PARTE I IMPOSICIÓN SOBRE EL PATRIMONIO

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1 PARTE I IMPOSICIÓN SOBRE EL PATRIMONIO CAPÍTULO I. CONCEPTOS GENERALES 1.1. Introducción. Conceptos básicos Clasificación de las distintas formas que toma el tributo Evolución histórica... 7 CAPÍTULO II. LA IMPOSICIÓN SOBRE EL PATRIMONIO DE LAS EMPRESAS 2.1. Justificación teórica Efectos económicos Traslación Efectos sobre la inversión Efectos sobre el consumo y el ahorro Efectos sobre la formación de capital Características La variante del impuesto sobre los activos La técnica de aplicación del gravamen Breve historia de la aplicación del impuesto al patrimonio de empresas en la Argentina CAPÍTULO III. LA IMPOSICIÓN SOBRE EL PATRIMONIO DE LAS PERSONAS FÍSICAS 3.1. Justificación teórica Los argumentos en favor del impuesto El patrimonio representa una exteriorización de capacidad contributiva Como diversificación del sistema tributario Como suplementario del impuesto a la renta IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES XI

2 El gravamen garantiza el principio de equidad Como instrumento productivista y de fomento al desarrollo Distingue entre ingresos ganados y no ganados Acentúa la progresividad del sistema tributario Aumento de las posibilidades de control del impuesto a la renta Permite gravar la renta potencial en lugar de la renta efectiva Permite influir en la política social y redistributiva Los argumentos opuestos a la aplicación del gravamen El impuesto se aleja del principio de la capacidad contributiva La diversificación tributaria es desventajosa Existen límites a la aplicación del impuesto al patrimonio como sustituto del impuesto a la renta Las consideraciones de equidad se debilitan si el gravamen no puede administrarse eficazmente Límites de su fin productivista La acentuación de la progresividad del sistema tributario tiene límites Oposición al argumento por el cual el impuesto puede utilizarse para lograr un mejor control del impuesto a la renta Límite al argumento de discriminación entre rentas ganadas y no ganadas El requisito de una correcta identificación de los bienes gravados es de muy difícil cumplimiento Los problemas de administración constituyen un obstáculo muy difícil de superar Dificultad en la correcta determinación y valuación de los bienes No cómputo de las deudas en los impuestos sobre el patrimonio bruto Relativa validez de los efectos de redistribución Efectos económicos XII JORGE GEBHARDT

3 Traslación Efectos sobre el ahorro y el consumo Efectos sobre la inversión Efectos con relación a la oferta de mano de obra Efectos en relación con la redistribución y la desconcentración de riqueza Estabilización Efectos sobre el crecimiento económico Características Objeto del impuesto Bienes y derechos sujetos, no sujetos y exentos El capital humano Derechos de autor y patentes Derechos de pensión y similares Seguros de vida Vivienda ocupada por el propietario Bienes de producción Fondos de comercio Ajuar doméstico y efectos personales. Obras de arte y monumentos histórico-artísticos La consideración de las deudas El impuesto y su ámbito espacial La definición de residencia Nacimiento del hecho imponible Sujetos del impuesto Sujeto del impuesto y sujeto de la obligación tributaria Exenciones Valuación del patrimonio Concepto de valor y métodos de determinación Valor de cambio y valor de uso Valuación a costo histórico La autovaloración Conclusiones sobre el método a adoptar Fecha de valuación Instrumentos valorativos. Requisitos Distintos instrumentos valorativos IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES XIII

4 Valuación de inmuebles Inmuebles urbanos Inmuebles rurales Automóviles Depósitos en cuenta corriente, cajas de ahorro y a plazo fijo Valor de títulos y participaciones Bienes del hogar y ajuar doméstico Valuación de bienes en el exterior El mínimo exento y otras deducciones Alícuotas del gravamen Límites Patrimonios o bienes poseídos por sujetos del exterior Antecedentes del impuesto al patrimonio de las personas físicas en la Argentina El impuesto a los bienes personales entre 1991 y El actual impuesto sobre los bienes personales El futuro de la imposición patrimonial en nuestro país Importancia de la recaudación en la Argentina PARTE II EL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES CAPÍTULO IV. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO 4.1. Impuesto personal Impuesto directo Impuesto periódico Impuesto progresivo Impuesto nacional afectación y distribución Una cuestión previa: la interpretación de las normas CAPÍTULO V. OBJETO DEL IMPUESTO 5.1. Tipificación del hecho imponible Aspectos o elementos del hecho imponible Elemento objetivo o material El concepto bienes Nuestra opinión sobre el alcance del término bienes XIV JORGE GEBHARDT

5 Calificación de personales respecto de los bienes Nexo de atribución de los bienes personales a los sujetos pasivos del gravamen Situaciones especiales Bienes exentos de la acción de los acreedores Tratamiento de la figura de certificados de depósitos de títulos valores públicos nacionales constituidos en entidades financieras regidas por la ley (comunicación A 4874 del BCRA) Operaciones denominadas alquiler de títulos públicos Operaciones de pase Operaciones de tiempo compartido Contratos de leasing Tratamiento de bienes transmitidos a fideicomisos Fideicomisos en general o no financieros Fideicomisos financieros Opciones sobre acciones Derivados Aspecto temporal Ámbito espacial El caso especial de la constitución de un trust o fideicomiso en el exterior Inmuebles. Titularidad y disponibilidad económica Dinero en efectivo considerado como consumido en las declaraciones juradas del impuesto a las ganancias CAPÍTULO VI. SUJETOS Nexo de sujeción con el sujeto activo a) La sujeción territorial b) La sujeción personal o subjetiva IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES XV

6 Situación a partir de 2002 respecto del impuesto sobre las acciones o participaciones en el capital regidas por la ley Radicación de las sucesiones indivisas Domicilio de las personas físicas Situaciones especiales legisladas Empleados extranjeros de filiales argentinas de empresas del exterior Bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas Participación patrimonial en empresas (constituidas o no al amparo de figuras societarias sociedades de hecho, irregulares, explotaciones unipersonales, etc. ), titulares de los bienes sometidos al gravamen Atribución de bienes. Casos especiales Sociedad conyugal Menores de edad Sucesiones indivisas Condominios Jueces Fideicomisos en garantía Fideicomiso (inmobiliario) en garantía, al que se le imputan resultados como sujeto de hecho Fideicomiso financiero. Securitización Fideicomiso público Fondo fiduciario. Inscripción Fideicomisos no financieros en general, constituidos en el país. Tratamiento a partir del año Fideicomisos o trusts, constituidos en el exterior Fondos comunes de inversión CAPÍTULO VII. EXENCIONES 7.1. Artículo 21 bis Situación anterior a Exenciones especiales legisladas por normas distintas a la ley del tributo Exenciones incluidas en el texto legal Bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeras XVI JORGE GEBHARDT

7 Cuentas de capitalización individual y seguros de retiro Las cuotas sociales de cooperativas Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes similares) Los bienes amparados por las franquicias de la ley Inmuebles rurales Acciones que coticen en bolsas o mercados de la Argentina.Vigencia: año Exención eliminada desde el período Títulos públicos, Boden y Cedros Alquiler de títulos públicos Depósitos en entidades financieras del país Depósitos en cuenta corriente al 31 de diciembre Depósitos a plazo fijo de títulos valores (comunicación A 4874 del BCRA) Depósitos reprogramados Depósitos en Boden Nueva exención desde el período fiscal Bienes gravados que no alcancen los $ Norma vigente desde el año fiscal Norma vigente sólo para el año fiscal Fideicomisos no financieros en los que el Estado sea el fiduciante o los destinados a obras prioritarias de infraestructura Cédulas hipotecarias rurales Promoción industrial. Zona patagónica Inmuebles declarados monumentos históricos Contratos de seguros de vida universal Automóviles para discapacitados Accionistas de sociedades propietarias de salas teatrales CAPÍTULO VIII. BASE IMPONIBLE 8.1. Valuación Valuación de bienes situados en el país Inmuebles Inmuebles adquiridos IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES XVII

8 Costo de adquisición Valor de ingreso al patrimonio Incidencia de la forma de pago en la determinación del valor Inmuebles construidos Mejoras Amortizaciones Cómputo en el año de alta Formas de determinación de los valores atribuibles a la tierra, edificios y construcciones Integración al patrimonio de los inmuebles Inmuebles registrados a nombre de los socios Sociedades regulares Sociedades de hecho e irregulares Valuación de inmueble agropecuario poseído por una empresa unipersonal Topes de valuación El tope mínimo El tope máximo Inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente Inmuebles afectados con derecho real de usufructo Inmuebles cuyos valores de origen se afectaron por venta y reemplazo Inmueble totalmente amortizado Automotores, aeronaves, naves, yates y similares Automotor no comprendido en la tabla de la AFIP Automóviles de colección Automotor para discapacitados Automotor que forma parte de una empresa unipersonal Depósitos y créditos en moneda extranjera y existencias de la misma Mutuos hipotecarios en moneda extranjera Depósitos y créditos en moneda nacional y existencias de la misma Intereses y actualizaciones devengadas XVIII JORGE GEBHARDT

9 Créditos dudosos o incobrables Cuotas de ahorro previo Créditos por conversión de quebrantos impositivos Anticipos y otros pagos a cuenta impositivos El caso especial del impuesto al valor agregado Préstamos garantizados Créditos por honorarios de director Dinero en efectivo. Presunción de la AFIP Objetos de arte, objetos para colección y antigüedades Otros bienes, salvo objetos personales y del hogar Objetos personales y del hogar Títulos públicos, acciones y demás títulos valores Títulos públicos y demás títulos con cotización Títulos públicos y demás títulos valores que no coticen en Bolsa o mercados Demás títulos valores Acciones preferidas con rescate asegurado Otros depósitos en instituciones financieras Acciones que coticen o no en Bolsas o mercados del país Aumentos y disminuciones de capital Honorarios de directores y síndicos Sociedades de hecho e irregulares Cuotas sociales de cooperativas Otras participaciones en sociedades no incluidas en la ley y empresas Participaciones en el capital de una sociedad no incluida en la ley 19550, que confeccione estados contables Valuación de la titularidad en empresas o explotaciones unipersonales Valuación del capital para empresas unipersonales y establecimientos estables de sujetos del exterior que no lleven registraciones que les permitan confeccionar balances comerciales Concepto y casos especiales Provisiones Previsiones IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES XIX

10 Saldos acreedores en cuenta de socios en sociedades de personas Ganancias a realizar Pasivo mayor que el activo Fideicomisos financieros Cuotapartes de fondos comunes de inversión Bienes de uso excepto inmuebles, automotores, aeronaves, yates y similares afectados a actividades gravadas en el impuesto a las ganancias por sujetos personas físicas que no sean empresas Fideicomisos no financieros Fideicomiso de administración. Programa de participación accionaria del personal (PPAP) Casos especiales de valuación Bienes en condominio Derechos reales Operaciones de tiempo compartido Countries, clubes de campo, barrios cerrados y urbanizaciones especiales Valuación de bienes situados en el exterior Depósito en caja de ahorro en un banco del exterior en concurso preventivo Mínimo no imponible. Derogado desde Tasas Alícuotas generales Cómputo como pago a cuenta de gravámenes similares abonados en el exterior Tributación de los poseedores de acciones y participaciones en el capital de sociedades regidas por la ley Síntesis de los aspectos técnicos de la reforma Normas de determinación del pago único y definitivo Sociedad de hecho con actividad agropecuaria Sociedad de hecho prestadora de servicios profesionales XX JORGE GEBHARDT

11 Sucursales y establecimientos estables de personas jurídicas del exterior Liquidación del gravamen del artículo Derecho a reintegro del importe abonado Personas físicas o sucesiones del país, con inversiones en el exterior, que a su vez participen en sujetos alcanzados por el pago único y definitivo según la ley y su reglamentación Valuación de las acciones y participaciones. Balance a considerar: histórico o ajustado por inflación Acciones representativas de entidades sin fines de lucro Acciones representativas de la explotación de salas teatrales La aplicación del impuesto sobre los bienes personales a las acciones y participaciones de residentes extranjeros de países con los cuales se han suscripto tratados Pago del impuesto del artículo 25.1 por compensación de saldos Aplicación de los regímenes de promoción para el pago del tributo Inicio de actividades durante el año fiscal. Aplicación del tributo en el ejercicio 2002, para una sociedad que comienza actividades CAPÍTULO IX. NORMAS DE DECLARACIÓN E INGRESO DEL GRAVAMEN 9.1. Presentación de las declaraciones juradas Sujetos obligados a presentar declaración jurada Programa aplicativo vigente Ingreso del gravamen Vencimientos Empleados en relación de dependencia: declaración jurada patrimonial informativa IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES XXI

12 9.5. Plan de facilidades de pago Régimen de anticipos Régimen general Régimen opcional de determinación e ingreso Diferimiento del tributo por franquicias promocionales CAPÍTULO X. RESPONSABLE SUSTITUTO Presunciones Obligación de actuar como responsable sustituto cuando se produce la pérdida de residencia de un contribuyente Ejemplos de gravabilidad de ciertos bienes CASOS PRÁCTICOS Comentario preliminar Localización Responsabilidad sustituta Declaración jurada - Período fiscal Inmuebles Automotores, yates y otros Inversiones Créditos Disponibilidades y cuentas bancarias Otros bienes Otras deudas Localización (solución propuesta) Responsabilidad sustituta (solución propuesta) Declaración jurada - Período fiscal 2008 (solución propuesta) Cálculo Anexo APÉNDICE Ley Decreto 127/ Resolución General (AFIP) 2151/ XXII JORGE GEBHARDT