CAPÍTULO V "PROPUESTA DE UNA GUÍA TEÓRICA PRÁCTICA PARA EL DESARROLLO DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD V, EN LA

Transcripción

1 CAPÍTULO V "PROPUESTA DE UNA GUÍA TEÓRICA PRÁCTICA PARA EL DESARROLLO DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD V, EN LA UNIVERSIDAD DE ORIENTE DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL"

2 INTRODUCCIÓN La presente propuesta consiste en una guía teórica práctica de la asignatura contabilidad V, está constituida por objetivos y políticas sobre el manejo de la guía, programa estudio, generalidades de la contabilidad y el desarrollo del contenido de la asignatura; estructurado de la siguiente forma: Unidad N 1, Ventas a plazos; Unidad N 2, Impuestos sobre la renta diferida; Unidad N 3, Sucursales y Agencias; Unidad N 4, Estados consolidados y Unidad N 5, Arrendamientos Financieros.

3 1. OBJETIVOS Y POLÍTICAS SOBRE EL MANEJO DE LA GUÍA 1.1 OBJETIVOS. - Presentar una herramienta bibliográfica que sirva para la adquisición de conocimientos referentes a los temas: Ventas a plazo, Impuesto sobre la renta diferido, Sucursales y agencias, Estados consolidados, y arrendamientos financieros. - Desarrollar cada tema considerando los aspectos teóricos legales y Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas. - Presentar un caso práctico por unidad, del programa de estudio de Contabilidad V. 1.2 POLÍTICAS. - El docente que imparte la asignatura debe divulgar la existencia de la guía, incorporándola en la bibliografía de la misma. - El lector deberá consultar el índice de la propuesta para verificar la existencia del contenido que desea estudiar. - Se sugiere estudiar cuidadosamente el caso práctico que aparece al final de cada unidad con el fin de retroalimentar sus conocimientos.

4 2. PROGRAMA DE ESTUDIO 2.1 DEFINICIÓN. Proyecto de acción que describe en orden secuencial y coherente los objetivos educativos, contenidos de enseñanza, actividades a realizar y formas de evaluación, en función del tiempo y otros factores. 2.2 ELEMENTOS DE UN PROGRAMA DE ESTUDIO. 1. Identificación: Este aspecto comprende las generalidades de la asignatura, como: número de orden del pensum, código de la asignatura, pre-requisito necesario para cursarla, número de horas por ciclo, horas semanales, duración del ciclo, duración de la hora clase, unidades valorativas, ciclo de estudio. 2. Descripción de la asignatura: Se refiere a la presentación de las diferentes partes que componen la asignatura, se explica brevemente los propósitos generales que se pretende con la materia; así como la interrelación de cada parte de los componentes del curso. 3. Objetivo General: Se debe sintetizar lo esencial o fundamental de la asignatura, por lo que su construcción debe estar expresada en forma genérica. 4. Unidades de estudio: Llamadas también unidades de aprendizaje, y es un área del contenido de la asignación; estas áreas se integran por contenidos, que a la vez representan objetivos de aprendizaje para los estudiantes.

5 5. Objetivo por unidad: Es el propósito que se pretende alcanzar por cada unidad de estudio. 6. Estrategias Metodológicas. En esta parte se presenta la forma en que se desarrollará la asignatura, es decir se describe qué harán los docentes y qué ejecutarán los estudiantes. 7. Evaluación. Se define en forma detallada, clara y precisa, cómo se evaluará el conocimiento de los alumnos sobre el contenido; por lo que es necesario puntualizar los mecanismos, procedimientos e instrumentos de evaluación. 8. Recursos. Es el conjunto de elementos materiales que se requieren para el desarrollo de los contenidos de la asignatura y que conllevan el logro del objetivo propuesto. 9. Bibliografía. Está formada por las fuentes de consulta bibliográfica que el docente selecciona, con el propósito de abordar con mayor eficiencia los contenidos de la asignatura. 2.3 DESCRIPCIÓN DEL PROGRAMA DE CONTABILIDAD V. Asignatura: Contabilidad V. 1. Generalidades: N. de orden : 28 Código de la asignatura : 028 Pre-requisito : Contabilidad IV Número de horas por ciclo : 80 horas Horas semanales : 4 h/semanales

6 Duración del ciclo : 20 semanas Duración de la hora clase : 50 minutos Unidades valorativas : 4 U. V Ciclo de estudio : VII 2. Definición de la asignatura: Comprende el estudio de la contabilización de las ventas a plazos, impuestos sobre la renta diferida, sucursales y agencias, estados consolidados, y arrendamientos financieros; además, los aspectos legales y las Normas Internacionales de Contabilidad, aplicables. 3. Objetivo General: Al finalizar el contenido programático de la asignatura, el estudiante debe aplicar los criterios técnicos (principios), legales y Normas Internacionales de Contabilidad en los registros contables y presentación en los estados financieros de ventas a plazo, impuesto sobre la renta diferida, sucursales y agencias, estados consolidados y arrendamiento financiero. 4. Unidades de estudio: Primera unidad: Ventas a Plazo. 1. Objetivo de la Unidad: Registrar contablemente las ventas a plazo, considerando la base teórica, aspectos legales, principios y normas. 2. Contenidos 2.1 Definición, importancia y características. 2.2 Procedimiento para el cálculo. 2.3 Aspectos legales. 2.4 Contabilización. 2.5 Moras y recuperaciones. 2.6 Presentación en los estados financieros. 2.7 Normas Internacionales de contabilidad aplicable

7 NIC. 1: Presentación de Estados Financieros NIC. 12: Impuesto a las ganancias NIC. 18: Ingresos 2.8 Caso práctico. Segunda Unidad: Impuesto sobre la Renta Diferida. 1. Objetivo de la Unidad: Registrar contablemente el impuesto sobre la renta diferida, aplicando principios y Normas Internacionales de Contabilidad. 2. Contenidos: 2.1 Definiciones 2.2 Aspectos Legales 2.3 Contabilización 2.4 Normas Internacionales de Contabilidad aplicables NIC. 1: Presentación de Estados Financieros NIC. 12: Impuesto a las Ganancias 2.5 Caso práctico Tercera Unidad: Sucursales y agencias. 1. Objetivo de la Unidad: Que el alumno aprenda a contabilizar las transacciones de las sucursales y agencias aplicando principios y normas 2. Contenido 2.1 Definiciones 2.2 Diferencia 2.3 Aspectos Legales 2.4 Contabilidad para sucursales y agencias 2.5 Mercadería tratadas a precio de costo 2.1 Mercaderías tratadas a precio distinto del costo 2.2 Normas internacionales de contabilidad aplicable NIC. 1: Presentación de Estados Financieros

8 NIC. 2: Inventarios 2.3 Caso práctico. Cuarta Unidad: Estados Consolidados. 1. Objetivos de la Unidad: El estudiante sea capaz de elaborar estados consolidados de matrices y subsidiarias, aplicando principios y normas. 2. Contenidos 2.1 Generalidades 2.2 Matrices y subsidiarias 2.3 Aspectos legales 2.4 Balance consolidado 2.5 Interés minoritario 2.6 Tratamiento y presentación 2.7 Estado consolidado de resultado 2.8 Norma Internacional de Contabilidad aplicable NIC. 27: Estados Financieros Consolidados y Contabilización de las Inversiones en Subsidiarias. 2.9 Caso práctico Quinta Unidad: Arrendamiento financiero. 1. Objetivo de la Unidad: El alumno será capaz de registrar contablemente el arrendamiento financiero, aplicando la base teórica, legal, principios y normas. 2. Contenido 1.1. Definición 1.2. Aspecto legal 1.3. Contabilización 1.4. Norma Internacional de Contabilidad aplicable NIC. 17: Arrendamientos 1.5. Caso práctico

9 5. Estrategias Metodológicas. El desarrollo del curso se cubrirá mediante clases expositivas, discusiones grupales, laboratorios teóricos y prácticos y resolución de ejercicios de aplicación por parte de los estudiantes. 6. Evaluación. Se aplicará haciendo uso de: - Exámenes parciales - Laboratorios grupales e individuales - Resolución de guías de ejercicio - Tareas ex - aula 7. Recursos. - Pizarrón, plumones, yeso, transparencia, retroproyector, folletos, guías de ejercicios. 8. Bibliografía. 1. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad. 2. Finney, H A. /,Miller, H. E. Curso de Contabilidad superior, Tomo II, México, 1978 Tercera Edición. 3. Donald E. Kieso. Contabilidad Intermedia. 4. Javier Romero López. Contabilidad superior. 5. Mendoza Orantes, Ricardo. - Código de Comercio. - Ley de Impuestos sobre la Renta. - Ley de impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios.

10 6. Editorial Jurídica Salvadoreña. Código Tributario. 7. Kohler, Eric. L. Diccionario para Contadores. Editorial Uteha, S.A de C.V México. 8. Ley de Arrendamiento Financiero. 3. GENERALIDADES SOBRE LA CONTABILIDAD. 3.1 GENERALIDADES. En la actualidad la contabilidad juega un papel importante, debido a que se ha vuelto una herramienta imprescindible para la toma de decisiones de los empresarios, independientemente a la actividad económica a que se dediquen; de ahí que se hace necesario establecer una base teórica y práctica que tenga aplicabilidad en la marcha de los negocios. 3.2 DEFINICIONES. Contabilidad: Es la ciencia que permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones de un ente económico en forma clara, completa y fidedigna. Contabilidad financiera: Es aquella rama de la contabilidad centralizada en los informes de uso general que describen la situación financiera y los resultados de las operaciones y que se conocen como estados financieros. 8 8 Donal E. Kieso. "Contabilidad Intermedia. Pág. 23

11 Contabilidad administrativa (o gerencial) Contabilidad diseñada o adaptada a las necesidades de información y control a los diferentes niveles administrativos OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD. 1. Conocer y demostrar los recursos, las obligaciones y el resultado obtenido en un período determinado. 2. Servir de apoyo a los administradores en la planeación, organización y dirección de la empresa. 3. Tomar decisiones en relación a inversiones y crédito 4. Evaluar la gestión de la administración y ejercer control sobre las operaciones que se realicen. 5. Servir de base para determinar los impuestos como resultado de la situación económica. 6. Determinar la situación financiera y económica de la entidad IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD. En toda empresa se hace necesario llevar contabilidad por una serie de razones y una de estas son de carácter técnico que benefician al mismo comerciante o industrial según el caso; y otras de carácter jurídico, las cuales van en beneficio de terceras personas. Sin la contabilidad, el comerciante o industrial ignoraría el costo de sus mercaderías o de sus productos terminadas, desconocería el precio al cual tendría que venderlas para obtener rendimiento, no podría determinar sus utilidades o pérdidas y puede caer en el extremo de desconocer su situación económica y financiera. Por otra parte el hecho de no llevar contabilidad en la empresa podría repercutir en gran manera en otros comerciantes en forma directa y a la sociedad en general indirectamente. 9 Eric L. Kohler, "Diccianrio para Contadores", pág 111

12 3.5 FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD. - Histórica: Se manifiesta por el registro cronológico de los hechos que van apareciendo en la vida de la empresa. - Estadística: Es el reflejo de los hechos económicos, en cantidades que dan una visión real de la forma como queda afectada por ellos la situación del negocio. - Económica: Estudia el proceso que se sigue para la obtención de las utilidades. - Financiera: Analiza la obtención de los recursos económicos para hacer frente a los compromisos de la empresa. - Fiscal: Consiste en conocer cómo le afectan las disposiciones fiscales mediante las cuales se fija su contribución a las cargas públicas. - Legal: Conocer los artículos del código de Comercio y otras leyes para que la contabilidad refleje de manera legal el contenido jurídico de sus actividades.

13 4. CONTENIDO DE LA ASIGNATURA

14 UNIDAD N. 1 : VENTAS A PLAZO 1.1 OBJETIVO DE LA UNIDAD: Registrar contablemente las ventas a plazo, considerando la base teórica, aspectos legales, principios y normas. 1.2 DEFINICIONES: 1. "Es un convenio de ventas mediante el cual el precio pactado se cobra en plazos periódicos" "Venta de bienes muebles o inmuebles por la cual se hace una serie de pagos iguales durante un periodo de semanas o meses. El precio de venta puede incluir un recargo y comúnmente se exige un pago inicial al contado al efectuar la venta" De acuerdo al código de comercio, venta a plazo es: Venta a plazos de bienes muebles, es aquella en al que se conviene que el dominio no será adquirido por el comprador, mientras no haya pagado la totalidad o parte del precio, o cumplido alguna condición. IMPORTANCIA: Las empresas con el propósito de aumentar las ventas, hacen uso de diferentes estrategias; entre las cuales se encuentran las ventas a plazos. Estas permiten que aquellas personas que no pueden obtener un bien pagando su totalidad de inmediato, lo adquieran a través de este método, haciendo pagos periódicos en fecha y cuantía establecida por ambas partes. Además este tipo de ventas ayuda al incremento de la cartera de clientes, mantener la rotación de inventarios y consecuentemente aumentar utilidades. 10 Finny, H. A/Miller, H.E. "Curso de contabilidad Superior, Tomo II. 11 Romero López, Javier. "Contabilidad Superior", pág 379

15 CARACTERÍSTICAS: En seguida se estudian algunas peculiaridades de las ventas a plazos: 1. El riesgo del vendedor aumenta en gran manera por diferimiento de cobro, puede utilizarse cualquiera de los siguientes artificios para facilitar al vendedor la recuperación de las mercaderías, cuando el comprador no realice los pagos de acuerdo a las condiciones convenidas. a) Retención del título de propiedad de las mercaderías por el comprador. - Mediante el uso de contratos de venta, el vendedor retiene el título de propiedad hasta que el comprador pague el último plazo. - Mediante arrendamiento con opción a compra, bajo el cual el comprador alquila la mercadería por importes periódicos y se le traspasa el título de propiedad cuando realice el último pago. b) Transferencia inmediata del título de propiedad con el reconocimiento de una hipoteca a favor del vendedor hasta que se pague el último plazo. c) Traspaso del título de propiedad a un fideicomisario, hasta que se haya cobrado el último pago. 2. Se hallan sujetas a pérdidas y gastos mayores que las ventas regulares. Las pérdidas en los cobros pueden elevarse debido a que la posibilidad de comprar artículos suntuosos mediante el pago a plazos resulta atractiva para las personas que no se hallan en una situación financiera que les permita pagarlos de inmediato y que, a veces tampoco pueden pagarlos en plazos. También es probable que los costos sean elevados, ya que el sistema de ventas a plazos implica costos adicionales de cobranza y contabilidad.

16 El vendedor puede verse obligado a hacer reparaciones durante un largo período de tiempo, ya sea porque el comprador se niega a pagar los plazos convenidos, si no se efectuaren aquéllos, ya sea con el objeto de proteger su participación en los bienes en cuestión. Los costos de contabilidad, se refiere a la inmovilización del capital representado por las cuentas a cobrar en plazos durante un largo período de tiempo implica un gasto por concepto de intereses que puede alcanzar proporciones considerables. 3. Se incurre en gastos aplicables a la venta en períodos contables posteriores a aquel en que se realizó. El procedimiento de contabilización de las ventas a plazo debe basarse en el reconocimiento de este hecho, ya que, si toda la utilidad bruta se registra en el período en que se realizó la venta, no existiría un enfrentamiento realista de los ingresos y gastos, como lo exige el principio del período contable, a menos que se haga la provisión para los gastos en que se ha de incurrir en períodos subsiguientes. Apareamiento de los ingresos con los costos y gastos. El principio del período contable requiere que los costos y gastos se deben identificar con el ingreso que lo originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. Tratándose de ventas a plazo, si los costos, gastos y pérdidas relativas a este tipo de ventas se presentan en cantidades significativas en los períodos contables posteriores a aquellos en que se realizó la transacción, no resulta fácil establecer un método para enfrentar o identificar los ingresos con sus costos y gastos correspondientes que permita determinar una utilidad bruta razonable en los diferentes períodos contables. Se han empleado, algunos de los siguientes métodos: 1. Se registra toda la utilidad bruta en el período de la venta, y a través de reservas, se incluyen entre los gastos del ejercicio cargos por tales costos posteriores, como pérdidas en cuentas incobrables, gastos de cobranza,

17 recuperación de mercaderías, etc. La dificultad de este método radica en que sería imposible estimar los costos posteriores con un grado razonable de exactitud, situación por la que no podemos determinar o afirmar con seguridad si el método puede ser considerado aceptable. 2. Se registra la utilidad bruta correspondiente a las ventas a plazo a base de los cobros realizados. Este método presenta las siguientes variantes: a) Los primeros cobros se consideran como restitución del costo y no se da por realizada ninguna utilidad hasta que los cobros superen el costo. Este método es muy conservador e injustificable, a menos que no se puedan recuperar los bienes, o carezcan de valor neto si se recuperan. b) Los primeros cobros se consideran como utilidad y los últimos como una restitución del costo. Este método se considera no conservador; además tiende a sobre estimar la utilidad neta al no tener en cuenta los gastos futuros relacionados con el sistema de ventas a plazos. c) Cada cobro incluye una restitución del costo y una utilidad en las mismas proporciones en que estos elementos están incluidos en el precio de la venta. Este procedimiento, se apega más al principio de periodo contable, ya que permite un enfrentamiento más adecuado entre los ingresos y su costo correspondiente y por ende la utilidad se aproxima a la realidad. 1.3 PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO. Supongamos por ejemplo que el precio de venta de un televisor fue de $ a 2 1 / 2 años plazo de los cuales $ corresponden al precio de costo y $ a la utilidad.

18 En este supuesto tenemos que obtener relación de costo y de utilidad con respecto al precio de ventas, los cuales se determinan aplicando los por ciento integrales, en este caso las fórmulas de porciento son las siguientes: Cifra comparada Porciento integral = x 100 Cifra Base C.C PI= x 100 C.B En donde: la cifra base son las ventas y las cifras comparadas es el costo de venta y la utilidad. Precio de costo Porciento de costo = Precio de venta P.C P.C = P.V $ P.C. = 0.7 x100 = 70% $ En nuestro ejemplo el por ciento del costo representa el 70% obtenido de la relación que guarda el precio de costo con el precio de venta. Utilidad U Porciento de utilidad = x 100 P. U = x 100 Precio de venta P.V $ P. U = = 0.3 x100 = 30% $ El porciento de utilidad representa el 30% obtenido de la relación que guarda la utilidad con el precio de venta. Por lo tanto si suponemos un abono de $ ($500/30 meses), $ representarían la restitución del costo ($ x70%) y $5.00 corresponden a la utilidad ($ x30%).

19 VENTA A PLAZO SIN APLICAR TASA DE INTERÉS. Una empresa, vende el 2 de enero de 200x, a la empresa x, un televisor por valor de $ (No incluye IVA), cuyo costo es de $ a un plazo de 2.5 años. La empresa vendedora exigió como prima el 25% sobre el precio de venta, y pagos al inicio de cada mes; la venta se realizó sin intereses. En cada cobro se aplicará el IVA correspondiente. Entregando la factura por la primera cuota y la nota de remisión correspondiente. Cálculo de la prima, IVA y cuota mensual DATOS: Prima $ ($ x0.25) Valor del IVA correspondiente a la prima $16.25 ($125.00x0.13) Valor de las cuotas mensuales: $12.50 ( precio de venta menos la prima entre 30 meses) IVA por cada cuota $1.63($12.5 x 0.13) Valor total de la cuota por mes $14.13 ($ $1.63) VENTA A PLAZO APLICANDO TASA DE INTERÉS. Una empresa vende el 2 de enero de 200x, a la empresa x, un televisor por valor de $ (No incluye IVA), cuyo costo es de $ a un plazo de 30 meses. La empresa vendedora exigió como prima el 25% sobre el precio de venta, y pagos al inicio de cada mes; cobrando el 16% interés anual. En cada cobro se aplicará el IVA correspondiente. MÉTODO DE INTERÉS EFECTIVO. a) Cálculo de la prima: $ x 0.25 = $ b) Cálculo del IVA correspondiente a la prima: $ x0.13 = $ c) Cálculo de la cuota de capital (saldo Total de meses) $ meses = $ 12.50

20 d) Cálculo del interés mensual: I= Pin 1 I= $ x 0.16 x 12 meses I= $ x 0.16 x I= $ x I= $5.00 I= $5.00 Interés pagadero mensual Total de la cuota del primer cobro Cuota de capital $ Interés $ 5.00 IVA sobre capital e interés $ 2.28 Total $ MÉTODO DE ANUALIDADES. Usando los mismos datos del ejercicio anterior se hace el cálculo de los intereses por el método de anualidades. Fórmula: i A = K 1 1- (1 + i) n Donde A = Anualidad K = Capital i = Tasa de interés 1 = Una constante n = Tiempo

21 DATOS: K = $ (Precio de venta menos prima) i = 16% n = 2.5 años A=? Aplicación: 0.16/ A = $ A = ( /12) 30 A = ( ) A = $ A = $15.25 Cuota fija de pago incluyendo capital e intereses. Debe aclararse que en relación con la cuota calculada bajo el 1 método de interés simple existe diferencia 1- en cada periodo, relativo al método de ( ) 30 de anualidades. A = $ A = $ ( Total de cuota de primer cobro Cuota de capital $ Interés $ 5.00 IVA S/ Capital e interés $ 1.98 Total $ 17.23

22 1.4 ASPECTOS LEGALES. El marco legal de las ventas a plazo está reglamentado por diferentes disposiciones, entre las cuales podemos citar. - Código de Comercio. Art. 1038, contempla la definición de ventas a plazo de bienes muebles, y es aquella en la que se conviene que el dominio no será adquirido por el comprador mientras no haya pagado la totalidad o parte del precio, o cumplido alguna condición. Establece de igual forma que el contrato debe inscribirse en el registro de comercio y que el valor del mismo contrato sea superior a un mil de colones. Art Establece que en las ventas a plazo de bienes muebles, los riesgos quedan a cargo del comprador desde el día de la venta. Salvo convención contraria, los impuestos y el seguro sobre la cosa vendida deben ser pagados por el comprador - Ley del impuesto sobre la Renta En el art. 12 del reglamento de la ley se establece lo siguiente: "Las utilidades percibidas o devengadas por personas naturales o jurídicas que se dediquen a la compraventa, permuta o cualquier otra clase de negociaciones de bienes muebles o inmuebles, podrán ser diferidas, si han sido obtenidas en operaciones de créditos cuyos plazos sean mayores a 24 meses, en la parte proporcional que corresponda al valor de las cuotas pendientes de cobro, siempre que medie contrato celebrado en forma legal. El monto a diferir se agregará a la renta neta de los ejercicios subsiguientes en proporción al monto de las cuotas percibidas o devengadas en los respectivos ejercicios de imposición si los saldos adeudados produjeran intereses, éstos se computarán como

23 ingresos de los ejercicios en que fueron percibidos o devengados efectivamente según el sistema de contabilidad aplicado por el contribuyente". - Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la Prestación de Servicios. Art. 51. Establece que para determinar la base imponible del impuesto, deberán adicionarse al precio o remuneración cuando no la incluyeran todas las cantidades o valores que integran la contraprestación, que consideradas independientemente no estarían sometidas al impuesto, tales como: Fijaciones de precios o valores, pactados antes o al convenirse o celebrarse el contrato o con posterioridad; comisiones, derechos, tasas, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo, incluyendo los intereses por el retardo en el pago y otras contra prestaciones semejantes. - Código Tributario. En el artículo 62 inciso 2, establece: "La base imponible expresada en moneda extranjera ha de convertirse en moneda de curso legal, aplicándose el tipo de cambio que corresponda al día en que ocurra el hecho generador del impuesto. La diferencia de cambio que se genera entre aquella fecha y del pago total o parcial del impuesto, no forma parte de la base imponible del mismo, pero se deben agregar a la base imponible las diferencias en el tipo de cambio en el caso de ventas a plazo en moneda extranjera ocurridas entre la fecha de celebración de ellas y las del pago del saldo del precio o de cuotas de éste.

24 Código de Comercio. En el art se establece el procedimiento para recuperar los artículos usados. El art. 13 del reglamento de la ley del impuesto sobre la renta, trata sobre los bienes recuperados. "Cuando se recobre el bien por cualquier causa, el sujeto pasivo o contribuyente deberá computar como pérdida o ganancia, según el caso del ejercicio en que recobre el bien, la diferencia que resultare entre el valor real del bien recobrado y la suma de las cuotas no satisfechas más los rescates pagados. 1.5 CONTABILIZACIÓN. Para registrar y controlar las transacciones de venta a plazos; se usan junto con las cuentas de contabilidad tradicional una serie de cuentas especiales o que son propias de este tipo de operaciones. Al estudiar los diversos procedimientos para su registro, mencionaremos nombre, movimiento y saldo de las cuentas empleadas para la contabilización de las ventas a plazos. Procedimiento para el Registro. Para el registro de operaciones utilizaremos los dos procedimientos tradicionales, es decir el procedimiento de inventario analítico o pormenorizado, llamado también de inventarios periódicos, y el procedimiento perpétuo (permanente o continuo) cada uno de estos procedimientos reúne ventajas y desventajas propias, derivadas de las necesidades de la empresa para la cual son diseñados.

25 Procedimiento analítico (pormenorizado, periódico) Este procedimiento tiene como finalidad obtener la utilidad realizada por ventas a plazos al final del ejercicio, que se logra mediante el conocimiento del inventario final y por medio de asientos de ajuste, determinar el costo de las ventas a plazos que ha de enfrentarse a las ventas; resultándonos así una utilidad bruta diferida por ventas a plazos, y de acuerdo a la relación que guarda la utilidad con los cobros realizados, calcular el porcentaje de utilidad realizada que ha de ser traspasada a la cuenta de pérdidas y ganancias. Este procedimiento se caracteriza por poseer una cuenta para cada operación con mercaderías, es decir, se aplican las siguientes cuentas: inventarios, compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra y rebajas sobre compras; a estas cuentas no se les agregan las palabras "a plazo", ya que la empresa no las la adquirido de esa manera por lo que su manejo es exactamente igual al empleado en transacciones comerciales de compra de mercaderías. Además se utilizan las siguientes cuentas: cuentas por cobrar a plazos, ventas a plazo, utilidad bruta diferida por ventas a plazo y utilidad bruta realizada por ventas a plazos. A continuación se muestran los movimientos, saldos, y presentación en los estados financieros de las cuentas especiales.

26 Cuentas por cobrar a plazo Se carga: se abona: - Al iniciar el ejercicio: - Durante el ejercicio: 1. Con el valor de su saldo deudor que 1. Con el valor de la cuota inicial (prima) representa las ventas de mercaderías efectuada por los clientes al momento de a plazo. hacerse la venta a plazo. - Durante el ejercicio: 2. Con el valor de los pagos efectuados por 1. Con el valor de nuevas ventas a plazo los clientes, a favor de la empresa. - Al finalizar el ejercicio: 1. Con el valor de su saldo, para el cierre de libros. Tipo de saldo: deudor, y representa el derecho de la empresa de exigir el importe de las cuentas pendientes de cobro por ventas a plazo. Presentación en el balance de situación general: dentro del activo corriente. Ventas a plazo Se carga: se abona: - Al finalizar el ejercicio: - Durante el ejercicio: 1. Con el valor del costo de las ventas 1. Con el valor de las ventas a plazos a plazo (saldo deudor de la cuenta compras, después de ajustes) 2. Con el valor de su saldo para saldo para saldarla, trasladado (abonado) a a la cuenta utilidad bruta diferida por ventas a plazos. Tipo de saldo: acreedor y representa el importe de las ventas a plazos realizadas durante el ejercicio.

27 Utilidad bruta diferida por venta a plazos Se carga: Se abona: - Al finalizar el ejercicio: Al finalizar el ejercicio: 1. Con el valor de la utilidad bruta 1. Con el valor de la utilidad bruta diferida realizada por ventas a plazos determi- por ventas a plazos (saldo acreedor de la nada con base en la proporción de los cuenta ventas a plazo), cargado a la cobros realizados, con abono a la cuenta de ventas a plazos. Cuenta utilidad bruta realizada por ventas a plazos. 2. Con el valor de su saldo para saldarla (para cierre de libros) Tipo de saldo: acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida por ventas a plazos. Utilidad Bruta Realizada por Ventas a plazo Se carga: Se abona: - Al finalizar el ejercicio: - Al finalizar el ejercicio: 1. Con el valor de su saldo para saldarla, 1.Con el valor de la utilidad bruta realizada con abono a la cuenta pérdidas y por ventas a plazos, determinada con base ganancias. en la proporción de los cobros realizados, cargando la cuenta utilidad bruta diferida por ventas a lazos. Tipo de saldo: acreedor y representa el valor de la utilidad bruta realizada por ventas a plazos, determinada con base en la proporción de los cobros realizados. Se aclara al lector que en los procedimientos analítico y perpetuo no se efectúa ningún registro contable debido a que posteriormente se dedica un apartado para un caso práctico por ambos procedimientos.

28 Procedimiento de inventarios perpetuos (continuo o permanente) Cuando se emplea este procedimiento, para el registro de las operaciones de ventas a plazos, se utilizan las cuentas de almacén, costo de ventas a plazos, y ventas a plazos, es decir se busca que en cualquier momento se conozca el inventario final, las ventas a plazo y el costo de ventas a plazo, por lo que al finalizar el ejercicio para determinar la utilidad bruta diferida por ventas a plazo, solo se debe enfrentar los ingresos registrados en la cuenta de ventas a plazo con el costo de ventas a plazo. Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas a plazo se hace en base a la proporción a los cobros realizados, al igual que en el procedimiento anterior. Además se hace uso de las cuentas: cuentas por cobrar a plazos, utilidad bruta diferida por ventas a plazos y utilidad bruta realizada por ventas a plazos. A continuación se describe el uso de las cuentas que no han sido mostradas anteriormente, ya que la denominación, movimiento y saldo de las otras (cuentas por cobrar a plazos, utilidad bruta diferida por ventas a plazos y utilidad bruta realizada por ventas a plazo) son los mismos. Almacén Se carga: Se abona: - Al inicio del ejercicio: - Durante el ejercicio: 1. Con el valor de su saldo inicial, que 1. Con el valor de las ventas a plazos representa el inventario inicial. a precio de costo. - Durante el ejercicio: 2. Con el valor de las devoluciones sobre 1. Con el valor de las compras de compras a precio de costo mercaderías a precio de costo - Al finalizar el ejercicio: 1. Con el valor de su saldo (para cierre de libros) Tipo de saldo: deudor y representa el inventario final de la mercadería propiedad de la empresa.

29 Costo de Ventas a plazos Se carga: Se abona: - Durante el ejercicio: - Al finalizar el ejercicio: 1. Con el valor de las ventas de 1. Con el valor de su saldo para saldarla mercaderías a plazo, a precio de trasladado (cargado) a la cuenta costo ventas para determinar la utilidad bruta diferida por ventas a plazos. Tipo de saldo: deudor y representa el costo de ventas a plazos. Ventas a plazos Se carga: Se abona: - Al finalizar el ejercicio: - Durante el ejercicio: 1. Con el valor del costo de ventas 1. Con el valor de las ventas a plazos a plazos (saldo deudor de la cuenta a precio de venta. costo de ventas a plazos). 2. Con el valor de su saldo para saldarla, trasladado (abonado) a la cuenta utilidad bruta diferida por ventas a plazos. Tipo de saldo: su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas a plazos realizadas durante el ejercicio.

30 1.6 MORAS Y RECUPERACIONES. Definiciones: Moras: Se le llama así a las cuotas o cantidades que no han sido canceladas por parte del cliente en el periodo correspondiente. Recuperación de bienes: Es la acción de lograr la devolución de los bienes por parte del comprador ya sea por incapacidad financiera o porque este decide devolverlo por cualquier otra causa. Aceptación de artículos usados en la venta de los nuevos. Algunas veces las empresas que efectúan ventas a plazos, aplican la política de aceptar artículos usados como parte del pago al contado o de enganche, que generalmente a estos artículos usados les aplican un precio mayor que el que realmente tienen. En este caso el artículo que se recibe debe ser contabilizado al valor estimado de mercado, y la utilidad bruta resultante de esa transacción debe calcularse sobre la base de ese valor estimado. Por ejemplo, supongamos que el 05/10/02 se vende un artículo que cuesta $ en $ A un cliente que adquirió uno de esos artículos se les recibió otro a cambio con un valor de $ cuando en realidad su valor estimado de mercado era solo de $ En este caso, la utilidad bruta diferida ascenderá solamente a $ La partida queda: Partida X1 Cuenta por cobrar a plazos $ Inventario de artículos usados $ Ventas a plazos $ Contabilización de la venta a plazos El día 5 de octubre del año 200x se presenta el señor Julio Iglesias a comprar un equipo de sonido marca Sony cuyo precio de venta es de $ sin IVA y su costo es de

31 $ La empresa comercial le valúa el equipo viejo en $ siendo su valor de mercado o razonable de $75.00 el plazo concedido es de tres años. DATOS Valor del bien usado en el mercado $ (-) Valúo efectuado según a empresa $ = Disminución de precio de venta ($ 25.00) Precio de venta $ (-) Valúo de bien usado ($ ) Cuentas por cobrar $ Cálculo del nuevo precio de venta Precio de venta $ (-) Disminución ($ 25.00) = Nuevo precio de venta $ /10/02 Partida N X1 Cuentas por cobrar a plazos $ Ventas a plazo $ Por la venta de artículos a plazo 05/10/02 Partida N X2 Costo de ventas a plazos $ Almacén $ Contabilización del costo de ventas 05/10/02 Partida N X3 Inventario de Artículos usados $ Cuentas por cobrar a plazos $ Registro de la prima, recibiendo artículo usado a precio de mercado.

32 Nota: Según el Art. 53 de la Ley de IVA. Permite que en cada cuota se cobre el impuesto (IVA.) Pérdidas por incumplimiento y recuperación de las mercaderías. Si un cliente deja de pagar en los plazos convenidos y no hay posibilidad de más cobros, la cuenta por cobrar a plazos y la utilidad bruta diferida aplicable a la misma deben ser canceladas. El incumplimiento del cliente tiene como resultado que el vendedor recupere el artículo, y la pérdida que sufre por la incobrabilidad de la cuenta queda reducida por el valor que tiene la mercadería usada. El valor del artículo puede ser suficiente para producir una ganancia en la recuperación. En seguida se mencionan 3 métodos que podrían aplicarse para contabilizar la recuperación de artículos vendidos a plazos: 1. Contabilizar el artículo recuperado a su valor en la fecha de recuperación. 2. Contabilizar el artículo recuperado con un valor igual al saldo de la cuenta por cobrar menos la utilidad bruta diferida (no realizada) que le corresponda. 3. No contabilizar el artículo (recuperado) en la fecha de la recuperación, y cargar como pérdida todo el saldo de la cuenta por cobrar menos la utilidad bruta diferida que le corresponda; cuando la mercadería recuperada se venda, contabilizar como un ingreso todo el precio de venta. De los métodos antes mencionados, el que más se adapta a la Legislación Salvadoreña referente a impuesto sobre la renta es el primero debido a que su utilidad o pérdida se reconoce en el momento en que se recupera el artículo (ver Art. 13 del reglamento de impuesto sobre la renta, citado en pág. 53); el segundo no aplica, ya que no se reconoce utilidad o pérdida, hasta que se revende el artículo; el tercero no es aceptable

33 porque existe una contradicción con respecto al artículo 13 del reglamento, no siguiendo el procedimiento establecido en este. Para una mejor comprensión se desarrolla un ejemplo relacionado al método primero. El uno de abril del año 200x una empresa vendió un artículo en $1, cuyo costo es de $ a 3 años plazo recibiendo como prima $ Después de transcurrido 2 años, el comprador incumple en los pagos; por lo que la empresa basándose en las cláusulas del contrato, procedió a la recuperación del artículo vendido, valorado por los peritos en $ DATOS: Precio de venta: $ % (-) Costo de venta: $ % Utilidad bruta diferida $ % Valor del artículo en la fecha de recuperación $ Base de la obligación incumplida (12 meses) Valor nominal (12 meses x $19.44) $ (-) Utilidad bruta no realizada (40%) $ costo de venta a plazo no recuperado $ Ganancia en recuperación $ Partida X 1 Inventario de mercaderías recuperadas $ Utilidad bruta diferida en ventas a plazo $ Cuentas por cobrar a plazos $ Utilidad en recuperación $ Por la recuperación del artículo

34 1.7 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. Cuentas por cobrar a plazos: se presenta en el balance de situación general dentro del grupo del activo corriente formando parte de las cuentas por cobrar de acuerdo a NIC. 1: Presentación de Estados Financieros, párrafo 59. Utilidad bruta diferida: Se presenta en el balance de situación general dentro del grupo de pasivo corriente, cuando ésta se vaya a realizar en un plazo de doce meses posteriores a la fecha del balance; pero dentro del pasivo no corriente (diferido), cuando se vaya a realizar a plazo mayor de doce meses. Utilidad bruta realizada: Se presenta dentro del estado de resultados. Ventas a plazos: Se presenta en la primera parte del estado de resultados. 1.8 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC S) APLICABLES. NIC 1: Presentación de Estados Financieros Balance de Situación General Identificación de los estados financieros Párrafo 46: Cada componente de los estados financieros deberá ser claramente identificado. Además la siguiente información deberá desplegarse en forma prominente, y repetirse cuando sea necesario para una apropiada comprensión de la información presentada: a) El nombre de la empresa que informa; b) Si los estados financieros cubren a la empresa individual o a un grupo de empresas; c) La fecha del balance o los ejercicios cubiertos por los estados financieros, lo que sea apropiado al componente relacionado de los estados financieros;

35 d) La moneda en que se informa; e) El nivel de precisión usado en la presentación de cifras en los estados financieros. La distinción de corriente y no corriente Párrafo 53: Cada empresa deberá determinar, basada en la naturaleza de sus operaciones si presentar o no los activos corrientes y no corrientes y los pasivos corrientes y no corrientes como clasificaciones separadas en la carátula del balance. Activos corrientes. Párrafo 57: Un activo deberá ser clasificado como un activo corriente cuando: a) Se espere sea realizado en, o se retenga para ventas o consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; b) O se retiene primordialmente para fines de comercio o por el corto plazo y se espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance. Activos no corrientes. Párrafo 57: Esta norma usa el término "no corriente" para incluir activos tangibles e intangibles, de operación o financieros de una naturaleza a largo plazo. Pasivo corriente. Párrafo 60: Un pasivo deberá clasificarse como un pasivo corriente cuando: a) Se espera se liquide en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; b) Se venza para ser liquidados dentro de los doce meses de la fecha del balance. Pasivo no corriente. Párrafo 63. Una empresa deberá seguir clasificando sus pasivos a largo plazo que causen interés como no corriente, aún cuando se venzan para liquidación dentro de doce meses de la fecha del balance: a) El plazo original fue por un periodo de más de doce meses

36 b) La empresa tiene la intención de refinanciar la obligación en una base a largo plazo. Información que debe presentarse en la carátula o cuerpo del balance. Párrafo 66: Como mínimo la carátula o cuerpo del balance deberá incluir partidas de línea que presenten los siguientes montos: e) Inventarios f) Cuentas por cobrar a plazos g) Efectivo y equivalentes de efectivo h) Cuentas comerciales por pagar NIC 12 "Impuesto a las ganancias" Presentación Párrafo 70: Cuando una empresa hace una distinción entre activos y pasivos corrientes y a largo plazo en sus estados financieros no deberá clasificar los activos o pasivos por impuestos diferidos como activos o pasivos corrientes. Nota: Debe aclararse que en los balances presentados anteriormente no se refleja el impuesto diferido; pero en el caso que se hiciese deberá reflejarse como lo plantea el párrafo anterior. ESTADO DE RESULTADOS NIC 1: Presentación de Estados Financieros Información a revelar en el cuerpo del estado de resultados. Párrafo 75: Como mínimo en el cuerpo del estado de resultado se deben incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: a) Ingresos b) Resultados de las actividades de operación

37 g) Utilidad o pérdida por actividades ordinarias (utilidad bruta realizable) i) Utilidad o pérdida neta por el periodo párrafo 82: Presentación del costo de ventas por medio del método función de los gastos (este método es llamado también "costo de venta" y consiste en clasificar los gastos de acuerdo a su función como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribución o administración).

38 1.9 CASO PRÁCTICO. La empresa A, B, C, S.A el 1 de septiembre de 200x, inició sus operaciones con los siguientes datos: Efectivos y equivalentes de efectivo $ 28, Inventarios (12 refrigeradoras a $6, c/u) $ 72, Capital social $ 100, Compra dos refrigeradoras a crédito por valor de $ 6, c/u mas IVA en fecha 1 de septiembre. - El 10 de septiembre vende una refrigeradora con las siguientes características: - Precio de venta $7,000. Mas IVA. - Plazo de la venta 2.5 años. - La empresa exige el 10% sobre el precio de venta en concepto de prima. - La cuota se cobrará mensualmente. - El 10 de octubre se realizó el primer cobro de $ ($7, $ = $6, meses). - Los siguientes cobros serán el 10 de noviembre y de diciembre respectivamente. NOTA: El inventario final, según recuento físico fue valuado a un costo de $ 78, A continuación se desarrolla el caso a través del procedimiento analítico (la base teórica se menciona en la parte de contabilización pág. 54) Septiembre 1 Partida N. 1 Efectivo $ 28, Inventarios $ 72, Capital Social $ 100, Apertura de la contabilidad de la sociedad ABC, S.A.

39 Septiembre 1 Partida N. 2 Compras $ 12, Crédito Fiscal IVA $ 1, Proveedores $ 13, Por la compra de dos refrigeradoras al crédito mas IVA Septiembre 10 Partida N. 3 Cuentas por cobrar a plazos $ 7, Ventas a plazo $ 7, Por la venta de una refrigeradora a 2 1 / 2 años plazo Septiembre 10 Partida N. 4 Efectivo y equivalentes de efectivo $ Cuentas por cobrar a plazos $ Débito Fiscal IVA $ Por el registro de la prima del 10% más el IVA respectivo Octubre 10 Partida N. 5 Efectivo $ Cuentas por cobrar a plazos $ Débito Fiscal IVA $ Registro del primer cobro e IVA Correspondiente

40 Noviembre 10 Partida N. 6 Efectivo $ Cuentas por cobrar a plazos $ Débito Fiscal IVA $ Registro del segundo cobro e IVA correspondiente Diciembre 10 Partida N. 7 Efectivo $ Cuentas por cobrar a plazos $ Débito Fiscal IVA $ Registro del tercer cobro e IVA correspondiente Diciembre 31 Partida N. 8 Costo de venta a plazo $ 72, Inventarios $ 72, Registro para eliminar el inventario inicial y determinar la mercadería disponible. Diciembre 31 Partida N. 9 Costo de ventas a plazo $ 12, Compras $ 12, Registro para eliminar las compras netas del periodo

41 Diciembre 31 Partida N. 10 Inventario $ 78, Costo de venta $ 78, Para determinar el inventario final Diciembre 31 Partida N. 11 Ventas a plazos $ 7, Costo de ventas a plazos $ 6, Utilidad Bruta diferida por ventas a plazos $ 1, Registro para eliminar el costo de ventas a plazos y determinar la utilidad bruta diferida. Diciembre 31 Partida N. 12 Utilidad bruta diferida por ventas a plazo $ Utilidad bruta realizada por ventas a plazos $ por reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas a plazos, proporcionalmente a los cobros efectuados. NOTA: La utilidad bruta realizada por ventas a plazos se calcula de la siguiente forma: al 31 de diciembre se han cobrado $ (ver sumatoria de abonos de cuentas por cobrar a plazos), si consideramos la proporción de la utilidad bruta diferida con relación a la venta es de % ($ 1, $ 7,000.00, utilidad bruta entre el precio de venta respectivamente), entonces a utilidad bruta realizada en el periodo resulta de la aplicación de este porcentaje a los cobros realizados ( $ 1, x % = $ ).

42 A continuación se registra el traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas a plazo a pérdidas y ganancias. Diciembre 31 Partida N. 13 Utilidad bruta realizada por ventas a plazo $ Pérdidas y ganancias $ Por el traslado de la utilidad bruta realizada por ventas a plazos a pérdidas y ganancias En los siguientes esquemas T se mayorizan los registros anteriores, para determinar el saldo de las cuentas Efectivo Inventarios 1) $ 28, ) $ 72, $72, (8 4) $ ) $ 78, ) $ ) $ ) $ $ 29, Capital Social Compras $ 100, (1 2) $ 12, $12, (9 Crédito Fiscal Proveedores 2) $ 1, $ (14 $ 13, (2 $ 1,387.10

43 Cuentas por cobrar a plazo (corriente) Ventas a plazo 3) $ 7, $ (4 11) $ 7, $ 7, (3 $ (5 $ (6 $ (7 Cuentas por cobrar a plazo (no corriente) $ 7, $ 1, ) $ 3, $ 5, $ 3, (15 $ 2, Débito Fiscal Costo de ventas a plazo 14) $ $ (4 8) $ 72, $78, (10 $ (5 9) $ 12, $ 6, (11 $ (6 $ 84, $ 84, $ (7 $ $ Utilidad bruta diferida (corriente) Utilidad bruta realizada 12) $ $ 1, (11 13) $ $ (12 16) $ $ $ Pérdidas y ganancias Utilidad bruta diferida (no corriente) $ (13 $ (16 Diciembre 31 Partida N 14 Débito Fiscal $ Crédito Fiscal $ Para liquidar el débito fiscal del periodo.

44 Diciembre 31 Partida N 15 Cuentas por cobrar a plazo (no corriente) $ 3, Cuentas por cobrar a plazo (corriente) $ 3, Para determinar el saldo de cuentas por cobrar a plazo corriente y no corriente. Diciembre 31 Partida N 16 Utilidad Bruta diferida (corriente) $ Utilidad bruta diferida (no corriente) $ Para diferenciar la utilidad bruta corriente y no corriente. ABC, S.A ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE SEPTIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X (En miles de US Dólares) Ventas $ 7, Inventario inicial $ 72, Compras $ 12, Mercadería disponible $ 84, Inventario Final $ 78, Costo de venta $ 6, Utilidad bruta diferida $ 1, Utilidad bruta realizable $ Utilidad bruta pendiente de realizar $

45 ABC, S.A BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL, AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X (En miles de US Dólares) ACTIVO Corriente Efectivo $ 29, Cuentas por cobrar a plazos $ 2, Inventarios $ 78, Crédito fiscal $ 1, Total corriente $ 111, No corriente Cuentas por cobrar a plazo $ 3, Total no corriente $ 3, Total del activo $ 114, PASIVO Corriente Proveedores $ 13, Utilidad bruta diferida $ Total corriente $ 13, No corriente Utilidad bruta diferida $ Total no corriente $ CAPITAL CONTABLE Capital social $100, Utilidad bruta realizada $ Total de capital $ 100, Total de pasivo más capital $ 114, Contador Representante Legal Auditor Externo

46 Seguidamente se desarrolla el mismo caso práctico usando el procedimiento de inventarios perpetuos o continuos. Sept. 01 Partida N. 1 Efectivo $ 28, Almacén $ 72, Capital social $ 100, Apertura de la contabilidad de la sociedad ABC, S.A Sept. 01 Partida N. 2 Almacén $ 12, Crédito fiscal $ 1, Proveedores $ 13, Por la compra de dos refrigeradoras al crédito más IVA Sept. 10 Partida N. 3 Cuentas por cobrar a plazos $ 7, Ventas a plazos $ 7, Por la venta de una refrigeradora a 2 1 / 2 años plazo Sept. 10 Partida N. 4 Costo de venta a plazos $ 6, Almacén $ 6, Para registrar el costo del artículo vendido

47 Sept. 10 Partida N. 5 Efectivo $ Cuentas por cobrar a plazos $ Débito fiscal IVA $ Por el registro de la prima del 10% sobre el precio de venta. Oct. 10 Partida N. 6 Efectivo $ Cuentas por cobrar a plazos $ Débito fiscal IVA $ Por el registro de la primera cuota Nov. 10 Partida N. 7 Efectivo $ Cuentas por cobrar a plazos $ Débito fiscal IVA $ Por el registro de la segunda cuota Dic. 10 Partida N. 8 Efectivo $ Cuentas por cobrar a plazos $ Débito fiscal IVA $ Por el cobro de la tercera cuota.