Tributos: contexto, perspectivas, consultoría y servicios.

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1 Tributos: contexto, perspectivas, consultoría y servicios. Un paneo al 2016 Análisis sobre el contexto tributario nacional Cuáles son los servicios más demandados en el mercado local según los requerimientos empresariales? Firmas consultoras y estudios jurídicos tienen las respuestas. Una lectura de Ekos al panorama actual. I Por: María José Muñóz. EKOS Fotografia: Joy Ward Accounting 80 Marzo 2016 ekosnegocios.com

2 I mpuestos: una palabra enunciada en todo el mundo. Son considerados una fuente de ingreso estatal y una señal alentadora cuando de desarrollo de una nación se habla. Educación, viabilidad, infraestructura, salud, energía, entre otros, son aspectos referentes de crecimiento gracias a una contribución colectiva de la sociedad en la que las personas jurídicas o naturales están inmersas a través del pago de impuestos, una actividad similar que se vive en todos los países del globo. Para el Estado ecuatoriano los tributos representaron un 56,60% en 2015, cifra superior en 3,62% respecto a Y para el año 2016, se estima una recaudación de USD millones, que significará una contribución del 66,67% del total del Presupuesto General del Estado (PGE), con un incremento del 10.07% respecto al anterior. En el panorama mundial, Dinamarca se ubica como el país con mayor porcentaje de recaudación de impuestos en relación al PIB: 50,9%. Le sigue Francia con 45,2% y Bélgica 44,7%. En América Latina, Brasil y Argentina estuvieron en lo alto de la tabla: 35,7% y 31,2%, respectivamente. En el caso de Ecuador, registra un 19.3% como proporción del Producto Interno Bruto. Fuente: Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico-OCDE (2013). Analistas del sector consideran que los tributos serán una plataforma de sustento para el Estado, tomando en cuenta la situación que atraviesa el país con la baja del precio del petróleo-que al cierre de esta edición se ubicó en USD , la recesión económica de países asiáticos como el caso de China y la zona europea; la apreciación del dólar, la escasa inversión extranjera, entre otros factores exógenos que afectan la economía interna. Ecuador no escapa a esta realidad mundial, y sus números lo confirman: existe un déficit de USD millones. Con base en este escenario, a decir de Carlos Licto, especialista en asesoría tributaria del Estudio Jurídico Prado, la administración tributaria tiene que suplir la falta de los ingresos petroleros y la estrategia al momento se enfoca en una mayor presión al contribuyente. Licto explica, por ejemplo, que las auditorías sobre la renta del año 2012 se notificaron a finales del año 2015 (tres años de ejercicio fiscal). No obstante, en enero de 2016 se notificó a otro grupo de contribuyentes para auditarles por ese mismo año o del 2013, esto con el afán de generar mayores diferencias. El especialista comenta que se duplicarán el número de auditorías in situ para este año, mecanismo que se lo realiza aleatoriamente pero con un aspecto positivo, es decir, la agilización del proceso: de 10 de meses que duraba la auditoría para cada contribuyente, ahora se la realiza en cuatro meses. Marzo 2016 ekosnegocios.com 81

3 La situación para el sector empresarial A lfredo Bustos, Máster en Tributación y Socio de la firma FIDESBURó, explica que la presión que la administración tributaria aplicará, particularmente recae en las sociedades (700 empresas más grandes del país). Argumenta que el 2016 será un año difícil en materia tributaria y la presión fiscal se incrementará, por lo que las empresas deben priorizar la revisión de las prácticas tributarias empleadas durante los tres últimos ejercicios fiscales. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR) 2015 Composición de la recaudación a sociedades ecuatorianas (período 2015) 24% SOCIEDADES 76% 700 GRANDES EMPRESAS Para el especialista la perspectiva analizada desde el sector empresarial será compleja, por lo que se tendrá que afrontar la presión ejercida por el fisco, y los principales aspectos que deben considerar las organizaciones son: Acceder a fuentes de financiamiento alternativas (mercado de valores por ejemplo). Analizar sus prácticas tributarias e implementar controles que eviten exposición ante la administración tributaria. La recuperación oportuna de sus impuestos y la optimización de la carga impositiva dentro de una buena práctica es vital para generar ahorros en flujo de caja. Por su parte Jorge Ayala Romero, Gerente General de Bizwell Consulting Group, considera que las empresas ecuatorianas deben revisar sus esquemas de negocios en pro de establecer un adecuado seguimiento a las condiciones del mercado actual. De hecho, bajo su asesoría se incentiva a la internacionalización de las empresas. Un dato importante que menciona el especialista es que los empresarios deben considerar un giro en su cadena de valor, una de sus propuestas es que miren hacia el exterior, analizando países de la región como el caso de Perú y Chile. Fotografía: Eduardo Naranjo 82 Marzo 2016 ekosnegocios.com

4 DIVISIÓN CONTABLE Y FINANCIERA DIVISIÓN TRIBUTARIA DIVISIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA DIVISIÓN CONSULTORÍA ADMINISTRATIVA Fotografía: wordpress Guayaquil: Av. Rodrigo Chávez, Parque Empresarial Colón, Edificio Corporativo #4 piso 2 oficina 204. Tel: (593 4) / Quito: Av. 6 de Diciembre y calle Bossano piso 3 oficina 314 Edif.Torres Bossano. Tel.(593 2) (593 2) Marzo 2016 ekosnegocios.com 85

5 Fuente: SRI- Meta de Recaudación enero-diciembre Los impuestos más importantes para Ecuador Los impuestos representan una contribución de grado mayor para el sustento de la economía local. Según su categoría (directos e indirectos), el primero representa (47%) para la administración tributaria, seguido de los impuestos directos, en el que predomina el al Valor Agregado (IVA) con un 53%. RECAUDACIÓN 2015 TOTAL IMPUESTOS DIRECTOS (representan el 47% del total de la recaudación) a la Renta (IR) USD USD a la Salida de Divisas a los Activos en el Exterior Ambiental (contaminación vehicular) USD USD IMPUESTOS INDIRECTOS (representan el 53% del total de la recaudación) USD al Valor Agregado (IVA) a los Consumos Especiales USD A considerar: el impuesto sobre la renta O P Por: Juan Yupa, Gerente Senior Deloitte ara llegar a la base de cálculo del impuesto a la renta, al resultado financiero se efectúan ajustes de tipo tributario. Existe un nuevo formulario, en el que se presenta la información contable basada en las normas internacionales de información financiera. Partiendo del resultado financiero, se calcula la participación a trabajadores, que es el gasto deducible. Se restan los ingresos exentos que constan expresamente en la Ley de Régimen Tributario Interno. Como ingresos exentos constan: dividendos recibidos de compañías ecuatorianas y rendimientos financieros originados en deuda pública ecuatoriana. Para efectos tributarios, en el 2015 entró en vigencia la aplicación de los impuestos diferidos y en diciembre 2015, se emitió una circular que recuerda a los contribuyentes el siguiente procedimiento tributario: Ningún concepto considerado no deducible hasta el año 2014, podrá deducirse en ejercicios posteriores. Solo los conceptos señalados en el Reglamento, tomados como no deducibles a partir del año 2015, podrán deducirse en ejercicios posteriores. Se registran activos por impuestos diferidos a partir del año Sobre la base imponible se aplica la tarifa: 22% general. 25% si el accionista está en paraísos fiscales o sobre la parte de accionistas no reportada. Se reduce 10 puntos porcentuales al aplicar reinversión. 84 Marzo 2016 ekosnegocios.com

6 Perspectiva legal S ebastián Cortez, de Noboa, Peña, Larrea & Torres Abogados, comenta que uno de los aspectos legales que más interés y preocupación generan en el empresariado, es sin duda el tributario. Esto se debe no solo a las implicaciones que tiene para el ejercicio de la actividad empresarial, sino también por la responsabilidad que conlleva para la empresa, sus administradores e, incluso para los socios o accionistas. En esta materia la planificación es fundamental. Las empresas deben llevar a cabo un frecuente análisis de las variables de sus negocios y las implicaciones tributarias que generan, a la luz de la normativa tributaria vigente. Para esto, es necesario que exista un marco legal claro y previsible, algo que no ha ocurrido en el último período, haciendo que esta tarea de planificación sea más compleja. Entre diciembre de 2015 y enero de 2016 se han expedido o reformado más de 20 disposiciones de carácter tributario. Lo anterior hace que no solo una adecuada planificación sea necesaria, sino también un sistema de control interno, que evite que se exponga a la empresa a contingentes y sanciones tributarias. Para evitar lo anterior, es fundamental que exista una organización interna que (a) se encuentre debidamente informada y actualizada sobre la normativa aplicable y (b) trabaje en equipo, de forma que exista coordinación entre las distintas áreas. Marzo 2016 ekosnegocios.com 87

7 Generación de nuevos impuestos L a recaudación total de impuestos administrados por el SRI, en el período 2007 al 2013, venía incrementándose anualmente en cifras superiores a dos dígitos (del 11% al 27%, salvo el año 2009 en 8%). Esta tendencia ya no se presentó en el año 2014 en que el incremento fue de tan solo del 6% y, al cierre del 2015, alcanzó el 5%, respecto del año anterior. La creación de nuevos impuestos permitió que en 2015 se recaude un total de USD 13,936 millones al cierre del indicado ejercicio fiscal, con un aporte del 9,78% respecto del total de la recaudación del 2015, atribuible a los nuevos impuestos. En la última década se registraron 22 reformas a las leyes tributarias mediante las cuales se crearon siete nuevos impuestos: Las reformas mencionadas representaron un incremento del 171,68% en la recaudación de los tributos que administra el SRI. Además, en el 2015 registraron una base de 2,16 millones de contribuyentes activos ( sociedades) y 1,9 millones de personas naturales según las bases del Registro Único de Contribuyentes (RUC) del Servicio de Rentas Internas. IMPUESTOS PERÍODO a la salida de divisas-isd (5%) 2. a las tierras rurales (USD 10,80 por cada hectárea ) 3. a los activos del exterior ( 0,25 % mensual sobre la base imponible ) 4. a los ingresos extraordinarios ( grava a los ingresos extraordinarios obtenidos por las empresas que han suscrito contratos con el Estado) Regalías y patentes de Conservación Minera (aunque no es técnicamente un impuesto, la recaudación la realiza el SRI) ambiental a la contaminación vehicular (Más de centímetros cúbicos 0.35 centavos) 7. redimible a las botellas plásticas no retornables ($ 0,02 por cada botella plástica) Fuente: Análisis FIDESBURó 86 Marzo 2016 ekosnegocios.com

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9 Asesoría tributaria Lo más difícil de entender en este mundo es el impuesto sobre la renta Albert Einsten. Una de las mentes creadores más representativas del siglo XX y Premio Nobel de Física lo dijo. Su asesor tributario mencionó que la frase dicha por Einstein no recae sobre la naturaleza impositiva de dicho impuesto o sus efectos, sino que está asentada sobre la complicación de llenar la declaración personalmente. Así es. La declaración de impuestos conlleva tiempo, concentración y no siempre está sujeta al entendimiento general de las personas. Bajo este escenario, personas y empresas tienen al pendiente actividades del día a día, lo que representa que su situación fiscal no esté alineada a las reformas tributarias que han existido en la última década, generando inconvenientes que demandan la asesoría de profesionales especialistas en materia de impuestos. Según datos del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, en el país se registran 52 establecimientos económicos dedicados a actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoria; consultoría fiscal. Pero por qué las empresas demandan un servicio de auditoría o asesoría tributaria? El área de s de la firma consultora global EY (Ernst & Young), lo responde: para eliminar riesgos o para minimizarlos en caso de regulaciones controvertidas. Las normas tributarias son dinámicas, pues su comportamiento debe responder a los cambios de las relaciones comerciales mundiales y locales, así como a las políticas fiscales de cada país. De ahí la imperiosa necesidad que tienen los contribuyentes de abordar y evaluar los efectos de las normas de manera constante. Bajo esta realidad surge la necesidad del contribuyente de contar con una asesoría profesional en materia de impuestos. La asesoría tributaria es muy variada, pero se la puede resumir en dos fases: Asesoría previa a la intervención de la autoridad tributaria. Asesoría durante y posterior a la intervención de la autoridad tributaria. EY (Ernst & Young) tradujo al español una guía NIIF para Directores Empresariales. Descárguela aquí. 88 Marzo 2016 ekosnegocios.com

10 Servicios Precios de transferencia Las transacciones entre partes relacionadas deben realizarse a precios de valor de mercado, siguiendo el llamado Principio de Independencia Efectiva, así lo menciona la consultora EY (Ernst & Young). Este principio atribuye a las administraciones tributarias el derecho de ajustar los precios de transferencia que tengan afectación en la base gravable del impuesto a la renta. El régimen de precios de transferencia procura, por tanto, evitar que la suspensión de leyes del mercado que se produce en las transacciones entre empresas relacionadas (casa matriz y subsidiarias, por ejemplo) afecte la base gravable. Los anexos transaccionales Representan la información detallada, de aquella que el contribuyente informa en las declaraciones mensuales de IVA y retenciones en la fuente. Por ejemplo, todos los meses se detalla por vía electrónica al SRI, un resumen de las ventas por cliente, las retenciones recibidas y las compras para cada transacción, incluida la información de retenciones entregadas. Se considera también como anexo la información de accionistas que se deberá presentar en abril de 2016, previo a la declaración de impuesto a la renta del ejercicio fiscal Se deberá reportar la denominación, identificación, tipo, residencia, porcentaje de participación, entre otros aspectos. Marzo 2016 ekosnegocios.com 87

11 Para René Sánchez García, Socio Principal de Sánchez García & Asociados, la asesoría tributaria debe ser integral para que las compañías mantengan un adecuado cumplimiento de su obligaciones fiscales, lo cual se logra complementando, la permanente y necesaria actualización de la normativa impositiva vigente que le permita a los clientes la correcta aplicación de la misma en el desarrollo de sus actividades productivas con un pleno conocimiento del giro del negocio, lo cual permitirá además optimizar los resultados de su operación siempre enmarcados en lo que la técnica contable y el marco legal prevén. El Patrocinio legal, parte de los servicios que demanda el mercado, es una de las áreas que cubre Sánchez García & Asociados a través de solicitudes de devolución de créditos tributarios, impuestos pagados por exceso o saldos a favor del contribuyente que pueden ser recuperados de acuerdo con la Ley. A decir de René Sánchez, el tema de patrocinio legal es amplio y se sustenta además en las impugnaciones de las diferencias que suele establecer el SRI a los contribuyentes como producto de las revisiones o de las auditorías tributarias, lo que se conoce como los procesos de determinación tributaria. La planificación tributaria es parte de la oferta La adecuada planificación, permitirá precaver conflictos con el SRI, optimizar el pago de los impuestos y evitar contingencias innecesarias. Una planificación profesionalmente realizada permitirá conocer de antemano los costos tributarios a asumir en el ejercicio económico. Esto contempla el hacer uso de todos los incentivos que el contribuyente debe tomar en cuenta para optimizar la carga tributaria, entre los más importantes constan: Exoneración de cinco años en el pago de impuesto a la renta para inversiones nuevas y productivas (COPCI) en sectores económicos prioritarios como: petroquímica, metalmecánica, farmacéutica, biotecnología, software aplicado, producción de alimentos frescos y congelados, entre otros. La exoneración de impuesto a la renta prevista en el párrafo anterior se podrá ampliar a diez años, en el caso de que dichas inversiones se realicen en sectores económicos determinados como industrias básicas de conformidad con la Ley. Pudiéndose ampliar el plazo por dos años más, cuando las inversiones en mención se realicen en cantones fronterizos del país. Exoneración de 10 años en el pago de impuesto a la renta para sociedades que se creen o estructuren en Ecuador para el desarrollo de proyectos de Asociaciones Público-Privadas (APP). 100% de deducibilidad adicional por depreciación de activos y tecnologías para mecanismos de producción más limpia. Beneficios por la contratación de mano de obra en zonas económicamente deprimidas y de frontera (contratar trabajadores de estas zonas), deducción adicional por cinco años del 100%. Beneficios tributarios a la contratación de migrantes mayores de 40 años que regresan al país con la deducción adicional del 150% sobre remuneraciones y beneficios sociales sobre los que el empleador aporte al IESS cuando corresponda por dos años. 90 Marzo 2016 ekosnegocios.com