Procedimientos Contables para el Sector Público

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1 Procedimientos Contables para el Sector Público (Oficio C.G.R. N , de 2006) SANTIAGO DE CHILE

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3 CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA DIVISION DE CONTABILIDAD D.C. Nº 187 REMITE MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL SECTOR PUBLICO. SANTIAGO, 16 DE NOVIEMBRE DE 2006 /N La Contraloría General de la República, en uso de las atribuciones que la Carta Fundamental y su ley orgánica le entregan en materias relativas a la normalización de la contabilidad pública, ha estimado necesario actualizar los procedimientos contables vigentes instruidos para el adecuado registro de los hechos económicos o transacciones que los servicios, instituciones y demás entidades del Sector Público realizan en el desarrollo de sus respectivas gestiones. En tal sentido, han debido efectuarse una serie de adecuaciones a los procedimientos de la especie, incorporándose nuevas clasificaciones, conceptualizaciones, regulaciones y reordenamientos con el propósito, por una parte, de armonizar tales reglas de registro con los cambios introducidos a la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nación, cuyo texto refundido se contiene en el oficio C.G.R. Nº , de 2005 y, en un segundo aspecto, facilitar tanto la aplicación de la referida normativa como el registro de las operaciones antes indicadas. El documento que en esta oportunidad se remite, es de aplicación obligatoria y deberá ser utilizado por las unidades de Contabilidad y/o Finanzas de las instituciones. Saluda atentamente a Ud., NOEMI ROJAS LLANOS Contralor General de la República (S) A LOS SEÑORES JEFES DE SERVICIOS DE LA ADMINISTRACION DEL ESTADO P R E S E N T E

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5 INTRODUCCION El Manual de Procedimientos Contables para el Sector Público, estructurado en el contexto del sistema de contabilidad general de la Nación, incluye las reglas de registro aplicables a una serie de transacciones de común ocurrencia en el desarrollo de las respectivas gestiones que realizan los servicios públicos y demás entidades que aprueban sus ordenamientos de ingresos y gastos en la Ley de Presupuestos del Sector Público. Es así como se sistematizan los distintos eventos o hechos económicos directamente relacionados con la compra y venta de bienes y servicios; gastos en personal; otorgamiento y recepción de transferencias; inversiones, colocaciones e intermediación financiera; operaciones de endeudamiento, actualizaciones y depreciaciones; normas de cierre y apertura; constitución y ejecución de garantías y la ejecución de proyectos de inversión en bienes nacionales de uso público o en la formación de activos institucionales. Por otra parte, como consecuencia de la necesaria mantención que a este Organismo le compete realizar en su calidad de Ente Rector en el área de la normalización de la contabilidad pública, se ha estimado del caso distinguir en la regulación de los procedimientos de la especie entre movimientos de tipo financiero y movimientos de carácter económicos, con el objeto de facilitar el análisis de la información que se deriva de cada uno de ellos y su relación con los flujos presupuestarios como también armonizar el tratamiento de determinadas operaciones que, revistiendo esta última calidad, se han incorporado en el clasificador general de ingresos y gastos aprobado por el decreto de Hacienda Nº 854, de 2004, para el sólo efecto de su registración e información contable sin que originen una ejecución presupuestaria integral en dichos conceptos. Así entonces, cabe definir para los efectos de este manual, los citados movimientos como sigue: Movimiento Financiero, comprende a todas aquellas actividades, operaciones y transacciones sujetas a cuantificación y registro en términos monetarios, esto es, que al momento de su ocurrencia generan un impacto inmediato o diferido en las disponibilidades o flujos de efectivo. Movimiento Económico, comprende todos aquellos eventos no transaccionales reconocidos y regulados por la doctrina contable, cuyo propósito es la actualización, por una parte, de los activos y pasivos para mantener constante el valor adquisitivo de la moneda de curso legal, y por otra, la amortización o depreciación de los bienes por su natural desgaste u obsolescencia derivada de su utilización o por el transcurso del tiempo, como asimismo, reconocimiento de costos de ventas, ajustes y detrimentos del patrimonio. Se incluye, asimismo, determinadas transacciones fictas que teniendo una mera connotación financiera, no generan al momento de su ocurrencia una repercusión en las disponibilidades o una afectación presupuestaria integral.

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7 INDICE A. COMPRA DE BIENES 01 COMPRA DE BIENES DE USO CON PAGO EN EL EJERCICIO 1 03 COMPRA DE BIENES DE USO CON PAGO EN EJERCICIOS FUTUROS 2 04 COMPRA DE BIENES DE CONSUMO CON PAGO EN EL EJERCICIO 4 06 COMPRA Y UTILIZACION DE BIENES DE CONSUMO PARA STOCK CON PAGO EN EL EJERCICIO 5 08 ARRENDAMIENTO DE BIENES CON OPCION DE COMPRA - LEASING FINANCIERO 6 09 ARRENDAMIENTO DE BIENES CON OPCION DE COMPRA - CONTRATADO ANTES DEL AÑO COMPRA DE BIENES INTANGIBLES 9 B. VENTA DE BIENES 01 BIENES DE USO DEPRECIABLES RETIRADOS DE LA ACTIVIDAD NORMAL VENTA DE BIENES DE USO EXCLUIDOS CON COBRO EN EL EJERCICIO VENTA DE BIENES DE USO EXCLUIDOS CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL EJERCICIO VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EJER- CICIOS FUTUROS VENTA DE BIENES DE CAMBIO CON COBRO EN EL EJERCICIO 17 C. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 01 LIQUIDACION MENSUAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 18 D. GASTOS EN PERSONAL 01 REMUNERACIONES DEL PERSONAL DE PLANTA GASTOS EN VIATICOS GASTOS EN HONORARIOS RECUPERACIONES POR DEVOLUCIONES DE PAGOS DE LICENCIAS POR ENFERMEDAD O SUBSIDIOS POR REPOSOS MATERNALES Y PERMISOS DEL HIJO MENOR PAGO DE ASIGNACIONES FAMILIARES RECUPERACION DE ASIGNACIONES PAGADAS AL PERSONAL QUE SE RIGE POR EL CODIGO DEL TRABAJO REINTEGRO DE REMUNERACIONES LIQUIDAS, IMPOSICIONES PREVISIONALES, FONDOS DE SALUD, IMPUESTO UNICO Y OTROS DESCUENTOS PAGADOS EN EXCESO RENTAS POR ARRENDAMIENTO DE CASA FISCAL 28

8 E. TRANSFERENCIAS 01 TRANSFERENCIAS OTORGADAS A INSTITUCIONES O PERSONAS DEL SECTOR PRIVADO NO SUJETAS A RENDICION DE CUENTAS TRANSFERENCIAS OTORGADAS A SERVICIOS PUBLICOS TRANSFERENCIAS OTORGADAS A SERVICIOS PUBLICOS QUE NO INGRESAN AL PRESUPUESTO DEL ORGANISMO RECEPTOR APORTE FISCAL LIBRE Y PARA EL SERVICIO DE LA DEUDA OTORGADO POR EL TESORO PUBLICO TRANSFERENCIAS OTORGADAS AL SECTOR PRIVADO POR LAS QUE SE DEBE RENDIR CUENTA TRANSFERENCIAS RECIBIDAS DE SERVICIOS PUBLICOS APORTE FISCAL LIBRE Y PARA EL SERVICIO DE LA DEUDA RECIBIDOS POR SERVICIOS PUBLICOS TRANSFERENCIAS OTORGADAS A SERVICIOS PUBLICOS QUE DEBEN RENDIR CUENTA AL SERVICIO OTORGANTE 37 F. INVERSIONES FINANCIERAS 01 PRESTAMOS PRESTAMOS AL PERSONAL POR CAMBIO DE RESIDENCIA INVERSIONES EN DEPOSITOS A PLAZO Y SIMILARES, REAJUSTABLES Y NO REAJUSTABLES APORTES CON FINANCIAMIENTOS REEMBOLSABLES COMPRAS DE ACCIONES Y SUS RENTAS ANTICIPOS A CONTRATISTAS 47 G. VENTA DE TITULOS Y VALORES 01 VENTA DE ACCIONES 49 H. INTERMEDIACION FINANCIERA 01 FONDOS ADMINISTRADOS POR ENTIDADES PUBLICAS QUE NO LOS INCORPORAN A SU PRESUPUESTO 50 I. OPERACIONES DE ENDEUDAMIENTO 01 OBTENCION Y SERVICIO DE CREDITOS EXTERNOS 51 J. COMPRA Y VENTA DE MONEDAS EXTRANJERAS 01 COMPRA Y VENTA DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES QUE APRUEBAN PRESUPUESTOS EN MONEDA NACIONAL Y EN MONEDA EXTRANJERA CONVERTIDA A DOLARES COMPRA Y VENTA DE MONEDAS EXTRANJERAS EN INSTITUCIONES QUE APRUEBAN SOLO PRESUPUESTO EN MONEDA NACIONAL 55

9 K. ACTUALIZACIONES Y DEPRECIACIONES 01 ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO INICIAL ACTUALIZACION DE LOS BIENES FINANCIEROS ACTUALIZACION DE LOS BIENES DE USO ACTUALIZACION DE LOS BIENES DE CAMBIO ADQUIRIDOS EN EL MERCADO INTERNO ACTUALIZACION DE LOS BIENES DE CAMBIO ADQUIRIDOS EN EL MERCADO EXTERNO ACTUALIZACION DE LOS BIENES DE CAMBIO TERMINADOS O EN PROCESO ACTUALIZACION DE LA DEUDA ACTUALIZACION MENSUAL DE DISPONIBILIDADES, ANTICIPOS DE FONDOS, Y DEPOSITOS DE TERCEROS CON MOVIMIENTO EN MONEDAS EXTRANJERAS REGISTRADAS EN MONEDA NACIONAL DEPRECIACION DE BIENES DE USO ACTUALIZACION DE BIENES INTANGIBLES 66 L. AJUSTES Y CASTIGOS 03 CHEQUES DEPOSITADOS EN CUENTA CORRIENTE NO HECHOS EFECTIVOS CHEQUES CADUCADOS POR VENCIMIENTO DEL PLAZO LEGAL DE COBRO TRASPASOS DE CREDITOS ACTIVOS A COBRANZA JUDICIAL RECURSOS PROVENIENTES DE COBRANZA JUDICIAL CASTIGO DE DEUDORES DETRIMENTO PATRIMONIAL DE BIENES OCASIONADO POR CAUSA FORTUITA O DE FUERZA MAYOR DETRIMENTO PATRIMONIAL DE BIENES CON RESPONSABILIDAD COMPROMETIDA DE FUNCIONARIOS O TERCEROS AJENOS A LA ENTIDAD DETRIMENTO PATRIMONIAL DE FONDOS OCASIONADO POR CAUSA FORTUITA O DE FUERZA MAYOR DETRIMENTO PATRIMONIAL DE FONDOS CON RESPONSABILIDAD COMPROMETIDA DE FUNCIONARIOS O TERCEROS AJENOS A LA ENTIDAD 76 M. CIERRE Y APERTURA 01 APERTURA DE DEUDORES Y ACREEDORES PRESUPUESTARIOS CIERRE DE DEUDORES Y ACREEDORES PRESUPUESTARIOS AL TERMINO DEL EJERCICIO CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTION ECONOMICA AL TERMINO DEL EJERCICIO CIERRE DE LAS CUENTAS FLUCTUACIÓN DE CAMBIO Y RECONOCIMIENTO PRESUPUESTARIO DEL RESULTADO 81

10 N. GARANTIAS OTORGADAS POR EL ESTADO 01 GARANTIAS DEL ESTADO - FISCO POR OPERACIONES DE DEUDA PUBLICA GARANTIAS DEL ESTADO - FISCO HECHAS EFECTIVAS POR OPERACIONES DE DEUDA PUBLICA RECUPERACION DE GARANTIAS DEL ESTADO - FISCO HECHAS EFECTIVAS POR OPERACIONES DE DEUDA PUBLICA 84 O. OTROS GASTOS PRESUPUESTARIOS 01 CUMPLIMIENTO DE SENTENCIAS EJECUTORIADAS 86 P. INVERSIONES EN PROYECTOS 01 INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS DESTINADOS A LA FORMACION DE BIENES NACIONALES DE USO PUBLICO O PROGRAMAS DE BIENESTAR SOCIAL INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS DESTINADOS A LA FORMACION DE ACTIVOS INSTITUCIONALES 89 REFERENCIAS LEGALES 91

11 MATERIAS

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13 A - 01 COMPRA DE BIENES DE USO CON PAGO EN EL EJERCICIO Devengamiento de obligaciones financieras Compra de bienes de uso, según la documentación sustentatoria correspondiente EDIFICACIONES MAQUINARIAS Y EQUIPOS PARA LA PRODUCCIÓN INSTALACIONES MAQUINAS Y EQUIPOS DE OFICINA VEHÍCULOS MUEBLES Y ENSERES HERRAMIENTAS EQUIPOS COMPUTACIONALES Y PERIFERICOS EQUIPOS DE COMUNICACIONES PARA REDES INFORMÁTICAS ACTIVOS BIOLÓGICOS TERRENOS OBRAS DE ARTE BIBLIOTECAS, MUSEOS Y SIMILARES C x P ADQUISICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS Pago de obligaciones financieras Egreso de fondos en el ejercicio vigente C x P ADQUISICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS BANCO ESTADO BANCOS DEL SISTEMA FINANCIERO NOTA EXPLICATIVA La cuenta C x P Adquisición de Activos No Financieros debe emplearse para registrar el valor de adquisición más todos los gastos necesarios hasta que el bien entre en funcionamiento. Asimismo, se debe utilizar para registrar los desembolsos originados por erogaciones capitalizables.

14 A - 03 COMPRA DE BIENES DE USO CON PAGO EN EJERCICIOS FUTUROS Devengamiento de obligaciones financieras Compra de bienes de uso, según la documentación sustentatoria correspondiente EDIFICACIONES MAQUINARIAS Y EQUIPOS PARA LA PRODUCCIÓN INSTALACIONES MAQUINAS Y EQUIPOS DE OFICINA VEHICULOS MUEBLES Y ENSERES HERRAMIENTAS EQUIPOS COMPUTACIONALES Y PERIFERICOS EQUIPOS DE COMUNICACIONES PARA REDES INFORMATICAS ACTIVOS BIOLOGICOS TERRENOS OBRAS DE ARTE BIBLIOTECAS, MUSEOS Y SIMILARES C x P ADQUISICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS Devengamiento de derechos financieros Derechos financieros provenientes de financiamiento otorgado por terceros, cuyo pago se ha convenido efectuar en ejercicios futuros C x C ENDEUDAMIENTO CREDITOS DE PROVEEDORES NACIONALES CREDITOS DE PROVEEDORES EXTERNOS Percepción y pago presupuestario Pago de obligaciones financieras mediante la compensación con financiamiento obtenido en la compra de bienes de uso C x P ADQUISICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS C x C ENDEUDAMIENTO

15 A - 03 COMPRA DE BIENES DE USO CON PAGO EN EJERCICIOS FUTUROS NOTAS EXPLICATIVAS Si la adquisición es al crédito con obligación de pago en ejercicios futuros, debe registrarse un endeudamiento por el financiamiento obtenido.el endeudamiento debe considerarse percibido y aplicarse a la obligación financiera contraída. La cuenta C x C Endeudamiento sólo puede ser utilizada por aquellos servicios que cuenten con la correspondiente autorización en su Presupuesto. La cuenta C x P Adquisición de Activos No Financieros, debe emplearse para registrar el valor de adquisición más todos los gastos necesarios hasta que el bien entre en funcionamiento. Asimismo, se debe utilizar para registrar los desembolsos originados por erogaciones capitalizables.

16 A -04 COMPRA DE BIENES DE CONSUMO CON PAGO EN EL EJERCICIO Devengamiento de obligaciones financieras Compra de bienes de consumo, según la documentación sustentatoria correspondiente ALIMENTOS Y BEBIDAS TEXTILES, VESTUARIO Y CALZADO COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES MATERIALES DE USO O CONSUMO C x P BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO Pago de obligaciones financieras Egreso de fondos en el ejercicio vigente C x P BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO BANCO ESTADO BANCOS DEL SISTEMA FINANCIERO NOTAS EXPLICATIVAS La cuenta IVA - Crédito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por los entes que tengan derecho al crédito fiscal, en conformidad con el DL. Nº 825, de 1974, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, y sus modificaciones. En caso contrario, el impuesto pagado en la compra debe formar parte del costo del bien. Las cuentas del subgrupo 532 Bienes y Servicios de Consumo deben imputarse considerando la agrupación cuentas nivel 2 del Plan de Cuentas, v.gr Para Personas, Materiales y Utiles de Aseo, etc.

17 A -06 COMPRA Y UTILIZACION DE BIENES DE CONSUMO PARA STOCK CON PAGO EN EL EJERCICIO Devengamiento de obligaciones financieras Compra de bienes de consumo, según la documentación sustentatoria correspondiente ALIMENTOS Y BEBIDAS TEXTILES, VESTUARIO Y CALZADO COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES MATERIALES DE USO O CONSUMO IVA CREDITO FISCAL C x P BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO Pago de obligaciones financieras Egreso de fondos en el ejercicio vigente C x P BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO BANCO ESTADO BANCOS DEL SISTEMA FINANCIERO MOVIMIENTO ECONOMICO Por el consumo de las existencias ALIMENTOS Y BEBIDAS TEXTILES, VESTUARIO Y CALZADO COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES MATERIALES DE USO O CONSUMO ALIMENTOS Y BEBIDAS TEXTILES, VESTUARIO Y CALZADO COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES MATERIALES DE USO O CONSUMO NOTAS EXPLICATIVAS La cuenta IVA - Crédito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por los entes que tengan derecho al crédito fiscal, en conformidad con el DL. Nº 825, de 1974, y sus modificaciones. En caso contrario, el impuesto pagado en la compra debe formar parte del costo del bien. Este procedimiento debe utilizarse, exclusivamente, por las entidades que mantienen existencias de bienes de consumo y sobre los cuales se estima conveniente ejercer un control contable. En caso contrario, debe emplearse el procedimiento A Las cuentas de los subgrupos 131 Existencias y 532 Bienes y Servicios de Consumo deben imputarse considerando la agrupación cuentas nivel 2 del Plan de Cuentas, v.gr Materiales de Oficina, Insumos, Repuestos y Accesorios Computacionales, etc.

18 A - 08 ARRENDAMIENTO DE BIENES CON OPCION DE COMPRA - LEASING FINANCIERO MOVIMIENTO FINANCIERO Devengamiento de derechos financieros Devengamiento de la fuente de financiamiento originada en contrato de leasing C x C ENDEUDAMIENTO ACREEDORES POR LEASING MOVIMIENTO ECONONICO Reconocimiento de intereses diferidos por contrato de adquisición de bienes con opción de compra INTERESES DIFERIDOS POR LEASING ACREEDORES POR LEASING - INTERESES MOVIMIENTO FINANCIERO Devengamiento de obligaciones financieras Devengamiento de la adquisición de activos no financieros según contrato EDIFICACIONES MAQUINARIAS Y EQUIPOS PARA LA PRODUCCION VEHICULOS EQUIPOS COMPUTACIONALES Y PERIFERICOS C x P ADQUISICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS Percepción y pago presupuestario Pago de obligaciones financieras mediante la compensación con el financiamiento obtenido en la adquisición de activos no financieros C x P ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS C x C ENDEUDAMIENTO MOVIMIENTO FINANCIERO Servicio de la deuda por arrendamiento de bienes con opción de compra - leasing financiero Devengamiento de obligaciones financieras

19 A -08 ARRENDAMIENTO DE BIENES CON OPCION DE COMPRA - LEASING FINANCIERO Devengamiento de obligaciones financieras por amortizacion del capital ACREEDORES POR LEASING C x P SERVICIO DE LA DEUDA MOVIMIENTO ECONOMICO Realización de los intereses devengados Reconocimiento de los intereses correspondientes a la cuota POR LEASING INTERESES DIFERIDOS POR LEASING Devengamiento de obligaciones financieras por intereses ACREEDORES POR LEASING - INTERESES C x P SERVICIO DE LA DEUDA Pago de obligaciones financieras por capital e intereses C x P SERVICIO DE LA DEUDA BANCO ESTADO BANCOS DEL SISTEMA FINANCIERO NOTA EXPLICATIVA El arrendamiento o leasing financiero es una modalidad de financiamiento a plazo para la obtención de un bien, mediante el cual al momento de la suscripción se transfieren sustancialmente todos los riesgos y retribuciones atribuibles a la propiedad.

20 A - 09 ARRENDAMIENTO DE BIENES CON OPCION DE COMPRA - CONTRATADO ANTES DEL AÑO 2005 Devengamiento de obligaciones financieras Devengamiento de la cuota por arrendamiento de bienes con opción de compra EDIFICACIONES MAQUINARIAS Y EQUIPOS PARA LA PRODUCCION VEHICULOS EQUIPOS COMPUTACIONALES Y PERIFERICOS C x P ADQUISICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS Pago de obligaciones financieras Egreso de fondos por el pago de la cuota C x P ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS BANCO ESTADO BANCOS DEL SISTEMA FINANCIERO Uso de la opción de compra Por el devengamiento del monto pactado para hacer efectiva la opcion EDIFICACIONES MAQUINARIAS Y EQUIPOS PARA LA PRODUCCION VEHICULOS EQUIPOS COMPUTACIONALES Y PERIFERICOS C x P ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS Pago de obligaciones financieras Egreso de fondos por el pago de la opción de compra C x P ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS BANCO ESTADO BANCOS DEL SISTEMA FINANCIERO NOTAS EXPLICATIVAS El arrendamiento o leasing operativo es el mero arrendamiento de un bien durante un período, que puede ser revocable por el arrendatario en cualquier momento previo aviso. Su función principal es la de facilitar el uso del bien arrendado con el compromiso del arrendador de proporcionar mantenimiento y de reponerlo a medida que surjan modelos tecnológicos más avanzados, según corresponda. Las cuotas devengadas por concepto de arrendamiento de bienes con opción de compra, según contratos efectuados antes del año 2005, deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales y la compra de los bienes a la fecha de término del respectivo contrato debe contabilizarse como Bienes de Uso al valor de la cuota pactada.

21 A - 10 COMPRA DE BIENES INTANGIBLES Devengamiento de obligaciones financieras Compra de bienes intangibles, según la documentación sustentatoria correspondiente SISTEMAS DE INFORMACION C x P ADQUISICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS Pago de obligaciones financieras Egreso de fondos en el ejercicio vigente C x P ADQUISICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS BANCO ESTADO BANCOS DEL SISTEMA FINANCIERO MOVIMIENTOS ECONOMICOS Amortización En el ejercicio AMORTIZACION DE BIENES INTANGIBLES AMORTIZ. ACUM. -SISTEMAS DE INFORMACION Al término del período AMORTIZ. ACUM.-SISTEMAS DE INFORMACION SISTEMAS DE INFORMACION NOTAS EXPLICATIVAS La adquisición de software diseñado de acuerdo a las necesidades institucionales, cuyo producto final sea de propiedad intelectual de la entidad debe registrarse como Activo en Bienes Intangibles. El valor de adquisición debe amortizarse en el lapso de cinco años, mediante el método de registro indirecto, lo cual implica que las amortizaciones deben llevarse periódicamente a las cuentas de valuación del subgrupo 152 Amortización Acumulada de Intangibles. Las licencias por programas computacionales constituyen gastos patrimoniales. Los bienes intangibles y sus respectivas cuentas de valuación amortización Acumulada deben actualizarse de acuerdo al índice de actualización anual. Procedimiento K -10 Actualización de Bienes Intangibles

22 B - 01 BIENES DE USO DEPRECIABLES RETIRADOS DE LA ACTIVIDAD NORMAL MOVIMIENTO ECONOMICO Traspaso de Bienes de Uso Depreciables a Bienes Excluidos, del subgrupo 131 Existencias BIENES EXCLUIDOS DEPRECIACION ACUMULADA DE MAQUINARIAS Y EQUIPOS PARA LA PRODUCCIÓN DEPRECIACION ACUMULADA DE INSTALACIONES DEPRECIACION ACUMULADA DE MAQUINAS Y EQUIPOS DE OFICINA DEPRECIACION ACUMULADA DE VEHICULOS DEPRECIACION ACUMULADA DE MUEBLES Y ENSERES DEPRECIACION ACUMULADA DE HERRAMIENTAS DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPOS COMPUTACIONALES Y PERIFERICOS DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPOS DE COMUNICACIÓN PARA REDES INFORMATICAS MAQUINARIAS Y EQUIPOS PARA LA PRODUCCIÓN INSTALACIONES MAQUINAS Y EQUIPOS DE OFICINA VEHICULOS MUEBLES Y ENSERES HERRAMIENTAS EQUIPOS COMPUTACIONALES Y PERIFERICOS EQUIPOS DE COMUNICACIONES PARA REDES INFORMATICAS NOTA EXPLICATIVA La cuenta Bienes Excluidos debe utilizarse para representar contablemente los bienes que la autoridad administrativa, en uso de sus facultades legales, ha resuelto retirar de la actividad institucional. 10

23 B -02 VENTA DE BIENES DE USO EXCLUIDOS CON COBRO EN EL EJERCICIO Devengamiento de derechos financieros Venta de bienes de uso excluidos, según la documentación sustentatoria correspondiente C x C VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS VENTA DE VEHICULOS VENTA DE MUEBLES Y ENSERES VENTA DE MAQUINAS Y EQUIPOS VENTA DE EQUIPOS INFORMATICOS VENTA DE OTROS BIENES DE USO Percepción de derechos financieros Recepción del efectivo proveniente del pago de los deudores CAJA C x C VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS MOVIMIENTO ECONOMICO Costo de venta Costo de venta de bienes de uso excluidos COSTO DE VENTA DE VEHICULOS COSTO DE VENTA DE MUEBLES Y ENSERES COSTO DE VENTA DE MAQUINAS Y EQUIPOS COSTO DE VENTA DE EQUIPOS INFORMATICOS COSTO DE VENTA DE OTROS BIENES DE USO BIENES EXCLUIDOS 11

24 B - 03 VENTA DE BIENES DE USO EXCLUIDOS CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS Ejercicio actual MOVIMIENTO FINANCIERO Devengamiento de derechos financieros Venta de bienes de uso excluidos, según la documentación sustentatoria correspondiente C x C VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS VENTA DE VEHICULOS VENTA DE MUEBLES Y ENSERES VENTA DE MAQUINAS Y EQUIPOS VENTA DE EQUIPOS INFORMATICOS VENTA DE OTROS BIENES DE USO MOVIMIENTO ECONOMICO Costo de venta Costo de venta de bienes de uso excluidos COSTO DE VENTA DE VEHICULOS COSTO DE VENTA DE MUEBLES Y ENSERES COSTO DE VENTA DE MAQUINAS Y EQUIPOS COSTO DE VENTA DE EQUIPOS INFORMATICOS COSTO DE VENTA DE OTROS BIENES DE USO BIENES EXCLUIDOS MOVIMIENTO FINANCIERO Devengamiento de obligaciones financieras Otorgamiento de préstamos por venta de activos a plazo DEUDORES POR VENTAS A PLAZO C x P PRESTAMOS Percepción y pago presupuestario Percepción de derechos financieros mediante la compensación con el financiamiento otorgado C x P PRESTAMOS C x C VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 12

25 B - 03 VENTA DE BIENES DE USO EXCLUIDOS CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS Ejercicio(s) siguiente(s) Devengamiento de derechos financieros Derechos financieros provenientes de la venta de activos efectuada en el ejercicio anterior C x C RECUPERACION DE PRESTAMOS DEUDORES POR VENTAS A PLAZO Percepción de derechos financieros Recepción del efectivo proveniente del pago de los deudores CAJA C x C RECUPERACION DE PRESTAMOS NOTA EXPLICATIVA El presente procedimiento debe utilizarse por las instituciones públicas que están autorizadas legalmente para efectuar venta de activos a plazo. 13

26 B - 04 VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL EJERCICIO MOVIMIENTO FINANCIERO Devengamiento de derechos financieros Venta de bienes de uso no depreciables, según la documentación sustentatoria correspondiente C x C VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS VENTA DE TERRENOS VENTA DE OTROS BIENES DE USO Percepción de derechos financieros Recepción del efectivo proveniente del pago de los deudores CAJA C x C VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS MOVIMIENTO ECONOMICO Costo de venta Costo de venta de bienes de uso no depreciables COSTO DE VENTA DE TERRENOS COSTO DE VENTA DE OTROS BIENES DE USO TERRENOS OBRAS DE ARTE BIBLIOTECAS, MUSEOS Y SIMILARES 14

27 B - 05 VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS MOVIMIENTO FINANCIERO Ejercicio actual Devengamiento de derechos financieros Venta de bienes de uso no depreciables, según la documentación sustentatoria correspondiente C x C VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS VENTA DE TERRENOS VENTA DE OTROS BIENES DE USO MOVIMIENTO ECONOMICO Costo de venta Costo de venta de bienes de uso no depreciables COSTO DE VENTA DE TERRENOS COSTO DE VENTA DE OTROS BIENES DE USO TERRENOS OBRAS DE ARTE BIBLIOTECAS, MUSEOS Y SIMILARES Devengamiento de obligaciones financieras Otorgamiento de prestamos por venta de activos a plazo DEUDORES POR VENTAS A PLAZO C x P PRESTAMOS Percepción y pago presupuestario Percepción de derechos financieros mediante la compensación con el financiamiento otorgado C x P PRESTAMOS C x C VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 15

28 B - 05 VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS Ejercicio(s) siguiente(s) Devengamiento de derechos financieros Derechos financieros provenientes de la venta de activos efectuada en el ejercicio anterior C x C RECUPERACION DE PRESTAMOS DEUDORES POR VENTAS A PLAZO Percepción de derechos financieros Recepción del efectivo proveniente del pago de los deudores CAJA C x C RECUPERACION DE PRESTAMOS NOTA EXPLICATIVA El presente procedimiento debe utilizarse por las instituciones públicas que están autorizadas legalmente para efectuar venta de activos a plazo. 16

29 B - 06 VENTA DE BIENES DE CAMBIO CON COBRO EN EL EJERCICIO Devengamiento de derechos financieros Venta de bienes de cambio, según la documentación sustentatoria correspondiente C x C INGRESOS DE OPERACION IVA DEBITO FISCAL VENTA DE BIENES DE CAMBIO Percepción de derechos financieros Recepción del efectivo proveniente del pago de los deudores CAJA C x C INGRESOS DE OPERACION MOVIMIENTO ECONOMICO Costo de venta Costo de venta de bienes de cambio COSTO DE VENTA DE BIENES DE CAMBIO MATERIALES DE USO O CONSUMO PRODUCTOS TERMINADOS PARA LA VENTA NOTA EXPLICATIVA La cuenta IVA - Débito Fiscal, debe utilizarse de acuerdo con lo establecido en el DL. Nº 825, de 1974, y sus modificaciones. 17

30 C - 01 LIQUIDACION MENSUAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO MOVIMIENTO ECONOMICO Aplicación del IVA Crédito Fiscal al IVA Débito Fiscal del período IVA - DEBITO FISCAL IVA - CREDITO FISCAL Devengamiento de obligaciones financieras Traspaso de la obligación con el Fisco por IVA Débito Fiscal del mes IVA - DEBITO FISCAL C x P INTEGROS AL FISCO Pago de obligaciones financieras Entero en arcas fiscales del IVA Débito Fiscal del mes anterior, según declaración efectuada C x P INTEGROS AL FISCO BANCO ESTADO BANCOS DEL SISTEMA FINANCIERO MOVIMIENTO ECONOMICO Reajuste del remanente del IVA Crédito Fiscal Actualización del remanente del IVA Crédito Fiscal del mes anterior, de acuerdo a la normativa legal vigente IVA - CREDITO FISCAL ACTUALIZACION DE BIENES NOTAS EXPLICATIVAS El presente procedimiento debe utilizarse por las instituciones públicas que sean contribuyentes de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, y que tengan derecho a utilizar el crédito fiscal contra el débito fiscal. Mensualmente la institución afectada debe proceder a la compensación del impuesto al valor agregado, mediante la comparación de las cuentas representativas del débito y crédito fiscal. Si el débito fiscal es mayor que el crédito fiscal, la diferencia constituye el impuesto a pagar a favor del Fisco. Si el débito fiscal es menor que el crédito fiscal, la diferencia constituye un remanente a favor de la institución, que debe convertirse a unidades tributarias mensuales, de acuerdo con la legislación vigente. 18

31 D - 01 REMUNERACIONES DEL PERSONAL DE PLANTA Devengamiento de obligaciones financieras Liquidación de remuneraciones del mes del personal de planta, según planilla correspondiente PERSONAL DE PLANTA OTRAS REMUNERACIONES OTROS GASTOS EN PERSONAL C x P GASTOS EN PERSONAL Pagos de obligaciones financieras Egreso de fondos por pago de remuneraciones líquidas C x P GASTOS EN PERSONAL BANCO ESTADO BANCOS DEL SISTEMA FINANCIERO Egreso de fondos por pago de imposiciones previsionales, de salud, impuesto único, y descuentos varios a favor de terceros C x P GASTOS EN PERSONAL BANCO ESTADO BANCOS DEL SISTEMA FINANCIERO NOTA EXPLICATIVA Las cuentas del subgrupo 531 Gastos en Personal deben imputarse considerando la agrupación cuentas nivel 3 del Plan de Cuentas, v. gr Sueldos Bases, Asignación de Antigüedad, etc. 19

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