Dictamen Fiscal 2009 BIENVENIDOS

Transcripción

1 BIENVENIDOS

2 Bienvenida Agenda Proceso de negociación con el SAT cambios y resultados. Importancia de la participación de este Grupo. Participación de especialistas en impuestos Anexos. Cuestionarios. Guía para la revisión de los anexos fiscales. Modelo de informe Curso de dictamen fiscal 2009 Software Calendario de entrega

3 Cómo surge el dictamen fiscal? En 1959 surgió en nuestro país cuando se integró la Dirección de Auditoría Fiscal Federal (DAFF), el Registro de Contadores Públicos dictaminadores y la posibilidad de que los contribuyentes utilizaran los servicios profesionales de un contador público para presentar ante la autoridad fiscal un informe respecto a su situación fiscal. En su origen se trataba de un informe voluntario que presentaban los contribuyentes con el fin de evitar que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público llevara a cabo una revisión directa, posteriormente se estableció con carácter de obligatorio Proceso de negociación con el SAT cambios y resultados.

4 Cómo surge el dictamen fiscal? En muchas ocasiones, al presentar un dictamen fiscal se piensa que: i) evita que las autoridades hacendarias determinen impuestos omitidos; ii) es un escudo que impide una revisión directa por parte de las autoridades fiscales; iii) no incrementa la recaudación fiscal; iv) es una responsabilidad del contador público que hace la auditoría; y v) que no es un documento en el que la autoridad deposita confianza. Proceso de negociación con el SAT cambios y resultados.

5 Cómo surge el dictamen fiscal? La realidad difiere en forma importante de la percepción que se tiene ya que: i) el dictamen fiscal es un instrumento de recaudación; ii) cualquier impuesto omitido debe ser revelado; iii) aunque el dictamen fiscal reduce la posibilidad de una revisión directa por parte de las autoridades hacendarias, no limita sus facultades para llevarla a cabo; iv) el dictamen fiscal ha sido útil para incrementar la recaudación de impuestos; y además, v) excepto por la opinión de los estados financieros y el informe sobre la revisión de la situación fiscal, el contribuyente es responsable de la totalidad de la información incluida así como de la entrega oportuna conforme a las fechas establecidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP). Proceso de negociación con el SAT cambios y resultados.

6 Qué es un dictamen fiscal y de qué se integra? El dictamen fiscal es un producto derivado de la auditoría de estados financieros, en el que se revisa la información adicional solicitada por la AGAFF y se utiliza como una herramienta fiscalizadora del Gobierno Federal. Los documentos que lo integran son: i) los estados financieros básicos, ii) el dictamen del auditor respecto a dichos estados financieros, iii) los anexos fiscales y iv) el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente Proceso de negociación con el SAT cambios y resultados.

7 Persona Dictamen Fiscal 2009 De los accionistas De los administradores Del contador público Facultades y responsabilidades legales y profesionales Responsabilidad Se encuentra establecida en el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación (CFF) y su responsabilidad es de tipo solidaria. Conforme al artículo 26 del CFF, los administradores podrán ser responsables de las contribuciones causadas o retenidas que deban enterarse durante su gestión En materia de recaudación, el CPR no es solidario (sanciones Arts. 63 a 65 del CFF). Su responsabilidad consiste: conforme al artículo 52 y demás aplicables del CFF y su Reglamento, en la emisión del informe fiscal sobre la revisión situación fiscal del contribuyente, revelar cualquier omisión en el entero de impuestos y contribuciones federales, revelar sí el contribuyente incorporó en el dictamen la información relacionada con la aplicación de algunos de los "Criterios no Vinculativos de las Disposiciones Fiscales y Aduaneras" que la autoridad fiscal Proceso de negociación hubiera dado con a conocer el SAT mediante cambios el Anexo 26 y de resultados. la Resolución Miscelánea Fiscal publicada en el Diario Oficial de la Federación

8 Quienes presentan este dictamen? Conforme al Artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, se encuentran obligados a presentar el dictamen fiscal: Las personas físicas y morales que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $34,803, que el valor de su activo determinado en los términos del artículo 9o A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) sea superior a $ 69,607, o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior Las que estén autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la LISR. Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusión, se deberá dictaminar además por el ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisión y por el siguiente. Proceso de negociación con el SAT cambios y resultados.

9 Proceso de negociación con el SAT cambios y resultados.

10 Reuniones periódicas Autoridad inflexible Vigilancia en cumplimiento de leyes, normas de auditoría e información financiera. Cuestionamiento del Juicio Profesional. Aplicación estricta de sanciones. Mayo 2010

11 Recaudar más ingresos mediante: Programas de fiscalización del SAT con temas identificados previamente Anexos fiscales con mayor información para que les permita definir el mapeo de riesgos SAT aplicará plan de fiscalización mediante un modelo matemático de evaluación riesgo.

12 40 anexos Folio 35/ Estado de resultados segmentado optativo. Información analítica de resultados para IETU optativa. Conciliaciones de IETU. Mucho análisis Se requieren anexos diferidos de 2008 (5). Cuestionarios. Se reducen preguntas y se divide la responsabilidad

13 Asuntos que el SAT esta revisando Reestructuras Usufructos Migración de Intangibles Deudas al extranjero y capitalización delgada Fusiones y escisiones Deducibilidad de gastos estrictamente indispensables Conceptos capitalizables en resultados

14 Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras IMPUESTO SOBRE LA RENTA 01/ISR Regalías por activos intangibles originados en México, pagadas a partes relacionadas residentes en el extranjero 02/ISR Enajenación de bienes de activo fijo 03/ISR En materia de Inversiones 04/ISR Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos 05/ISR Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social Mayo 2010

15 Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras 06/ISR Régimen Simplificado 07/ISR Instituciones de Crédito. Créditos incobrables 08/ISR Instituciones de Fianzas. Pagos por reclamaciones 09/ISR Consolidación fiscal. Acreditamiento contra el ISR causado por dividendos distribuidos de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida en los ejercicios fiscales de 2000 a /ISR Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas

16 Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras 11/ISR Enajenación de certificados inmobiliarios 12/ISR Establecimiento permanente 13/ISR Régimen Simplificado Ejercicios 2001 y Anteriores 14/ISR Deducción de inventarios congelados 15/ISR Inventarios Negativos 16/ISR Desincorporación de Sociedades Controladas 17/ISR No deducibilidad de la PTU pagada a los trabajadores a partir de 2005

17 Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA 01/IETU Pagos con y entre partes relacionadas provenientes de transferencia de tecnología o informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas no son objeto de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica

18 Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA 02/IETU No deducibilidad de los intereses pagados a entidades que integran el sistema financiero para la Ley del impuesto empresarial a tasa única.

19 Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 01/IVA Servicio de Roaming Internacional o Global 02/IVA Alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenación 03/IVA Alimentos preparados Mayo 2010

20 Anexos

21 Anexo Descripción Datos del contribuyente Datos del representante legal. Datos del contador público.

22 Anexo Datos generales. Descripción Se mejora el planteamiento de los cuestionamientos y se adecuan los requerimientos de información de ciertos de los anexos relacionados atendiendo al tipo de respuestas que se vayan expresando en este anexo; por ejemplo, los cuestionamientos relativos al costo de ventas, impuesto a los depósitos en efectivo, distribución de dividendos, etc. Se requiere informar el registro federal del contribuyente de las personas físicas o morales que asesoraron fiscalmente al contribuyente durante el ejercicio dictaminado en forma directa o a través de una parte relacionada.

23 Anexo 1. Estado de posición financiera. 2. Estado de resultados. Descripción Se adecuan detalles respecto de la presentación de los diferentes impuestos federales por recuperar y por pagar (IVA, ISR, IETU, IDE) Se modifica la presentación de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y se incorpora en el anexo "Análisis comparativo de las subcuentas de otros gastos". Para elaborar este anexo se requiere se llenen previamente los anexos que contienen la información analítica de las cuentas de ingresos, costos y gastos como son los anexos 6, 7, 8, 9 y 10 Mayo 2010

24 Anexo Descripción 3. Estado de variaciones en el capital contable. 4. Estado de flujos de efectivo. Se permite el uso del método directo o indirecto; para lo cual deberá señalarse el método a utilizar en el anexo de datos generales.

25 Anexo 5. Estado de resultados segmentado. 6. Integración analítica de ventas o ingresos netos. Descripción Su presentación será opcional. Se define que información debe capturarse en las columnas "OPERATIVOS O PROPIOS DE LA ACTIVIDAD" y "NO OPERATIVOS (OTROS INGRESOS)". Se elimina el requerimiento de clasificación de las partidas acumulables para ISR e IETU, así como la presentación de información disgregada entre partes relacionadas nacionales y extranjeras.

26 Anexo Descripción 7. Estado del costo de lo vendido para efectos contables y del ISR. 8. Análisis comparativo de las subcuentas de gastos. Se elimina el requerimiento de clasificación de las partidas acumulables para ISR e IETU. Se aclaran algunos conceptos que facilitan la elaboración del anexo. Sólo se requiere en aquellos casos en los que el contribuyente tenga un costo de ventas conforme se indica en el anexo de datos generales. Se elimina el requerimiento de clasificación de las partidas deducibles o no deducibles para IETU

27 Anexo 9. Análisis comparativo de las subcuentas de otros gastos. 10. Análisis comparativo de las subcuentas del resultado integral de financiamiento. Descripción Se corrige la presentación de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y se incorpora en éste anexo. Se elimina el requerimiento de clasificación de las partidas deducibles o no deducibles para IETU. Se elimina el requerimiento de clasificación de las partidas acumulables, deducibles, no acumulables o no deducibles según corresponda para efectos del IETU. Mayo 2010

28 ALERTA Dictamen FISCAL Dictamen Fiscal 2009 Anexo 11. Relación de contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carácter de retenedor o recaudador Declaratoria Descripción Se transfiere parte de la información a los anexos de datos informativos y al anexo de créditos fiscales. Debe cumplir con los requerimientos de información y presentación que se establecen en los artículos 73 fracción XXXVII, 74 y 78 fracción I, del Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Declaraciones complementarias. (Contribución, ejercicio o periodo, modificaciones, contribución, partes relacionadas, fecha) Estimulos. Criterios no vinculativos. Cuestionarios.

29 Anexo 12. Relación de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos. Descripción Se elimina el requerimiento del IVA pagado en aduanas. La autoridad recomienda a los contribuyentes consultar los pagos provisionales y mensuales definitivos que se hubieran efectuado durante el ejercicio dictaminado en la página del SAT mediante el uso de las contraseñas del propio contribuyente. 13. Determinación de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos.

30 Anexo 14. Base para la determinación del impuesto retenido sobre honorarios, arrendamiento e intereses. 15. Operaciones con residentes en el extranjero 16. Responsabilidad solidaria por operaciones de residentes en el extranjero (Exclusivamente enajenación de acciones) Descripción Se requiere cuando el contribuyente indique en el anexo de datos generales que efectuó operaciones con residentes al extranjero afectas a retención del ISR; y se presentarán agrupadas por residente. Se requiere cuando el contribuyente indique en el anexo de datos generales que fue responsable solidario en el ISR como resultado de una enajenación de acciones y presenta agrupada por residente.

31 Anexo 14. Base para la determinación del impuesto retenido sobre honorarios, arrendamiento e intereses. 15. Operaciones con residentes en el extranjero 16. Responsabilidad solidaria por operaciones de residentes en el extranjero (Exclusivamente enajenación de acciones) Descripción Se requiere cuando el contribuyente indique en el anexo de datos generales que efectuó operaciones con residentes al extranjero afectas a retención del ISR; y se presentarán agrupadas por residente. Se requiere cuando el contribuyente indique en el anexo de datos generales que fue responsable solidario en el ISR como resultado de una enajenación de acciones y presenta agrupada por residente. Mayo 2010

32 Anexo Descripción 19. Relación de contribuciones por pagar. 20. Conciliación entre el resultado contable y fiscal para efectos del ISR. 21. Integración del inventario acumulable. 22. Integración de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. Se requiere cuando se indique en el anexo de datos generales que se reconoció el efecto del inventario acumulable al 31 de diciembre de Se requiere cuando se hubieren aplicado pérdidas fiscales en el ejercicio.

33 ALERTA Dictamen FISCAL Dictamen Fiscal 2009 Anexo 23. Cuenta de utilidad fiscal neta. CUFIN. 24. Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida. CUFINRE. Descripción Se requiere cuando se hayan distribuido dividendos provenientes de la CUFIN. Se requiere cuando se hayan distribuido dividendos provenientes de la CUFINRE. 25. Operaciones financieras derivadas contratadas con residentes en el extranjero. Se requiere el anexo con la información del ejercicio fiscal de 2009 y de Se requiere cuando se indique en el anexo de datos generales que se realizaron operaciones financieras derivadas que tuvieron efectos fiscales durante el ejercicio en el ISR.

34 ALERTA Dictamen FISCAL Dictamen Fiscal 2009 Anexo 26. Cuentas y documentos por cobrar y por pagar en moneda extranjera. 27. Préstamos del extranjero. Descripción Se requiere el anexo con la información del ejercicio de 2009 y de Se requiere cuando se indique en el anexo de datos generales que se mantuvieron saldos por cobrar o por pagar en moneda extranjera durante los ejercicios indicados. Se requiere el anexo con la información del ejercicio de 2009 y de Se requiere cuando se indique en el anexo de datos generales que se llevaron a cabo contratos de préstamos que tuvieron efectos fiscales durante el ejercicio en el ISR.

35 ALERTA Dictamen FISCAL Dictamen Fiscal 2009 Anexo Descripción 28. Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero. Se requiere el anexo con la información del ejercicio de 2009 y de Se requiere cuando se indique en el anexo de datos generales que se hubieran mantenido inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero.

36 ALERTA Dictamen FISCAL Dictamen Fiscal 2009 Anexo Descripción Se requiere el anexo con la información del ejercicio de 2009 y de Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales. En este anexo debe presentarse la información agrupada por cada socio o accionista que el contribuyente haya tenido durante el ejercicio fiscal sujeto a dictaminación. No se requiere el detalle de las acciones colocadas entre el gran público inversionista.

37 ALERTA Dictamen FISCAL Dictamen Fiscal 2009 Anexo 30. Ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes. 31. Conciliación entre el resultado contable y el determinado para el IETU. 32. Acreditamiento de créditos fiscales determinados para efectos del IETU. Descripción Se requiere el anexo con la información del ejercicio de 2009 y de Se requiere cuando se indique en el anexo de datos generales que se obtuvieron este tipo de ingresos. Se incluye un instructivo detallado que indica las fuentes de la información que se encuentran principalmente en otros anexos del dictamen. Es necesario conciliar individualmente las partidas que se incluyen en este anexo.

38 ALERTA Dictamen FISCAL Dictamen Fiscal 2009 Anexo 33. Conciliación entre los ingresos dictaminados según el estado de resultados, los acumulables para efectos del ISR, los percibidos para efectos del IETU y el total de actos o actividades para efectos del impuesto al valor agregado. Descripción Se incluye un instructivo detallado que indica las fuentes de la información que se encuentran principalmente en otros anexos del dictamen. Es necesario conciliar individualmente las partidas que se incluyen en este anexo.

39 ALERTA Dictamen FISCAL Dictamen Fiscal 2009 Anexo 34. Operaciones con partes relacionadas. Descripción Se reformula este anexo eliminando diversos requisitos que se solicitaban hasta el ejercicio inmediato anterior además de que no se requerirá la información relativa al IETU que se señala en este anexo. Se detalla mediante un instructivo la información que debe capturarse en este anexo. Mayo 2010

40 Anexo Descripción 35. Inversiones y terrenos. 36. Determinación de la renta gravable para efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas de conformidad con el artículo 16 de la Ley del ISR Solo se requiere cuando el contribuyente determine la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas en los términos del artículo 16 de la LISR 37. Datos informativos. 38. Operaciones de comercio exterior.

41 Anexo Descripción 39. Integración de cifras reexpresadas. 40. Operaciones realizadas a través de fideicomisos

42 Cuestionarios

43 ALERTA Dictamen FISCAL Dictamen Fiscal 2009 Cuestionarios de diagnóstico fiscal Constan de aproximadamente 150 preguntas relacionando los siguientes aspectos: Revisión de generalidades fiscales Cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de ISR, IETU, IVA e IDE. Reenfoque de los requerimientos de información. Los cuestionamientos relativos al alcance de la revisión podrán no presentarse. Mayo 2010

44 Cuestionarios de Precios de Transferencia Generalidades Preguntas que deberá responder el contribuyente Preguntas que deberá responder el contador público registrado Preguntas eliminadas con relación al cuestionario 2008

45 Cuestionarios de Precios de Transferencia Preguntas que deberá responder el contribuyente Capitalización Insuficiente Estudio de Precios de transferencia (partes relacionadas residentes en el extranjero). Intereses Ajustes correspondientes.

46 Cuestionarios de Precios de Transferencia Preguntas que deberá responder el contador público registrado Artículo 86 fracción XII Información relativa al estudio de precios de transferencia Declaración Informativa Artículo 86 fracción XV Maquiladoras

47 Información adicional Consolidación fiscal Se deberá opinar sobre lo siguiente: a) Registros especiales de consolidación b) Impuesto diferido Mayo 2010

48 Conclusiones 1. Mayor fiscalización por parte de las autoridades, lo cual origina mayor trabajo tanto para el contribuyente como para el CPR. 2. Falta publicación oficial de formato de dictamen y software 3. Sugerencia - Empezar con el llenado de los formatos lo antes posible.

49 PRECIOS DE TRANSFERENCIA Los auditores fiscales alrededor del mundo están enfocando su atención en un fin específico: Precios de Transferencia en Grupos Multinacionales. En 2009 la recaudación fiscal por actos de auditoría ascendió a 74,413 marca histórica tras un aumento de 364.8% desde New York Times Enero 2010 SAT Febrero 2010

50 PRECIOS DE TRANSFERENCIA GlaxoSmithKline Veritas Software Corp AstraZeneca PLC Laboratorios Pfiser Sony Corporation Symantec Software Empresas Mexicanas

51 PRECIOS DE TRANSFERENCIA Comentarios: (A5) Estado Resultados Segmentado. Opcional período No se considera auditada. (A34) Es opcional la información 2009 IETU en anexo operaciones con partes relacionadas. Se adiciona Matriz con requerimientos de información en transacciones especiales. Mayo 2010

52 PRECIOS DE TRANSFERENCIA (A34.1) Precisiones respecto a: RFC del asesor o interno, tenencia de activos, Intangibles (saldo final) Espacio insuficiente: uso de archivo Información Adicional Información Adicional para respuestas en blanco. Interpretación de incumplimiento.

53 PRECIOS DE TRANSFERENCIA Cuestionario PT, se explica la intención SAT, énfasis en Boletines 5050 (trabajo Especialistas) y 5060(Partes Relacionadas) CPR debe dejar constancia en papeles de trabajo respecto a debida aplicación de NPA, sin embargo, sin emitir juicio calificador (método, comparables)

54 PRECIOS DE TRANSFERENCIA Estrictamente necesario señalar incumplimientos u observaciones en ISF o con Salvedad en Dictamen Concordancia entre: Declaración Informativa Registros Contables EPT Documentación de respaldo Temas Dudosos: Reconocimiento del Ajuste, Parte analizada extranjera, veracidad de comparables.

55 PRECIOS DE TRANSFERENCIA Precios de Transferencia 2009 Crisis (?) 1. Sensible disminución en Ventas (Rentabilidad) 2. Pérdidas Refleja crisis? Compatibilidad Riesgo 3. Mayor énfasis en funciones 4. Comparables con pérdidas validas (?) 5. Períodos multianuales (?)

56 Gracias Mayo 2010