TEMA 7: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO I.V.A. (I)

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1 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 1 de 15 TEMA 7: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO I.V.A. (I) 1.- NORMATIVA BÁSICA: Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. Que amplia y desarrolla la Ley anterior. 2.- CONCEPTO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN: CONCEPTO: El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo de bienes y servicios, así como las importaciones y adquisiciones intracomunitarias efectuadas por empresarios y profesionales. Es decir, grava: Importaciones: compras de empresas españolas a países no pertenecientes a la UE. Adquisiciones intracomunitarias: Compras a un país de la UE. Entregas intracomunitarias: ventas a un Estado miembro de la UE. Recuerda Se trata de un impuesto que paga el consumidor final pero el ingreso del mismo y su gestión lo realizan las empresas y profesionales ÁMBITO DE APLICACIÓN: Se aplica en el todo el territorio peninsular e Islas Baleares, no aplicándose, Ceuta y Melilla por no estar incluidas en la Unión Aduanera Europea (allí se aplica el IPSI, Impuesto sobre la Producción, los servicios y la Importación) y las Islas Canarias por quedar fuera de la armonización del IVA (allí se aplica el IGIC, Impuesto General Canario), tal y como se vio en el tema anterior. Ejemplos: 1. Un habitante de Lanzarote que compre un ordenador en Tenerife, no pagará IVA sino IGIC puesto que las Islas Canarias no están dentro del ámbito de aplicación del IVA. 2. Una empresa murciana que venda mercancías a otra ubicada en Melilla, no deberá cobrarle IVA puesto que Melilla no está incluida en la Unión Aduanera Europea.

2 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 2 de Una empresa española que venda a Bélgica o Alemania, deberá repercutirles IVA al considerarse ésta una operación intracomunitaria. 4. Una empresa española que compre a Portugal o Francia, deberá soportar IVA al considerarse ésta una operación intracomunitaria 5. También estarían gravadas las compras a China o Canadá (Importaciones), así como las ventas a Japón o Argentina (Exportaciones)no estarían gravadas. 3.- TIPOS DE OPERACIONES: OPERACIONES SUJETAS: Son aquellas que contribuyen en el hecho imponible ENTREGA DE BIENES: Transmisión del poder de adquisición (a título de dueño) sobre: o Bienes corporales: entendiéndose por tales, también, las distintas modalidades de energía, gas, calor, frío, energía eléctrica,. o Bienes muebles o Bienes inmuebles Son operaciones asimiladas a la entrega de bienes las operaciones de autoconsumo que se produce en los siguientes casos: o Cuando se pasan bienes del patrimonio empresarial o profesional al personal o se destinan al consumo particular del sujeto pasivo. Por ejemplo el dueño de un supermercado que utiliza los productos del mismo para su consumo familiar. o Cuando se produce la transmisión del poder de disposición sin contraprestación sobre bienes corporales que integran el patrimonio empresarial o profesional. Por ejemplo cuando un empresario regala a sus clientes determinados productos por él fabricados. o Cuando se usan existencias de la empresa como bienes de inversión de la misma. Por ejemplo una promotora inmobiliaria que construye un inmueble para ser usado como oficina PRESTACIÓN DE SERVICIOS: Son aquellas que no tengan la consideración de bienes, importación o adquisición intracomunitaria. A modo de ejemplo se pueden citar: o Los arrendamientos de bienes, con o sin opción a compra. o Los transportes, servicios de hostelería,.. o El ejercicio independiente de actividades profesionales o artísticas ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS: De bienes realizadas por empresarios y profesionales, como por ejemplo cualquier compra de mercancías realizada a cualquiera de los Estados miembros de la U.E.

3 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 3 de 15 En este tipo de operaciones el IVA tiene un tratamiento distinto según que la operación sea realizada por un empresario o por un particular: Las entregas de bienes a particulares tributan en el país de origen (país del empresario que hace la entrega). Las entregas de bienes a empresarios o profesionales tributan en el país de destino (país del empresario que las adquiere) Recuerda La adquisición intracomunitaria de bienes está sujeta al IVA bajo el mecanismo de autorepercusión. Por ello deberán anotarse en el libro de facturas recibidas y tener en cuenta en la declaración-liquidación correspondiente al período en el que se efectúe la misma. Quienes realicen este tipo de operaciones deberán presentar la declaración de operaciones intracomunitarias (mod. 349) IMPORTACIONES: De bienes realizadas por empresarios y profesionales a cualquiera de los países no miembros OPERACIONES NO SUJETAS: Son aquellas que no contribuyen al hecho imponible. o La transmisión de todo el patrimonio empresarial o profesional a un solo adquirente que continúe con la misma actividad. o Entregas gratuitas de muestras sin valor comercial estimable con fines de promoción. o Las prestaciones de servicios gratuitos con fines de demostración o promoción. o Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario sin valor comercial. o Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones administrativas o laborales. o Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo asociado. o Las operaciones realizadas por entes públicos cuando se efectúen sin contraprestación. o Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago Ejemplo: Zumos Xerte está haciendo una campaña promocional, y ha encargado a una empresa de artículos publicitarios una serie de objetos con su logotipo, de los cuales quiere regalar algunos a Fersoprivi S.L. Estos artículos son unos relojes, ceniceros y pins. Al llegar estos obsequios al almacén, Pablo se da cuenta de que no llevan IVA, y el transportista que se los ha llevado, que está estudiando Contabilidad por Internet, le explica que no llevan IVA porque son 'no sujetos', siempre y cuando lleven el logotipo de Zumos Xerte.

4 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 4 de OPERACIONES EXENTAS: Las exenciones consisten en no repercutir IVA en la entrega de bienes o prestación de servicios. Puede darse en cualquier fase del proceso productivo aunque lo normal es que se den en la última fase. Las exenciones pueden agruparse en dos grandes apartados: EXENCIONES PLENAS: Normalmente vinculadas con las exportaciones y operaciones asimiladas. Se entiende por exportaciones tanto los envíos a Canarias, Ceuta y Melilla como las definitivas al extranjero. Entregas intracomunitarias, que son operaciones que dan derecho a deducir las cuotas del IVA soportadas en las adquisiciones de bienes y servicios con ellas relacionadas, siempre que se cumplan el resto de los requisitos establecidos al efecto EXENCIONES LIMITADAS: Que son las exenciones en operaciones interiores y no dan derecho a deducir las cuotas del impuesto soportadas. Se pueden agrupar de la siguiente manera: Exenciones de carácter Social, cultural y humanitario Exenciones sociales, culturales y deportivas Asistencia sanitaria, médica, hospitalización y ambulancias. Prestación de servicios realizados por la Seguridad Social. los servicios prestados a personas físicas por los médicos y clínicas, servicios y entregas de bienes realizadas por los odontólogos, mecánicos dentistas y protésicos dentales, incluido el transporte de enfermos en vehículos especialmente autorizados para ello, además de los servicios de los psicólogos, logopedas y ópticos titulados. Servicios de asistencia social: protección de la infancia y la juventud, asistencia a la tercera edad y educación especial. Enseñanza.: Está exenta la enseñanza incluida en los planes de estudio del sistema educativo, siempre que sea impartida por entidades de derecho público o privado que cumplan los requisitos establecidos para su autorización o, si no los hubiese, cuando sus actividades sean básicamente de enseñanza. Esta exención se extiende también a las clases particulares. Se incluye también la educación de la infancia y la custodia de niños. Esta exención no se extiende entre otros a: - Los servicios relativos a la práctica del deporte. - Los de alojamiento y alimentación prestadas por colegios mayores o menores y residencias de estudiantes Prestaciones de servicios de asistencia social. Servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física. Prestaciones de servicios efectuadas por entidades de derecho público como: bibliotecas, museos, monumentos.

5 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 5 de 15 Operaciones de seguro y financieras Operaciones inmobiliarias Arrendamientos Otras exenciones Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización. Todas las operaciones financieras: depósitos, concesión de préstamos y créditos y todas las operaciones que tengan que ver con la concesión realizada por las entidades que los concedan. Esta exención no se extiende a la gestión de cobro de efectos comerciales. Exención en entregas de inmuebles.: Estarán exentas las entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de edificables, incluidas las construcciones que se encuentren dentro de los mismos que sean indispensables para el desarrollo de una actividad agraria, y los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos, o a superficies viables de uso público. Estarán exentas las segundas y posteriores transmisiones de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, después de su terminación o rehabilitación. No goza de la exención la entrega de una edificación para rehabilitación, ni la realizada por empresas de arrendamiento financiero en el ejercicio de la opción de compra de un contrato de esta naturaleza. Estas operaciones están sujetas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) La ley recoge la posibilidad de renuncia a la exención del IVA en las entregas de terrenos y edificaciones exentas. Así, si un sujeto pasivo renuncia a la exención por ejemplo en una segunda transmisión de una vivienda, tributaría por el IVA y no por el ITP y AJD. Pero para ello es necesario que cumpla unos requisitos: Que sea sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales. Tenga derecho a la deducción total de las cuotas soportadas en sus adquisiciones. Estará exento el arrendamiento de los siguientes bienes: Terrenos, salvo los destinados a estacionamiento de vehículos, a depósito de mercancía y a exposiciones o publicidad. Edificios o parte de los mismos dedicados exclusivamente a viviendas, incluidos los garajes y muebles arrendados conjuntamente con ellos. Entre otras operaciones que no gozan de exención hay que mencionar el arrendamiento de una vivienda que se destine, en parte, a despacho profesional o el arrendamiento esporádico de una plaza de garaje Servicios públicos postales. Loterías, apuestas y juegos.

6 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 6 de DIFERENCIAR LAS OPERACIONES NO SUJETAS DE LAS OPERACIONES EXENTAS EN EL IVA Hemos definido el IVA como un impuesto que grava la entrega de bienes y prestaciones de servicios, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones, pero no todas pagan IVA, es decir, hay operaciones que no llevan IVA, bien porque son operaciones no sujetas a IVA, bien porque son operaciones sujetas y exentas del impuesto. La diferencia entre las operaciones no sujetas y las exentas está en que en las primeras no se realiza el hecho imponible y, por lo tanto, no hay obligación de pagar el impuesto, como los sueldos o las muestras gratuitas, y en las otras sí se realiza el hecho imponible y, en principio, sí habría obligación de pagar el impuesto, pero la ley o reglamento da un tratamiento especial a una serie de operaciones, excluyéndolas de pagarlo, como la enseñanza, sanidad SUJETO PASIVO, REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO Y DEVENGO DEL MISMO SUJETO PASIVO DEL IVA Es el responsable ante la Agencia Tributaria de gestionar el IVA e ingresar la cuota tributaria. Normalmente será el empresario o profesional que entrega los bienes o presta los servicios. En el caso de adquisiciones intracomunitarias de bienes y de importaciones el sujeto pasivo será el que realice las adquisiciones Ejemplos: Una empresa española vende sus productos a un consumidor repercutiéndole un 21% de IVA, en este caso el que paga el impuesto es el consumidor (contribuyente) y la empresa es el sujeto pasivo, la que gestiona el impuesto. Si una empresa española compra un producto a una empresa francesa, será ella el sujeto pasivo y, por tanto, la encargada de liquidar el IVA LA REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO Una de las obligaciones que tiene el sujeto pasivo es la de repercutir el impuesto, que supone trasladar el peso económico del impuesto al destinatario de la operación gravada (IVA repercutido o IVA devengado). Ejemplo:, Cuando Fersoprivi vende a sus clientes, tiene la obligación de repercutir el impuesto. Los sujetos pasivos deberán repercutir íntegramente el importe del impuesto sobre aquel para quien se realice la operación gravada, quedando éste obligado a soportarlo siempre que la repercusión se ajuste a lo dispuesto en esta ley.

7 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 7 de 15 Requisitos formales: la repercusión se efectuará mediante factura o documento análogo, indicando separadamente la base imponible y el tipo aplicado. Requisitos temporales: la repercusión se hará en el momento de expedir y entregar la factura o documento análogo correspondiente, y debe efectuarse en el plazo de un año desde la fecha del devengo, pero nunca antes del devengo DEVENGO DEL IMPUESTO El devengo es el momento exacto en que se realiza la operación. En las entregas de bienes, cuando se pongan a disposición del comprador. En las prestaciones de servicio, cuando se presten, ejecuten o efectúen las operaciones. En las adquisiciones intracomunitarias de bienes, en la entrega de los bienes. En las importaciones: cuando se abonen los derechos de importación. No obstante, cuando en una operación se originen pagos anticipados anteriores a la entrega del bien o la prestación de servicios, el IVA se devengará en el momento del cobro de cada pago anticipado. Ejemplo: En el momento en el que Fersoprivi vende zumo de naranja al Supermercado Maribel se devenga el impuesto que grava este producto, es decir, en ese momento Fersoprivi tiene la obligación de repercutir el impuesto al Supermercado Maribel, y ésta de soportarlo, independientemente de que uno cobre y el otro pague o se quede a deber. Así, si Fersoprivi vende por valor 100 y el Supermercado Maribel no se lo paga, el total de la deuda no es de 100, sino de 121, porque ha se ha devengado el IVA, es decir, en el momento de la venta es cuando nace la obligación de repercutirlo y de soportarlo. 5.- CÁLCULO DEL IVA Para el cálculo del IVA es preciso conocer tres conceptos: la base imponible, el tipo impositivo y la cuota de IVA BASE IMPONIBLE: Está constituida por el importe de la contraprestación satisfecha por los bienes entregados o los servicios prestados. Si aplicamos sobre ella el tipo impositivo obtenemos la cuota del IVA BASE IMPONIBLE x TIPO IMPOSITIVO = CUOTA

8 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 8 de 15 Conceptos que se incluyen en la base imponible: El importe de la venta Envases y embalajes; si son devueltos, se deducirán Comisiones Portes y transportes Seguros Intereses por pago aplazado, siempre que sean anteriores al devengo. Por ejemplo, una compra de mercaderías aplazada en la que las partes pactan el pago de intereses no constando estos, de forma separada en la factura, tal y como exige la Ley en el artículo 78. Intereses por retraso en el pago. Subvenciones vinculadas al precio. EJEMPLO: Una empresa de transporte que presta servicios en Huesca. El precio de cada billete es de 1. Teniendo en cuenta que el Ayuntamiento ha acordado subvencionar cada billete con 20 céntimos y que el precio fijado por la compañía es de 85 céntimos, la BASE IMPONIBLE en este caso sería de 1,05 que es el resultado de sumar los 85 céntimos del billete (pagados por el pasajero) más 20 céntimos de la subvención (pagados por el Ayuntamiento de Huesca) Tributos y gravámenes que recaigan sobre las operaciones. Este caso se refiere a impuestos especiales, excepto los impuestos especiales sobre ciertos medios de transporte. Así por ejemplo, no formaría parte de la Base Imponible, el propio IVA o el impuesto de matriculación pero sí formarían parte de la Base algunos impuestos aduaneros que se paguen por la importación de determinados artículos o el impuesto especial sobre las labores del tabaco. En las importaciones, los derechos de importación y otros gravámenes. No se incluyen en la base imponible: Descuentos y bonificaciones. Los suplidos justificados (cantidades pagadas en nombre del comprador). Indemnizaciones Modificaciones de la base imponible: Cuando se devuelvan envases y/o embalajes susceptibles de reutilización. Cuando existan descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento de realización de la operación Cuando quede sin efecto, total o parcialmente, la operación por resolución judicial o administrativa o con arreglo a los usos de comercio. Cuando se altere el precio después de haber realizado la operación (aminorando o aumentando la base imponible)

9 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 9 de 15 Ejemplos: Calcula la base imponible de una venta de productos por importe de 3.000, con un descuento del 5%. Los portes cargados en factura ascienden a 180 y los seguros a 50, carga también 120 por envases. IVA 21%. BASE IMPONIBLE = = 3200 El importe total (21% de IVA incluido) de una compra ha sido de 663,08. Calcula la base imponible BASE IMPONIBLE + 21% de BASE IMPONIBLE = importe total BI + 0,21 BI = 663,08 BI = 663,08 / 1,21 = TIPOS IMPOSITIVOS: TIPO GENERAL 21% TIPO REDUCIDO 10% TIPO SUPERREDUCIDO 4% Se aplica a aquellos casos en los que no se aplique ninguno de los otros tipos. BIENES: Productos de nutrición de personas o animales, excepto bebidas alcohólicas Animales, vegetales y otros productos utilizados para obtener alimentos. Aguas para alimentación humana, animal o riego. Medicamentos para animales. Aparatos utilizados para suplir deficiencias como calzado especial, marcapasos., incluidas gafas graduadas y lentillas. Viviendas, incluidas las plazas de garaje hasta un máximo de dos y anexos que se trasmitan conjuntamente. SERVICIOS: Transporte de viajeros y equipajes. Servicios de hostelería, restaurantes y suministro de comidas y bebidas. Servicios de limpieza de vías, parques y jardines, recogida de deshechos, limpieza de alcantarillados. La entrada a bibliotecas, archivos y centros de documentación y museos, galerías de arte y pinacotecas. Exposiciones y ferias comerciales. Las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los requisitos establecidos. Pan, harinas panificables, cereales, leche, queso, huevos, frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos. Libros, revistas y periódicos. Medicamentos de uso humano. Coches de discapacitados, sillas de ruedas y prótesis Viviendas de protección oficial o promoción pública, incluidos los garajes y anexos que se transmitan de modo conjunto.

10 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 10 de CUOTA DE IVA: La cuota tributaria o de IVA es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo impositivo que le corresponda. Ejemplo: Una empresa vende a FRUTERÍA ERNESTO los siguientes productos: Kg de mandarinas (300 ), Kg de patatas (60 ), descuento de 72. Calcula la base imponible y la cuota de IVA: BASE IMPONIBLE: = 288 CUOTA DE IVA: 288 x 0,04 = 44, DEDUCCI0NES: Los sujetos pasivos pueden restar de las cuotas repercutidas o devengadas por las operaciones que realizan las cuotas soportadas en sus adquisiciones de bienes y servicios o en su importación. Cuando el sujeto pasivo vende un bien o presta un servicio, en la factura cobrará al cliente el IVA resultante de aplicar sobre el precio el tipo impositivo correspondiente. De dicho impuesto devengado podrá deducir las siguientes cantidades: Las cuotas soportadas en la adquisición de bienes y servicios que estén directa y exclusivamente relacionadas con su actividad. Serán deducibles parcialmente las cuotas soportadas en la adquisición o uso de bienes de inversión utilizados en la actividad económica y en otras actividades. No podrán ser objeto de deducción las cuotas soportadas por las adquisiciones de: Bienes y servicios destinados a atenciones del personal, clientes o terceros. Por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería, restaurantes y espectáculos, salvo que tengan la consideración de gasto deducible a efectos del IRPF o del Impuesto sobre Sociedades Los alimentos, las bebidas y el tabaco. Tapices, objetos de arte y antigüedades. Compras de joyas, piedras preciosas y objetos elaborados con oro o platino. 6. GESTIÓN DEL IMPUESTO: El IVA, aunque es un impuesto "indirecto" previsto para gravar en última instancia al consumidor por el valor de los bienes y servicios que compran, es recaudado por la Hacienda Pública, poco a poco, a lo largo del proceso productivo y lo hace exigiendo a cada empresa que produce bienes y servicios el impuesto sobre la parte del valor que ha sido añadido por ella.

11 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 11 de 15 Es un impuesto "plurifásico" porque grava cada una de las fases por las que pasa el proceso de fabricación: El fabricante, soporta IVA por las materias primas que compra y cuando las transforma y las vende repercute IVA por los productos vendidos pero el fabricante no se queda con la cantidad de impuesto repercutida sino que ha de devolvérsela a Hacienda una vez descontada la cantidad de IVA que soportó por la compra de sus materias primas, por la luz que usó en el proceso de transformación, por el teléfono, etc. Esto puede parecer complicado pero, en la realidad, sólo es cuestión de guardar las facturas y hacer cálculos para obtener la diferencia entre las cantidades de IVA que el empresario soportó y las que repercutió, tras lo cual quedará claro si el empresario debe dinero a la Hacienda o la Hacienda se lo debe a él porque el IVA es un impuesto "neutral", ya que empresarios y profesionales actúan como meros intermediarios entre Hacienda y el contribuyente o consumidor final. No puede suponer ni un ingreso ni tampoco un gasto para ellos. M.P. FABRIC. MINORISTA CONSUM FINAL Soporta IVA, Soporta IVA que posteriormente que posteriormente Es el que soporta Repercute repercute el IVA, realmente. Liquida con H.P. Liquida con H.P CÓMO Y CUÁNDO SE HACE UNA DECLARACIÓN-LIQUIDACIÓN DE IVA? Trimestralmente, los empresarios y profesionales hacen las liquidaciones de IVA que consisten en calcular la diferencia entre el IVA repercutido (que el empresario o profesional ha trasladado a sus clientes) y el IVA soportado (que él ha pagado en sus compras) deducible. IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO DEDUCIBLE Como el IVA no puede suponer ni un gasto ni un ingreso para el empresario: Cuando IVA Repercutido > IVA Soportado: el empresario tiene que devolver la diferencia a Hacienda, es decir que la Hacienda Pública será acreedora del empresario Cuando IVA Repercutido < IVA Soportado: Hacienda le tiene que devolver la diferencia al empresario, es decir, que la Hacienda Pública será deudora del empresario. Recuerda

12 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 12 de 15 Cuando es el empresario el que debe pagar a Hacienda, lo hará lo antes posible, pudiendo realizar de forma telemática todos los trámites. Por el contrario, cuando es Hacienda quien le debe al empresario, sucederá lo siguiente: Si las cantidades a devolver son en cualquiera de las tres primeras liquidaciones del año, se usarán para compensar posibles declaraciones positivas posteriores. Si llegada la cuarta liquidación, y aún resultara que Hacienda le debe dinero al empresario, éste puede optar por solicitar la devolución o que dichos importes sirvan para compensar posibles declaraciones en su contra a lo largo del siguiente ejercicio económico. Las liquidaciones de IVA se hacen en el modelo 303, dentro de los 20 primeros días de los meses de abril, julio y octubre, es decir en los 20 primeros días del mes siguiente al término de cada trimestre. En cuanto a la liquidación del último trimestre, se hará entre los días 1 a 30 de enero del siguiente año y, junto con ella habrá que presentar el modelo 390 donde consta el resumen de todas las operaciones del año. Para ver los modelos 303 y 390, así como la legislación que afecta al IVA, el calendario del contribuyente y mucha más información, puedes entrar en la página de la Agencia Tributaria: Recuerda Las liquidaciones de IVA se hacen de forma trimestral en los primeros días del mes siguiente al término del trimestre. Durante los 3 primeros trimestres se hace en el modelo 303 En el cuarto trimestres, además del modelo 303 hay que cumplimentar el 390 de resumen de las operaciones Ejemplo: Si la empresa Fersoprivi ha cobrado por IVA a sus clientes (IVA repercutido) y ha pagado cuando compra a sus proveedores (IVA soportado) 900, al final del trimestre, cuando realice la declaración-liquidación tiene que ingresar en Hacienda 300 ( ) porque ha cobrado más de lo que ha pagado por IVA (IVA repercutido > IVA soportado), ya que estos 300 no son un ingreso para Fersoprivi. Si por el contrario, cobra a sus clientes (IVA repercutido) 500 y paga a los proveedores un total de 900 (IVA soportado), cuando realice la declaración-liquidación a principios del año siguiente, Hacienda le tiene que devolver 400, porque para Fersoprivi el IVA tampoco tiene que ser un gasto.

13 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 13 de CONTABILIZACIÓN DEL IVA. En general, la contabilidad del IVA no representa grandes complicaciones pero debes tener en cuenta que el régimen de IVA al que pertenece el empresario (tema siguiente) determina la forma de contabilizar el impuesto CUENTAS PARA LA CONTABILIZACIÓN: Para la contabilización del IVA nos serviremos de las cuentas siguientes del PGC, cada una de las cuales puede ser desglosada, como ves, en tantas cuentas como sean necesarias para reflejar la situación que se quiere contabilizar. (472) H.P. IVA soportado (477) H.P. IVA repercutido (477-21) H.P. IVA repercutido al 21% (477-10) H. P. IVA repercutido al 10% (477-4) H. P. IVA repercutido al 4% (470) H.P. deudora por diversos conceptos (4700) H.P. deudora por IVA. (475) H.P. acreedora por conceptos fiscales. (4750) H.P. acreedora por IVA CONTABILIZACIÓN DEL IVA EN EL RÉGIMEN GENERAL: La cuenta 477 Hacienda Pública, IVA repercutido, recogerá el IVA que la empresa vendedora carga a sus clientes con motivo de la entrega de bienes o prestación de servicios. El asiento que hará una empresa cuando vende o presta un servicio será como el siguiente DEBE (430) Clientes a HABER (700) Venta de mercaderías O (705) Prestación de servicios (477) H.P. IVA repercutido (% sobre la B.I., importe de la venta o precio del servicio) La cuenta 472 Hacienda Pública, IVA soportado, recoge el IVA soportado por los compradores de bienes o servicios durante el período impositivo, siempre que tenga la condición de deducible. El asiento que hará una empresa cuando compra mercaderías o adquiere algún servicio será el siguiente:

14 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 14 de 15 DEBE HABER (600) Compra de mercaderías 0 (60)Cuenta de gastos (472) H.P. IVA soportado (% sobre el importe de la compra o el precio del gasto) a (400) Proveedores Trimestralmente, los empresarios y profesionales hacen las liquidaciones de IVA que, como ya se ha explicado anteriormente, consisten en calcular la diferencia entre el IVA repercutido (que el empresario o profesional ha trasladado a sus clientes) y el IVA soportado (que él ha pagado en sus compras). Si la cantidad recogida de IVA repercutido es superior a la pagada por IVA soportado, el empresario deberá entregar la diferencia a Hacienda, mientras se lo debe lo anotará en la cuenta 4750 H.P. acreedor por IVA. Si la cantidad recogida de IVA repercutido es inferior a la pagada por IVA soportado, el empresario deberá reclamar a Hacienda esa diferencia, mientras no se cobre se contabilizará en la cuenta H. P., deudor por IVA. La liquidación es muy sencilla de contabilizar, sólo hemos de cerrar las cuentas: H.P. IVA soportado y H.P.IVA repercutido, como en el siguiente ejemplo: Supongamos un empresario que ha recaudado un total de 1.000, en concepto de IVA repercutido por sus ventas, y ha pagado un total de 900 de IVA soportado en sus operaciones de compra. En su Libro Mayor tendrá: H.P. IVA SOPORTADO H.P. IVA REPERCUTIDO 900, ,00 Para contabilizar la liquidación de IVA se hará el siguiente asiento en el Libro Diario: DEBE HABER 1.000,00 (477) H.P. IVA repercutido (472) H.P. IVA soportado a (4750)H.P. acreedor por IVA Cuando se pague la deuda a la H.P. 900,00 100,00 100,00 (4750)H.P. acreedor por IVA a (57) Bancos o Caja 100,00 Si la cantidad de IVA soportado fuera mayor que la del repercutido, la H.P. sería deudora del empresario y lo habríamos reflejado en la cuenta 4700 H.P. deudor por IVA.

15 I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 15 de 15 Ejemplo: MUEBLES MANZANARES es una empresa que se dedica a la distribución de muebles al por mayor y tributa en el régimen general de IVA. Las operaciones realizadas durante el primer trimestre son: 1. Compra muebles por valor de que pagará mediante letras. IVA 21% 2. Venta de muebles a un hotel por 3.000, que pagarán en 20 días. IVA 21%. 3. Paga el recibo de la luz, que estaba domiciliado por Vende muebles a crédito, mediante letras, por IVA 21%. 5. Liquidación de IVA del primer trimestre. DEBE , Comp de mercaders HABER 1.260, H.P. IVA soportado a Prov, ef com a pagar ,00 (0,21 * 6.000) , Clientes a Vta de mercaderías , , Suministros H.P. IVA repercutido ,00 (0,21 * 3.000) 42, H.P. IVA soportado Bancos C/C ,00 (0,21 * 200) , Cli, ef com a cobrar a Vta de mercaderías ,00 H.P. IVA repercutido ,00 (0,21 * 4.000) , H.P. IVA repercutido a H.P. IVA soportado ,00 a H. P acreed por IVA ,00