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Transcripción

1 C.P. Arrendamientos Por favor, apague el celular dentro del salón. Leasing - Teoría Ejemplificaciones RT 18 Exposición: C.P. Características de los arrendamientos Un arrendamiento es un acuerdo por el cual una persona (el arrendador) cede a otra (el arrendatario) el derecho de uso de un activo durante un tiempo determinado, a cambio de una o más sumas de dinero (cuotas) Hernán Casinelli- martin.kerner@simonetti-net.com.ar 1

2 C.P. Componentes del acuerdo de arrendamiento Activo identificable Cesión del derecho de uso Contraprestación Hernán Casinelli- Cómo contabilizaría la siguiente operación? Una empresa esa (arrendataria) a) firma un acuerdo de alquiler por las instalaciones donde estarán sus oficinas administrativas El acuerdo establece que: Se realizará por un plazo de 3 años, desde enero de 2011 Deberá pagar cuotas de alquiler de $ por mes adelantado Hernán Casinelli- martin.kerner@simonetti-net.com.ar 2

3 C.P. Cómo contabilizaría la siguiente operación? El acuerdo establece que (Cont.): La arrendataria deberá efectuar un depósito (como garantía) equivalente a 2 meses de alquiler, que le será devuelto al finalizar el contrato (en caso que no existan incumplimientos que le sean imputables a ella) Hernán Casinelli- Cómo contabilizaría la siguiente operación? Hernán Casinelli- martin.kerner@simonetti-net.com.ar 3

4 C.P. Qué informaría sobre esta operación operación en notas? Hernán Casinelli- Cómo contabilizaría la siguiente operación? Una empresa esa (arrendataria) a) firma un contrato de leasing de la fotocopiadora que utilizará durante los próximos 3 años en sus oficinas administrativas En la siguiente diapositiva veremos las condiciones del contrato: Hernán Casinelli- martin.kerner@simonetti-net.com.ar 4

5 C.P. Cómo contabilizaría la siguiente operación? Condiciones del contrato: Plazo: 3 años Fecha de inicio del contrato: 01 de enero de 2011 Cantidad e importe de cuotas: 36 - $ c/u. Pago de la primera cuota: febrero de 2011 (se otorga 1 mes de gracia ) Hernán Casinelli- Cómo contabilizaría la siguiente operación? Otra información relevante: e Opción de compra: Al final del contrato, pagando una cuota adicional, puede quedarse con la propiedad legal de la fotocopiadora Tasa de interés del contrato: 2% mensual El valor de contado de la fotocopiadora (si la quisiera adquirir al inicio del contrato) es de $ Hernán Casinelli- martin.kerner@simonetti-net.com.ar 5

6 C.P. Cómo contabilizaría la siguiente operación? Hernán Casinelli- «Por qué reconocer un activo que no es de mi propiedad?» La definición de activo no implica la propiedad legal del mismo,, sino el control de los beneficios económicos que se derivan de aquél. Hernán Casinelli- 6

7 C.P. RT 16: Activos Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente). Un bien tiene valor cuando representa efectivo o tiene aptitud para generar un flujo positivo de efectivo Valor de cambio Valor de uso RT 16: Pasivos Un ente tiene un pasivo cuando: debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona o es altamente probable que ello ocurra; la cancelación de la obligación es ineludible o altamente probable; deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de un hecho o a requerimiento del acreedor. martin.kerner@simonetti-net.com.ar 7

8 C.P. RT 16: Patrimonio Neto El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios p o asociados y de la acumulación de resultados. En los Estados Contables Individuales: Patrimonio Neto = Activo -Pasivo En los Estados Contables Consolidados: Patrimonio Neto = Activo -Pasivo - Participaciones Accionistas no Controlantes Ver concepto de «Aportes Aportes» para la RT 16 RT 16: Evolución Patrimonial La cuantía del patrimonio varía por: Transacciones con los propietarios; Resultado de un período: Flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. Impuestos que gravan las ganancias finales. Participación en los resultados de accionistas no controlantes. martin.kerner@simonetti-net.com.ar 8

9 C.P. Tipos de arrendamientos Clasificación de arrendamientos Un tema fundamental en la contabilización de los arrendamientos es la clasificación de estos en las categorías de arrendamiento financiero o arrendamiento operativo Un arrendamiento financiero transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas de la propiedad de un activo. Uno operativo no realiza esta transferencia Tipos de arrendamientos Financiero (debe tratarse como la adquisición de un activo) Operativo (es el mero alquiler) La caracterización de un arrendamiento como financiero u operativo debe basarse más en la sustancia de la transacción (esencialidad) que en la forma jurídica del contrato martin.kerner@simonetti-net.com.ar 9

10 C.P. Ejemplo 1 Una entidad posee una propiedad que no la utiliza y la destina a la generación de rentas Celebra un acuerdo por el cual cede a un tercero independiente el derecho a utilizar el edificio durante diez años a cambio de pagos anuales de El acuerdo incluye un arrendamiento? Ejemplo 2 Una entidad (como arrendatario) arrienda, de un tercero independiente (el dueño de la propiedad), un edificio mediante un arrendamiento operativo. Además, la entidad (como arrendador) subarrienda el edificio a varios terceros independientes, que ocupan dicha propiedad, mediante arrendamientos operativos. La entidad obtiene ganancias cobrando a sus arrendatarios un monto más alto que el que tiene que pagar martin.kerner@simonetti-net.com.ar 10

11 C.P. Ejemplo 2 (cont.) El acuerdo incluye un arrendamiento? Ejemplo 3 Una entidad realizó una película cinematográfica. A cambio de una serie de pagos de regalías, la entidad le otorga la licencia a varios operadores de cines de todo el mundo para que exhiban la película en cines a cargo de los licenciatarios durante un periodo de 12 meses El acuerdo incluye un arrendamiento? martin.kerner@simonetti-net.com.ar 11

12 C.P. Ejemplo 4 Una entidad arrienda una fotocopiadora a un tercero independiente bajo un arrendamiento operativo. Como parte del acuerdo, el arrendador acuerda prestar servicios de mantenimiento al arrendatario con respecto a la fotocopiadora El acuerdo incluye un arrendamiento? Ejemplo 5 Una empresa de producción (el comprador) realiza un acuerdo con una tercera parte (el proveedor) para el suministro de una cantidad mínima de gas necesaria en su proceso productivo durante un periodo de tiempo especificado. El proveedor diseña y construye una instalación adyacente a la planta del comprador para producir el gas necesario y mantiene la propiedad y control sobre todos los aspectos de explotación de la instalación martin.kerner@simonetti-net.com.ar 12

13 C.P. Ejemplo 5 (cont.) El acuerdo estipula lo siguiente: La instalación se identifica de forma explícita en el acuerdo, y el proveedor tiene el derecho contractual para suministrar el gas a partir de otras fuentes. Sin embargo, tal suministro no resulta factible o viable. El proveedor tiene derecho a suministrar gas a otros clientes y a sacar y sustituir i el equipo de la instalación, ió así como a modificar o ampliar la instalación con este fin. Sin embargo, al inicio, el proveedor no tiene planes de modificar o ampliar la instalación Ejemplo 5 (cont.) El acuerdo estipula lo siguiente: La instalación está diseñada para satisfacer únicamente las necesidades del comprador El proveedor es responsable de las reparaciones, mantenimiento y desembolsos de capital El proveedor debe estar preparado p para suministrar una cantidad mínima de gas cada mes. Cada mes, el comprador pagará un cargo fijo por capacidad y un cargo variable por la producción real El acuerdo incluye un arrendamiento? martin.kerner@simonetti-net.com.ar 13

14 C.P. Arrendamientos Características generales Arrendamiento operativo Arrendamientos operativos El arrendatario y el arrendador reconocen los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos operativos en resultados de forma lineal durante el transcurso del plazo del arrendamiento salvo excepciones específicas (por ejemplo, cuando otra base sistemática sea representativa del patrón temporal del beneficio del usuario) martin.kerner@simonetti-net.com.ar 14

15 C.P. Contabilización de los arrendamientos operativos Arrendatario (Arrendador) d Las cuotas que deban pagarse (cobrarse) por el uso de un bien bajo un acuerdo de arrendamiento operativo deben imputarse a resultados en los períodos en que se generen las correspondientes obligaciones i (derechos). Hernán Casinelli - Arrendamiento financiero Arrendatario Un arrendatario contabiliza un arrendamiento financiero como una compra de un activo a crédito (es decir, al comienzo del arrendamiento, el arrendatario reconoce los derechos y las obligaciones que surgen del contrato por importes equivalentes al valor razonable del activo arrendado o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor) martin.kerner@simonetti-net.com.ar 15

16 C.P. Arrendamiento financiero Arrendatario (cont.) Luego del reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero, el arrendatario contabiliza el activo arrendado según lo establecido en otras normas (p.ej. Bienes de uso) El arrendatario reparte los pagos mínimos por el arrendamiento entre la carga financiera (gastos por intereses) y el reembolso del pasivo del arrendamiento financiero empleando el método del interés efectivo Arrendamiento financiero Arrendador Un arrendador contabiliza un arrendamiento financiero mediante el reconocimiento de una cuenta por cobrar. El arrendador, que a la vez sea fabricante o distribuidor, contabiliza un arrendamiento financiero como la venta de un activo a crédito El arrendador reconoce el ingreso financiero en su cuenta por cobrar y reparte los pagos por arrendamientos recibidos para reducir el importe en libros de la cuenta por cobrar martin.kerner@simonetti-net.com.ar 16

17 C.P. Venta con arrendamiento Venta con arrendamiento posterior Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que involucra la venta de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor Los pagos por arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian en conjunto El tratamiento contable de una venta con arrendamiento posterior depende del tipo de arrendamiento (es decir, arrendamiento financiero o arrendamiento operativo) Ejemplo 6 Un acuerdo de arrendamiento tripartito en el que el arrendador (la entidad A) transfiere los riesgos y ventajas de la propiedad a dos partes no vinculadas; el arrendatario (la entidad B) obtiene el derecho a usar el activo arrendado durante un periodo determinado y la otra parte (la entidad C) celebra un acuerdo para comprarle el activo arrendado al arrendador (la entidad A) al finalizar el plazo del arrendamiento por un precio fijo Qué tipo de arrendamiento es? martin.kerner@simonetti-net.com.ar 17

18 C.P. Ejemplo 7 El 1-1-X1, 1 una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por 5 años de una máquina que posee una vida económica de 5 años y un valor residual de cero El 1-1-X1 1 (el inicio del arrendamiento), el valor razonable de la máquina asciende a El de cada uno de los primeros 4 años, el arrendatario debe pagar al arrendador Ejemplo 7 (cont.) Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad de la máquina pasa al arrendatario tras la realización del último pago de La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5 por ciento anual Qué tipo de arrendamiento es? martin.kerner@simonetti-net.com.ar 18

19 C.P. Ejemplo 8 El 1-1-X1, 1 una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por 5 años de un terreno de labranza con un valor razonable de El arrendatario debe pagar al arrendador por año Qué tipo de arrendamiento es? Ejemplo 9 El 1-1-X1, 1 una entidad celebró un acuerdo de arrendamiento no cancelable por 5 días de un auto que posee una vida económica de 8 años El 1-1-X1 (el inicio del arrendamiento), el valor razonable del auto asciende a El arrendador le cobra al arrendatario 120 por día por el uso del auto. Al final del plazo, el arrendatario devuelve el auto al arrendador Qué tipo de arrendamiento es? martin.kerner@simonetti-net.com.ar 19

20 C.P. Contabilización de los arrendamientos financieros Arrendador (Caso general) Reconoce una cuenta por cobrar por el VA FFF de las cuotas mínimas Arrendador (productor o revendedor) Reconocerá los resultados derivados de una venta por el menor entre el VAFF y el valor de contador de la venta, y el costo de la venta Hernán Casinelli - Contabilización de los arrendamientos financieros Arrendatario Reconoce el activo arrendado como suyo, por el menos entre: El VAFF de las cuotas mínimas del contrato; y El VR del activo arrendado Reconoce un pasivo de igual cuantía En caso de existir, incluye a la opción de compra Hernán Casinelli - martin.kerner@simonetti-net.com.ar 20

21 C.P. Cuotas mínimas Pagos mínimos por el arrendamiento Son los pagos que se requieren o pueden requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carácter contingente como los costos de los servicios y los impuestos que pagará el arrendador y que le serán reembolsados (IVA) También se incluye cualquier importe garantizado por el arrendatario o por un tercero Cuotas mínimas Pagos mínimos por el arrendamiento (cont.) Incluye la opción de compra: si el arrendatario posee la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente más reducido que el VR del activo en el momento en que la opción sea ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opción será ejercida, los pagos mínimos por el arrendamiento comprenderán tanto los pagos mínimos a satisfacer en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opción de compra, como el pago necesario para ejercitar dicha opción martin.kerner@simonetti-net.com.ar 21

22 C.P. Ejemplo 10 El 1-1-X1, 1 una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por 5 años de una máquina que posee una vida económica de 13 años, al final de la cual se calcula que no tendrá ningún valor Al inicio del arrendamiento, el valor razonable de la máquina asciende a El de cada uno de los primeros 4 años, el arrendatario debe pagar al arrendador Ejemplo 10 (cont.) Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad de la máquina pasa al arrendatario tras la realización del último pago de La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5 por ciento anual, valor próximo a la tasa de interés de los préstamos del arrendatario Cómo tratar este acuerdo? martin.kerner@simonetti-net.com.ar 22

23 C.P. Ejemplo 10 (cont.) Cómo tratar este acuerdo? Tabla de valores presentes de los pagos mínimos por el arrendamiento: Año Factor Pago VA del pago X1 1,05^1 (23.000) X2 1,05^2 (23.000) X3 1,05^3 (23.000) X4 1,05^4 (23.000) X5 1,05^5 (23.539) Total Ejemplo 11 Los hechos son los del ejemplo 10, pero en este caso se trata de 5 cuotas anuales de Sin embargo, en este ejemplo, la propiedad de la máquina no pasa automáticamente al arrendatario al final del arrendamiento En cambio, al finalizar el plazo el arrendamiento brinda al arrendatario la opción de comprar la máquina al arrendador por 539 adicionales Cómo tratar este acuerdo? martin.kerner@simonetti-net.com.ar 23

24 C.P. Ejemplo 12 Los hechos son iguales a los del ejemplo 10 Sin embargo, en este ejemplo, la vida económica de la máquina es de 5 años y la propiedad de la máquina no pasa al arrendatario al final Cómo tratar este acuerdo? Ejemplo 13 Los hechos son iguales a los del ejemplo 10 Sin embargo, en este ejemplo, el activo arrendado es una máquina hecha a medida (personalizada) que no podría usar un tercero sin realizar modificaciones importantes Cómo tratar este acuerdo? martin.kerner@simonetti-net.com.ar 24

25 C.P. Ejemplo 14 El 1-1-X1, 1 una entidad celebra un arrendamiento durante un periodo indefinido para usar una máquina que posee una vida económica de 5 años y un valor residual de cero. El arrendatario debe pagar al arrendador por año Al inicio, el VR de la máquina asciende a La tasa de interés es del 5% anual El arrendatario puede rescindir el contrato pero obligándolo a pagar al arrendador una multa por rescisión Ejemplo 14 (cont.) El importe de la multa depende de la fecha de rescisión de esta manera: Fecha de rescisión Multa 1-1-X X X X Luego del 1-1-X5 cero Cómo tratar este acuerdo? martin.kerner@simonetti-net.com.ar 25

26 C.P. Ejemplo 14 (cont.) Cómo tratar este acuerdo? Tabla de amortización de obligaciones del contrato: Año SI Int Pago Saldo X x 5% (23.000) X x 5% (23.000) X x 5% (23.000) X x 5% (23.000) X x 5% (23.539) cero Indicios que es financiero Indicios de un arrendamiento financiero: el contrato transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del término del arrendamiento el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea más bajo que su valor razonable (VR) esperado a la fecha de ejercicio de la opción, de manera que, al inicio del arrendamiento, sea razonablemente seguro que la opción se ejercerá martin.kerner@simonetti-net.com.ar 26

27 C.P. Indicios que es financiero Indicios de un arrendamiento financiero (cont.): el plazo del arrendamiento cubre una parte principal de la vida económica del activo al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas mínimas equivale sustancialmente al valor razonable (VR) del activo arrendado la naturaleza de los activos arrendados hace que sólo el arrendatario pueda utilizarlos sin incorporarles mayores modificaciones Indicios que es financiero Indicios de un arrendamiento financiero (cont.): el arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato, pero haciéndose cargo de las pérdidas que tal cancelación motive las ganancias y pérdidas, motivadas por las fluctuaciones del valor razonable del activo, recaen sobre el arrendatario el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo período con cuotas sustancialmente menores que las de mercado martin.kerner@simonetti-net.com.ar 27

28 C.P. Indicios que es financiero Indicios de un arrendamiento financiero (cont.): Caso especial: terrenos el arrendatario arrendamiento de terrenos se presume operativo, sin admitir prueba en contrario, cuando el contrato no prevé que la titularidad del activo pase al arrendatario durante su vigencia o a su vencimiento Ejemplo 17 El 1-1-X1, 1 una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por 5 años de una barcaza que posee una vida económica de 11 años Al inicio del arrendamiento, el valor razonable de la barcaza asciende a Cada durante el arrendamiento, el arrendatario debe pagar al arrendador Continúa martin.kerner@simonetti-net.com.ar 28

29 C.P. Ejemplo 17 (cont.) El arrendatario tiene la opción de comprarle la barcaza al arrendador el X5 por (al inicio del arrendamiento, es el valor de mercado esperado para la máquina el X5) La tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario es del 5 por ciento anual En X2, el valor de mercado esperado de la barcaza al X5 alcanzó Cómo tratar este acuerdo? RT 18: Arrendamientos Modificaciones en el mercado Como regla general, la clasificación de un arrendamiento se hace al inicio del arrendamiento y no se cambia durante su plazo Salvo que el arrendatario y el arrendador acuerden cambiar las cláusulas del arrendamiento (distintas de la simple renovación del mismo), en cuyo caso la clasificación del arrendamiento deberá ser evaluada nuevamente martin.kerner@simonetti-net.com.ar 29

30 C.P. Ejemplo 18 Los hechos son los mismos que los del caso 17 Pero en X2, el valor de mercado esperado de la barcaza al X5 alcanzó Cómo tratar este acuerdo? Ejemplo 19 Los hechos son los mismos que los del caso 17 Sin embargo, en este ejemplo, el 1-1-X1, el valor de mercado de la barcaza al final del arrendamiento se estimó en En X2, el valor de mercado esperado de la barcaza al X5 descendió a Cómo tratar este acuerdo? martin.kerner@simonetti-net.com.ar 30

31 C.P. Ejemplo 20 Los hechos son los mismos que los del caso 17 Sin embargo, en este ejemplo, el X3, la vida económica restante calculada para la barcaza se revisó y estableció en 2 años Cómo tratar este acuerdo? RT 18: Arrendamientos Modificaciones contractuales Cuando se efectúen modificaciones al contrato original que alteren las bases que permitieron clasificar a un arrendamiento como financiero o como operativo, se considerará que existe un nuevo contrato martin.kerner@simonetti-net.com.ar 31

32 C.P. Ejemplo 21 Los hechos son los mismos que los del caso 17 Sin embargo, en este ejemplo, el 31-12X4, 12X4, el arrendamiento se modificó con el objeto de reemplazar la opción de compra por la transferencia obligatoria de la propiedad de la barcaza arrendada al arrendatario, a cambio de un pago de por parte de este último Cómo tratar este acuerdo? Normas Contables Argentinas RT 18 Arrendamientos Leasing martin.kerner@simonetti-net.com.ar 32

33 C.P. Arrendamientos Definciones Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado, cuya titularidad puede ser transferida o no. Arrendamiento operativo: es cualquier arrendamiento que no sea financiero. Arrendamientos Arrendamiento financiero Contabilidad del arrendatario: Deben ser tratados del mismo modo que una compra financiada, tomando como precio de la transferencia al importe que sea menor entre: el establecido por la compra del bien al contado; y la suma de los valores descontados de las cuotas mínimas del arrendamiento. Para el cálculo de los valores descontados se utilizará la tasa de interés implícita (TIR) del arrendamiento. martin.kerner@simonetti-net.com.ar 33

34 C.P. Tratamiento de los activos Tratamiento de activos incorporados por arrendamientos Se los trata de acuerdo a las normas particulares del caso (bienes de cambio, de uso, intangibles) Caso especial: Depreciaciones Arrendamientos financieros (leasing) Cuando un activo haya sido incorporado mediante un arrendamiento financiero y la obtención de su propiedad por parte del arrendatario no sea razonablemente segura, se lo depreciará totalmente a lo largo del plazo del contrato o de su capacidad de servicio, el período que fuere menor RT 17, Bienes de Uso Arrendamientos Arrendamiento financiero Contabilidad del arrendador: Deben reconocerse como una cuenta por cobrar, por un importe igual al valor descontado de la suma de: a) las cuotas mínimas por el arrendamiento (desde el punto de vista del arrendador); y b) cualquier valor residual no garantizado. martin.kerner@simonetti-net.com.ar 34

35 C.P. Ejemplo 23 El 1-1-X1, 1 una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por 5 años de una máquina que posee una vida económica de 13 años, al final de la cual se calcula que no tendrá ningún valor Al inicio del arrendamiento, el valor razonable de la máquina asciende a El de cada uno de los primeros 4 años, el arrendatario debe pagar al arrendador Ejemplo 23 (cont.) Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad de la máquina pasa al arrendatario tras la realización del último pago de La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5 por ciento anual, valor próximo a la tasa de interés de los préstamos del arrendatario Cómo contabilizar este acuerdo? martin.kerner@simonetti-net.com.ar 35

36 C.P. Ejemplo 23 (cont.) Cómo contabilizar este acuerdo? Tabla de amortización de obligaciones del contrato: Año SI Int Pago Saldo X X x 5% (23.000) X x 5% (23.000) X x 5% (23.000) X x 5% (23.000) X x 5% (23.539) cero Totales ( ) Ejemplo 23 (cont.) Cómo contabilizar este acuerdo? Asiento 1-1-X1 martin.kerner@simonetti-net.com.ar 36

37 C.P. Ejemplo 23 (cont.) Cómo contabilizar este acuerdo? Asiento X1 Ejemplo 23 (cont.) Cómo contabilizar este acuerdo? Asiento X2 37

38 C.P. Ejemplo 23 (cont.) Cómo contabilizar este acuerdo? Asiento X3 Ejemplo 23 (cont.) Cómo contabilizar este acuerdo? Asiento X4 38

39 C.P. Ejemplo 23 (cont.) Cómo contabilizar este acuerdo? Asiento X5 Arrendamientos Arrendamiento operativo: Las cuotas que deben pagarse por el uso de un bien bajo un acuerdo de arrendamiento operativo deben imputarse a los períodos en que se generan las correspondientes obligaciones. martin.kerner@simonetti-net.com.ar 39

40 C.P. Ejemplo 37 El 1-1-X1, 1 una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por 5 años de una edificación No se debe pagar importe por arrendamiento alguno durante los primeros 4 años del contrato El único pago por arrendamiento de vence el X5 Cómo contabilizar este acuerdo? Ejemplo 37 (cont.) Cómo contabilizar este acuerdo? Independientemente de la forma de pago, este acuerdo es un arrendamiento operativo y deberá devengarse a medida que se generan las obligaciones correspondientes pago total / 5 años = en forma anual Asientos: martin.kerner@simonetti-net.com.ar 40

41 C.P. Ejemplo 37 (cont.) Cómo contabilizar este acuerdo? Año X1 a X4 Año X5 Ejemplo 35 El 1-1-X1, 1 una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo no cancelable por 2 años para el uso continuo de una fotocopiadora Como parte del acuerdo, el arrendador acuerda prestar servicios de mantenimiento al arrendatario con respecto a la fotocopiadora El acuerdo obliga al arrendatario a pagar 100 al arrendador el último día de cada mes del plazo del arrendamiento martin.kerner@simonetti-net.com.ar 41

42 C.P. Ejemplo 35 (cont.) En relación a las transacciones realizadas entre el arrendador y terceros, se ha determinado que el 20% de los pagos mensuales se efectúa en concepto de servicios de mantenimiento (es decir, el 80 por ciento de los pagos se efectúa en concepto del arrendamiento) Cómo contabilizar este acuerdo? Contrato leasing: Máquina (valor de contado $ ) Leasing (36 cuotas de y opción de compra al finalizar por 4.800) Vida útil de la máquina 12 años Valor descontado a la TIR del contrato: $ martin.kerner@simonetti-net.com.ar 42

43 C.P. Asiento al tomar el contrato de leasing: Asientos mensuales durante el contrato: Por cada pago de cuota, se devengarán los intereses correspondientes y se bajará el pasivo (la cuota 1 de incluye $ 500 de gastos (seguros y otros), $ 800 de capital y $ de intereses): martin.kerner@simonetti-net.com.ar 43

44 C.P. Asiento de la opción de compra Se devengarán los intereses correspondientes y se bajará el pasivo (la cuota 37 de incluye $ 500 de gastos (seguros y otros), $ de capital y $ 300 de intereses): Venta seguida de arrendamiento (Sale and lease back) martin.kerner@simonetti-net.com.ar 44

45 C.P. Venta seguida de arrendamiento Particularidades Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que involucra la venta de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor Los pagos por arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian en conjunto El tratamiento contable de una venta con arrendamiento posterior depende del tipo de arrendamiento (financiero u operativo) Venta seguida de arrendamiento Arrendamiento financiero: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la operación es un préstamo que el arrendador le realiza al arrendatario, con el activo como garantía Se mantendrá el activo en la contabilidad del arrendatario y no se reconocerá ningún resultado por la operación de venta La diferencia entre el precio de venta y el importe total de las cuotas se tratará como un costo financiero, imputándolo a los períodos correspondientes martin.kerner@simonetti-net.com.ar 45

46 C.P. Cómo contabilizar esta operación? Un propietario p agropecuario posee un inmueble (campo) con un importe contable de El agropecuario vende su campo a un Banco mediante escritura pública de transferencia de inmueble por en efectivo, abonado en ese acto El mismo día, acuerda por contrato un arrendamiento del campo vendido, por un plazo de 2 años, al cabo del cual tiene la opción de recomprarlo al Banco a cambio de un pago El arrendatario pagará 24 cuotas mensuales de y una opción de compra de Cómo contabilizar esta operación? martin.kerner@simonetti-net.com.ar 46

47 C.P. Ejemplo 58 El 1-1-X1, 1 una entidad vende una máquina con un importe en libros de a un tercero independiente por (el VR de la máquina) Como parte del trato, el vendedor celebra un acuerdo de arrendamiento financiero por 3 años para arrendarle la misma máquina al comprador Conforme al acuerdo de arrendamiento, se deben pagar cada de cada año del plazo del arrendamiento (TIR 5% anual) Cómo debe contabilizarse esta operación? Ejemplo 58 (Cont.) Cómo debe contabilizarse esta operación? Tabla de obligaciones por el arrendamiento financiero: Año Factor Pago VA del pago X1 1,05^1 (44.066) X2 1,05^2 (44.066) X3 1,05^3 (44.066) Total ( ) El vendedor-arrendatario realiza los siguientes asientos contables en relación con la transacción de venta con arrendamiento financiero posterior: martin.kerner@simonetti-net.com.ar 47

48 C.P. Ejemplo 58 (Cont.) Asientos 1-1-X1 saldo interés pg pago saldo TIR 5% Ejemplo 58 (Cont.) Asientos X1: Para reconocer el costo financiero para el período (cálculo: x 5%) X1: Para reconocer el pago de la obligación del arrendamiento martin.kerner@simonetti-net.com.ar 48

49 C.P. Ejemplo 58 (Cont.) Asientos X2: Para reconocer el costo financiero para el período (cálculo: x 5%) X2: Para reconocer el pago de la obligación del arrendamiento Ejemplo 58 (Cont.) Asientos X3: Para reconocer el costo financiero para el período (cálculo: x 5%) X3: Para reconocer el pago de la obligación del arrendamiento martin.kerner@simonetti-net.com.ar 49

50 C.P. Venta seguida de arrendamiento Arrendamiento operativo: Si una venta con arrendamiento operativo posterior y está claro que la transacción se ha establecido a su valor corriente, el arrendatario vendedor reconocerá un resultado (diferencia entre el importe contable del bien y su VC) Esa imputación ió dependerá d de: Si el precio de venta es superior al VC, el arrendatario vendedor diferirá el exceso y lo amortizará a lo largo del periodo durante el cual se espere utilizar el activo Venta seguida de arrendamiento Arrendamiento operativo: Esa imputación dependerá de: Si el precio de venta es inferior al VC, el arrendatario vendedor reconocerá cualquier resultado a menos que la pérdida se compense por pagos futuros de arrendamiento a precios inferiores de los de mercado En ese caso el arrendatario vendedor diferirá y amortizará estas pérdidas en proporción a los pagos por arrendamiento a lo largo del periodo en el que se espera utilizar el activo martin.kerner@simonetti-net.com.ar 50

51 C.P. Ejemplo 59 El 1-1-X1, 1 una entidad vende un edificio con un importe en libros de a un tercero por (el VC del edificio) Como parte del trato, el vendedor celebra un acuerdo de arrendamiento operativo por 3 años para arrendarle el mismo edificio al comprador Conforme al acuerdo de arrendamiento, se deben pagar cada por los 3 años Al 1-1-X1 la vida económica restante del edificio era de 25 años, con un valor residual de cero Ejemplo 59 (Cont.) Asientos 1-1-X1: Para reconocer la venta X1: Para reconocer el pago del arrendamiento martin.kerner@simonetti-net.com.ar 51

52 C.P. Venta seguida de arrendamiento RT 18: Arrendamiento operativo: Cuando el arrendamiento sea operativo, primero se determinará si la medición contable del bien a la fecha de la transacción es superior a su valor corriente, en cuyo caso se reconocerá la desvalorización correspondiente. Luego se procederá como sigue: Venta seguida de arrendamiento RT 18: Arrendamiento operativo: a) Si el precio del bien es igual o menor a su valor corriente y el resultado de la venta fue positivo: resultado martin.kerner@simonetti-net.com.ar 52

53 C.P. Ejemplo 60 Los hechos son los mismos que el ejemplo 59 Sin embargo, en este ejemplo, el edificio se vendió en una venta urgente por El vendedor-arrendatario no recibió compensación por la rebaja en el precio de compra en el pago de alquileres posterior (es decir, se deben pagar al final de cada año por el plazo del arrendamiento) Ejemplo 60 (Cont.) Asientos 1-1-X1: Para reconocer la venta X1: Para reconocer el pago del arrendamiento 53

54 C.P. Ejemplo 61 Los hechos son los mismos que el ejemplo 59 Sin embargo, en este ejemplo, el edificio se vendió por , y para compensar al vendedor-arrendatario por la rebaja en el precio de compra, se deben realizar pagos por arrendamiento de (es decir, inferiores a los alquileres del mercado, que ascienden a 9.500) al final de cada periodo por el plazo del contrato Ejemplo 61 (Cont.) Asientos 1-1-X1: Para reconocer la venta X1: Para reconocer el pago del arrendamiento martin.kerner@simonetti-net.com.ar 54

55 C.P. Venta seguida de arrendamiento RT 18: Arrendamiento operativo: b) Si el precio del bien es menor a su valor corriente, el resultado de la venta es negativo y los precios de las cuotas son iguales o superiores a los de mercado: se reconocerá una pérdida édid Venta seguida de arrendamiento RT 18: Arrendamiento operativo: c) Si el precio del bien es menor a su valor corriente, el resultado de la venta es negativo y los precios de las cuotas son inferiores a los de mercado: 1) Se determinará la medida en que el menor precio de venta del bien se compensa con los menores pagos futuros de cuotas de arrendamientos 2) Se reconocerá una pérdida en la medida que no esté compensada por los ahorros de los futuros pagos de cuotas de arrendamiento 3) La diferencia no reconocida como resultados por aplicación de 2) se reconocerán como resultados durante el plazo del arrendamiento martin.kerner@simonetti-net.com.ar 55

56 C.P. Ejemplo 62 Los hechos son los mismos que el ejemplo 59 Sin embargo, en este ejemplo, el edificio se vendió por , y, para compensar al vendedor-arrendatario por la rebaja en el precio de compra, se deben realizar pagos por arrendamiento de (es decir, inferiores a los alquileres del mercado, que ascienden a 9.500) al final de cada año por el plazo del contrato Ejemplo 62 (Cont.) Asientos 1-1-X1: Para reconocer la venta martin.kerner@simonetti-net.com.ar 56

57 C.P. Ejemplo 62 (Cont.) Asientos X1: Para reconocer el pago del arrendamiento X1: Para reconocer la amortización de la pérdida diferida (5.000 / 3 = 1.667) Venta seguida de arrendamiento RT 18: Arrendamiento operativo: d) Si el precio de venta del bien es mayor a su valor corriente: 1) se reconocerá una ganancia por cualquier diferencia entre el valor corriente y su medición contable a la fecha de la transacción 2) el exceso del precio de venta sobre el valor corriente del bien será reconocido como resultado a lo largo del plazo durante el cual se espera utilizar el activo arrendado martin.kerner@simonetti-net.com.ar 57

58 C.P. Ejemplo 63 Los hechos son los mismos que el ejemplo 59 Sin embargo, en este ejemplo, el edificio se vendió por , es decir, superior a su VC que es Datos Importe contable Valor corriente Precio de venta (la diferencia R+) (la diferencia se difiere) Ejemplo 63 (Cont.) Asientos 1-1-X1: Para reconocer la venta de la máquina martin.kerner@simonetti-net.com.ar 58

59 C.P. Ejemplo 63 (Cont.) Asientos X1: Para reconocer el pago del arrendamiento X1: Para reconocer la amortización del ingreso diferido linealmente por el plazo ( / 3 años) Información a revelar RT 18 Sección 4.7. martin.kerner@simonetti-net.com.ar 59

60 C.P. Información a revelar Información a presentar: Las partes obligadas por acuerdos de arrendamientos presentarán, en la información complementaria, la siguiente información: Para todos los contratos de arrendamiento Para los arrendamientos operativos Para los arrendamientos financieros Información a revelar En relación con todos los contratos de arrendamientos: Los arrendadores y arrendatarios presentarán: a) Una descripción general de las condiciones de los contratos que sean importantes Los arrendatarios deberán cubrir como mínimo: 1) las bases de determinación de las cuotas contingentes; 2) las cláusulas establecidas en materia de renovación del contrato, opciones de compra y aumentos de precios; 3) las restricciones impuestas por los contratos (como distribución de dividendos, endeudamiento, nuevos contratos de arrendamiento, etcétera) martin.kerner@simonetti-net.com.ar 60

61 C.P. Información a revelar En relación con todos los contratos de arrendamientos (cont.): Los arrendadores y arrendatarios presentarán: b) La desagregación por plazo de vencimiento del total de las cuotas mínimas y de su valor actual El arrendador financiero informará, además, el total de activos por arrendamientos: 1) hasta 1 año desde la fecha de los estados contables; 2) a más de 1 año y hasta 5; 3) a más de 5 años Este punto está dispensado para los EPEQ! Información a revelar En relación con todos los contratos de arrendamientos (cont.): Los arrendadores y arrendatarios presentarán: c) El total imputado a resultados en el período en concepto de cuotas contingentes Los arrendatarios, además, presentarán el importe de las cuotas mínimas a cobrar por contratos de subarrendamientos no susceptibles de cancelación por los subarrendatarios martin.kerner@simonetti-net.com.ar 61

62 C.P. Información a revelar En relación con los contratos de arrendamientos financieros: Los arrendatarios presentarán una conciliación entre el total de las cuotas mínimas comprometidas a la fecha de los estados contables y su valor actual Este punto está dispensado sado para a los EPEQ! Información a revelar En relación con los contratos de arrendamientos financieros (cont.): Los arrendadores presentarán: a) Una conciliación entre el total de activos por arrendamientos y el valor actual de las cuotas mínimas (desde el punto de vista del arrendador) a la fecha de los estados contables (dispensado para EPEQ!) b) Los ingresos financieros no devengados c) Los valores residuales no garantizados d) La previsión para desvalorización sobre las cuotas mínimas a cobrar martin.kerner@simonetti-net.com.ar 62

63 C.P. Información a revelar En relación con los contratos de arrendamientos operativos: Los arrendatarios presentarán los totales imputados al resultado del período en concepto de cuotas mínimas y cuotas por subarrendamientos Leasing Ejemplo de recapitulación martin.kerner@simonetti-net.com.ar 63

64 C.P. Ejemplo Leasing: Adquisición de una pick-up Precio total financiado sin IVA $ Precio de contado sin IVA $ Canon inicial sin IVA $ Canon mensual: 60 cuotas de $ Precio de la opción de compra $ Solución propuesta: 1) Establecer el esquema del préstamo 2) Calcular la TIR 3) Sobre el saldo de deuda, calcular los intereses mensuales a la TIR determinada 4) Realizar los asientos El asiento de reconocimiento inicial El de las cuotas 1 a 60 El de la opción de compra martin.kerner@simonetti-net.com.ar 64

65 C.P. Solución propuesta: Momento Cuotas Intereses Amortizac Saldo opcion TIR 2% Solución propuesta: Asiento al momento inicial martin.kerner@simonetti-net.com.ar 65

66 C.P. Solución propuesta: Asientodecadacuota(dela1ala60) cuota a Solución propuesta: Asiento de la opción de compra martin.kerner@simonetti-net.com.ar 66