Venegas & Chávez Consultores, S.C. Manual de Comprobantes Fiscales

Transcripción

1 Venegas & Chávez Consultores, S.C. Manual de Comprobantes Fiscales Junio de 2012

2 Manual de Comprobantes Fiscales Junio de 2012 C.P.C. y M.F. Roberto Rodríguez Venegas C.P. y M.F. María del Refugio Chávez C.P. José Miguel Perales Muñoz Socios de Venegas & Chávez Consultores S.C. y miembros independientes de Binder México. LOS COMENTARIOS PROFESIONALES DE ESTE MANUAL SON RESPONSABILIDAD DE LOS AUTORES, SU INTERPRETACIÓN SOBRE LAS DISPOSICIONES CITADAS PUEDE DIFERIR DE LA EMITIDA POR LA AUTORIDAD 1

3 1. Comprobantes Fiscales Impresos 2

4 1.1 Impresos con Cédula Fiscal (En un establecimiento autorizado por el SAT). Durante los ejercicios fiscales de 2011 y 2012 se pueden expedir estos comprobantes con la condición que se hayan impreso por un establecimiento autorizado antes del 1ro de enero de 2011 y estén vigentes. Por ejemplo, si un contribuyente mandó imprimir sus comprobantes el 28 de diciembre de 2010 puede seguir expidiéndolos hasta el 28 de diciembre de La expedición de estos comprobantes no está sujeta a la obtención de cierto límite de ingresos ni a montos en la facturación. Estos comprobantes no cuentan con algún dispositivo de seguridad. Fundamento Legal: Artículo Décimo de las Disposiciones Transitorias de las Reformas fiscales al CFF, publicadas el 7 de diciembre de 2009 en el D.O.F En las dos siguientes páginas se muestran los requisitos fiscales aplicables a este tipo de comprobante así como una representación gráfica del mismo. 3

5 Requisitos Fiscales Requisitos del CFF vigente en 2010, artículo 29-A 1. Contener impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC de quien los expida. 2. Contener el número de folio asignado por el SAT. 3. Lugar y fecha de expedición. 4. Clave del RFC de la persona a favor de quien expida. 5. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. 6. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso. 7. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. 8. Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado. 9. Tratándose de comprobantes que amparen la enajenación de ganado, la reproducción del hierro de marcar de dicho ganado, siempre que se trate de aquél que deba ser marcado. 10. La vigencia es a partir de la fecha de aprobación del SAT o fecha de impresión. 11. Señalar en forma expresa si el pago de la contraprestación que ampara se hace en una sola exhibición o en parcialidades. Requisitos de la LIVA, artículo 32 cuando proceda 12. Señalar el impuesto al valor agregado que se traslada expresamente y por separado. 13. Por escrito o mediante sello la leyenda "Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado" y consignar por separado el monto del impuesto retenido. 14. Señalar en forma expresa si el pago de la contraprestación se hace en una sola exhibición o en parcialidades. Requisitos del LISR, artículos 133 y 82 (complementado con la regla I de la RMF-2010) cuando proceda 15. La leyenda preimpresa Efectos fiscales al pago. 16. En caso de que sean emitidos por personas morales del Régimen Simplificado, los comprobantes deberán llevar además la leyenda: Contribuyente del Régimen Simplificado. Requisitos del RCFF complementados con la regla I de la RMF La cédula de identificación fiscal la cual en el caso de personas físicas podrá o no contener la CURP, reproducida en 2.75 cm. por 5 cm. con una resolución de 133líneas/ 1200 dpi. Sobre la impresión de la cédula, no podrá efectuarse anotación alguna que impida su lectura. 18. La leyenda: "la reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales", con letra no menor de 3 puntos. 19. El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, así como la fecha en que se incluyó la autorización correspondiente en la página de Internet del SAT, con letra no menor de 3 puntos. 20. El número de aprobación asignado por el Sistema de Control de Impresores Autorizados. 4

6 Representación Gráfica 5

7 1.2 Impresos con Código de Barras Bidimensional La fracción I del artículo 29-B del CFF señala que quienes podrán expedir estos comprobantes son los contribuyentes cuyos ingresos para efectos de ISR declarados en el ejercicio inmediato anterior, no excedan de la cantidad que establezca el SAT mediante reglas de carácter general. De acuerdo con la regla I de la RMF-2012, el límite de dichos ingresos es de $4,000,000. Estos contribuyentes deberán reunir los requisitos que se precisan en el artículo 29-A con excepción de lo previsto en la fracción II (folio asignado por el SAT), así como las siguientes obligaciones que establece el art. 29- B del CFF: Solicitar la asignación de folios así como el dispositivo de seguridad (CBB, el cual tiene vigencia de dos años) al SAT (se requiere FIEL). Cumplir los requisitos que se establezcan mediante reglas de carácter general. Proporcionar trimestralmente al SAT a través de medios electrónicos, la información correspondiente a los folios emitidos. Sin embargo la regla II de la RMF-2012 exime al contribuyente de este envío. 6

8 Hoja en blanco de manera intencional. 7

9 Requisitos Fiscales Requisitos del CFF, artículos 29-A y 29-B 1. RFC de quien los expida. 2. Régimen fiscal en que tribute el emisor, conforme a la LISR. 3. Contener el número de folio asignado por el SAT. 4. Lugar y fecha de expedición. 5. Clave del RFC de la persona a favor de quien expida (El RFC genérico en caso de operaciones con el público en general o extranjeros). 6. Cantidad, unidad de medida y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. 7. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso y la forma en que se realiza el pago (en caso de efectuarse el pago mediante transferencia electrónica o tarjeta, incluir los últimos cuatro dígitos del no. de cuenta o de la tarjeta correspondiente). 8. Los montos de los impuestos retenidos en su caso. 9. Número y fecha del documento aduanero tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. 10. Tener adherido un dispositivo de seguridad (se refiere al CBB). 11. Señalar en forma expresa si el pago de la contraprestación que ampara se hace en una sola exhibición o en parcialidades. Requisitos del la RMF-2012, regla II El CBB en un área de impresión no menor a 2.75 x 2.75 cm. 13. Número de aprobación del folio asignado por SICOFI. 14. Número de folio asignado por el SAT y, en su caso la serie. 15. La leyenda La reproducción apócrifa de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales, en letra no menor de 5 puntos. 16. La leyenda: Este comprobante tendrá una vigencia de dos años contados a partir de la fecha de aprobación de la asignación de folios, la cual es: dd/mm/aaaa, con letra no menor de 5 puntos. 8

10 Representación Gráfica 9

11 2. Comprobantes Fiscales Digitales 10

12 2.1 Comprobante Fiscal Digital (CFD) La regla I de la RMF-2012 da la facilidad de seguir utilizando el esquema de CFD por medios propios vigente hasta 2010 en lugar de CFDI, aunque con algunos requisitos: Que durante el ejercicio 2010 y anteriores hayan optado por expedir CFD, y Que hayan emitido efectivamente los CFD s. Por otra parte la regla II de la RMF-2012 menciona que quienes hayan optado por la facilidad anterior deberán cumplir adicionalmente a lo señalado en el artículo 29 del CFF, con lo siguiente: I. Llevar su contabilidad mediante sistema de registro electrónico. II. Asignar un número de folio, y en su caso serie, correspondiente a cada CFD que expidan conforme a lo siguiente: a) Establecer un sistema electrónico de emisión de folios que cumpla con lo dispuesto por la regla II de la RMF b) Solicitar previamente la asignación de folios, y en su caso series al SAT. III. Proporcionar mensualmente al SAT, a través de medios electrónicos, la información correspondiente a los CFD s que se hayan expedido con los folios y en su caso series asignados, utilizados en el mes inmediato anterior a aquél en que se proporcione la información, de conformidad con lo dispuesto por la regla II de la RMF IV. Proporcionar a sus clientes, cuando así lo soliciten, la representación impresa de los CFD s que expida. 11

13 Requisitos del CFF, artículo 29-A Requisitos Fiscales 1. RFC de quien los expida. 2. Régimen fiscal en que tribute el emisor, conforme a la LISR. 3. Contener el número de folio asignado por el SAT y el sello digital del emisor del CFD. 4. Lugar y fecha de expedición. 5. Clave del RFC de la persona a favor de quien expida (El RFC genérico en caso de operaciones con el público en general o extranjeros). 6. Cantidad, unidad de medida y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. 7. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso y la forma en que se realiza el pago (en caso de efectuarse el pago mediante transferencia electrónica o tarjeta, incluir los últimos cuatro dígitos del no. de cuenta o de la tarjeta correspondiente). 8. Los montos de los impuestos retenidos en su caso. 9. Número y fecha del documento aduanero tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. 10. Señalar en forma expresa si el pago de la contraprestación que ampara se hace en una sola exhibición o en parcialidades. Requisitos de la RMF-2012, regla II La cadena original con la que se generó el sello digital. Tratándose de contribuyentes que adicional a la impresión del CFD, pongan a disposición de sus clientes el comprobante en su formato electrónico, podrán no incluir el requisito establecido en esta fracción. 12. Número de serie del CSD del emisor del CFD. 13. Cualquiera de las siguientes leyendas: Este documento es una representación impresa de un CFD, Este documento es una representación impresa de un Comprobante Fiscal Digital o Este documento es una impresión de un Comprobante Fiscal Digital. 14. Hora, minuto y segundo de expedición, en adición a la fecha de expedición. 15. El número y año de aprobación de los folios. 12

14 Representación Gráfica 13

15 2.2. Comprobante Fiscal Digital a Través de Internet (CFDI) La reforma al artículo 29 del CFF publicada el 12 de diciembre de 2011 establece en su primer párrafo: Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes por los actos o actividades que realicen o por los ingresos que se perciban, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del SAT. Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal o reciban servicios deberán solicitar el comprobante fiscal digital respectivo. Como se ha venido señalando, la obligación al expedir comprobantes fiscales a partir de 2011 es de manera digital. En la primera resolución de modificaciones a la RMF-2010, se hace mención que lo establecido en el artículo 29 de CFF es para aquellos contribuyentes que hayan consignado en la última declaración anual ingresos acumulables superiores a $4,000,

16 El CFDI se considera expedido una vez generado y sellado con el CSD del contribuyente, siempre que se obtenga el Timbre Fiscal Digital del SAT al que hace referencia el rubro II.C del Anexo 20, dentro del plazo de 72 horas después de haberlo expedido. El PAC recibe el CFDI y para que sea certificado y se le asigne un folio, adicionalmente a lo que establece el artículo 29, fracción IV, inciso a) del CFF, dicho PAC validará que el documento cumpla con lo siguiente: Que el periodo de tiempo entre la fecha de expedición del documento y la fecha en la que se pretende certificar no exceda de 72 horas. Que el documento no haya sido previamente certificado por el propio proveedor de certificación. Que el CSD del contribuyente emisor, con el que se selló el documento haya estado vigente en la fecha de generación del documento enviado y no haya sido cancelado. Que el CSD con el que se selló el documento corresponda al contribuyente que aparece como emisor del CFDI, y que el sello digital corresponda al documento enviado. Que el documento cumpla con la especificación técnica del Anexo 20 RMF en sus rubros II.A y II.B. 15

17 Requisitos Fiscales Requisitos del CFF, artículo 29-A 1. RFC de quien los expida. 2. Régimen fiscal en que tribute el emisor, conforme a la LISR ( ). 3. Sello digital del SAT y del emisor. 4. Contener el número de folio asignado por el SAT. 5. Lugar y fecha de expedición. 6. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida (el RFC genérico en caso de operaciones con el público en general o extranjeros). 7. Cantidad, unidad de medida ( ) y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. 8. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso y la forma en que se realiza el pago (en caso de efectuarse el pago mediante transferencia electrónica o tarjeta, incluir los últimos cuatro dígitos del no. de cuenta o de la tarjeta correspondiente). 9. Los montos de los impuestos retenidos en su caso. 10. Número y fecha del documento aduanero tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. 11. Señalar en forma expresa si el pago de la contraprestación que ampara se hace en una sola exhibición o en parcialidades. Requisitos de la RMF-2012, regla II Código de barras generado conforme a la especificación técnica que se establece en el rubro II.E del Anexo Número de serie del CSD del emisor y del SAT que establece el rubro II.A del Anexo Cualquiera de las siguientes leyendas: Este documento es una representación impresa de un CFDI o Este documento es una representación impresa de un Comprobante Fiscal Digital a través de Internet. 15. Fecha y hora de emisión y de certificación del CFDI en adición a la fecha de expedición. 16. Cadena original del complemento de certificación digital del SAT. 17. Tratándose de las representaciones impresas de un CFDI a través del adquirente de bienes y servicios deberá contener lo siguiente: a) Espacio para registrar la firma autógrafa de la persona que emite el CFDI. b) Número de serie de CESD del PAC en sustitución del número de CSD del emisor. Comentario: De acuerdo al anexo 20 rubro II.A Estándar de Comprobante Fiscal Digital a través de Internet los atributos (datos) del comprobante fiscal con calidad de obligatorios son los que se mencionaron anteriormente. Atributos tales como el nombre, denominación o razón social, logotipo, teléfono, etc. pueden seguir o no estando presentes sin mayores repercusiones ya que en el anexo 20 de la actual RMF-2012 estos se consideran opcionales. 16

18 Representación Gráfica 17

19 3.- Anexo Unidad de Medida en la enajenación de bienes y mercancías La unidad de medida debe ser establecida de conformidad con la Lay Federal Sobre Metrología y Normalización y las demás que aceptadas por la Secretaría de Economía. Regla I de la RMF-2012 Regla I de la RMF-2012 (Reforma en 2da RM RMF 2012 A LA RMF-2012, ): Para los efectos del artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del CFF, por unidad de medida debe entenderse a las unidades básicas del Sistema General de Unidades de Medida a que se refiere la Ley Federal sobre Metrología y Normalización, las señaladas en el Apéndice 7 del Anexo 22 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior y las demás aceptadas por la Secretaría de Economía. En los casos de prestación de servicios o del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, se podrá asentar la expresión No aplica. 18

20 EL ARTÍCULO 5º de la Ley Federal sobre Metrología y Normalización.- En los Estados Unidos Mexicanos el Sistema General de Unidades de Medida es el único legal y de uso obligatorio. El Sistema General de Unidades de Medida se integra, entre otras, con las unidades básicas del Sistema Internacional de Unidades: de longitud, el metro; de masa, el kilogramo; de tiempo, el segundo; de temperatura termodinámica, el kelvin; de intensidad de corriente eléctrica, el ampere; de intensidad luminosa, la candela; y de cantidad de sustancia, el mol, así como con las suplementarias, las derivadas de las unidades base y los múltiplos y submúltiplos de todas ellas, que apruebe la Conferencia General de Pesas y Medidas y se prevean en normas oficiales mexicanas. También se integra con las no comprendidas en el sistema internacional que acepte el mencionado organismo y se incluyan en dichos ordenamientos. 19

21 Excepcionalmente la Secretaría podrá autorizar el empleo de unidades de medida de otros sistemas por estar relacionados con países extranjeros que no hayan adoptado el mismo sistema. En tales casos deberán expresarse, conjuntamente con las unidades de otros sistemas, su equivalencia con las del Sistema General de Unidades de Medida, salvo que la propia Secretaría exima de esta obligación. Las Unidades base, suplementarias y derivadas del Sistema General de Unidades de Medida así como su simbología se consignará en las normas oficiales mexicanas. NORMA Oficial Mexicana NOM-008-SCFI-2002, Sistema General de Unidades de Medida es la principal norma en la materia, consta de varias tablas donde se muestran las unidades de medida, las derivadas, las no aceptadas. De las cuales destacamos las No. 16 y 17, que a continuación se muestran. 20

22 El Apéndice 7 del Anexo 22 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior también es aceptado para ser utilizado con unidad de medida en los comprobantes fiscales, el cual a continuación se describe. APÉNDICE 7 UNIDADES DE MEDIDA 21