Cementos el Mexicano, S.A, por $ 56,000.00; 3. Se recibe el material solicitado, amparado con factura 1520, con valor de $ 56,000.00; 4. Se ordena el pago de los materiales recibidos, por de $ 56,000.00; 5. Se Paga la factura 1520 del Proveedor Cementos el Mexicano, S.A., por valor de $ 56, ñú 821 Egresos Aprobado 822 Egresos por Ejercer Egresos Comprometido Egresos Devengado 500,000 (1) (1) 500,000 56,000 (2) (2) 56,000 56,000 (3) (3) 56,000 56,000 (4) 826 Egresos Ejercido (4) 56,000 56, 000 (5) 827 Egresos Pagado (5) 56, Materias Primas y Materiales de Producción y Comercialización (COG 242) (3a) 56, Proveedores por pagar a corto plazo 1112 Bancos / Tesorería (5a) 56,000 56,000 (3a) 56,000 (5a) 34

35 A) Registro de los Ingresos: 1.- Clasificador por Rubro de Ingresos 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de Ingresos 3.- Momentos Contables de los Ingresos 4.- Ejercicios Prácticos B) Registro de los Egresos: 1.- Clasificadores del Gasto 2.- Cuentas Presupuestarias y Patrimoniales de los Egresos 3.- Momentos Contables de los Egresos 4.- Ejercicios Prácticos 103 ñú ñú REGISTRO DE NÓMINA 821 Egresos Aprobado 822 Egresos por Ejercer Egresos Comprometido Egresos Devengado (1) (1) (2) (2) (3) (3) (4) 826 Egresos Ejercido (4) (5) 827 Egresos Pagado (5) Remuneraciones al Personal de carácter permanente (3a) Bancos / Tesorería (5a) (6) 2111 Servicios Personales por pagar a corto plazo (5a) (3a) Retenciones y contribuciones por pagar a CP (3a) (6) (3a) Deudores diversos por cobrar a corto plazo 35

36 ñ ú Villa Hermosa, Tabasco. Octubre