El Impuesto Global Complementario 1

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Jesús Muñoz Martínez
hace 6 años
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Instituto Profesional AIEP Escuela de Negocios Contabilidad y Auditoria Aplicaciones Tributarias del Impuesto a la Renta Docente: Felipe Olivares El Impuesto Global Complementario 1 Este impuesto

1 Instituto Profesional AIEP Escuela de Negocios Contabilidad y Auditoria Aplicaciones Tributarias del Impuesto a la Renta Docente: Felipe Olivares El Impuesto Global Complementario 1 Este impuesto está contenido en el Título III de la Ley sobre Impuesto a la Renta y grava el conjunto de ingresos que perciban y, en algunos casos, devenguen las personas naturales con domicilio y residencia en Chile. El Impuesto Global Complementario grava el retiro, el reparto y distribución de utilidades de los empresarios individuales, sociedades de personas y sociedades de capital, respectivamente, aplicándosele a dichos retiros una tasa progresiva similar a la del Impuesto Único al trabajo dependiente. Este tributo también grava las rentas percibidas por los contribuyentes de la Segunda Categoría (profesionales liberales, ocupaciones lucrativas y sociedades de profesionales) El IGC es un impuesto 2 : Progresivo: significa que se aplica una tasa mayor, en la medida que la base imponible aumenta según los tramos que están contenidos en el artículo 52 de Ley sobre Impuestos a la Renta. Personal: grava la riqueza que generan los contribuyentes, pero respeta circunstancias personales de cada sujeto. Como antónimo a esta peculiaridad es el carácter de real, que implica gravar la riqueza en sí misma. Un impuesto real afecta a las cosas, es decir, grava la renta que produce la explotación de un bien raíz, del arriendo de una máquina o del desarrollo de alguna actividad que involucre un capital previo invertido y que permite lucrar, sin realizar alguna consideración especial con respecto al sujeto que la genera. En cambio los impuestos personales afectan a las rentas que producen los individuos gracias a su esfuerzo, talento, capacidad y otros frutos que dan la utilización o ejercicio de sus propios dones, talentos o virtudes. Anual: esta característica dice relación con la fecha de su pago. No hay que olvidar que la obligación tributaria principal implica el pago del tributo. En este caso, esta erogación se realiza hasta el 30 de abril del año siguiente de aquél en que se devengó el impuesto. Directo: este aspecto es más una clasificación que una característica, pero hemos considerado oportuno destacarlo. Se dice que es directo porque el "impacto económico recae sobre el contribuyente que la ley ha querido gravar". Lo importante de este aspecto, es que toda la obligación tributaria recae en el contribuyente, y no hay una suerte de traslación del efecto como ocurre en el IVA, ni adquiere el carácter de sujeto pasivo de agente retenedor, pues es la misma persona que percibe la renta, quien debe pagar el impuesto (cumplir con la obligación tributaria principal). 1 En adelante IGC. 2 Impuesto Global complementario; Germán Pinto Perry.

2 Tasa del Impuesto El IGC tiene una estructura de tasas impositivas progresiva, cuyas tasas marginales van desde 0 hasta 40%. Se declara y paga en el mes de abril del año siguiente al cual se obtuvieron las rentas. La base se mide en Unidades Tributarias Anuales, UTA. Las tasas de este impuesto son iguales a las del Impuesto de Segunda Categoría y las bases son equivalentes, una medida en UTM y la otra en UTA. Actual tabla para cálulo del Impuesto Global Complementario año tributario Tabla del impuesto global complementario. Fuente: SII. Base imponible del IGC: La Renta Bruta Existen dos conceptos importantes en la determinación de la base imponible del Global Complementario y que son la Renta Bruta y Base Imponible propiamente tal. El primer concepto está relacionado con las rentas que se incluyen en forma total, sin deducciones, salvo el neteo de las rentas ordinarias derivadas de ganancias de capitales mobiliarios; el segundo, está representado por las rebajas que es necesario aplicar para llegar a la cantidad exacta que se afecta con impuesto. 3

Del análisis y abstracción de las rentas que forman la cantidad afecta, podemos ofrecer el siguiente esquema que las ilustra y permite un acercamiento ordenado de ellas. Base imponible del IGC.

3 Del análisis y abstracción de las rentas que forman la cantidad afecta, podemos ofrecer el siguiente esquema que las ilustra y permite un acercamiento ordenado de ellas. Base imponible del IGC. Fuente: Impuesto global complementario; Germán Pinto Perry. Rentas con tributación general u ordinaria Corresponden a rentas que tributan con el Impuesto a la Renta de Primera Categoría y también con el Global Complementario. Según lo indicado por el artículo 20 de la ley de ramo, las primeras pueden ser imputadas a la tributación de la segundas, consagrando lo que se ha llamado la "integración de los impuestos". La mecánica es que una renta se afecta con el tributo de categoría y luego es imputado al monto del impuesto personal, siendo en la práctica un verdadero "cheque" con que cuenta el contribuyente para cumplir con su obligación tributaria. Esquemáticamente podemos ilustrar lo anterior como: Primera Categoria Crédito Global Complementario El impuesto de categoría como crédito. Fuente: El Impuesto global complementario; Germán Pinto Perry. Según lo anterior, podemos especificar: Rentas generadas por el contribuyente: que puede ser el caso de las ganancias derivadas de la explotación de un bien raíz agrícola que tributa según la modalidad de renta presunta. Este bien es explotado por el contribuyente que está realizando su declaración de impuestos, según la modalidad de persona natural, es decir, no intermedia una persona jurídica entre ellos.

4 Rentas generadas por una entidad distinta al declarante: en este caso el contribuyente percibe una renta que fue generada por otra entidad, tal como ocurre con los dividendos que perciben los accionistas de sociedades anónimas. Rentas afectas exclusivamente con Global Complementario Corresponden a las cantidades percibidas que se afectan solo con este impuesto, tal como ocurre con los honorarios por servicios profesionales prestados en forma independiente; y aquellos ingresos exentos de Primera Categoría, como los intereses por depósitos a plazo y las rentas generadas por bienes raíces no agrícolas que se explotan según la modalidad de renta presunta. Rentas exentas de Global Complementaria o que tributan con otro impuesto Dada su característica de "global", participan de la base imponible de este tributo las rentas que están exentas de él o que pagan otro impuesto. Esto también está en concordancia con su carácter progresivo, pues entre mayor sea el patrimonio del contribuyente, mayor será la carga tributaria que debe soportar. Base Imponible: La Base imponible neta: Luego de conformar la base bruta, debemos rebajar algunos conceptos que la ley faculta para ello, con lo cual obtendremos la base imponible neta. Esquema de rebajas a la renta bruta. Fuente: Impuesto global complementario; Germán Pinto Perry. Rebajas que están relacionadas con partidas que forman parte de la Renta Bruta Estas son cantidades que están incluidas en la renta bruta, pero que en este nivel se eliminan para evitar que tributen con impuestos. Este es el caso de las cotizaciones previsionales que realiza el socio por cuenta propia, el Impuesto a la Renta que pagaron las empresas y que se considera como gasto rechazado de los socios y, en algunos casos, las contribuciones de bienes raíces que también pagaron las sociedades de personas y que afectan las declaraciones de sus dueños.

Reconocimiento de pérdidas El legislador acepta que se rebajen de la base imponible conceptos que involucran un detrimento 4 patrimonial relacionado con operaciones afectas al impuesto que se está

5 Reconocimiento de pérdidas El legislador acepta que se rebajen de la base imponible conceptos que involucran un detrimento 4 patrimonial relacionado con operaciones afectas al impuesto que se está declarando, tal como ocurre con los intereses negativos por depósitos a plazo y pérdidas en operaciones de capitales mobiliarios. Incentivos al ahorro y reconocimiento de gastos de vida Dado que los impuestos personales castigan el consumo, el legislador puede estipular incentivos para que se destinen los recursos al ahorro, a través de disminuciones en las bases imponibles. También incluimos en esta separación, las rebajas a la base imponible que se permiten realizar en virtud de desembolsos que se incurrieron por "gastos de vida". Este concepto se relaciona con todos las erogaciones que deben realizar las personas naturales por situaciones inherentes a la existencia como salud, educación, vivienda y alimentación. En este sentido, el formulario 22 de declaración de Renta, nos da una buena orientación respecto de estos conceptos en su anverso, lo cual vemos en la siguiente imagen: Si se observa con detención desde la línea 1 a la 10 (Rentas afectas), se enumeran los ingresos que es obligación declarar en global complementario y que incrementan la Renta Bruta, por ejemplo: los retiros, los dividendos percibidos, los honorarios (previo cálculo en el recuadro 1 del reverso del formulario) y luego se muestran las rebajas que afectan a la base imponible, por ejemplo, el impuesto territorial (Contribuciones de bienes raíces), el APV, los intereses por créditos hipotecarios, etc., para mediante esas rebajas obtener la Base imponible del impuesto. Una vez obtenida la Base imponible es necesario determinar en qué tramo de la tabla se encuentra el contribuyente, aplicar el factor indicado en ella y luego restar la rebaja establecida para dicho tramo, determinando así el IGC según tabla. 4 Según la RAE: Destrucción leve o parcial.

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