CATEDRA: Auditoría. MATERIAL PRÁCTICA: Guía Práctica Nº 3

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1 CATEDRA: Auditoría MATERIAL PRÁCTICA: Guía Práctica Nº 3 AÑO LECTIVO 2016

2 INDICE Caso Tema Ciclo Página 06 Ciclo Tesorería. Verdadero/Falso Disp. Pasivos Financieros 6 07 Caso Olivia SA. Programa de trabajo Disp. Pasivos Financieros 6 08 Caso Sanatorio Delta SA. Arqueo de Valores Disp. Pasivos Financieros 6 09 Caso Litoral Santa Fe SA. Programa de trabajo Disp. Pasivos Financieros 7 10 Caso Construfé SRL. Papeles de trabajo y CI Disp. Pasivos Financieros 8 11 Caso El Mago Loco SRL. Impacto Hallazgos Disp. Pasivos Financieros Caso Droguería Beta S.A. PT / Hallazgos Inversiones Caso Credibank SA. Riesgos y procedimientos Inversiones Caso Agromaq SA. Control interno.pt Inversiones Caso Megaluz SA. Control interno. PT Inversiones Caso Truchex SA. Ajustes contables Inversiones Caso Millonarios S.A. Inversiones Permanentes Caso Tenedora S.A. Inversiones Permanentes Caso Todo Máquina SA. Riesgo hasta PT Bienes de Uso Encomiendas del Litoral S.R.L. Leasing Bienes de Uso Caso Complicado SA. Prueba Global Bienes de Uso Caso Club Atlético Rafa. Impacto Iinforme Activos Intangibles Caso Electronics S.A. PT y Ajustes Contables Activos Intangibles 22 Página Nº 1

3 CICLO TESORERÌA (Disponibilidades y Pasivos Financieros) CASO 1 Verdadero o Falso Para cada una de las afirmaciones mencionadas a continuación, indicar si es verdadero o falso. Justificar la respuesta. a) La omisión de una cuenta bancaria cuyo saldo es insignificante no debería preocupar al auditor externo. b) Concluido el arqueo de las Recaudaciones a Depositar, debería pedirse al tesorero que prepare un duplicado adicional del comprobante de su depósito bancario, debidamente intervenido por la entidad financiera. c) Uno de los objetivos de realizar un corte de documentación, es facilitar el proceso posterior de conciliar los valores recontados, con los saldos incluidos en los registros contables. d) Forman parte del rubro disponibilidades las cobranzas de clientes a disposición del ente pero no ingresadas al cierre del ejercicio. e) La aplicación de pruebas sustantivas aplicadas sobre los saldos de Bancos también permiten detectar errores o irregularidades que afectan otros rubros de los estados contables. CASO 2 Olivia S.A. (Programa de Trabajo) La Empresa Olivia S.A. se dedica a la comercialización mayorista de alimentos para mascotas. Su política comercial consiste en trabajar con distribuidores exclusivos por cada zona geográfica. El sistema de Tesorería diseñado presenta las siguientes particularidades: Cobranzas: Los clientes depositan dentro de los 7 días fecha factura - el importe adeudado en la cuenta corriente indicada por la empresa. Recibido copia por fax de la Boleta de Depósito y constatada la acreditación del mismo a través de la consulta de movimientos en Internet, se emite el correspondiente Recibo de Pago y se le envía al cliente. Emitido el Recibo se registra automáticamente en el Subdiario de Ingresos y se actualiza la cuenta corriente del cliente. Erogaciones: Los pagos a proveedores se realizan únicamente mediante la emisión de cheques con doble firma. Es política de la empresa emitir cheques cruzados y con la cláusula no a la orden. Los impuestos y leyes sociales se pagan directamente mediante el sistema de Débito Bancario denominado Interbanking. Los sueldos se pagan directamente en el Banco a través del Convenio Sueldos suscripto con la entidad bancaria. Los pagos menores se realizan con un Fondo Fijo que funciona bajo la responsabilidad del Contador Interno. La empresa es Agente de Retención de Impuesto a las Ganancias según las Disposiciones de la RG 830. Suponiendo que su contratación como auditor es muy reciente y que por esta razón Usted planifica examinar por completo el Proceso de Tesorería: Diseñe un Programa de Trabajo para auditar el rubro. CASO 3 Sanatorio Delta S.A. (Arqueo de Valores) Usted se encuentra realizando la Auditoría de Sanatorio Delta S.A. y a FCE cuando se propone a realizar el Arqueo de los Fondos existentes en caja chica se encuentra con la siguiente situación: El monto del fondo fijo asciende a la suma de $ 3.000,00. La responsabilidad de la administración del mismo está en manos del Tesorero, quien confecciona rendiciones semanales presentando únicamente los comprobantes de los pagos efectuados. En dicha rendición personal de contabilidad efectúa un control cuantitativo y cualitativo de la documentación presentada, confecciona una planilla en donde registra los comprobantes y emite un cheque por el importe rendido. El día de Cierre de Ejercicio al comenzar con la ejecución del arqueo, el Tesorero se demuestra sorprendido por el procedimiento que se intenta realizar. Terminado con las tareas de recuento Usted vuelca en sus papales de trabajo la siguiente información: Monto del Fondo Fijo: $ 3.000,00.- Dinero Recontado: $ 0,00.- Comprobantes que Justifican erogaciones: $ 1.800,00.- Consultado al Tesorero, éste le menciona que ignora la causa del Faltante de Dinero y considerando que es su responsabilidad, le propone cubrir la diferencia con un Vale de Anticipos de Sueldos que solicitaría en la Oficina de Recursos Humanos. Página Nº 2

4 a) Diseñe la planilla que Usted necesitaría para efectuar el procedimiento de Arqueo. b) Como actuaría frente a la mencionada situación. c) Qué opinión le merece las medidas de control implementadas por la empresa. CASO 4 Litoral Santa Fe S.A. (Programa de Trabajo) Usted está realizando las tareas finales de la Auditoría de Estados Contables de Litoral Santa Fe S.A. por el ejercicio económico finalizado el 30/06/2010. La empresa tiene como actividad principal la comercialización minorista de Combustibles Líquidos al público consumidor en general. El resultado de la Planificación Estratégica del Ciclo Tesorería fue: - Riesgo Inherente Medio: Existen importantes transacciones en efectivo. - Riesgo de Control Medio: Si bien los sistemas de control están diseñados adecuadamente, en auditorias anteriores se han detectados problemas que afectan la integridad de los saldos de Caja y corte de operaciones. - Enfoque Adoptado Mixto: Se realizará una selección de pruebas de cumplimiento para saldos bancarios y pruebas sustantivas para los saldos de caja al cierre del período. En la Planificación Detallada, Usted obtuvo la información adicional necesaria y confeccionó el Programa de Trabajo para aplicar a cada una de las visitas de auditoría que planificó realizar. Las pruebas de auditoría en la visita preliminar sobre los saldos bancarios dieron resultados satisfactorios, obteniendo evidencias de auditoría necesaria sobre los mencionados saldos. En fecha de cierre de ejercicio, practicó un arqueo general de fondos de caja al finalizar las operaciones de ese día. Los papeles de trabajo que respaldan ese procedimiento se encuentran en el Anexo I: Arqueo de Caja al 30/06/2010. El programa de trabajo previsto para la visita final se incluye por separado en el Anexo II y los resultados de los hallazgos de auditoría se encuentran en el Anexo III. Los saldos contables de las cuentas del rubro al 30/06/2010, según Balance de Sumas y Saldos son: Recaudaciones a Depositar ,00.- Fondo Fijo 2.000,00.- Bancos Cuenta Corriente ,00.- Anexo I Arqueo y Corte de Documentación Recaudaciones a Depositar Fondo Fijo Valor Unitario Cantidad Total Valor Unitario Cantidad Total $ ,00.- $ ,00.- $ ,00.- $ ,00.- $ ,00.- $ ,00.- $ ,00.- $ ,00.- $ ,00.- $ 5 0 0,00.- Total ,00.- Total 550,00.- Valores por Adelantos Entregados 1.000, /06/10 Gastos de Librería 150,00.- Cheques en Cartera 5.500, /06/10 Compra Impresora 650,00.- Ultima Factura Emitida Nº /06/10 Movilidad 250,00.- Ultimo Recibo de Cobro Emitido Nº /06/10 Adelanto Sueldos 350,00.- Anexo II Programa de Trabajo Procedimiento 1.- Verificar la existencia de la conciliación bancaria al 30/06/10. Comprobar su control y autorización. Constar la emisión de los asientos de ajustes resultantes. 2.- Efectuar el seguimiento del arqueo de caja al 30/06/ Comprobar que los saldos recontados coincidan con los registros contables Analizar las Diferencias Verificar la rendición posterior del Fondo Fijo Verificar el depósito posterior de los fondos en efectivo recontados. 3.- Efectuar el seguimiento del corte de operaciones tomado el 30/06/ Concluya sobre los resultados. Realizado por Ejecutado Página Nº 3

5 Anexo III Hallazgos de Auditoria 1. Visto el comprobante Vale Nº 512 por $ 1.000,00.- corresponde a un adelanto efectuado al Gerente General para viajes al interior del país. Se encuentra pendiente de rendición desde hace 90 días. 2. Visto el Cheque Nº 8388 c/ Banco Macro S.A. por $ 5.500,00.- por cobranzas del ejercicio con fecha de cobro 30/09/ Visto Recibo de Cobro Nº 6461 de fecha 30/06/2010 por $ 2.300,00.- omitido de registrar. a) Complete la ejecución del programa de trabajo incluido en el Anexo II. Interprete que el paso Nº 1 fue realizado con resultados satisfactorios. Proponga los asientos de ajustes que considere necesario en virtud de la ejecución de los procedimientos pendientes. b) Mencione cuales serían los temas en caso de existir que incluiría en la carta de recomendación sobre el Control Interno. c) Indique que actitud hubiese tomado si el resultado de los procedimientos de revisión de las conciliaciones bancarias realizadas hubiere sido no satisfactorio. CASO 5 Construfé S.R.L. (Papeles de Trabajo. Control Interno) Al haber sido contratado para realizar la Auditoría Externa de la Firma CONSTRUFE S.R.L. Usted ha decidido comenzar efectuando un relevamiento de control interno del Sector Tesorería y un arqueo el día de cierre de ejercicio, es decir el 30/09/2009. De las tareas efectuadas ha obtenido la siguiente información: Usted pudo constatar que la empresa tiene implementado un sistema de Fondo Fijo para pagos menores el cual fue constituido en la suma de $ 1.000,00 pero que recientemente han decidido aumentarlo a la suma de $ 1.500,00 con la emisión de un cheque c/ Banco Galicia Nº El encargado de Caja Chica también maneja las Recaudaciones a Depositar, situación que se observó en el Arqueo, verificando además que no tiene separado los movimientos de ambas cajas. La única norma establecida para el funcionamiento del Fondo Fijo es que se deben pagar con el mismo los gastos menores a $ 400,00 y al agotarse el cajero lo repone con dinero en efectivo de las recaudaciones, o bien con un cheque de la firma si al momento de la reposición no existen fondos suficientes. Los saldos contables al 29/09/2009 de las cuentas pertenecientes al Rubro Caja y Bancos son los siguientes: Los resultados del Arqueo son: Fondo Fijo 1.000,00 Recaudaciones a Depositar ,70 Banco Galicia Cuenta Corriente 8.516,05 a.- Valores Recontados Efectivo $ 2.790,00 Moneda Extranjera Cotización al 30/09/09: TC 2,95 / TV 3,12 U$S 3.670,00 Cheques Corrientes de plaza $ 5.738,56 Cheques Corrientes de otra plazas $ 9.615,00 Cheques de Fecha Diferida posterior al 30/09/2009. $ 5.533,14 b.- Comprobantes de Fondo Fijo - Comprobante de Impuesto Inmobiliario $ 96,00 - Comprobante de Fletes y Nafta $ 602,00 - Vales por Fondos a Rendir de Viajantes $ 350,00 - Vales por Anticipos de Sueldos $ 220,00 - Gastos de Franqueo $17,40 - Pago Póliza de Seguro Vigencia 4 Meses a partir del 01/09/2009 $310,60 Observaciones: 1. El fondo fijo no había sido repuesto a la fecha de cierre de ejercicio. 2. La existencia de Moneda Extranjera corresponde a una cobranza de U$S ,00 de un cliente moroso que adeudaba la suma de $ ,00 y al que se le cobraron en concepto de intereses punitorios la suma de $ 873,00. La cobranza no fue registrada contablemente debido a que el deudor se consideró incobrable durante el ejercicio anterior. Al interrogar al cajero sobre la diferencia entre la Moneda Extranjera existente y el importe cobrado, presentó un Depósito a Plazo Fijo de U$S constituido en el Bank Boston el 15/09/2009 por 60 días a una tasa del 7,25% anual. La cotización del dólar tipo de cambio comprador es: 2, Las operaciones efectuadas el día 30/09/2009, son las que se detallan a continuación: Página Nº 4

6 Cobranza de Deudores Fecha Nº Recibo Importe 30/09/ ,00 30/09/ ,00 30/09/ ,00 Ventas Fecha Nº Factura Importe Condiciones 30/09/ ,00 Cuenta Corriente 30/09/ ,00 Contado 30/09/ ,00 Contado 30/09/ ,00 Cuenta Corriente Los cheques emitidos son firmados por el Gerente General y un Socio conjuntamente, adjuntándose la Orden de Pago como único comprobante que se acompaña al cheque para su firma, confeccionado por la sección contaduría. Los pagos realizados el día 30/09/2009 son las siguientes: Fecha Nº Cheque Banco Importe Beneficiario 30/09/ Credicoop 500,00 Anticipos Imp. a las Ganancias 30/09/ Galicia 1.250,00 Rocket SRL 30/09/ Galicia 710,00 Industrias Disk 30/09/ Credicoop 4.980,00 A. Roque Al igual que los ingresos, las erogaciones del 30/09/2009, no se hallan registradas en el Libro Diario. 4. El cajero proporciona además el Mayor Contable de la cuenta corriente del Banco Galicia y el Extracto Bancario, ya que el responsable de contabilidad, que es el encargado de efectuar las conciliaciones bancarias, le pidió que la realice porque estaba atrasado con sus tareas de procesamiento contable. A fecha de cierre de ejercicio no la había efectuado por lo cual Usted decidió confeccionarla. Mayor Contable de la cuenta: Banco Galicia Cuenta Corriente Fecha Concepto Debe Haber Saldo 28/08/09 Saldo 3.504, ,85 01/09/09 Cheque Nº , ,55 01/09/09 Cheque Nº ,15-407,60 02/09/09 Depósito 2.807, ,50 05/09/09 Depósito 5.305, ,65 06/09/09 Cheque Nº , ,48 08/09/09 Cheque Nº , ,48 09/09/09 Depósito 3.154, ,48 12/09/09 Depósito 1.124, ,65 15/09/09 Cheque Nº , ,55 19/09/09 Acreditación 3.156, ,25 23/09/09 Cheque Nº , ,25 23/09/09 Cheque Nº , ,05 28/09/09 Cheque Nº , ,55 28/09/09 Depósito V. Cobro 2.307, ,05 30/09/09 Cheque Nº , ,05 Página Nº 5

7 Extracto Bancario: Banco Galicia Cuenta Corriente Fecha Concepto Debe Haber Saldo 30/08/09 Saldo 1.964, ,85 01/09/09 Cheque Nº , ,85 02/09/09 Depósito Efectivo 2.807, ,95 02/09/09 Valor al Cobro (A) 3.500, ,95 05/09/09 Depósitos 5.305, ,10 05/09/09 Comisiones 35, ,10 05/09/09 IVA s/ Comisiones 7, ,75 05/09/09 Cheque Nº , ,75 06/09/09 Cheque Nº , ,58 06/09/09 Cheque Nº , ,28 08/09/09 Cheque Nº , ,28 09/0909 Depósitos 3.154, ,28 12/09/09 Depósitos 1.124, ,45 12/09/09 Gastos Mantenimiento 28, ,67 12/09/09 IVA s/ Gastos 6, ,62 15/09/09 Cheque Nº , ,47 19/09/09 Cheque Nº , ,37 23/09/09 Transferencia 1.700, ,37 28/09/09 Cheque Nº , ,37 30/09/09 Cheque Nº , ,87 30/09/09 Cheque Nº , ,87 Notas: a) El valor al cobro acreditado el 02/09/09 fue depositado por la empresa el 25/08/2009. b) El cheque Nº fue emitido por $ 929,00 a un proveedor de la empresa. c) La acreditación contabilizada el 19/09/2009 corresponde a un descuento de documentos a cobrar de J. Pascual por $ 4.000,00.- Se registró en este Banco, pero corresponde al Banco Credicoop. Se utilizaron cuentas de orden. d) El valor al cobro depositado el día 28/09/2009 fue devuelto el 02/10/2009 por falta de fondos con una Nota de Débito por Gastos de $ 38,00. Aviso al deudor, lo pago en efectivo el mismo día. e) La empresa ha omitido la registración de una transferencia efectuada por el Socio Carlos Suárez, de una de sus cuentas bancarias a la cuenta de la empresa. El monto de la transferencia fue de $ 1.700, Diseñe la Planilla de Trabajo para la toma del Arqueo de Fondos y la Hoja Llave del Rubro. 2. Formule los asientos de ajustes que correspondan y determine los saldos ajustados del Rubro en la Hoja diseñada en el punto Indique las principales deficiencias de Control Interno que observa y enumere las soluciones que recomendaría en su carácter de auditor. CASO 6 El Mago Loco S.R.L. (Hallazgos de Auditoria. Impacto en el Informe) Usted se encuentra en la etapa final de la auditoría externa de El Mago Loco S.R.L. y comienza con el trabajo de revisión de los hallazgos para poder definir su Informe del Auditor. 1. De las respuestas de los bancos a la circularización efectuada por Usted se toma conocimiento que existe sobre una cuenta de la empresa en el Banco Macro S.A. un Embargo General de Fondos y Valores hasta la suma de $ Usted sugiere la incorporación de una Nota a los Estados Contables informando sobre la Disponibilidad Restringida de Fondos, la cual no es aceptada por la Dirección. 2. De las respuestas de los bancos a la circularización efectuada por Usted se toma conocimiento que la firma auditada es titular de 1 Caja de Seguridad. La Dirección le confirma en forma verbal que la mencionada caja de seguridad solo contiene instrumentos jurídicos y escrituras, pero se niega a manifestarlo en forma expresa en la Carta de la Dirección. 3. La firma no acompaño a sus estados contables el Estado de Flujo de Efectivo aduciendo que era poco importante y confuso para el entendimiento de los principales usuarios de tales estados contables. Defina el Tipo de Opinión del Informe Breve. Página Nº 6

8 CASO 7 VAMOS A LA PLAYA S.R.L. Usted se encuentra efectuando la Auditoría Externa de los EECC (FCE 31/12/2015) de la firma Vamos a la Playa SRL, empresa industrial que se dedica a la fabricación de sillones y reposeras. Durante el ejercicio bajo análisis la empresa ha adquirido el 90% de las cuotas de Textil Santa Fe SRL. La citada sociedad tiene como actividad principal la fabricación de cintas y lonas y la adquisición se ha efectuado con fines de asegurar el aprovisionamiento de este insumo del proceso por un lado, y diversificar las actividades, por el otro. De la evaluación del sistema de control interno del ciclo Tesorería, Usted verifica que al igual que años anteriores la empresa estructura su funcionamiento con las siguientes pautas: i) un fondo fijo de $2000, iii) el depósito total de las cobranzas en efectivo y/o valores, y iii) el pago a sus proveedores a través de medios bancarios (cheques o transferencias bancarias). Durante el ejercicio y producto de la adquisición de las cuotas de Textil Santa Fe SRL - antes mencionada - la firma auditada ha asumido la dirección de la sociedad contralada, y como parte de ello ha unificado la administración de las finanzas de ambas empresas en la tesorería de VAMOS A LA PLAYA SRL. Usted conversa al respecto con el Gerente General y éste le manifiesta que más allá de la centralización del manejo de fondos en la misma tesorería, se ha optado por mantener separadas e individualizadas las cajas (fondo fijo y recaudaciones a depositar) de las citadas empresas. SE SOLICITA: I.- Evalué la situación y en vistas a la aplicación de procedimiento de arqueo de fondos y valores, responda si el procedimiento debe aplicarse SOLO a la caja de Vamos a La Playa SRL o necesariamente debe recontarse los fondos de la caja de AMBAS empresas? Justifique su respuesta. II.- Suponiendo que de la aplicación del procedimiento de Arqueo, Usted encuentra dentro de las Recaudaciones un Cheque Rechazado por falta de Fondos de $ dentro de las recaudaciones a depositar: a) Usted lo recontaría? y b) Propondría algún tipo de Ajuste Contable? En caso afirmativo, especifíquelo. Página Nº 7

9 CICLO INVERSIONES CASO8 Droguería Beta S.A.(Programa de Trabajo / Hallazgos) Usted es Auditor en la firma González & Ribero Auditores Externos. Se encuentra trabajando en la revisión de los Estados Contables del cliente DROGUERIA BETA S.A. En el Balance de Sumas y Saldos a FCE (31/12/2011) suministrado por Droguería Beta S.A. Usted verifica vinculadas al Ciclo Inversiones las siguientes cuentas: Inmuebles para Inversión $ ,00 Amortización Acumulada Inmuebles para Inversión $ 0,00 Amortización Inmuebles para Inversión $ 0,00 Banco Macro SA - Depósito a Plazo Fijo $ ,40 Intereses Devengados en DPF $ 5.270,67 En relación al Inmuebles para Inversión la compañía le informa que corresponde a un Inmueble que adquirió la empresa en 01/2010 como inversión para ser destinado al Alquiler de Oficinas. De la información que surge de la Escritura, el Valor de Adquisición fue de $ ,00.- y al momento de compra se generaron Gastos Administrativos y de Escrituración por $ 9.900,00.- Estos últimos fueron contabilizados oportunamente contra Cuentas de Resultados. La empresa ha establecido una vida útil de 50 años para esta propiedad y según surge del Impuesto Inmobiliario la proporción atribuible a Edificación es del 90%. La compañía le ha manifestado la preocupación por la creciente ola de inseguridad en la zona donde está ubicado el inmueble y Usted ha decidido comparar los saldos contables con el Valor Recuperable de esta propiedad a FCE. Para ello obtuvo la siguiente información: i) Tasación de una Inmobiliaria $ ,00.-, ii) Valor Actual Neto de los Flujos de Efectivo $ ,00.- En relación a los Depósitos a Plazo Fijo y del procedimiento de Arqueo efectuado, Usted verifica un Certificado de Depósito en el Banco Macro S.A. Una copia del mismo es solicitada al encargado de su custodia, la cual se agrega a continuación: Notas aclaratorias del certificado: Emisión: 26/11/2011 Vencimiento: 31/01/2012 Se solicita: a) Confeccione un Programa de Trabajo con los procedimientos de auditoría ejecutados para el análisis de las cuentas del ciclo. b) Determine, si corresponde, los Asientos de Ajuste a PROPONER para valuar y exponer adecuadamente el rubro según los Normas Contables Profesionales vigentes.- Página Nº 8

10 CASO 9 Credibank S.A. (Riesgos. Procedimientos.) Ud. Ha sido contratado para auditar los Estados Contables del banco CREDI BANK S.A. cerrados el 31/12/2009. Analizando las notas a los EE.CC. se encuentra con la siguiente información: NOTA 2: Principales diferencias entre las normas contables del BCRA y las normas contables profesionales vigentes en Argentina Mediante Resolución CD Nº 93/2005, el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CPCECABA) adoptó las resoluciones técnicas e interpretaciones emitidas por la Junta de Gobierno de la FACPCE hasta el 1 de abril de Posteriormente, el CP CECABA mediante las Resoluciones 42/2006, 34 y 85/2008 y 25 y 52/2009 aprobó las resoluciones técnicas Nº 23 a 27, respectivamente. En tal sentido, las resoluciones técnicas Nº 26 y 27 tendrán vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de Estas normas contables profesionales difieren en ciertos aspectos de valuación y exposición de las normas contables del BCRA. A continuación se detallan las diferencias entre dichas normas que la Entidad ha identificado y considera de significación en relación a los presentes estados contables: Normas de valuación a) Impuesto a las ganancias diferido La Entidad determina el impuesto a las ganancias aplicando la alícuota vigente sobre la utilidad impositiva estimada de cada ejercicio, sin considerar el efecto de las diferencias temporarias entre el resultado contable e impositivo. De acuerdo con las normas contables profesionales, el impuesto a las ganancias debe registrarse siguiendo el método del impuesto diferido, reconociendo (como crédito o deuda) el efecto impositivo de las diferencias temporarias entre la valuación contable y la impositiva de los activos y pasivos y su posterior imputación a los resultados de los ejercicios en los cuales se produce la reversión de las mismas, considerando asimismo la posibilidad de utilización de los quebrantos impositivos en el futuro, en caso de corresponder. De haberse aplicado el método de impuesto diferido, al 31 de diciembre de 2009 hubiera correspondido registrar un activo adicional de y al 31 de diciembre de 2008 hubiera correspondido registrar un pasivo adicional de Asimismo, el cargo por impuesto a las ganancias por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2009 y 2008 hubiera disminuido en y aumentado en 9.191, respectivamente. b) Títulos públicos nacionales Tenencias en cuentas de inversión U$S Libor 2012 (Boden), como activos a ser mantenidos hasta su vencimiento, en el entendimiento de contar con la suficiente capacidad financiera para mantenerlos y demás condiciones establecidas en la Resolución Técnica Nº 17 punto 5.7. Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas, los cuales fueron valuados de acuerdo con el criterio establecido en la Com. A 4861 del BCRA mencionado en la nota 1.4.b) 1. Consecuentemente, al 31 de diciembre de 2009 y 2008, la Entidad mantiene imputados en esta categoría VN U$S por y , respectivamente. Al 31 de diciembre de 2008 dicha tenencia se encontraba neta de una cuenta regularizadora de Al 31 de diciembre de 2009, dado que el valor contable de estas tenencias era inferior al valor de mercado, se desafectó la cuenta regularizadora con imputación a los resultados el ejercicio finalizado en dicha fecha. De acuerdo con las normas contables profesionales, no corresponde la constitución de dicha cuenta regularizadora, por lo que al 31 de diciembre de 2008 hubiera correspondido registrar un activo adicional de , mientras que los resultados de los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 2009 y 2008, hubiera disminuido / aumentado en , respectivamente. c) Títulos públicos nacionales Sin Cotización Al 31 de diciembre de 2008, la Entidad mantenía imputados en el rubro Títulos Públicos Sin Cotización correspondientes al Bono de la Nación Argentina en pesos BADLAR privada pb 2013, que se encontraban valuados al menor valor entre su valor presente según las pautas establecidas en el punto 2 de la comunicación A 3911 y complementarias del BCRA y su valor técnico. De acuerdo con las normas contables profesionales, el criterio de valuación de dichos títulos es a valores corrientes, por lo tanto, de haberse aplicado las normas antes citadas, al 31 de diciembre de 2008, el activo y los resultados por el ejercicio finalizado en esa fecha hubieran disminuido en Al 31 de diciembre de 2009 la tenencia de Títulos Públicos sin cotización fue valuada de acuerdo a los valores presentes informados por el BCRA, los cuales son considerados representativos de su valor de mercado. (Ver nota 1.4.b).3.) Página Nº 9

11 d) Instrumentos emitidos por el BCRA sin cotización Al 31 de diciembre de 2009, la Entidad mantiene registrados en los rubros Títulos Públicos Instrumentos Emitidos por el BCRA y Otros Créditos por Intermediación Financiera BCRA, y , respectivamente, correspondiente a notas y letras internas del BCRA sin cotización. De acuerdo con las normas contables profesionales, estos activos deben valuarse a su valor corriente. Conforme a ese criterio de valuación, el activo y los resultados al 31 de diciembre de 2009 hubieran aumentado en e) Instrumentos financieros derivados Tal como se explica en la Nota 1.4.q) 2., la Entidad registró al 31 de diciembre de 2009, los efectos de los contratos de operaciones de permutas de tasas de interés (swap de tasas) de acuerdo a las normas establecidas por el BCRA. De acuerdo con las normas contables profesionales, este tipo de instrumentos financieros derivados no cotizables deben valuarse por su valor neto de realización, que en este caso puede ser estimado aplicando modelos matemáticos que reflejen la forma en que losinteresados en estos contratos establecen sus precios e incluyendo en dichos modelos datos fiables. De esta manera surge la estimación de un valor razonable aplicable a los derechos u obligaciones conferidos por un swap. Al 31 de diciembre de 2009, la Entidad estimó el valor razonable de estos contratos en aproximadamente (1.126). Estos importes representan el valor actual de las diferencias entre los flujos de fondos futuros de intereses determinados por aplicación de las tasas de interés fijas y por las variables (estimadas) sobre los valores nocionales de los contratos. El modelo de valoración utilizado considera supuestos de comportamiento futuro de las tasas de interés BADLAR (variables) aplicables a los respectivos contratos. Las limitaciones de los modelos de valoración y las posibles inexactitudes en los supuestos utilizados pueden dar lugar a que el valor razonable estimado de un instrumento financiero no coincida exactamente con el precio en que el mismo podría ser comprado o vendido en la fecha de valoración. De haberse aplicado las normas contables profesionales, el patrimonio neto de la Entidad al 31 de diciembre de 2009 hubiera aumentado en y al 31 de diciembre de 2008 hubiera disminuido en Asimismo, los resultados de los ejercicios finalizados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 hubieran aumentado/disminuido en y , respectivamente. NOTA 21: Acuerdo de adquisición de GMAC Compañía Financiera S.A. Con fecha 27 de agosto de 2009 se suscribió el Contrato de Compraventa de Acciones de GMAC Compañía Financiera S.A. ( GMAC CFSA ), entre GMAC INC. y Pardo Rabello Inversiones S.R.L., como vendedores, y Credi Bank S.A. como comprador, mediante el cual los vendedores acordaron transferir al comprador a la fecha de cierre del Contrato el paquete accionario de GMAC CFSA., representado por VN de acciones ordinarias representativas del 99% del capital y votos de GMAC CFSA, por un precio de U$S (dólares estadounidenses veintidós millones setecientos setenta mil novecientos noventa). GMAC CFSA es una sociedad constituida en Argentina y autorizada a funcionar como entidad financiera, especializada en el financiamiento mayorista y minorista, para la adquisición de automotores 0 KM, tanto a concesionarios -en especial de la red General Motors de Argentina- como a clientes particulares. A CrediBank esta adquisición le permite ingresar al negocio vinculado con la industria automotriz, consolidando los acuerdos comerciales con General Motors de Argentina para beneficio de la red de concesionarios Chevrolet y Suzuki, quienes podrán ampliar los productos y servicios financieros que ofrecen a sus clientes. La operación se realizó ad referéndum de la aprobación del BCRA, de conformidad con lo establecido en los artículos 15 y 29 de la ley de Entidades Financieras, y el capítulo V de la Circular CREFI 2. El 4 de septiembre de 2009 las partes notificaron a la Comisión Nacional de Defensa de la Competencia la concentración económica que implica la operación, en cumplimiento con lo dispuesto en el artículo 8 de la ley de Defensa de la Competencia y con fecha 8 de septiembre de 2009 se efectuó la presentación ante el BCRA de la solicitud de aprobación de la operación citada. A la fecha de emisión de los presentes estados contables ambas presentaciones se encuentran pendientes de resolución. 1. Qué implicancias tiene para Ud. lo expuesto en la nota 2 y Cómo se vería afectado su informe si cuenta con la siguiente información? Concepto Al 31/12/2009 Al 31/12/2008 ACTIVO PATRIMONIO NETO RESULTADO DEL EJERCICIO Página Nº 10

12 2. Qué procedimientos aplicaría para revisar la afirmación Títulos Públicos y Privados cuyo detalle se expone a continuación: Concepto Al 31/12/2009 Al 31/12/2008 Tenencias en cuentas de Inversión Tenencia s/ operación de compra- venta o intermediación Títulos públicos sin cotización Instrumentos emitidos por el BCRA Inv. en títulos privados con cotización 0 62 TOTAL Cuáles son los principales riesgos asociados a esta afirmación? 4. Qué implicancias tendría para su labor de auditoría del ejercicio siguiente si se llega a concretar en forma favorable lo informado en la nota 21? CASO 10 Agromaq S.A. (Control Interno. Programa de Trabajo) Ud. integra el grupo de auditores que fueron contratados para realizar la auditoria de EE.CC. de AGROMAQ S.A., una empresa dedicada a la fabricación y comercialización de maquinarias agrícolas cuyo cierre de ejercicio opera el 30/06/2009. En lo que respecta al rubro Inversiones pudo observar a simple vista que AGROMAQ S.A. no cuenta con sistemas o procedimientos estandarizados y su flujo de inversiones es significativo. El Gerente Financiero es quien determina la existencia de un excedente de fondos, su colocación, el cobro de resultados y el recupero de lo invertido. En cuanto a la autorización de las transacciones con valores mobiliarios es él quien en última instancia efectúa la aprobación pero en caso de su ausencia la misma puede ser dada por cualquiera de los empleados del área. Estas transacciones involucran sendos formularios de autorización de compras y ventas cuya numeración se coloca al momento de efectuar las operaciones. Ud. ha podido comprobar además que no se ha designado un responsable para el análisis de las inversiones posibles y su factibilidad y que las decisiones de inversión se fundamentan en las recomendaciones efectuadas por empleados de la sociedad de bolsa con que opera la empresa (Inversiones del Litoral S.A.). El C.P.N. Federico Martín tiene entre sus tareas el control de los vencimientos de los cupones de renta y amortización, el recalculo de las liquidaciones de intereses, dividendos y otros ingresos como así también la solicitud de confirmaciones periódicas de los títulos y acciones en custodia. En los hechos Ud. ha podido verificar fehacientemente: la falta de cumplimiento de las tareas asignadas -o su cumplimiento deficiente- en virtud de depender de la disponibilidad horaria del empleado, la falta de revisión de los valores de mercado de las inversiones y la ausencia de una conciliación de los registros de inversiones con los estados presentados por el agente de bolsa. En consecuencia, la falta de seguimiento de los cupones y dividendos, la omisión de su registración contable y la falta de informes destinados a la Gerencia relativos a las inversiones y sus resultados y la falta de un análisis que determine su reinversión conlleva a una inmovilización de los fondos en la cuenta comitente. 1. Determine las debilidades de control interno que se presentan y los riesgos que acarrean. 2. Proponga qué actividades debería realizar la empresa para mitigar los riesgos asociados a las debilidades encontradas. 3. Determine su enfoque de auditoría y los procedimientos que aplicaría. CASO 11 Megaluz S.A. (Control Interno. Programa de Trabajo) Ud. ha sido designado para realizar la Auditoría Externa de Estados Contables de la empresa MEGALUZ S.A., cuyo ejercicio cierra el 31 de diciembre de La empresa se dedica a la intermediación en el suministro de energía eléctrica. Es su primera auditoría a la empresa. De la información obtenida hasta la fecha, usted tiene los siguientes elementos en relación al Rubro Inversiones: - Recientemente se han implementado algunos cambios en la política habitual de colocación de excedentes financieros para que las decisiones de inversión sean tomadas por el más alto nivel gerencial, de todas formas esto no ha derivado en la modificación de normas y procedimientos estandarizados aplicables al rubro. Página Nº 11

13 - Asimismo ha comprobado que cuando el tesorero detecta excedentes financieros elevados por plazos superiores a los siete días decide su colocación en depósitos a plazo fijo, en títulos públicos o acciones según el asesoramiento recibido en el momento por empleados del Sector Finanzas. La empresa no efectúa conciliaciones entre los registros de inversiones y los resúmenes de cuentas comitentes, no compara los resultados de las inversiones y los valores de ellas esperados ni revisa periódicamente los valores de mercado de las inversiones en cartera. A esto debe sumarle que las condiciones de la economía actual ocasionan la disminución significativa de los valores de mercado de las inversiones y problemas de liquidez para el caso de ventas de inversiones a valores desfavorables. - En fecha la empresa adquirió a través de Inversiones Regionales Sociedad de Bolsa U$S en BODEN 2012 a un costo de $281,50 cada U$S 100 de valor nominal, siendo los gastos y comisiones de la operación del 1%. - Ud. ha comprobado que la única operación registrada es la vinculada a la compra por lo que el saldo al es de $56.863,00. También verificó los depósitos de los sucesivos cupones en la cuenta comitente y la siguiente información vinculada a las condiciones de emisión de los bonos: - FECHA DE EMISION: FECHA DE VENCIMIENTO: AMORTIZACION ANUAL: 12,50% PAGADEROS EN 8 CUOTAS DESDE INT. S/ SALDOS: PAGADERO EN AGOSTO Y FEBRERO A TASA LIBOR DE 180 DIAS (3,5% y 3% respectivamente). - VALOR DE COTIZACIÓN A F.C.E.: $161,00. - COTIZACIÓN DEL DÓLAR T.C.: : $3,02; : $3,01; : $3,33 y : $3,40. En relación a las inversiones que ha hecho la empresa en TODO LUZ S.R.L. y LUZ Y FUERZA S.A., en las cuales ejerce el control desde la fecha de su compra en el 2007 y 2008 respectivamente, Ud. ha observado que no hay instrucciones claras para la preparación de información a la fecha de consolidación de los estados contables. A su vez, ha verificado que el cálculo del valor patrimonial proporcional lo realiza un empleado del área contable en base a los estados contables de las empresas emisoras sin contar con la aprobación de un superior y que una de las empresa tiene fecha de cierre 31 de mayo de 2009 y no se han confeccionado estados contables especiales con cierre al 31/12. Además, no se controla que los estados contables de las controladas sean preparados aplicando iguales normas de medición y exposición que la controlante y no hay una autorización para la confección de los asientos de consolidación para armar los Estados Contables consolidados. 1. Determine las debilidades de control interno que se presentan y los riesgos que acarrean. 2. Determine su enfoque de auditoría. 3. Diseñe el programa de trabajo aplicable al rubro Inversiones. 4. Proponga los asientos de ajustes pertinentes. CASO 12 Truchex S.A. (Ajustes de Auditoría) 1) EL directorio de la empresa TRUCHEX S.A. aprobó la activación del valor llave de negocio por $11.237,00 a instancias de la Gerencia que había presentado un informe avalando la valuación otorgada. Con fecha 30/11/2005 se contabilizó dicho importe contra la cuenta Ingresos Extraordinarios.Como auditor, Ud. ha revisado el acta del Directorio y ha verificado el informe de la gerencia en donde se fundamenta la activación argumentando, entre otras cosas que, se concretó en el mercado una transferencia de una empresa de similares características a TRUCHEX S.A., incluyéndose en el precio pactado un monto de $10.000,00 correspondiente al valor llave de negocio. En este informe se detalla además la composición del monto propuesto ($11.237,00) en función de las diferencias entre las empresas. 2) La empresa TRUCHEX II S.A. en fecha 10/10/2005 ha adquirido el 65% de las acciones de CONTROLADA S.A. a un valor de $ ,00. Dicha participación le otorga los votos necesarios para formar la voluntad social en las asambleas. Esta operación la registró de la siguiente manera: Acciones Controlada S.A a Banco Galicia C/C a Caja a Mercaderías A la fecha de la adquisición, CONTROLADA S.A. ha valuado sus activos y pasivos de acuerdo a las normas contables vigentes en la materia. El valor de su patrimonio neto a esa fecha (activos netos identificables) es de $ Revisando la documentación respaldatoria de esta transacción y los estados contables de Controlada S.A., Ud. determina que estos valores son correctos. Página Nº 12

14 Para cada una de las situaciones planteadas, realizar los ajustes que considere necesarios para que las cuentas afectadas se encuentren valuadas y expuestas de acuerdo a las normas contables vigentes. Considerar que la fecha de cierre de ejercicio de las dos empresas es el 31/12/2005. CASO 13 Millonarios S.A. Se trata de una empresa de nuestra ciudad dedicada a la fabricación y comercialización de bicicletas. Información vinculada al componente: Millonarios SA posee el 60% del capital accionario y de los votos que componen la voluntad social de la Compañía Sin un peso SA. Con fecha 30/11/2012, seis meses antes del cierre de su ejercicio, Millonarios SA adquirió el 60% de las acciones ordinarias de Sin un peso SA, abonando por ellas $40.000, y controlando a partir de ese momento la voluntad social de esta última. La inversión se mantendrá más allá del año. El patrimonio neto de la empresa emisora al momento de la compra y al cierre del ejercicio era el siguiente: SIN UN PESO S.A. Patrimonio Neto 30/11/12 30/09/13 Variación Capital Ajuste de Capital Reserva Legal Resultados no Asignados Resultado del Ejercicio Total PN El precio pagado por el valor de las acciones incluye $ en concepto de llave de negocio que Millonarios SA decide amortizar en cinco años. En oportunidad de la compra la registración contable efectuada fue la siguiente: Participaciones en otras sociedades a Banco Santander Río c/c La Asamblea de accionistas de Sin un peso SA, celebrada el 31/01/13, votó la siguiente distribución de utilidades por el ejercicio finalizado el 30/09/12: Dividendos destinados a la totalidad del capital accionario: en efectivo $2.000 y en acciones $ Operaciones entre empresas: a) Durante el ejercicio Sin un peso S.A. vendió bienes de uso a Millonarios SA por un monto de $ El costo de esos bienes para Sin un peso SA fue de $ A fecha de cierre de los estados contables Millonarios SA mantenía en su activo los bienes adquiridos a Sin un peso, dichos bienes aún no habían sido puestos en funcionamiento por Millonarios SA. b) Millonarios facturó y cobró en concepto de gastos administrativos y alquileres de oficinas $1.200 a Sin un peso SA., que fueron registrados contablemente como otros ingresos en Millonarios SA y como gastos de administración en la emisora. Millonarios SA no efectuó otro asiento contable que la compra mencionada. 1. Examinar el rubro Inversiones No Corrientes de los estados contables anuales al 30/09/13 de Compañía Millonarios SA aplicando los procedimientos de auditoría necesarios. 2. Preparar los papeles de trabajo que respalden los procedimientos aplicados. 3. Proponer los asientos de ajustes que correspondan. 4. Enunciar los procedimientos de auditoría aplicados. 5. Exponer en los estados contables de la Sociedad la información complementaria según lo establecido por las normas contables vigentes. Página Nº 13

15 CASO 14 Tenedora S.A. Hoja Llave - INVERSIONES Cuenta Saldos s/ Bce. SyS A/A Ajustes de Auditoría Ref. Saldos Inversiones en sociedades vinculadas 5.100,00 Totales 5.100,00 Datos: 1. Tenedora S.A. tiene una participación del 30% en el patrimonio de EMISORA S.A. 2. Al 30/9/13, el estado de evolución del patrimonio neto de EMISORA S.A. era el siguiente: Rubros Capital Ganancias Resultados Social Reservadas Acumulados Total Saldos al 1/10/ Distribución dispuesta por Asamblea General Ordinaria del 15/02/13: - a Reserva legal - a Dividendos en acciones (500) (3.000) Ganancia del ejercicio finalizado el 30/09/ Saldos al 30/09/ Al inicio del ejercicio, Tenedora S.A. exponía un saldo en la cuenta Inversiones en sociedades vinculadas de $ Durante el ejercicio finalizado el 30/09/13, registró el siguiente asiento contable relacionado con su inversión en la sociedad vinculada: Inversiones en sociedades vinculadas 900 a Dividendos ganados 900 Por el 30% de los $3.000 de dividendos en acciones aprobados por la Asamblea de Accionistas. 4. El balance de Emisora S.A. fue auditado por otro profesional, quien ha emitido su informe con fecha 11/11/03 con opinión favorable con una salvedad determinada: los bienes de cambio se encuentran sub-valuados en $ Usted quiso ver sus papeles de trabajo y éste no se lo permitió. Usted no quiere asumir responsabilidad por el trabajo supuestamente hecho por un profesional que no conoce. Si se asume que Tenedora S.A. acepta contabilizar todos los ajustes que usted le propone, qué tipo de opinión volcaría en su informe de auditoría? a) Desarrolle un programa de trabajo para examinar los saldos a la fecha de cierre de ejercicio. b) Prepare los papeles de trabajo que respaldan el trabajo realizado. c) Proponga los asientos de ajustes que plantearía a la Empresa cuyos estados contables usted audita, a fin de corregir los errores detectados (aunque involucren montos no significativos). d) Complete la hoja llave del rubro. Página Nº 14

16 CICLO BIENES DE USO CASO 15 Todomaquina S.A. (Riesgos / Programa de Trabajo) Ud. es el auditor externo por primer año de la empresa TODOMAQUINA S.A., empresa dedicada a la fabricación de maquinarias e implementos agrícolas. En estos momentos se encuentra desarrollando las distintas tareas planificadas para auditar los diferentes rubros que componen el balance que cierra en fecha 31/07/2012. Con respecto al rubro BIENES DE USO, se ha relevado la siguiente información relativa al control interno de la sociedad. Anualmente, el Gerente Financiero elabora un Presupuesto para las distintas adquisiciones de los Bienes de Uso en base a las necesidades de las distintas áreas de la empresa y a los recursos disponibles estableciendo un orden de prioridad en las compras. Dicho presupuesto es aprobado por el Directorio quien define al comienzo del ejercicio los montos máximos a invertir en los distintos bienes de uso. Todas las compras están a cargo de la Gerencia General, el Directorio interviene sólo cuando se debe modificar el Presupuesto Anual. El procedimiento de compra de los bienes de uso lo inicia el Jefe de cada Departamento con la presentación del formulario Solicitud de Adquisición de Bienes de Uso que debe indicar: características del bien que se solicita, fundamento de la compra, destino, si se reemplaza a otro bien debe indicarse y dar el motivo; valor probable y otros datos complementarios. Este formulario es presentado a la Gerencia General que decide la compra previa consulta al Gerente Financiero para determinar si se cuentan con los recursos necesarios en ese momento. Autorizada la operación, la Solicitud de Adquisición se envía al Departamento de Compras, en donde se solicitan presupuestos a distintos proveedores. Una vez recibidos los mismos se confecciona la Planilla de Comparación de Ofertas que se envía a la Gerencia General. Si los precios se encuentran dentro de los límites autorizados, se resuelve la adquisición. Durante los últimos años se efectuaron compras que superaban los montos autorizados sin justificación alguna y Ud. ha detectado que en el último año no siempre se ha elegido al proveedor que haya presupuestado el mejor precio o condiciones de financiación. Emitida la orden de compra (original al proveedor, duplicado a Recepción y triplicado a la Gerencia General) cuando el bien es recibido debe ser supervisado por personal de recepción o en su caso personal técnico y debe confeccionarse un Informe de Recepción detallando cualquier anormalidad observada. La Orden de Compra duplicado e Informe de Recepción se envían a Compras para que controle la correlación entre estos formularios y la Solicitud de Adquisición. Hecho este control, todo el legajo de la compra se envía a Contabilidad. En este departamento, cuando se recibe la Factura del Proveedor se compara con el resto de la documentación obrante en el legajo. Si no hay ningún inconveniente, se procede a la registración de la adquisición. El valor de ingreso es el que figura en la factura de compra y en el caso de los Inmuebles el que figura en el Boleto de compraventa o en la escritura. No hay una política definida en cuanto a cuando un gasto debe considerarse una reparación o una mejora, por lo que queda a criterio del encargado de las registraciones el tratamiento a darle a cada erogación. Estos gastos deben ser aprobados por el Jefe de cada área y sólo si superan el monto de $ deben ser aprobados por algún superior. Las tasas de amortización son determinadas por el Gerente General con la consulta a personal técnico adecuado de tratarse de máquinas especializadas. Las minutas con el cálculo de las amortizaciones anuales son aprobadas por el Gerente Administrativo, previo a su registro contable. En contabilidad, uno de los empleados confecciona una ficha por cada bien incorporado al patrimonio, en donde se registra el alta con la información del legajo y luego se van incorporando las reparaciones, mejoras y la baja. Estas fichas son conciliadas con el mayor general de cada cuenta una vez al año por la misma persona que las confecciona. Si encuentra alguna diferencia, hace el ajuste respectivo sin determinar la causa. Los Rodados están controlados por el encargado de los mismos quien lleva una planilla para el uso de cada uno. En ella debe detallar diariamente el kilometraje a la iniciación y al término de la actividad laboral. Asimismo debe dejar constancia del combustible y lubricante utilizado, de los repuestos adquiridos y de las reparaciones efectuadas. Estas planillas semanalmente se las envían al Gerente de Comercialización para aprobar los gastos relacionados con los rodados y que no se superen los límites establecidos. Luego, es enviada a Contabilidad para su registración. Además, hay designado un responsable de cada área para controlar los movimientos de los bienes asignados a su sector dentro y fuera de la empresa y controlar que se respeten las condiciones de funcionamiento de las máquinas especificadas en los manuales de uso. Igualmente se han detectado faltantes de algunos bienes de uso menores debido a que no hay un formulario formal en el cual asentar las salidas. Sólo los bienes de uso del sector Producción están asegurados contra robo e incendio. Desde hace un par de años no se realiza un inventario de los bienes de uso existentes de la empresa. Ud. ha hecho una inspección ocular y ha detectado que varios bienes se encuentran muy deteriorados y hasta obsoletos. Las bajas de los bienes de uso ya sea por venta, obsolescencia o rotura, deben ser aprobadas por el Gerente General. Si el bien se destina a la venta, el encargado de efectuar la operación es el Gerente de Comercialización quien informa a Contabilidad para proceder a su registración y reconocer el resultado correspondiente. Si el bien queda en desuso, se registra la baja como una pérdida y el bien es almacenado en un depósito. Ud. ha podido observar que varios bienes en desuso han sido vendidos y no se han efectuado las registraciones contables correspondientes. Por otra parte, Ud. ha tomado conocimiento que la gerencia está evaluando la posibilidad de tercearizar toda la distribución de las mercaderías de la empresa, lo que conllevaría a que no se necesiten más los utilitarios en existencia. Página Nº 15