IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FISIQUES

Transcripción

1 Manresa, 16 de desembre de Benvolgut client, Donat la importància de les novetat tributaries introduïdes per la Llei 26/2014 de modificació de la Llei del IPRF, la Llei 27/2014 del Impost de Societats i la Llei 28/2014 de modificació de la Llei del IVA publicades al BOE del 28/11/14, i del RD 1003/2014 publicat al BOE el dia 06/12/14 per el que el modifica el Reglament del IRPF, els informem de les novetats més destacades: IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FISIQUES RENDIMENTS DEL TREBALL Reducció per període de generació superior a dos anys: El percentatge reductor per rendes generades en més de dos anys passa del 40% actual al 30% a partir del 01/01/2015, amb el límit de Per gaudir d aquesta reducció els rendiments s han de imputar en un únic any, amb la excepció d alguns casos d extinció d una relació laboral. Despeses deduïbles: Desapareix la reducció general per obtenció de rendiments del treball per els contribuents que obtinguin rendiments nets del treball inferiors a ,00 sempre que no tinguin altres rendes superiors a En el seu lloc s aprova una despesa deduïble del treball per import de amb caràcter general, amb increments en cas d aturats que acceptin un treball que suposi canvi de residencia en 2.000, i increments de o per els treballadors discapacitats en funció del grau de discapacitat. Desapareix també la reducció per treballadors en actiu majors de 65 anys. Retribucions en espècie: Quan els contractes d assegurances cobreixin conjuntament les contingències de jubilació i mort o incapacitat, s haurà d imputar al treballador com a retribució en espècie la part de les primes que corresponguin al capital en risc per mort o incapacitat, per la part que excedeixi de 50 anuals. 1

2 No tindran la consideració de rendiments del treball en espècie exclusivament les quantitats destinades a l actualització, capacitació o reciclatge del personal quan sigui exigit per el desenvolupament de les seves activitats o característiques dels llocs de treball, i les primes satisfetes per l empresa per contracte d assegurança d accident laboral o de responsabilitat civil del treballador. Exempció per acomiadament del treballador: Estaran exemptes les indemnitzacions per acomiadament del treballador en la quantia establerta a l Estatut dels Treballadors amb el límit de RENDIMENTS DEL CAPITAL INMOBILIARI Reducció per arrendament d immobles destinats a vivenda: Desapareix la reducció del 100% del rendiment per arrendament de vivendes que s aplicava en alguns supòsits. Es fixa una reducció única del 60% del rendiment declarat per lloguer de vivendes quan aquest sigui positiu. Rendiments irregulars: Es redueix el percentatge de reducció per obtenció de rendiments irregulars que s estableix en el 30% amb el límit de RENDIMENTS DEL CAPITAL MOBILIARI Plans d Estalvi a Llarg Termini: Es declaren exempts els rendiments positius del capital mobiliari procedents dels nous Plans d Estalvi a Llarg Termini (SIALP o CIALP) creats per la Llei 26/2014, sempre que no s efectuï cap disposició del capital del Pla abans d acabar el termini de 5 anys des de la seva obertura. La inversió per aportacions es limita a a l any. Aquests plans només poden fer-se efectius en forma de capital. Exempció de dividends: Desapareix la exempció de dividends de 1.500,00. ACTIVITATS ECONOMIQUES Activitats professionals: Els serveis prestats per professionals a les societats de les quals són socis i que realitzen activitats considerades professionals segons la secció 2ª de les tarifes del IAE, i a més cotitzin en el règim d autònoms, tindran la consideració de rendiments d activitats econòmiques. 2

3 Arrendament d immobles: Per que l arrendament d immobles tingui la consideració d activitat econòmica desapareix el requisit de local destinat exclusivament a l activitat, únicament es manté que s ha de tenir una persona empleada amb contracte laboral i a jornada complerta. Estimació directa simplificada: Es limita el import de despeses de difícil justificació (5% sobre el rendiment net previ) a Estimació objectiva (mòduls): Amb efectes del 01/01/2016 els límits a aplicar per a l exclusió de mòduls passarà a ser de d ingressos anuals per el conjunt de totes les activitats (excloses les agràries). Si el contribuent factura a empresaris o professionals el límit no podrà superar anuals. Per les activitats agràries el límit serà de Per totes les activitats el límit de compres i despeses a aplicar per a l exclusió de mòduls serà de També a partir del 2016 s exclouran de mòduls algunes activitats a les que s aplica la retenció del 1%. GUANYS I PERDUES PATRIMONIALS Tributació renda de l estalvi: Tots els guanys patrimonials s integraran en la renda del estalvi, amb independència del període de generació. Actualment els guanys patrimonials generats en menys d un any tributen a la base general. Guanys patrimonials per ajudes públiques: Es posposa la declaració de les subvencions i ajudes públiques al moment en que es cobren, fins ara s havien de declarar en el moment en que es comunicava la concessió independentment del que es tardés a cobrar-les. Coeficients d abatiment: Finalment es mantenen els coeficients d abatiment, però es limita la seva aplicació als guanys derivats de la venda de béns amb un valor màxim de Aquest valor màxim es determinarà per la suma dels valors de transmissió de tots els béns transmesos a partir de 01/01/2015 si el seu guany patrimonial ha estat reduït per els coeficients d abatiment. Coeficients de correcció monetària: Desapareixen els coeficients d actualització que corregeixen la depreciació monetària en la transmissió d immobles. Transmissions per majors de 65 anys: S exclouen de gravamen els guanys patrimonials que es generin per la transmissió d elements patrimonials per contribuents majors de 65 anys, sempre que el import obtingut en la transmissió es destini, dins del 3

4 termini de 6 mesos, a constituir una renda vitalícia assegurada al seu favor. La quantitat màxima que es podrà destinar a la constitució d una renda vitalícia serà de REDUCCIONS DE LA BASE IMPOSABLE Plans de pensions: Es redueixen els límits per aportacions a sistemes de previsió social, s aplicarà com a reducció la menor de les quantitats següents: anuals per tots els contribuents, independentment de la seva edat, o el 30% de la suma dels rendiments nets del treball i d activitats econòmiques. Es permetrà el rescat anticipat dels plans de previsió social a partir del desè any d antiguitat de les aportacions, si bé, en el cas d aportacions anteriors al 31/12/2015 el rescat no es podrà efectuar abans de gener del Aportacions al cònjuge: S incrementa el límit màxim de reducció en les aportacions a sistemes de previsió social de les que sigui partícip el cònjuge fins a anuals. DEDUCCIONS Deducció per arrendament de vivenda: Es suprimeix la deducció per arrendament de vivenda habitual. Es podrà seguir aplicant aquesta deducció si el contracte de lloguer és anterior al 01/01/2015 i s han pagat quantitats per el lloguer amb anterioritat a aquesta data. Deduccions d activitats econòmiques: S estableix una deducció per la inversió del benefici empresarial en l adquisició de béns del immobilitzat material afectes a l activitat econòmica. IMPOSTOS NEGATIUS Deduccions per família nombrosa o persones amb discapacitat: Es crea un nou supòsit d impostos negatius a favor de contribuents que obtinguin rendiments del treball o d activitats econòmiques que formin part d una família nombrosa o que tinguin descendents o ascendents discapacitats a càrrec. El límit per cadascuna de les deduccions seran les seves cotitzacions a la Seguretat Social. Es podrà sol licitar a l Agència Tributària l abonament anticipat d aquestes deduccions. 4

5 TIPUS DE GRAVAMEN Es redueixen els trams i els tipus de gravamen, el tipus mínim passa del 24,75% al 20%, el tipus màxim passa del 52% al 47% segons la normativa estatal. Per a l any 2016 s aplicarà una nova rebaixa als tipus impositius. Pel que fa a la base de l estalvi el tipus mínim passa del 21% al 20% i el tipus màxim passa del 27% al 23%. Els mínims personals i familiars s incrementen. Retencions: A causa de la rebaixa dels tipus de gravamen les retencions també es veuen afectades a la baixa, a continuació es mostra un quadre comparatiu: Tipus de rendiment Rendiments del treball dels administradors 42% 37% 35% Rendiments del treball cursos i conferències 21% 19% 18% Rendiments del capital mobiliari 21% 20% 19% Rendiments d activitats econòmiques (general) 21% 19% 18% Rendiments del capital immobiliari 21% 20% 19% IMPOST SOBRE SOCIETATS CONTRIBUENTS A partir del 01/01/2016 les societats civils amb objecte mercantil estaran subjectes al Impost de Societats, per tant no tributaran com a entitats d atribució de renda en el IRPF. BASE IMPOSABLE Amortitzacions: Es simplifiquen les taules d amortització, que s aplicaran als béns adquirits amb anterioritat al 01/01/2015 sobre el seu valor net fiscal. Es podrà aplicar llibertat d amortització per a béns del immobilitzat material nous de valor unitari fins a 300 amb el límit de anuals. 5

6 Pèrdues per deteriorament: Seran deduïbles exclusivament les pèrdues per deteriorament de crèdits i d existències. No seran deduïbles les pèrdues per deteriorament de valors, immobilitzat material, inversions immobiliàries ni immobilitzat intangible. Despeses per atencions a clients: Es limita el import de la despesa deduïble per atencions a clients al 1% del import net de la xifra de negocis. Coeficients de correcció monetària: Desapareixen els coeficients d actualització que corregeixen la depreciació monetària en la transmissió d immobles. RESERVA DE CAPITALITZACIO Es crea la reserva de capitalització, que consisteix en la no tributació de la part del benefici que es destini a la constitució d una reserva indisponible, sense que s estableixi el requisit de inversió en cap actiu en concret. En concret, es podrà aplicar una reducció en la base imposable del 10% del import del increment dels fons propis, sempre i quan es mantingui durant un termini de 5 anys i es doti una reserva per el import de la reducció. RESERVA DE NIVELACIO Les empreses de reduïda dimensió podran minorar el 10% de la base imposable, creant una reserva per les possibles pèrdues futures que puguin tenir en els 5 exercicis següents. Si no es produeixen base imposables negatives s ha de revertir aquesta minoració, això permet diferir en cinc anys la tributació de la reserva constituïda. TIPUS DE GRAVAMEN Es rebaixa el tipus de gravamen general al 28% al 2015 i el 25% al 2016, i es manté el de les pymes de manera que s equiparen els tipus generals al 25%. COMPENSACIO DE BASES IMPOSABLES NEGATIVES La compensació de bases imposable negatives no tindrà límit temporal. Però, per altra part, l Administració podrà comprovar la procedència de les base negatives durant un període de 10 anys. 6

7 IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT EXEMPCIONS Operacions financeres: Es suprimeix l exempció dels serveis prestats per els notaris i registradors en relació a operacions financeres exemptes. Renúncia a les exempcions immobiliàries: En la renúncia a l exempció del IVA en les transmissions de immobles, ja no s exigirà que l empresari o professional adquirent tingui dret a la deducció total del impost suportat, si bé si que s exigeix que tingui dret a la deducció total o parcial en funció del destí previsible del immoble adquirit. MODIFICACIO DE LA BASE IMPOSABLE Concurs de creditors: S amplia de 1 a 3 mesos el termini per realitzar la modificació de la base imposable en el cas de concurs de creditors. Crèdits incobrables: Les pyme podran modificar la base imposable per els crèdits incobrables en el termini de 6 mesos que tenien establert fins ara o bé optar per esperar al termini general de 1 any que tenen la resta d empresaris. IVA A LA IMPORTACIO Es possibilita que determinats subjectes passius puguin diferir el ingrés del IVA de la importació al temps de presentar la corresponent declaració-liquidació. Els contribuents que podran aplicar aquesta mesura seran les grans empreses que tributen en IVA mensual i els que tributen en el règim de devolució mensual. INFRACCIONS EN LA INVERSIO DEL SUJECTE PASSIU S introdueix un nou tipus de infracció per la falta de comunicació o la comunicació incorrecta per part dels destinataris de les operacions a les que s aplica la inversió del subjecte passiu de la seva condició d empresaris i, en el seu cas, de la naturalesa de les obres. 7