Supuestos contemplados en las disposiciones antielusivas que gravan rentas no reveladas en procesos de reorganización societaria

Transcripción

1 Supuestos contemplados en las disposiciones antielusivas que gravan rentas no reveladas en procesos de reorganización societaria Expositor: Orlando Marchesi

2 Incorporación del artículo 105-A a la Ley del Impuesto a la Renta El Decreto Legislativo No. 1120, publicado el 18 de julio de 2013, y vigente desde el 1 de enero de 2013, introdujo -entre otros- el artículo 105-A a la Ley del IR, el cual establece normas antielusivas aplicables a la reorganización de empresas. PwC 2

3 Primera presunción La sociedad que adquiere uno o más bloques patrimoniales escindidos por otra, genera renta gravada- por la diferencia entre el valor de mercado y el costo computable de los activos recibidos como consecuencia de la reorganización, si los socios o accionistas a quienes emitió sus participaciones o acciones por ser socios accionistas de la sociedad escindida, transfieren en propiedad o amortizan dichas acciones o las cancelan para una posterior reorganización siempre que: a)las acciones o participaciones transferidas, amortizadas y/o canceladas representen más del 50%, en capital o derechos de voto, del total de acciones o participaciones emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida como consecuencia de la reorganización. b)la transferencia, amortización y/o cancelación de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquél en que entró en vigencia la escisión. De realizarse la transferencia, amortización y/o cancelación de las acciones en distintas oportunidades, se presume que la renta gravada se generó en el momento en que se realizó la transferencia, amortización o cancelación con la cual se superó el 50% antes señalado. PwC 3

4 Primera presunción Lo previsto en este párrafo se aplicará sin perjuicio del Impuesto que grave a los socios o accionistas por la transferencia o amortización de sus acciones o participaciones. Los socios o accionistas que transfieren en propiedad, amortizan o cancelan sus acciones o participaciones serán responsables solidarios del pago del impuesto. Esta presunción también opera cuando en el marco de una reorganización se opta por el tratamiento a que alude el numeral 2 del artículo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta (revaluaciones sin efecto tributario), en cuyo caso se considera que la ganancia no gravada durante la primera reorganización ha sido distribuida (ver artículo 105 de la Ley del Impuesto a la Renta). PwC 4 4

5 Primera presunción A Paso 1: Escisión B Paso 2: Transferencia de acciones 50% = > A B NewCo Comprador Empresa A Acciones NewCo Inmueble NewCo Inmueble PwC 5

6 Segunda presunción La sociedad o empresa que segrega uno o más bloques patrimoniales dentro de una reorganización simple y amortiza las acciones o participaciones recibidas como consecuencia de la reorganización, genera renta gravada por la diferencia entre el valor de mercado de los activos transferidos como consecuencia de la reorganización o el importe recibido de la sociedad o empresa cuyas acciones o participaciones se amortizan, el que resulte mayor, y el costo computable de dichos activos, siempre que: a)las acciones o participaciones amortizadas representen más del cincuenta por ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del total de acciones o participaciones que fueron emitidas a la sociedad o empresa como consecuencia de la reorganización; y, b)la amortización de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquél en que entró en vigencia la reorganización. De realizarse la amortización de las acciones o participaciones en distintas oportunidades, se presume que la renta gravada se generó en el momento en que se realizó la amortización con la cual se superó el cincuenta por ciento (50%) antes señalado. PwC 6

7 Segunda presunción Paso 1: Reorganización simple. A B Acciones Empresa A Inmueble Empresa A NewCo 50% => NewCo Inmueble PwC 7

8 Imposibilidad de refrescar las pérdidas tributarias Se establece que la renta gravada determinada por la revaluación voluntaria no podrá ser compensada con las pérdidas tributarias de las partes intervinientes en la reorganización. Tercer párrafo del artículo 106 de la Ley del IR incorporado por medio del Decreto Legislativo No PwC 8

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