DIVIDENDOS Caso práctico por reducción de capital. Expositor: C.P.C. y L.D. Luis Ignacio Acosta Trejo, M.F. NOVIEMBRE DE 2016

Transcripción

1 DIVIDENDOS Caso práctico por reducción de capital Expositor: C.P.C. y L.D. Luis Ignacio Acosta Trejo, M.F. NOVIEMBRE DE

2 Este caso es complemento del curso de dividendos y forma parte de la serie de casos prácticos que se expusieron para desarrollar el tema. Expositor: C.P.C. y L.D. Luis Ignacio Acosta Trejo, M.F. NOVIEMBRE DE

3 Importante precisar lo siguiente: El ISR se paga en base a las utilidades distribuidas, calculadas conforme a la fracción I y II del artículo 78 de la LISR. Lo anterior significa que debemos hacer dos procedimientos: 1) Determinar una utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo en cuestión y calcular por ella el ISR correspondiente; y 2) Determinar la utilidad distribuida e ISR correspondiente, conforme a la fracción II del mencionado artículo 78. Lo anterior puede traer como consecuencia que alguna de las fracciones no arroje utilidad y solo se pague por una de ellas, o bien que ambas no arrojen utilidad y no exista pago alguno. 3

4 Antes de iniciar su resolución considerar dos situaciones: 1.- Es el reembolso por acción, mayor a la CUCA por acción? sí La diferencia se multiplica por el número de acciones que se reembolsarán y el resultado es la utilidad distribuida conforme a la fracción I, del art. 78 LISR Se realiza el pago de ISR, o bien de tener saldo de CUFIN o de CUFINRE, se disminuyen de dichas cuentas No No se realiza pago alguno por la fracción I, del artículo 78 de la LISR Pase a la fracción II, del artículo 78, de la LISR 4

5 .Antes de iniciar su resolución considerar dos situaciones: 2.- Es el capital contable mayor a la CUCA? sí El reembolso de acciones al socio, se considerara utilidad distribuida hasta por la diferencia entre el capital contable y la CUCA La utilidad distribuida anterior, a su vez se disminuirá con la utilidad determinada conforme a la fracción I, del art. 78 LISR. No No se cálculo por la fracción II, del artículo 78 de la LISR. FIN Se realiza el pago de ISR, o bien de tener saldo de CUFIN o de CUFINRE, se disminuyen de dichas cuentas 5

6 Planteamiento: En Asamblea extraordinaria celebrada el día 29 de agosto de 2015, los accionistas de la empresa La Poderosa S.A. de C.V., resolvieron y acordaron reducir el capital social de la empresa, pagando un reembolso por acción de $1,250.00, para amortizar 300 acciones (100 acciones por socio). El capital se integra de la siguiente manera: SOCIO APORT. DE CAPITAL ACCIONES EMITIDAS VALOR NOMINAL Gastón billetes $ 500, $ 1,000 Rosita Alvirez 500, ,000 Enedina Alvirez 500, ,000 Totales $ 1,500,000 1,500 La empresa se constituyó el 15 de diciembre de

7 5.6.1 utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78, LISR Primeramente determinemos la CUCA por acción, de la siguiente manera: APORTACIÓN DE CAPITAL 1,500,000 ( = ) CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN A 31-DIC-12 1,500,000 7

8 5.6.1 utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78, LISR Primeramente determinemos la CUCA por acción de la siguiente manera: SALDO DE CUCA A CTUALIZADA AL MES DE DICIEMBRE ,500,000 ( X ) FACTOR INPC DIC INPC DIC ( = ) CUCA ACTUALIZADA AL 31 DE DIC ,559,550 8

9 5.6.1 utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78, LISR Primeramente determinemos la CUCA por acción de la siguiente manera: SALDO DE CUCA ACTUALIZADA AL 31-DIC-13 1,559,550 INPC DIC ( X ) FACTOR INPC DIC ( = ) CUCA ACTUALIZADA AL 31 DE DIC ,623,180 9

10 5.6.1 utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78, LISR Primeramente determinemos la CUCA por acción de la siguiente manera: Se toma INPC de julio, por ser el último conocido SALDO DE CUCA AL 31-DIC ,623,180 ( X ) FACTOR INPC JUL INPC DIC ( = ) CUCA ACTUALIZADA AL MES DE AGOSTO DE ,623,991 10

11 5.6.1 utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78, LISR Primeramente determinemos la CUCA por acción de la siguiente manera CUCA POR ACCIÓN CUCA ACTUALIZADA A AGOSTO ,623,991 ( / ) NÚMERO DE ACCIONES EN CIRCULACIÓN 1,500 ( = ) CUCA POR ACCIÓN 1,

12 5.6.1 utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78, LISR cálculo de la utilidad distribuida : UTILIDAD DISTRIBUIDA REEMBOLSO POR ACCIÓN 1, ( - ) CUCA POR ACCIÓN 1, ( = ) RESULTADO (**) ( X ) ACCIONES QUE SE REEMBOLSAN 300 ( = ) UTILIDAD DISTRIBUIDA (F-I, ART. 78 LISR) 50,202 ** De resultar negativo, la disminución es hasta por el importe del reembolso y no habría utilidad en los términos de la fracción I, del artículo 78, LISR. 12

13 5.6.2 Cálculo del impuesto conforme a la fracción I, del artículo 78, LISR Cálculo del impuesto suponiendo que NO existe CUFINRE, ni CUNFIN: UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVADA (F-I, ART. 78 LISR) 50,202 ( + ) ISR QUE CORRESPONDIÓ A LA UTILIDAD (**) 21,516 ( = ) RESULTADO 71,718 ( X ) TASA DEL ART. 9 30% ( = ) ISR QUE DEBERÁ PAGAR LA PM CONFORME LA FRACCIÓN I 21,515 ** (50,202 x )30%= 21,516 13

14 5.6.2 Cálculo del impuesto conforme a la fracción I, del artículo 78, LISR Cálculo del impuesto suponiendo que existe CUNFIN al 31 de diciembre de 2014 de $3,222,543, misma que corresponde a utilidades generadas hasta Asimismo suponer que por 2014 no hubo UFIN. Se toma INPC de julio, por ser el último conocido CUFIN AL (la vieja) 31 - DIC ,222,700 (x) F.A INPC-JUL INPC-DIC (=) CUFIN AL 31 - AGO ,224,311 14

15 5.6.2 Cálculo del impuesto conforme a la fracción I, del artículo 78, LISR Cálculo del impuesto suponiendo que existe CUNFIN al 31 de diciembre de 2014 de $3,222,543, misma que corresponde a utilidades generadas hasta Asimismo suponer que por 2014 no hubo UFIN. UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVADA UTILIDAD DISTRIBUIDA (F-I, ART. 78 LISR) 50,202 ( - ) CUFIN (la vieja) actualizada agosto-15 3,224,311 ( = ) UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVADA (F-I, ART. 78 LISR) Dado que la CUFIN cubre la utilidad determinada, no se causa ISR conforme a la fracción I, del artículo 78, LISR

16 5.6.3 Disminución de CUFIN y CUCA derivado de la reducción de capital La CUFIN deberá disminuirse con las utilidades que no causaron ISR de la siguiente manera: CUFIN ACTUALIZADA A AGOSTO-15, DISMINUIDA CUFIN actualizada a agosto ,224,311 ( - ) Utilidades distribuidas que no causaron ISR, conforme a la fracción I, del artículo 78, LISR 50,202 ( = ) CUFIN ACTUALIZADA A AGOSTO-15, DISMINUIDA 3,174,109 16

17 5.6.3 Disminución de CUFIN y CUCA La CUCA también deberá disminuirse con las utilidades distribuidas conforme a esta fracción I, del artículo 78 de la LISR de la siguiente manera: IMPORTE DE LA CUCA A DISMINUIR CUCA por acción 1, ( X ) No. de acciones que se reembolsan 300 ( = ) CUCA a disminuir 324,798 17

18 5.6.3 Disminución de CUFIN y CUCA La CUCA también deberá disminuirse con las utilidades distribuidas conforme a esta fracción I, del artículo 78 de la LISR de la siguiente manera: SALDO DE CUCA REDUCIDA CUCA actualizada a la fecha del reembolso 1,623,991 ( - ) Cuca a disminuir 324,798 ( = ) SALDO DE CUCA REDUCIDA A LA FECHA DEL REPARTO(**) 1,299,193 ** Agosto de

19 5.6.4 Determinación de la utilidad distribuida conforme a la fracción II, del artículo 78, de la LISR. Independientemente de haber determinado una utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR, se deberá determinar la utilidad por reducción de capital que establece la fracción II del artículo 78 de la LISR, cuando el capital contable sea mayor a la CUCA de la siguiente manera: 19

20 5.6.4 Determinación de la utilidad distribuida conforme a la fracción II, del artículo 78, de la LISR Es el capital contable mayor a la CUCA? Capital social 4,109,549 Reserva legal 300,549 Utilidad de ejercicios anteriores 1,950,895 Otras cuentas de capital 358,654 Capital contable 4,109,549 ( - ) CUCA actualizada a agosto-15 1,623,991 ( = ) Diferencia sujeta a comparación 2,485,558 Sí la respuesta fuera negativa, no habría utilidad conforme a la fracción II, del artículo 78, LISR. 20

21 5.6.4 Determinación de la utilidad distribuida conforme a la fracción II, del artículo 78, de la LISR Una vez que ya sabemos que el capital contable es mayor a la CUCA, debemos determinar la reducción del capital, de la siguiente manera: Acciones que se reembolsan 300 ( X ) Reembolso por acción 1,250 ( = ) Reducción de capital 375,000 21

22 5.6.4 Determinación de la utilidad distribuida conforme a la fracción II, del artículo 78, de la LISR Determinación de la Utilidad distribuible (fracción II, artículo 78, LISR). Para determinar la utilidad a distribuir conforme la fracción II, del artículo 78 de la LISR, se deberá hacer una comparación entre la diferencia sujeta a comparación y la reducción de capital (las dos diapositivas anteriores) y lo que sea menor de los dos, es la utilidad a distribuir de la siguiente manera: Diferencia sujeta a comparación 2,485,558 ( Vs ) Reducción de capital 375,000 ( = ) Utilidad distribuible (fracción II, artículo 78, LISR) 375,000 22

23 5.6.4 Determinación de la utilidad distribuida conforme a la fracción II, del artículo 78, de la LISR Determinación de la Utilidad distribuible gravable (fracción II, artículo 78, LISR). ( = ) Utilidad distribuible (fracción II, artículo 78, LISR) 375,000 ( - ) Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo 78, LISR. ( = ) Utilidad distribuible gravable (fracción II, artículo 78, LISR) 50, ,798 23

24 5.6.5 Cálculo del impuesto conforme a la fracción II, del artículo 78, LISR Cálculo del impuesto suponiendo que NO existe CUFINRE, ni CUNFIN: UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVADA (F-II, ART. 78 LISR) 324,798 ( + ) ISR QUE CORRESPONDIÓ A LA UTILIDAD (**) 139,202 ( = ) RESULTADO 464,000 ( X ) TASA DEL ART. 9 30% ( = ) ISR QUE DEBERÁ PAGAR LA PM CONFORME LA FRACCIÓN II 139,200 ** (324,798 X )30%= 139,202 24

25 5.6.5 Cálculo del impuesto conforme a la fracción I, del artículo 78, LISR Cálculo del impuesto suponiendo que existe CUNFIN. Para el ejemplo tomaremos la CUFIN disminuida de la fracción I, del artículo 78, LISR UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVADA UTILIDAD DISTRIBUIDA (F-II, ART. 78 LISR) 324,798 ( - ) CUFIN ACTUALIZADA A AGOSTO-15, DISMINUIDA ( = ) UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVADA (F-II, ART. 78 LISR) 2,899,513 Dado que la CUFIN cubre la utilidad determinada, no se causa ISR conforme a la fracción II, del artículo 78, LISR

26 5.6.6 Disminución de CUFIN y CUCA derivado de la reducción de capital La CUFIN deberá disminuirse con las utilidades que no causaron ISR de la siguiente manera: CUFIN ACTUALIZADA A AGOSTO-15, DISMINUIDA CUFIN ACTUALIZADA A AGOSTO-15, DISMINUIDA 2,899,513 ( - ) Utilidades distribuidas que no causaron ISR, conforme a la fracción II, del artículo 78, LISR ( = ) SALDO CUFIN ACTUALIZADA A AGOSTO-15, DISMINUIDA POR SEGUNDA OCASIÓN. 324,798 2,574,715 26

27 5.6.6 Incremento de la CUCA derivado de la reducción de capital Dispone el tercer párrafo de la fracción II, del artículo 78 de la LISR, que la utilidad que se determine conforme a esta fracción, se considerará para futuras reducciones de capital, como aportación de capital, de la siguiente manera: SALDO DE CUCA REDUCIDA A LA FECHA DEL REPARTO ( + ) Utilidades distribuidas que no causaron ISR, conforme a la fracción II, del artículo 78, LISR ( = ) SALDO CUCA ACTUALIZADA A AGOSTO-15, DISMINUIDA POR SEGUNDA OCASIÓN. 1,299, ,798 1,623,991 27

28 5.6.7 Repercusiones en los socios que se llevan el capital Utilidad distribuida provenientes de CUFIN: ARTÍCULO 78 Fracción I Fracción II Total Utilidad distribuida 50, , ,000 ( / ) Acciones reembolsada 300 ( = ) Utilidades provenientes de CUFIN por acción 1,250 28

29 5.6.7 Repercusiones a los socios que se llevan el capital Utilidades que le corresponden a cada socio: NOMBRE DEL SOCIO ACCIONES REEMBOLSADAS UTILIDADES PROVENIENTES DE CUFIN POR ACCIÓN UTILDIADES POR SOCIO Gastón billetes 100 1, ,000 Rosita Alvirez 100 1, ,000 Enedina Alvirez 100 1, ,000 29

30 5.6.7 Repercusiones en los socios que se llevan el capital Utilidades que acumulará cada socio: Gastón Billetes Rosita Avirez Enedina Alvirez Utilidad proveniente de CUFIN 125, , ,000 ( + ) ISR que pagó la PM 53,573 53,573 53,573 ( = ) Dividendo acumulable por socio 178, , ,573 ** (125,000 X )30%= 53,573 30

31 5.6.7 Repercusiones en los socios que se llevan el capital ISR del ejercicio de c/u de los accionistas y el acreditamiento correspondiente INGRESO ACUMULABLE 178, , ,573 TARIFA ART. 152, ISR DEL ( = ) EJERCICIO ( - ) ACREDITAMIENTO ISR DE DIVIDENDO 24,834 24,834 24,834 53,573 53,573 53,573 ( = ) ISR A CARGO (A FAVOR) -28,739-28,739-28,739 31

32 5.6.7 Repercusiones en los socios que se llevan el capital ISR a retener al socio por parte de la PM No se hace retención al socio, por ser utilidades provenientes de CUFIN, generada antes de

33 5.6.7 Repercusiones en los socios que se llevan el capital Obligaciones fiscales de quienes reparten dividendos. Las ya señaladas en los casos 5.1 y 5.2 del material de dividendos. 33

34 FIN DEL CASO 34