DOGMA APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF NIC 23. Óscar Falconí Panana Abril de 2015

Transcripción

1

2 DOGMA APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIIF NIC 23 Óscar Falconí Panana Abril de

3 CASO 1: DIFERENCIA DE CAMBIO A ACTIVAR Relacionada con ajuste de intereses: Conceptos Datos Préstamo (US$) 100 Fecha de préstamo 01/01/2011 TC a la fecha de préstamo 2.76 Tasa de interés anual (US$) 6% Tasa de interés anual préstamo similar (S/.) 12% TC promedio efectivo 2.8 TC cierre Calcular la diferencia en cambio a activar: 3

4 SOLUCIÓN CASO 1: DIFERENCIA DE CAMBIO A ACTIVAR Pago de intereses en 2011 Intereses (US$) 6 Convertido a TC promedio efectivo (A) 16.8 Intereses en soles Préstamo en S/. (a la fecha original) 276 Intereses (S/.) (B) Diferencia de cambio máxima Préstamo en S/. Fecha de cierre 350 Préstamo en fecha original 276 Diferencia de cambio total (pérdida) 74 Diferencia de cambio a activar (B-A)

5 SOLUCIÓN CASO 1: SUSTENTO El sustento de este caso esta en el párrafo 6 (e) de la NIC 23. 5

6 CASO 2: CAPITALIZACIÓN DE COSTOS FINANCIEROS DE PRÉSTAMOS GENÉRICOS Desembolsos construcción de activos S/ de junio de octubre de noviembre Préstamos genéricos S/. 000 Concepto Saldo Interés Largo plazo: - 10 años 10% años 8% Corto plazo Sobregiros (promedio)

7 SOLUCIÓN CASO 2: CAPITALIZACIÓN DE COSTOS FINANCIEROS DE PRÉSTAMOS GENÉRICOS Concepto Relación Porcentaje Tasa de capitalización % Préstamos genéricos S/. 000 Desembolsos Período Interés / / /

8 SOLUCIÓN CASO 2: SUSTENTO El sustento de este caso esta en el párrafo 14 de la NIC 23. 8

9 CASO 3: COSTOS FINANCIEROS EN PERIODOS DE EMBARQUE (1/2) Una Compañía ordena y paga una pieza para un equipo en el exterior cuyo arribo demorará más de 6 meses. Se ha solicitado un préstamo para financiar la adquisición. El activo se encuentra fabricado y listo para su embarque, momento en el cual se transfiere el riesgo a la Compañía (FOB) por lo que se registra el activo en dicho instante. 9

10 CASO 3: COSTOS FINANCIEROS EN PERIODOS DE EMBARQUE (2/2) El período comprendido entre el pago y la instalación del equipo es afectado por el tiempo de embarque. Es el equipo un activo calificado? Deben capitalizarse los costos financieros incurridos durante el período de embarque? 10

11 SOLUCIÓN CASO 3: SUSTENTO El sustento de este caso esta en el párrafo 5 de la NIC

12 CASO 4: COSTOS FINANCIEROS EN EL CONSOLIDADO Un grupo empresarial está compuesto por la Compañía A y sus dos subsidiarias S1 y S2. S1 se encuentra construyendo una planta de energía financiada por la subsidiaria S2, la cual a su vez consigue los fondos de un préstamo bancario. S2 no cobra intereses a S1. S1 puede capitalizar los costos de financiamiento? S2 puede capitalizar los costos de financiamiento? A puede capitalizar los costos de financiamiento? 12

14 CASO 5: COSTO POR PRÉSTAMO La Compañía A coloca una orden para la compra de un activo. El activo no será recibido hasta dentro de un período sustancial de tiempo. Al colocar la orden de compra, la Compañía realiza un depósito del 80% y la diferencia se pagará al recibir el equipo. Si la Compañía solicitó un préstamo para realizar ese depósito, los costos de financiamiento pueden capitalizarse? 14

16 CASO 6: COSTOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Un arrendador concluye la fabricación de un activo para su colocación y lo transfiere a un arrendatario, quien posteriormente realizará trabajos adicionales para dejar el activo listo para su uso. En qué momento el arrendador cesa la capitalización de los costos de financiamiento? 16

17 SOLUCIÓN CASO 6: SUSTENTO El sustento de este caso esta en el párrafo 6 (d) de la NIC

18 CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (1/2) En el mes de setiembre del 2011, la empresa Universo S.A. comenzó la construcción de su nueva planta de producción para la elaboración de nuevos productos alimenticios destinados al mercado nacional; en tal sentido, en dicho mes solicitó un préstamo de S/ a una entidad financiera a una tasa de interés de 7% mensual, el cual será cancelado en 8 cuotas fijas mensuales a partir del mes de Setiembre de ese mismo año. 18

19 CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (2/2) Asimismo, se sabe que la construcción de la planta terminó a fines del mes de enero del 2012, y que a partir del mes de Febrero fue utilizado para la elaboración de sus nuevos productos. Preguntas: La construcción es un activo calificado? Se debe capitalizar los intereses y hasta cuando? Determinar el monto de la cuota? Cuál es el tratamiento de los intereses? Hacer los asientos contables? 19

20 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (1/16) La construcción de la planta de producción por parte de la empresa Universo S.A. se enmarca dentro del concepto de activo apto, puesto que la construcción que se efectúa requiere necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso. 20

21 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (1/16) En tal sentido la empresa UNIVERSO S.A. deberá efectuar la capitalización de los intereses correspondientes al préstamo obtenido, de acuerdo a lo establecido en la NIC 23; sin embargo, debemos tomar en consideración que la capitalización de intereses se realizará únicamente hasta el mes en que el activo calificado quedo en condiciones de ser usado, lo cual ocurrió en el mes de enero del

22 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (3/16) Por consiguiente, de las 8 cuotas de intereses, las 5 primeras cuotas (hasta la cuota del mes de enero 2012) formarán parte del costo del activo, mientras que las últimas 3 cuotas correspondiente a los meses de febrero, marzo y abril 2012 serán consideradas como gasto del periodo. 22

23 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (4/16) Seguido, mostraremos el cuadro correspondiente a las cuotas de intereses del préstamo solicitado, por la empresa Universo S.A. CUOTA = P x i 1-1 (1+i )n Donde: P : Importe de préstamo i : Tasa de interés n : Número de meses 23

24 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (5/16) Remplazando la formula para determinar la cuota: Cuota = x ( )8 Cuota = S/

25 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (6/16) CUOTA AMORTIZACIÓN SALDO CUOTA PERIODO FIJA DE LA DEUDA INTERESES PENDIENTE 1 sep-11 12, , , , oct-11 12, , , , nov-11 12, , , , dic-11 12, , , , ene-12 12, , , , feb-12 12, , , , mar-12 12, , , , abr-12 12, , , TOTAL 100, , ,

26 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (7/16) Tratamiento de los intereses del financiamiento de acuerdo con la NIC 23: CUOTA PERIODO INTERESES TRATAMIENTO 1 SET , OCT , , S/.20, DIC , Forman parte del Activo 5 ENE , FEB , S/. 4, MAR , Se reconocen como gasto 8 ABR TOTAL 25, ,

27 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (8/16) 1. Asiento contable por el préstamo recibido: XX S/. S/. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 75, Cuentas corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 37 ACTIVO DIFERIDO 25, Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones T 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100, Préstamos de instituciones financieras y otras 4511 Instituciones Financieras S/.75, Costos de financiación por pagar Instituciones financieras S/. 25, X/X Por el préstamo recibido XX

28 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (9/16) 2. Asiento contable por los pagos efectuados de setiembre a diciembre de XX S/. S/. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 50, Préstamos de instituciones financieras y otras 4511 Instituciones Financieras S/.32, Costos de financiación por pagar Instituciones financieras S/. 17, EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 50, Cuentas corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas X/X Por los pagos de las cuotas del préstamo XX

29 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (10/16) 2.1 Asiento contable por los intereses de las cuotas pagadas de setiembre a diciembre de XX S/. S/. 67 GASTOS FINANCIEROS 17, Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamo de instituciones financieras y otras E Instituciones Financieras 37 ACTIVO DIFERIDO 17, Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones T X/X Por los intereses de las cuotas de préstamo pagado XX

30 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (11/16) 3. Asiento contable por la capitalización de intereses de setiembre - diciembre de XX S/. S/. 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 17, Construcciones y obras en curso 3398 Costo de Financiación Inmuebles, Maquinarias y Eq Costo de Financiación -Edificaciones 72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 17, Costo de financiación capitalizados 7252 Costo de Financiación Inmuebles, Maquinarias y Eq Edificaciones X/X Por la capitalización de intereses como parte del costo del activo XX

31 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (12/16) 4. Asiento contable por el pago de la cuota, efectuada en enero de XX S/. S/. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 12, Préstamos de instituciones financieras y otras 4511 Instituciones Financieras S/.9, Costos de financiación por pagar Instituciones financieras S/. 2, EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 12, Cuentas corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas X/X Por los pagos de las cuotas del préstamo XX

32 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (13/16) 4.1 Asiento contable por los intereses de la cuota del préstamo pagado en enero de XX GASTOS FINANCIEROS 2, Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamo de instituciones financieras y otras E Instituciones Financieras 37 ACTIVO DIFERIDO 2, Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones T X/X Por los intereses de las cuotas de préstamo pagado XX

33 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (14/16) 5. Asiento contable por la capitalización de los intereses de enero de XX S/. S/. 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 2, Construcciones y obras en curso 3398 Costo de Financiación Inmuebles, Maquinarias y Eq Costo de Financiación -Edificaciones 72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 2, Costo de financiación capitalizados 7252 Costo de Financiación Inmuebles, Maquinarias y Eq Edificaciones X/X Por la capitalización de intereses como parte del costo del activo XX

34 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (15/16) 6. Asiento contable por los pagos efectuados de febrero a abril de XX S/. S/. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 37, Préstamos de instituciones financieras y otras 4511 Instituciones Financieras S/.32, Costos de financiación por pagar Instituciones financieras S/. 4, EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 37, Cuentas corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas X/X Por los pagos de las cuotas del préstamo XX

35 SOLUCIÓN CASO 7: FIN DE LA CAPITALIZACIÓN (16/16) 7. Asiento contable por los intereses de las cuotas pagadas de febrero a abril de XX GASTOS FINANCIEROS 4, Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamo de instituciones financieras y otras E Instituciones Financieras 37 ACTIVO DIFERIDO 4, Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones T X/X Por los intereses de las cuotas de préstamo pagado XX

36 SOLUCIÓN CASO 7: SUSTENTO El sustento de este caso esta en los párrafos 22, 23 y 24 de la NIC

37 CASO 7: PRÉSTAMOS GENÉRICOS (1/3) Una empresa ha decidido la construcción de un túnel que tomará dos años para su construcción y el capital necesario para ello no sería menor de 20 millones. Para la construcción se ha solicitado un préstamo de 22 millones de soles, de tres fuentes de financiamiento y se utilizó los 2 millones adicionales para capital de trabajo. 37

38 CASO 7: PRÉSTAMOS GENÉRICOS (2/3) El financiamiento fue como sigue: a) Préstamo bancario a plazo: 5M, i=7% anual. b) Financiamiento institucional: 7M, i=8% anual. c) Bonos corporativos: 10M, i=9% anual. En la primera fase de la construcción del túnel se tuvieron fondos ociosos de 10M, los cuales la empresa invirtió por un periodo de seis meses. Los ingresos de esa inversión fueron de S/. 500,000 38

39 CASO 7: PRÉSTAMOS GENÉRICOS (3/3) Preguntas: Cómo se debería tratar los costos de financiamiento? Cómo podrían capitalizar los costos de financiamiento? Qué deberían hacer con el ingreso de la inversión? 39

40 Muchas gracias por su atención...