CICLO DE ACTUALIDAD TRIBUTARIA

Transcripción

1 CICLO DE ACTUALIDAD TRIBUTARIA Expositor: Dr. César R. Litvin C.A.B.A., 16 de Agosto de

2 Determinación de Oficio: Modalidades Regla General: Sobre Base Cierta Subsidiariamente Sobre base Mixta Sobre base Presunta Artículo 16 Ley Nº

3 Presunciones: Concepto Resultado de un proceso lógico HECHO INFERENTE (conocido) vínculo HECHO INFERIDO (desconocido probable) Presunciones legales: establecido por la norma legal. Presunciones Simples: establecidas por la lógica del Juez al valorar la prueba 3

4 Presunciones: Carga de la Prueba ESTIMACIONES DEL FISCO GOZAN DE LEGITIMIDAD CAMBIA EL OBJETO DE LA PRUEBA NO SIGNIFICA QUE LA A.F.I.P. QUEDE RELEVADA DE PRUEBA 4

5 Presunciones: Carga de la Prueba A.F.I.P. DEBE PROBAR EL INDICIO (HECHO INFERENTE) HECHO CONOCIDO/CIERTO SOPORTE DE LA PRESUNCIÓN 5

6 Presunciones: carga de la prueba El hecho conocido (inferente) debe estar inequívocamente comprobado por quien intenta articular la presunción, porque de lo contrario la conclusión carece de sustento material. Anselmo, Alberto y Anselmo Rubén C.N.A.C.A.F., Sala V - 14/06/2004 6

7 Requisitos para la aplicación de presunciones simples Las presunciones para ser admitidas deban reunir mínimamente las siguientes características: a) PRECISA: es decir, directa con relación al hecho; debe haber íntima relación entre el hecho probado y la conclusión a que se llega. b) UNÍVOCA:esto es que razonablemente casi no queda otra posibilidad en cuanto al sentido que el juzgador otorga al indicio siendo éste el único posible. c) CONCORDANTE: que no se contradigan los indicios; han de ser convergentes con el resultado y producir la misma conclusión. 7

8 Presunciones: Indicio: Hecho cierto y comprobado Debe existir un indicio que permita arribar a una presunción y no llegar a una conjetura partiendo de otra presunción Clapea S.A. - T.F.N., Sala A 05/09/1989 Ledesma, Amalia c/dgi C.N.A.C.A.F., Sala I 26/09/2000 8

9 Determinación de oficio: Principios... el método indiciario permite fijar con probabilidad (más que con certeza) la existencia y magnitud del hecho imponible. Cometa S.A. T.F.N., Sala A 03/12/ Si bien el Fisco tiene por ley la facultad de utilizar presunciones para determinar la verdadera situación fiscal del contribuyente, no está autorizado a intuir tal situación. Eca S.A. C.N.A.C.A.F., Sala IV 28/11/2006 9

10 CONTROL DE INVENTARIOS Art. 74 DR Los inventarios de BC deberán consignar en forma detallada, perfectamente agrupadas por clase o concepto, las existencias de cada artículo, con su respectivo precio unitario número de referencia si hubiere EN UNIDADES FÍSICAS PRESUNCIÓN VENTAS OMITIDAS DIFERENCIAS EN VALUACIÓN BASE CIERTA 10

11 Diferencia de Inventario: Art. 18 inc. c) LP Las diferencias físicas de inventario de mercaderías, luego de su valuación, representan: IG IVA / Imp. Internos GN + 10% (Renta dispuesta o consumida en Gastos no Deducibles) Montos de Ventas gravadas omitidas determinadas por aplicación de un coeficiente de rotación(*) sobre el importe resultante del punto precedente. No genera cómputo crédito fiscal. (*) Coef. Rotación: Ventas ejercicio fiscal anterior dividido valor existencia final del mismo período. 11

12 Diferencias de Inventarios: Imputación En el Impuesto a las Ganancias: al último ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior al que se verificaron las diferencias de inventario. En el Impuesto al Valor Agregado: a cada uno de los meses calendario del último ejercicio comercial prorrateando en función de las ventas gravadas declaradas. NO SE ADMITE PRUEBA EN CONTRARIO RESPECTO A LA IMPUTACION 12

13 Diferencias de Inventario INVENTARIO FÍSICO RECUENTO DETALLADO DE MERCADERIAS Contado Medido y Pesado No debe contener ningún mecanismo de ponderación que implique arribar a un dato incierto Nueva Subgra S.A. T.F.N., Sala B 26/05/

14 Diferencias de Inventario: Alcance. Metodología El fundamento de esta presunción es que las diferencias de inventario detectadas han tenido origen en una omisión reiterada de ventas. El fundamento técnico contable es: EI + C V = CV Se presume como dato cierto, tanto el costo de la mercadería vendida (en unidades), como la existencia final (conteo) y las compras. La variable de ajuste es la existencia inicial (es decir existencia final del ejercicio anterior). 14

15 Diferencias de Inventario Alternativas para A.F.I.P. Unidades físicas Presunción ventas omitidas 1. Art. 18 último párrafo (Beverage CNCAF. - Sala V 12/11/13) 2. Art. 18 inc. c) (Beverage TFN Sala A 28/05/12) 3. Art. 18 inc. e) (IPNJ) Valuación Base cierta Reconstruye la base imponible No presume ventas omitidas 15

16 CONTROL DE INVENTARIOS 2017 NUEVO IMPULSO Generar cambios en la conducta de contribuyentes Incremento de la percepción de riesgo Metodología Presencial inventario total en tiempo real (F 8518/C) Presencial inventario parcial en diferido (control rápido) 16

17 CONTROL DE INVENTARIOS REQUERIMIENTO A.F.I.P.: Solicita que en el plazo de 48 hs. Informe: - Fecha, hora, domicilios de realización de la toma de inventarios, duración estimada - Nombre y apellido del responsable a cargo y actividad que realiza - Cumplimiento de la información Por persona debidamente autorizada - Solo algunas actividades seleccionadas 17

18 CONTROL DE INVENTARIOS Luego de presentadas las DDJJ: - Verificación entre lo declarado y lo informado - Análisis del Impuesto declarado Comparación con ejercicios anteriores Percepción de riesgo 18

19 CONTROL DE INVENTARIOS Art. 18 inc. C) Las diferencias en unidades físicas se imputan al último ejercicio fiscal cerrado con anterioridad: EI + C V Recuento Físico: Imputación diferencias Conteo DDJJ 1/7/16 30/06/17 16/8/17 15/11/17 19

20 CONTROL DE INVENTARIOS ESQUEMA DE FISCALIZACIÓN Cierre y conteo Vto. DDJJ 1/9/16 31/8/16 15/01/18 Análisis comparativo c/ejercicios anteriores 20

21 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RUBRO BIENES DE CAMBIO NORMAS DE AUDITORIA APLICABLES Evaluación de Control Interno RT 37 Riesgos a Cubrir Existencia, Propiedad, Integridad Inspecciones Oculares Observación de Inventarios Físicos que hace la empresa Verificación de registros contables Valuación y Exposición Normas Contables Profesionales de Argentina LA IMPORTANCIA DEL CONOCIMIENTO DEL CLIENTE! 21

22 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RUBRO BIENES DE CAMBIO IMPLICANCIAS PARA EL AUDITOR EN CASO DE NO PRESENCIAR RECUENTO FÍSICO No hacerlo debe estar DEBIDAMENTE JUSTIFICADO Además: Evaluación del Sistema de Control Interno Verificación de correcto registro de los movimientos de inventario Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del conteo físico del inventario Realizar revisiones analíticas El Contador debe estar en condiciones de demostrar que el procedimiento que corresponde no fue practicable o de razonable aplicación o que pudo reunir elementos de juicio válidos y suficientes. (RT 37. 2da Parte. Cap. II.B.6.) 22

23 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RUBRO BIENES DE CAMBIO Emisión de Informe CON SALVEDADES. Rubro de Bienes de Cambio SIGNIFICATIVO. LIMITACION DE ALCANCE. El Contador NO PUDO APLICAR procedimientos para obtener elementos de juicio Válidos y Suficientes en la auditoria de Bienes de Cambio. Para todos los casos debe ponerse FUNDAMENTO DE LA OPINION CON SALVEDADES indicando: Motivos que originan la SALVEDAD En caso de LIMITACION DE ALCANCE, mencionar si la restricción ha sido impuesta por el contratante del encargo de auditoria, o es consecuencia de otras circunstancias. 23

24 IMPLICANCIAS PARA EL AUDITOR EN CASO DE NO PRESENCIAR RECUENTO FÍSICO Emisión de Informe CON ABSTENCION DE OPINION. Rubro de Bienes de Cambio SIGNIFICATIVO. LIMITACION DE ALCANCE. El Contador NO PUDO APLICAR procedimientos para obtener elementos de juicio Válidos y Suficientes en la auditoria de Bienes de Cambio. La posible incorrección no auditada puede tener efectos SIGNIFICATIVOS y GENERALIZADOS. Ejemplo: EECC que poseen Bienes de Cambio como rubro más significativo. 24

25 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RUBRO BIENES DE CAMBIO Emisión de Informe ADVERSO. Rubro de Bienes de Cambio SIGNIFICATIVO. Es para los casos en que se hicieron todos los procedimientos necesarios para obtener elementos de juicio VALIDOS y SUFICIENTES, y se concluye que los errores son significativos y generalizados en todos los Estados Contables Casos en donde los Bienes de Cambio representan el rubro más relevante 25

26 26

27 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RUBRO BIENES DE CAMBIO IMPLICANCIAS PARA EL AUDITOR EN CASO DE BALANCE FALSO - Informe de Auditoría - Luego se descubre Limpio Error significativo en Bienes de Cambio - El Contador no puede explicar los motivos por no aplicar los procedimientos - PROFESIONALES RESPONSABILIDADES - CIVILES - PENALES 27

28 CEGUERA INTENCIONAL 28

29 GRACIAS POR SU 29