Taller de Auditoría, Supervisión y Control. Contraloría Provincial Camagüey. Temática: Buenas prácticas para el ejercicio de las acciones de control.

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1 Taller de Auditoría, Supervisión y Control. Contraloría Provincial Camagüey. Título: Propuesta de cuestionarios o guías para evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control, asociados al riesgo de auditoría. Temática: Buenas prácticas para el ejercicio de las acciones de control. Autor principal: MSc. Orlando Cardoso Moreno orlando.cardoso@cmg.contraloria.cu Entidad que representa: Contraloría Provincial Camagüey Dirección: Santa Rita No. 15 entre República y Lope Recio. Camagüey Camagüey - Año 2014

2 XIV TALLER PROVINCIAL DE AUDITORÍA, CONTROL Y SUPERVISIÓN Título del trabajo: Propuesta de cuestionarios o guías para evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control, asociados al riesgo de auditoría. Temática: Buenas prácticas para el ejercicio de las acciones de control. Nombre y apellidos del autor: MSc. Orlando Cardoso Moreno Contador Profesional. Licenciado en Economía. Msc en Contabilidad Gerencial. Cargo: Auditor Supervisor. Departamento de Control Integral al Sistema Presupuestario y Sistema Bancario. Entidad y dirección: Contraloría Provincial Camagüey. Santa Rita No. 12 entre República y Lope Recio. Camagüey Correo electrónico: orlando.cardoso@cmg.contraloria.cu RESUMEN El auditor debe lograr una comprensión del Sistema de Contabilidad, del Sistema de Control Interno y la naturaleza organizativa y operacional de la entidad a auditar para desarrollar un planeamiento efectivo de la auditoría. De igual forma, el auditor deberá usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que ese riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo, y para cumplir con lo antes expuesto se deberán elaborar Guías o Cuestionarios para ser empleados por los auditores para calcular la Evaluación Combinada del Riesgo Inherente y el Riesgo de Control, para determinar la confiabilidad del funcionamiento del Control Interno y del Control Contable, con vista a minimizar el riesgo de auditoría, pues en la medida en que el auditor deposite mayor confianza en el funcionamiento del Control Interno administrativo y contable podrá reducir las pruebas sustantivas y con ello minimizar el costo de la auditoría, que es una de la forma que tiene para agregar valor a la organización a la cual pertenece. Por lo que se plantea como problema de la investigación: Cómo evaluar el Riesgo Inherente y el Riesgo de Control para que el auditor reduzca a un nivel aceptable el riesgo de expresar una conclusión inapropiada sobre un tema auditado? y como objetivo: Elaborar cuestionarios o guías para evaluar el Riesgo Inherente y el Riesgo

3 de Control como factores que actúan de forma independiente al tipo de auditoría que se vaya a ejecutar y a la profesionalidad del auditor. El trabajo está estructurado en dos capítulos, el primero muestra una reseña del marco teórico de la investigación, y en el segundo aparece el diseño de los Cuestionarios o Guías, el método de evaluación de los mismos y la determinación del tamaño de la muestra a seleccionar para la aplicación de las pruebas sustantivas. Palabras claves: Riesgos de auditoría. Riesgo inherentes, Riesgos de control. Guías y cuestionarios

4 INDICE INTRODUCCIÓN 1 CAPÍTULO I: EL RIESGO DE AUDITORIA. 3 CAPÍTULO II: PROPUESTA DE CUESTIONARIOS O GUÍAS PARA EVALUAR EL RIESGO DE AUDITORÍA. 7 CONCLUSIONES. 13 RECOMENDACIONES. 14 BIBLIOGRAFÍA. 15

5 INTRODUCCIÓN Con la necesidad de continuar perfeccionando el Control Interno se emite por la Contraloría General de la República de Cuba la Resolución No. 60/2011, puesta en vigor a partir del 1ro de marzo de ese año. Ésta Resolución da a conocer las nuevas normas a tener presente en el diseño del Sistema de Control Interno, la cual esta atemperada a las disposiciones que regulan esta actividad y a los requerimientos del desarrollo económico-administrativo del país; por lo que se derogan la Resolución No. 297 de 23 de septiembre de 2003, dictada por la Ministra de Finanzas y Precios y la Resolución No. 13 de 18 de enero de 2006, emitida por la Ministerio de Auditoria y Control. En esta Resolución se establece como concepto de Control Interno: es el proceso integrado a las operaciones con un enfoque de mejoramiento continuo, extendido a todas las actividades inherentes a la gestión, efectuado por la dirección y el resto del personal; se implementa mediante un sistema integrado de normas y procedimientos, que contribuyen a prever y limitar los riesgos internos y externos, proporciona una seguridad razonable al logro de los objetivos institucionales y una adecuada rendición de cuentas. Es por ello que el auditor deberá obtener una suficiente comprensión del Sistema Control Interno, del Sistema Contable y de la Organización de la entidad a auditar para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. También el auditor deberá usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. Para cumplir con lo antes expuesto se elaboraron trece Guías o Cuestionarios para evaluar el Riesgo de Auditoría con el objetivo de ser empleados por los auditores, para determinar la confiabilidad del funcionamiento del Control Interno, administrativo y contable, con vista a minimizar el riesgo de auditoría, por su impacto en el costo de la auditoría, pues en la medida en que el auditor deposite mayor confianza en el funcionamiento del Control Interno y del Control Contable podrá reducir las pruebas sustantivas y con ello minimizar el costo de la auditoría, que es una de las formas, para agregar valor a la organización a la cual se subordina administrativamente el auditor.

6 Por lo que se plantea como problema de la investigación: Cómo evaluar el Riesgo Inherente y el Riesgo de Control para que el auditor reduzca a un nivel aceptable el riesgo de expresar una conclusión inapropiada sobre un tema auditado? Partiendo del problema de investigación se definió como objetivo general del trabajo el siguiente: Evaluar los factores de riesgos que influyen en la naturaleza o alcance de los procedimientos de auditoría, y como Objetivo Específico: Elaborar cuestionarios o guías para evaluar el Riesgo Inherente y el Riesgo de Control como factores que actúan de forma independiente al tipo de auditoría que se vaya a ejecutar y a la profesionalidad del auditor. Por tanto se define como hipótesis de la investigación: Si se establecen cuestionarios o guías para evaluar el Riesgo Inherente y el Riesgo de Control se facilitará la determinación de la relación costo-beneficio de la auditoría, precisando las mejores estrategias de auditoría con el fin de alcanzar el nivel de riesgo de auditoría planeado originalmente por el auditor. La novedad científica de la ponencia se manifiesta, en diseñar trece guías y su método de evaluación, que contienen las distintas acciones que deben cumplirse para calificar la efectividad del Control Interno, la Contabilidad y la Organización de la entidad auditada con el objetivo de minimizar el Riesgo de emitir una conclusión no apropiada sobre un tema o asunto investigado por la auditoría. Para dar cumplimiento al objetivo del trabajo se trazaron las siguientes tareas: Investigación teórica relacionada con los riesgos de auditoría. Diseño de las guías, método de evaluación a utilizar por el auditor y cálculo para fijar el tamaño de la muestra de las transacciones a seleccionar para las pruebas sustantivas a realizar por la auditoría. El trabajo está estructurado en dos capítulos: Capítulo I- Donde se muestra una reseña del marco teórico de la investigación. Capítulo II- Aparece el diseño, método de evaluación y forma de cálculo para determinar la efectividad del Sistema de Control Interno, del Sistema de Contabilidad, de la Organización de la entidad a auditar y la muestra de transacciones a revisar por el auditor.

7 CAPÍTULO I: EL RIESGO DE AUDITORIA. La Norma Cubana de Auditoría conocida con el Código 500- Identificación de Riesgo no define el concepto de Riesgo de Auditoría sino que expone el significado de los distintos riesgos que intervienen en su cálculo, sin embargo, las distintas bibliografías consultadas reconocen que el Riesgo de Auditoría es la posibilidad de que el auditor emita una opinión sin salvedades sobre unos Estados Financieros que contengan errores y desviaciones de principios de contabilidad, razón por la cual el auditor al basar su opinión en los resultados de la revisión de una muestra de las operaciones y transacciones realizadas, asume siempre el riesgo de que su conclusión sea errónea, y debe por tanto valorar aquellos riesgos que no dependen del auditor con el fin de planear suficientes procedimientos sustantivos que conduzcan a situar el Riesgo de Auditoría a un nivel adecuadamente bajo. El Riesgo de Auditoria está compuesto por: Riesgo Inherente: Tiene relación directa con las características del negocio que desarrolla la entidad auditada, la naturaleza de las transacciones y el sistema contable y consiste en la exposición a errores o irregularidades significativas, antes de considerar la efectividad de los controles establecidos. Son factores que intervienen en este riesgo el número y la importancia de los ajustes y diferencias que se hayan determinado por auditorías de años anteriores y que la entidad auditada no haya atendido en su oportunidad; la complejidad de los cálculos que efectúen y de los principios de contabilidad que se apliquen en la entidad auditada; el grado en que los activos estén expuestos a fraudes o malversación; la experiencia y competencia del personal contable y de dirección; la naturaleza y magnitud de las partidas objeto de la prueba de auditoría; y el grado en que las circunstancias financieras de la entidad auditada pudieron influir en la toma de decisiones de la administración y sus relaciones con sus acreedores. Riesgo de Control: Es el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un tema específico no sean prevenidos o detectados oportunamente por el Sistema de Control Interno instrumentado por la entidad.

8 Para determinar el riesgo de control el auditor evalúa el diseño de los controles y la eficacia con que operan. Es importante reconocer que, a causa de las limitaciones inherentes a los controles internos, siempre habrá cierto riesgo de control. Cuando el auditor decide que no va a evaluar determinados controles o, después de evaluarlos, concluye que no puede confiar en ellos tiene que fijar el riesgo de control en su máximo nivel. Riesgo de Detección: Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor no puedan descubrir errores o irregularidades significativas, en el caso de que existieran y hayan escapado del control interno. Este riesgo es el más controlable para el auditor, pues depende de su preparación y profesionalidad, ya que lo determina al establecer la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas, y de la interpretación de los hallazgos de auditoría. Herramientas y técnicas para evaluar los riesgos: Entrevistas estructuradas con experto en el área de interés. Reuniones con los directivos y funcionarios de diferentes niveles. Cuestionarios, lluvias de ideas, entrevistas e investigaciones. Diagrama de análisis y de flujo. Análisis de escenarios. El modelo de riesgo de auditoría Desde el punto de vista del auditor, el riesgo de auditoría es el riesgo, que el auditor está dispuesto a asumir, de expresar una opinión sin salvedades respecto a un conjunto de Estados Financieros o Temas que contengan errores importantes. Las principales características del modelo son: Los distintos riesgos se han definido de tal manera que son independientes unos de los otros. Se puede demostrar, mediante la teoría de probabilidades que la independencia contribuye a que se multipliquen los riesgos en cada componente. El riesgo inherente y el riesgo de control difieren del riesgo de detección en que son independientes de la auditoría; están fuera de control del auditor. En cambio, el riesgo de detección se relaciona con la naturaleza, alcance, oportunidad y

9 profundidad de los procedimientos de auditoría. Al establecer una estrategia tentativa para la auditoría, el auditor, basado en una evaluación del riesgo inherente y del riesgo de control, deberá planear suficientes procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección a un nivel que, a su juicio, resulte en un nivel de riesgo de auditoría adecuadamente bajo. Es posible combinar los distintos riesgos de manera diferente y, al mismo tiempo, mantener el riesgo de auditoría a un mismo nivel. Ello indica que se pueden establecer diferentes estrategias de auditoría para obtener suficiente confianza de auditoría respecto a cada una de condiciones de error importante y a la afirmación correspondiente. El modelo está enfocado a controlar el máximo nivel aceptable de riesgo de auditoría. Alternativamente, el modelo se puede modificar de manera que se pueda ver el nivel mínimo aceptable de confianza general. El modelo básico de riesgo es el siguiente: RA= RI x RC x RD Donde: RA=Riesgo de Auditoría RI= Riesgo Inherente RC=Riesgo de Control RD=Riesgo de Detección El complemento de cada uno de esos riesgos es la confianza (NC) que se deposita en los resultados y ese nivel de confianza se determina matemáticamente como sigue: NC= 1 R. Influencia del auditor en el modelo básico de riesgo: Riesgo Inherente: Como este riesgo está basado en la naturaleza de las transacciones, procedimientos contables, errores e irregularidades en el transcurso de las operaciones, etc. el auditor no puede influir directamente en él. Solo lo puede hacer al concluir su evaluación, y dar a conocer a la administración los errores detectados, para que ésta elabore un plan de acción para su erradicación. Riesgo de Detección: Como la posibilidad de que el auditor no detecte todos los errores cometidos en los saldos de cuentas o en las transacciones, éste puede influir directamente en su erradicación, mediante su superación, estudio y la profesionalidad

10 que debe demostrar ante el trabajo a realizar y aplicando procedimientos y técnicas de auditoría adecuados. Riesgo de Control: El auditor asume evaluar el Control Interno, para reducir riesgo de auditoría, es decir, si al evaluar el control interno y este es deficiente, el auditor debe aumentar las muestras sustantivas para determinar las deficiencias en que haya incurrido la entidad, pues no hay confianza en el funcionamiento del Sistema de Control Interno aplicado, y reducirla cuando el control interno es eficiente. El Riesgo de Detección se debe establecer en relación inversa a los Riesgos Inherentes y de Control ya que lo determina el auditor al establecer la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas. Para que el Riesgo de Detección sea bajo deben establecerse mayores pruebas sustantivas y viceversa. La Norma Cubana de Auditoría, anteriormente mencionada, establece que el Riesgo Inherente y el Riesgo de Control se clasifican de acuerdo a su prioridad en ALTO, MEDIO y BAJO, considerando la relación costo- beneficio para determinar los temas, actividades, muestra, alcance, entre otros, a incluir en el Plan de Trabajo General de la auditoría e individual. No obstante, la combinación que se forma con la participación de los tres riesgos que intervienen en el Riesgo de Auditoría (RA) hace la siguiente Matriz de Comportamiento para que el auditor fije el Riesgo de Detección a un nivel adecuado. Clasificación de Riesgo Inherente De Control De Detección Alto Alto Bajo Alto Medio Bajo Alto Bajo Medio Medio Alto Bajo Medio Medio Medio Medio Bajo Alto Bajo Alto Medio Bajo Medio Alto Bajo Bajo Alto

11 CAPÍTULO II - PROPUESTA DE CUESTIONARIOS O GUÍAS PARA EVALUAR EL RIESGO DE AUDITORÍA. Se requiere tener presente que para evaluar la existencia del Riesgo de Auditoría se necesita conocer los riegos propios de la actividad, del entorno y de la naturaleza de las operaciones y de la información que manejan, así como conocer el diseño del Sistema de Control Interno y del Sistema Contable y probar la eficacia de sus procedimientos. Es por ello que los Cuestionarios o Guías propuestos se confeccionan para dar cumplimiento a los requerimientos establecidos en las Normas Cubanas de Auditoría sobre la Evaluación de Riesgos y respuestas a los riesgos evaluados, en correspondencia a lo establecido en la Resolución No. 340 de 2012 y la Resolución No. 60 de 2011, ambas emitidas por la Contraloría General de la República de Cuba, que dan a conocer respectivamente, las Normas Cubanas de Auditoría y las Normas del Sistema de Control Interno y también con el objetivo de facilitar la evaluación del Riesgo Inherente y el Riesgo de Control, ya que ellos existen independientemente del actuar y la profesionalidad de los auditores, pues dependen del accionar de la entidad auditada, y están presente en cualquier tipo de auditoría que se esté ejecutando, pero el auditor está obligado a disminuir el riesgo de auditoría y el costo de la misma, como una de las vías que tiene para agregar valores a la organización a la cual pertenece. Se confeccionaron 13 Guías, una para ser utilizada en la Evaluación del Riesgo Inherente y doce en función de Evaluar el Riesgo de Control, para éste último, abierto por cada uno de los temas o áreas a examinar, los distintos Subsistemas de control interno que conforman el Sistema Nacional de Contabilidad, los Ciclos Contables, el Sistema Financiero y Presupuestario y la Tecnología de la Información y la Seguridad Informática (ver anexos), y que facilitará determinar el Riesgo Combinado o de Detección Promedio General, como consecuencia de la influencia del Riesgo Inherente y del Riesgo de Control, para calcular el tamaño de la muestra a seleccionar y revisar por el auditor, ya que a mayor Riesgo Inherente y Riesgo de Control, menor será el Riesgo de Detección que puede aceptarse por el auditor, y mientras menor sea el Riesgo Inherente y el Riesgo de Control, mayor será el Riesgo de Detección que puede permitirse.

12 Cada Guía está compuesta por ocho columnas: En la primera columna se enumeran los aspectos a evaluar. La segunda columna describe los nombres de las acciones a verificar. Las columnas tres, cuatro, cinco, y seis detallan las Calificaciones otorgadas por el auditor al aspecto que verificó. La columna siete está dedicada a señalar si el aspecto a verificar no es aplicable a la entidad auditada, y La columna ocho está referida para consignar la referencia cruzada con el número del papel de trabajo y nota que emite el auditor sobre el aspecto investigado o para explicar la razón por la cual no es aplicable la acción en la entidad auditada. Método de Evaluación. Todo auditor perteneciente al Sistema Nacional de Auditoría al concebir los posibles riesgos en la ejecución de los diferentes subprocesos de la Auditoría que le sea asignada, ya sea un auditor interno o externo, debe efectuar la evaluación de los mismos, con el fin de conocer el impacto, y el tratamiento que este requiere, determinando la importancia que tiene y la probabilidad de ocurrencia. Ello daría la posibilidad de conocer anticipadamente la valoración y concebir planes que coadyuven a la reducción de pérdidas, que en técnicas de auditoría, serían la extensión de pruebas innecesarias, y gasto de tiempo invertido adicional, lo que implicaría el requerimiento de tratamientos diferenciados, y por supuesto pérdidas financieras. Si se toman las medidas necesarias para disminuir la ocurrencia, entonces se estaría hablando de reducción de pérdidas en la auditoría. Sería entonces preciso el diseño de guías o cuestionarios de evaluación que minimice el riesgo de auditoría y permita determinar la confianza que el auditor puede depositar en el funcionamiento del Sistema de Control Interno instrumentado por la entidad y de su Sistema Contable. Sin embargo, en toda evaluación interviene el criterio del auditor, que como criterio tendrá una dosis de subjetividad, lo cual exige que el auditor tiene que ser lo más objetivo posible para emitir ese criterio, y usar su juicio profesional para ello.

13 Entonces cada aspecto a verificar se califica con una categoría (P) que oscila desde cero hasta tres puntos, de acuerdo a los resultados obtenidos en las pruebas realizadas por el auditor, con los términos siguientes: Muy Efectivo: Sin debilidades observadas. (Se otorga tres puntos). Efectivo: Con debilidades observadas pero no graves. (Se otorga dos puntos). Poco Efectivo: Con debilidades observadas pero graves. (Se otorga un punto). Nula Efectividad: Con debilidades observadas muy graves. (Se otorga cero punto). Por otra parte, para otorgar la calificación final del funcionamiento del tema o Subsistema que se está evaluando, y respetando los términos que se prevén en la Norma Cubana de Auditoría, representada con el Código 500- Identificación del Riesgo, se hará a criterio de experto, enmarcada en tres categorías y ajustada a los rangos siguientes: Evaluación de la Guía Riesgo de Detección Por Ciento de Riesgo Asumido Por Ciento de Confianza Asumido Por ciento Logrado Grado de Funcionamiento Clasificación del Riesgo 90 al 100 Bueno Bajo 0,51 al al 0 70 al 89 Aceptable Medio 0.21 al al al 69 Malo Alto 0 al al 0.80 La media ponderada a utilizar: 4 nipi i=1 K = X 100 3N Donde: K= Por ciento logrado en la calificación del tema investigado. n.p = Suma de los puntos obtenidos en el tema investigado. N = Cantidad de aspecto verificado en el tema investigado. P = Puntuación máxima a obtener por cada aspecto a verificar. Para mantener el Riesgo de Auditoría (RA) en el 5 por ciento y una confianza del 95 por ciento, despejando la ecuación RA= (RI) (RC) (RD), el Riesgo Inherente y el Riesgo de

14 Control, para mantener el Riesgo de Detección señalado en la tabla anterior, se deben comportar dentro del rango siguiente: Riesgo Inherente Riesgo de Control Clasificación del Riesgo Por Ciento de Por Ciento de Por Ciento de Por Ciento de Riesgo Confianza Riesgo Confianza Bajo 0 al 0,40 1,00 al 0,60 0 al 0,25 1,00 al 0,75 Medio 0,41 al 0,55 0,59 al 0,45 0,26 al 0,60 0,74 al 0,40 Alto 0,56 al ,44 al 0 0,61 al 1,00 0,39 al 0 El Modelo diseñado también permite calcular el Riesgo Combinado para cada uno de los Temas a auditar tomando la puntuación de la Guía del Riesgo Inherente determinado para la Entidad y la puntuación del Riesgo de Control del Tema en cuestión, sumándolos y dividiendo entre dos (Media Aritmética) y determinando el resultado final como sigue: Por ciento Logrado Clasificación del Riesgo Combinado Magnitud de la Muestra a Seleccionar Por Ciento de Transacciones a Revisar Riesgo de Detección Asumido 85 a 100 Bajo Pequeña al a 84 Medio Mediana al a 63 Alto Grande 80 0 al 0.20 La evaluación del Riesgo de Auditoría puede cambiar durante el curso de la misma, por lo cual será necesario ampliar el alcance de los procedimientos de auditoría, o llevar a cabo procedimientos adicionales, que le permitan al auditor reducir el Riesgo de Detección, y así poder alcanzar el nivel de riesgo de auditoría planeado originalmente, ya que los factores que intervienen en el Riesgo de Detección son: Inadecuada selección de los auditores para conformar el grupo de trabajo. Insuficiente preparación profesional del auditor.

15 Planeamiento no adecuado de la auditoría. Deficiencias en los Programas de Auditoría que se diseñan. No aplicación del juicio profesional del auditor. Mala selección de la muestra de las operaciones y transacciones a revisar. Deficiente aplicación de los procedimientos de auditoría. Interpretación errónea de los resultados obtenidos. No adecuada atención y revisión del Jefe de Grupo hacia el trabajo que realizan los auditores subordinados. No adecuada supervisión de la auditoría en todas las etapas de la misma. Una parte de éste riesgo se origina al no examinarse el total del universo de las transacciones y hechos asociados al aspecto investigado. Internacionalmente se reconoce que el Riesgo de Auditoría (RA) adecuado para la gran mayoría de las entidades que se auditan está en el rango del 1 al 5 por ciento, por lo que se fija un nivel de confianza del 95 al 99 por ciento de que se detectará todo error importante que exista, y pueden ser adecuados para practicar auditoría a las entidades del Sector Público.

16 Teniendo en consideración que la gran mayoría de las entidades que radican en Cuba corresponden al Sector Público y que existen las regulaciones del Estado dirigidas a la implementación del Sistema de Control Interno y del Sistema Contable, en todas ellas, fortalecido con la emisión de la Legislación Financiera, Bancaria, Laboral y de Planificación por parte de los Organismos Globales de la Economía y las propias que emite el Organismo Ramal que las atienden, así como que los Estados Financieros se emiten mensualmente, fortalecen el criterio de que en nuestro país los auditores pueden trabajar con un Riesgo de Auditoría (RA) del cinco por ciento y una confianza del 95 por ciento. No obstante, éste criterio es para orientar el juicio profesional del auditor y no para sustituirlo. Conclusiones Con el trabajo presentado se arriban a las siguientes conclusiones: 11 En Cuba como Estado Socialista están creadas las condiciones para que el Riesgo de Auditoría (RA) se fije en el 5 por ciento con un nivel de confianza del 95 por ciento. 11 La aplicación de la Guía permite definir la confianza que el auditor deposita en el funcionamiento de la organización, del Sistema Contable y el Sistema de Control Interno de la entidad auditada, para determinar las pruebas sustantivas de auditoría o sea la cantidad de transacciones o hechos económicos a revisar y comprobar. 11 El nivel de confianza determinado con la aplicación de la Guía representa la evidencia que tiene el auditor de que el funcionamiento de los Sistema de Control Interno instrumentando y del Sistema Contable permiten prevenir o detectar por la propia entidad los errores importantes, lo cual contribuye a reducir el tamaño de la muestra a seleccionar y reducir el costo de la auditoría.

17 11 El riesgo de auditoría también se reduce con un adecuado planeamiento, revisión y supervisión en todas las etapas de la auditoría, así como con la constante capacitación de los auditores, ya sea mediante cursos que se habiliten, aunque prevaleciendo la preparación de forma autodidacta. 11 La Guía constituye una herramienta de trabajo que garantiza la seguridad de que se cumplan los Objetivos de la auditoría y contribuye al mejor desarrollo de la misma y facilita reducir el Riesgo de Auditoría. 11 La Guía sirve de base para la elaboración de los procedimientos de auditoría específicos y el diseño de papeles de trabajo, para que el auditor obtengan las evidencias suficientes, competentes y relevantes que se llevarán al Informe de Auditoría. 11 La aplicación de la Guía diseñada contribuirá a la valoración de la implementación y cumplimiento de los Lineamientos No. 8 y No. 12 de la Política Económica y Social del Partido y la Revolución, así como de los Objetivos No. 45 y el No. 79 de la Primera Conferencia Nacional del Partido Comunista de Cuba.

18 Recomendaciones A partir de las conclusiones realizadas recomendamos: 1. Que la Contraloría General de la República valore la posibilidad de generalizar la Guía diseñada a los órganos de auditoría que conforman el Sistema Nacional de Auditoría para su aplicación. 2. Que el trabajo presentado se utilice por los Centros de Capacitación Territorial de la Contraloría General de la República, para impartir el Curso sobre Riesgos de Auditoría. 3. Mantener actualizada la Guía con las nuevas normativas y legislaciones que emita el Ministerio de Fianzas y Precios y demás Organismos Globales de la Economía. 4. Continuar perfeccionando la Guía con la finalidad de aplicarla en cualquier tipo de auditoría que se ejecute. 5. La Contraloría General de la República debe valorar la propuesta de que el Riesgo de Auditoría (RA) en nuestro país se fije con no menos del 95 por ciento de confianza, al estar creadas las condiciones para ello.

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