CASO DE APLICACIÓN N 17 INTEGRAL PERSONA FÍSICA

Transcripción

1 CASO DE APLICACIÓN N 17 INTEGRAL PERSONA FÍSICA Se pide: Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar, el patrimonio final y el monto consumido del período fiscal 2018 y los anticipos correspondientes al período 2019, de acuerdo con los siguientes datos: El contribuyente Daniel Martín, argentino, médico cirujano, está casado con Marisa Mosquera, de profesión abogada, quien percibió honorarios por $ y heredó $ por el fallecimiento de su abuela. El matrimonio tiene tres hijos: Fernanda, 25 años, no trabaja, estudia. Eugenia, 17 años, vive en Brasil con sus tíos desde el 15/08/18. Guadalupe, 6 años. I. LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL DR. MARTÍN DURANTE 2018 FUERON: a) Alquiler del departamento ubicado en Juncal 3521, 2º piso, CABA. El alquiler, según el contrato de locación de fecha 01/01/17, fue pactado en $ por mes; fecha de finalización del contrato 31/12/19. Al 31/12/18 el inquilino abonó los meses de enero y febrero del 2019 por estar de viaje en los respectivos vencimientos. El inmueble fue adquirido en 08/2006 en $ , no contando con avalúo fiscal a ese momento. El inmueble se encuentra alquilado desde 05/2008. Las expensas por el año 2018 ascienden a $ , y están, según el contrato de locación, a cargo del inquilino. El contribuyente abonó 12 cuotas de $ cada una en concepto de A.B.L., adeudando la última cuota correspondiente al año 2018, por igual importe, que no se encontraba vencida al 31/12/2018. Por el impuesto Inmobiliario y Aguas Argentinas de 2018 el Dr. Martín abonó $ Los gastos de mantenimiento de 2018 ascendieron a $ En 2008 se optó por deducir gastos de mantenimiento presuntos, y desde hace 4 años se deducen reales. b) El 15/10/14 cedió el inmueble de la Avda. Mitre gratuitamente a su sobrino recién casado; el inmueble seguía aún ocupado al 31/12/18. A.B.L. y Aguas Argentinas del citado inmueble están a cargo del Dr. Martín, lo devengado en el año 2018 asciende a Las expensas del inmueble por el 2018 ascienden a $ , y están a cargo del Dr. Martín. Los gastos de luz, teléfono y gas por el 2018 ascendieron a $ , y los tiene a cargo su sobrino. El inmueble ha sido adquirido el 09/10/2001 en $ La valuación fiscal a ese momento era de 70% para el edificio y 30% para el terreno. Valor locativo presunto del inmueble para el año 2018: $ c) Por el ejercicio de su profesión percibió: 1) Sueldos en relación de dependencia en el Sanatorio San Benito S.A.:

2 Concepto -$- Sueldo (*) Jubilación 11% (88.000) Obra social y otros conceptos 6% ( ) Retención imp. a las ganancias ( ) Total (*) El total incluye $ correspondientes a horas extras en días hábiles. Importe neto de descuentos (por jubilación, obra social y L ) por dicho concepto: $ ) Ingresos y gastos profesionales: todos percibidos o abonados en el ejercicio Concepto -$- -$- Honorarios del consultorio Menos: Gastos consultorio Sueldo secretaria Revistas de medicina Seguro casahabitación ( ) Total El Dr. Martín ejerce su profesión independiente en la Provincia de Buenos Aires, por lo cual está obligado al pago de jubilación al Colegio de Médicos de la Provincia. Abonó durante el 2018, un total de $ d) El Renault adquirido el 15/02/13, se encuentra en un 100% afectado al uso personal. Gastos de seguro $ y de patente $ hasta 6/2017. Ver punto II.8 - Otros Ingresos y Egresos. e) Por su participación en LA ACADEMIA S.A., con fecha 02/10/18, fueron puestos a disposición y percibió los siguientes dividendos, correspondientes al ejercicio cerrado al 30/6/2018: 1) Dividendos en efectivo: $ (no correspondió Imp. de Igualación) 2) Dividendos en acciones: $ (1.800 acciones a $ 10 c/u) II. OTROS INGRESOS Y EGRESOS 1) Percibió $ por colocaciones a plazo fijo con cláusula de ajuste de los cuales $ corresponden a actualización y $ a intereses. Además percibió $ de intereses por plazo fijo sin cláusula de ajuste y $ de intereses de su caja de ahorro. Todas las colocaciones fueron realizadas en el Banco Río, sucursal Centro.

3 2) Vendió los U$S que tenía en el patrimonio al inicio en $ 30 c/u. 3) El 10/10/18 El Dr. Martín vendió en $ un departamento ubicado en la Calle Córdoba de la CABA, que había heredado en marzo de 2018 y que a dicha fecha su valor de plaza ascendía $ (se desconoce la valuación impositiva del bien para su antecesor). El inmueble permaneció desocupado desde que se heredó. Suponer que la variación del IPIM entre la fecha de adquisición y la de transferencia es del 10%. Las comisiones y gastos abonados por el Dr. Martín por la operación de venta del inmueble, ascendieron a $ Luego, en el mes de diciembre de 2018, el contribuyente adquirió una casa en la ciudad de Rosario por $ , la cual donó a su hija mayor, quien se radicará en dicha ciudad en El importe citado incluye los gastos con motivo de la adquisición. 4) Por la inversión efectuada en el Banco Galicia Sucursal Tribunales el 26/11/17 a 1 año de plazo de U$S en un plazo fijo sin cláusula de ajuste vencido el 26/11/18 le liquidaron U$S 132 en concepto de intereses. Constituyó un nuevo plazo fijo incluyendo los intereses. Valor del U$S al 26/11/18: $ 30 c/u. 5) Cobró $ por ganar un premio oficial de lotería. 6) Abonó cuota médico asistencial $ ($ por cada miembro del grupo familiar). 7) Abonó $ mensuales en concepto de colegio de su hija Eugenia. 8) El 02/06/18 vendió el Renault en $ y compró un Ford en $ , también afectado 100% al uso personal. Abonó $ de intereses por la compra del mismo. Gastos de compra $ , gastos del gestor $ Además abonó las patentes desde 07/2018 en adelante por un total de $ ) Al 31/12/18 tenía $ en dinero en efectivo y en caja de ahorro $ , y no tenía pesos colocados a plazo fijo. Mantiene los U$S a plazo fijo. 10) Compró un cuadro para su casa-habitación $ el 01/04/18, financiándolo con su tarjeta de crédito en 12 meses con más $ 500 de interés por cuota. Al 31/12/18 había abonado 8 cuotas de $ cada una más el interés. 11) Envió 100 cartas por Correo Argentino a un programa de televisión, salió una de ellas y ganó $ por enviarla por Correo Argentino y un auto 0 Km por valor de $ Gastos de correo $ ) El Dr. Martín prestó $ a su padre en 07/2018. No pactando ningún tipo de interés. Préstamo vigente al cierre del ejercicio. Otros Datos Cotización de las acciones de LA ACADEMIA S.A. al 31/12/18: $ 80 cada una.

4 PATRIMONIO AL 31/12/17 12/1990 Acciones de La Academia S.A /1991 Belgrano 39 casa-habitación /2001 Mitre 501 4to. A Avellaneda /2006 Juncal do. piso, CABA /2017 Plazo fijo Banco Galicia (U$S 3.000) /2016 Moneda extranjera (U$S 2.400) /2013 Automóvil Renault /2017 Dinero en efectivo TOTAL PATRIMONIO III. DEDUCCIONES PERSONALES Y ESCALA DEL IMPUESTO A los efectos de las deducciones personales, considerar los siguientes importes Concepto Importe Ganancia no imponible $ ,91.- Cónyuge $ ,20.- Hijo $ ,09.- Deducción especial $ ,97.- Deducción especial Imp. Cedular (90.6) $ ,91.- Escala del Impuesto: Tramos de escala (art. 90) Ganancia neta imponible acumulada Importes acumulados Pagarán De más de $ A $ $ Más el % ,70 9% ,56 12% ,04 15% Sobre el excedente de $ ,14 19% ,66 23% ,50 27% ,82 31% en adelante ,78 35%

5 Aclaraciones de la solución (*) La prepaga no deducible puede justificarse como una aplicación o puede quedar contenido dentro del monto consumido. (**) Los intereses no resultan deducibles por no estar afectados a la actividad gravada. Su erogación puede quedar reflejada dentro del monto consumido o aplicación de fondos. (***) Los intereses abonados no resultan deducibles por no estar afectados a la actividad gravada. Su erogación puede quedar reflejada en el monto consumido o en aplicación de fondos. En el caso de contemplar los intereses adeudados de las 4 cuotas ($ 2.000) como pasivo, debe justificarse como una aplicación. (****) Los gastos de correo puede netearse de la renta no gravada o justificarse dentro del monto consumido anual. (*****) Hasta la fecha de esta publicación, se encuentra vigente la RG (AFIP) 4034-E, por lo tanto el anticipo también se calcula sobre el impuesto cedular determinado. 5

6 Solución Caso 17 6 DETERMINACION DEL IMPUESTO GLOBAL DETERMINAC. IMPOSICIÓN CEDULAR Renta de 2 Punto Conceptos Cálculos Legislación aplicable Renta Renta Renta Renta RNG / RE Pat. Pat. final Aplicación Origen de de 1 de 2 de 3 de 4 / RNC inicial (RG 2527) de fondos fondos I.a. Dpto. Juncal R.G. (D.G.I.) 2527 Art Alq. y pasivo * 12 L. 41 a) / DR 59 a) Expensas (A cargo del inquilino) L. 41 d) / DR 59 d) Expensas L. 80 / DR 60 a) A.B.L * 12 L. 80 / DR 60 a) Impuestos (Inmobiliario y agua) L. 80 / DR 60 a) Amortización * 80% * 2% L. 83 / DR 60 b) I.b. Dpto. Mitre R.G. (D.G.I.) 2527 Art Val. locativo L. 41 g) / DR 59 b) A.B.L. (A.B.L. y agua) L. 80 / DR 60 a) Expensas L. 80 / DR 60 a) Amortización * 70% * 2% * 1 L. 83 / DR 60 b) Mantenimiento * 5% = < L. 85 / DR 60 b) DET. DEL PAT. FINAL I.c.1. Sueldos (sueldo bruto - aportes de L. 18 b) y 79 b) / R.G. (D.G.I.) jub. y ob. soc.) 2527 Art I.c.2. Honorarios L. 18 b) y 79 f) Gastos L Sueldos L Revistas L Seguro Incendio (Casa) L. 80 (No deducible) Consumo I.d. Seguro y Patente auto L. 80 (No deducible) Consumo I.e.1. Dividendos en efvo. (g ene rad os en u n ejercicio anterior a l L. 45 i) y 46 que inició a pa rtir del 1/1/2018, en este caso anterior al iniciado el 1/7/20 18 ) I.e.2. Dividendos en acc. L. 45 i) y 46 / R.G. (D.G.I.) 2527 Art II.1. Plazo fijo BR (interés) Con Clausula de Ajuste L. 45 a) Imposición Cedular L b) Plazo fijo BR (actualiz.) L. 20 v)

7 Plazo fijo BR (interés) Sin Clausula de Ajuste L. 45 a) Imposición Cedular L a) Caja Ahorro BR (int.) Exento L. 20 h) II.2. Moneda ext. (venta) (2 400 * 3 0) L. 2 1) (no hay habitualidad) Moneda ext. R.G. (D.G.I.) 2527 Art II.3. Herencia L. 20 u) Venta del inmueble ( x 1,10%) Imposición cedular L = / Act.ualizac Donación inmueble II.4. Plazo fijo BG (interés) 132 * 30 L. 45 a) Imposición Cedular L b ) Plazo fijo BG (dif. de cbio) * L. 20 v ) Plazo fijo BG (valuación) ( ) * 30 R.G. (D.G.I.) 2527 Art DETERMINACION DEL IMPUESTO DETERMINAC. IMPOSICIÓN CEDULAR DET. DEL PAT. FINAL Punto Conceptos Cálculos Legislación aplicable Renta Renta Rent Renta Renta de RNG / RE Pat. Pat. final Aplicación de 1 de 2 a de de 4 2 / RNC inicial (RG 2527) de fondos II.5. Premio L. 20 u) II.6. Pregaga Ver deducciones generales (*) II.7. Colegio hija L. 80 (No deducible) En consu mo II.8. Renault Precio de venta $ VO $ = $ L. 2 1) (no hay habitualidad) Ford (interés) L. 81 a) (**) Ford (valuación) R.G. (D.G.I.) 2527 Art II.9. Efectivo (valuación) R.G. (D.G.I.) 2527 Art Caja de ahorro R.G. (D.G.I.) 2527 Art. 13 (valuación) II.10. Cuadro (interés) L. 81 a) (***) Cuadro (valuación) R.G. (D.G.I.) 2527 Art Deuda (valuación) * 4 R.G. (D.G.I.) 2527 Art Casa-habit. (valuación) R.G. (D.G.I.) 2527 Art II.11. Premio-Auto (valuación) L. 20 u) (****) II.12. CréditoPadre (valuación) (Por préstamo personal) R.G. (D.G.I.) 2527 Art Totales Origen de fondos

8 Liquidación Final del Impuesto. Armado del Cuadro de Variaciones Patrimoniales. Saldo a ingresar. Calculdo de Anticipos 2019 Renta neta antes de deducciones generales DETERMINACIÓN DEL CONSUMO I.c.2. Caja previsional L. 23 c ) y 81 d) Concepto I II Resultado neto antes de medicina prepaga RGravado (Global y cedular) (a ) + (b) II.6. Prepaga C/límite 5% s/rnamp L. 81 g) / D.R ($ * 3 integrantes) > 5 % = (*) RNG/RE/RNC Resultado neto antes de deducciones personales (a) JP (+) Conceptos que no son egresos Resultado neto imposición cedular (b) M.N.I. L. 23 a ) ,91 PI Esposa L. 23 b) 1. /D.R PC Hijas (2) L. 23 b) 2. ($ ,09 x 2) ,18 Consumo (por diferencia ) D.E. L. 23 c ) 2 párrafo y 79 b) /D.R. ($ ,97 ) ,97 JP (-) Conceptos que no son ingresos Deducción Especial computable Imposició n cedular (L. 90.6, por renta de L. 90.1, a) y b) Ganancia neta sujeta a impuesto , Totales Imp. det. por Escala L. 90 (*) (91.941, ,94 x 35%) ,76 Cálculo de anticipos para el ejercicio 2019 (*****) Impuesto determinado x 15% L Vta Inmueble 15% Retenciones Concepto Importe Anticipos Imp. Det ,76 Saldo a favor / (a pagar) ,76 Ret * En el presente caso, la ganancia neta sujeta a impuesto encuadra en el mismo tramo de la escala se consideren, o no, las horas extras netas contenidas en ella. Base ,76 8