1.1. DIFERENCIAS ENTRE GASTO, PAGO, INGRESO, COBRO E INVERSIÓN.

Transcripción

1 1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD. Para tomar decisiones se debe disponer de la información adecuada. La información contable es el conjunto de instrumentos informativos que se utilizan para facilitar la toma de decisiones. La Contabilidad es la técnica que interpreta, mide, y describe los hechos económicos de la actividad empresarial. Los objetivos o fines de la Contabilidad son: Anotar o registrar las operaciones comerciales. Controlar o administrar el patrimonio de una empresa DIFERENCIAS ENTRE GASTO, PAGO, INGRESO, COBRO E INVERSIÓN. GASTO PAGO INGRESO COBRO INVERSIÓN FINANCIACIÓN DERECHOS DEUDAS Es el consumo de bienes o servicios, independientemente de que hayan sido pagados o no. Por ejemplo, compra de géneros, facturas de la luz, reparaciones,.. Es la salida de dinero de la empresa (puede ser de caja o del banco). Es la venta de bienes y servicios, hayan sido cobrados o no. Por ejemplo, hoy hemos logrado vender 100 unidades de mercaderías, la venta o el ingreso ha sido contabilizado, aunque no lo hayamos cobrado. Es la entrada de dinero en la empresa (puede ser en caja o en el banco). Es la compra de bienes que van a permanecer en la empresa varios años, tales como: un local, una furgoneta, maquinaria, mobiliario, ordenador, etc., y que son necesarios para que funcione el negocio. Es la obtención de dinero y capital para poder pagar las inversiones. Por ejemplo, una inversión es la adquisición de maquinaria y una fuente de financiación es el préstamo que le pedimos a un Banco para poder adquirir la máquina. Dinero que nos deben los clientes, la Administración Ejemplo: Las facturas pendientes de cobrar a nuestros clientes. Dinero que debemos a los Proveedores, ayuntamiento, trabajadores Ejemplo: Facturas pendientes de pago a los Proveedores. ACTIVIDADES PROPUESTAS: 1) De los siguientes bienes, indica cuáles son inversiones y cuáles gastos. - Ordenador. - Productos de limpieza. - Tinta para la impresora. - Gasóleo para el camión. - Estanterías. - Maquinaría. - Camión - Folios y material de oficina. INVERSIONES GASTOS Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 1

2 2) La empresa Papelería La baezana, realizó las siguientes operaciones. Diferencia entre gastos, ingresos e inversiones y en la última columna indica si hay o no pagos o cobro. Fecha Operación mercantil Gasto, Inversión o Ingreso 04/01 Adquisición de un ordenador por 1.000, a pagar a 60 días. 12/01 Recibe por correo la factura del teléfono, 36, que será tiene como plazo límite de pago el 31/01. 22/01 Compra material de papelería al contado por 800. Hay Pago, Cobro o nada 25/01 Vende material de papelería por 500, cobrando la mitad en efectivo y el resto a cobrar en 60 días. 31/01 Paga en efectivo el importe correspondiente a la factura pendiente de teléfono. 02/02 El recibo de la luz asciende a 180, domiciliado por banco. 22/05 Se cobra en efectivo el importe que nos debía un cliente. 04/07 Adquiere una furgoneta por al contado. 14/07 Adquiere a crédito (90 días), varias estanterías, por /08 Vende material de papelería por 100, que cobra por cheque bancario. 04/08 Paga la deuda de las estanterías. 2. CONCEPTO DE PATRIMONIO. El PATRIMONIO de una empresa o negocio, es el conjunto de: Bienes (edificios, maquinaria, mercaderías, dinero etc.), Derechos de cobro (facturas y letras por cobrar) y Deudas u obligaciones pendientes de pago. BIENES DERECHOS DEUDAS Dinero en la caja de la empresa Dinero en cuentas bancarias Locales Vehículos Equipos informáticos Muebles Artículos para la venta Facturas pendientes de cobro Letras pendientes de cobro Facturas pendientes de pagar Letras pendientes de pagar Préstamos de Bancos Deudas con Hacienda Deudas con la Seguridad Social BIENES + DERECHOS DE COBRO = ACTIVO Módulo de Contabilidad (Parte positiva FAG 2º Bachillerato del Patrimonio, lo que tiene la empresa) 2

3 DEUDAS = PASIVO (Parte negativa del Patrimonio, lo que se debe) El PATRIMONIO NETO refleja el valor real de la empresa. Nos indica lo que los propietarios obtendrían si vendiesen todo el activo y pagasen todas sus deudas. Es decir, lo que está totalmente pagado. Ejemplo 1: Si la empresa Comercial Baeza S.L., tiene bienes y propiedades por valor de , unos derechos o facturas por cobrar por importe de 5.000, y unas obligaciones de pago u deudas por valor de Cuál sería su Patrimonio Neto? ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO ACTIVO = = PASIVO = PN = A - P = = Es decir, esta empresa tiene un total de propiedades (bienes y derechos) de , de los que debe todavía , por lo que, tiene ya pagado CONCEPTO Y TIPOS DE CUENTAS CONTABLES Cada elemento que forma el patrimonio de una empresa se controla a través de un instrumento llamado cuenta. De esta forma, el empresario puede saber cuánto tiene de cada cosa, cuánto le deben y cuánto debe. Las cuentas pueden ser de 3 tipos: A. CUENTAS DE ACTIVO, que representa elementos patrimoniales que signifiquen bienes o derechos propiedad de la empresa. B. CUENTAS DE PASIVO, que representan deudas u obligaciones de pago de la empresa. C. CUENTAS DE NETO, que recogen los fondos aportados por el empresario al negocio (Capital, Beneficios obtenidos...) La ECUACIÓN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO de una empresa o negocio es: ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 3

4 ACTIVIDAD PROPUESTA 1: Distinguir los tres tipos de elementos patrimoniales (bienes, derechos y deudas). Veamos a través de este ejemplo, la composición patrimonial de una empresa, a una fecha determinada (01/01/XX), cuya actividad consiste en un almacén de materiales de construcción: ELEMENTO PATRIMONIAL Dinero en la caja fuerte de la oficina Bien, derecho o deuda Dinero depositado en los Bancos. Materiales de construcción en sus almacenes. Vehículos de su propiedad, para transportar dichos materiales. Locales, naves y oficinas, donde está ubicado el negocio. Ordenadores y muebles de oficina. Facturas y letras pendientes de cobrar a sus clientes. Deudas contraídas con la Seguridad Social y Hacienda. Préstamos bancarios. Facturas pendientes de pagar a proveedores. ACTIVIDAD PROPUESTA 2: Con fecha de 31 de diciembre, presenta la empresa Industrias Jaén S.L., dedicada a la venta de productos de hostelería, la siguiente situación patrimonial: - Varios vehículos valorados en Muebles de oficina, por importe de Productos para la venta, Dinero en efectivo Dinero depositado en varios bancos de la ciudad, por Préstamos a largo plazo con varias entidades bancarias, por Facturas pendientes de cobro, por Facturas pendientes de pagar a varios suministradores, por Deudas con Hacienda, por SE PIDE: Calcular el Patrimonio Neto. Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 4

5 ACTIVIDAD PROPUESTA 3: Agrupar por masas patrimoniales de Activo, Pasivo y Neto las cuentas de la empresa Comercial BB, dedicada a la venta de productos de droguería, y que presenta los siguientes elementos patrimoniales a 1 de Enero del 20XX: Varios muebles ( estanterías, mostradores etc..) por valor de 3.000, Ordenador por 2.000, Existencias de géneros de droguería por importe de , 2 furgonetas por valor de , dinero depositado en cuentas bancarias con saldo de 7.000, facturas pendientes de cobrar 4.300, al Banco ZZ se le deben por un préstamo que nos concedieron, y a nuestros suministradores de productos de droguería les debemos ACTIVO (Masa positiva/ Bienes y derechos) NOMBRE DE LA CUENTA IMPORTE TOTAL PATRIMONIO NETO y PASIVO (Masa negativa/deudas) TOTAL Comprobar que se cumple la ecuación fundamental del patrimonio: A = P + N Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 5

6 MASAS PATRIMONIALES. Se llaman masas patrimoniales a agrupaciones de elementos con características comunes. I. MASAS PATRIMONIALES DEL ACTIVO A. ACTIVO NO CORRIENTE: Bienes que van a permanecer en la empresa durante varios años (LARGO PLAZO). Representan las inversiones básicas de la empresa. I. INTANGIBLE Bienes que no son materiales o tangibles (no se pueden tocar o su valor está representado por un documento): programas informáticos, patentes... II. MATERIAL Bienes materiales: máquinas, vehículos, locales, mobiliario III. FINANCIERO Inversiones financieras: Acciones, Bonos y Letras del Tesoro PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE Para distinguirlos claramente, cada elemento del patrimonio de una empresa se registra mediante una cuenta separada, identificadas por un número y un nombre. 210 Terrenos y bienes naturales Solares urbanos, fincas rústicas, Construcciones Edificios en general, locales comerciales, naves, 213 Maquinaria Máquinas para elaboración de productos. 216 Mobiliario Muebles de oficina, estanterías, 217 Equipos para proceso de información (E.P.I.) Ordenadores, y demás equipos electrónicos 218 Elementos de transporte Cualquier tipo de vehículo. B. ACTIVO CORRIENTE: Bienes y derechos de cobro que van a permanecer poco tiempo en la empresa (máximo 1 año) y su finalidad es permitir la actividad propia del negocio a CORTO PLAZO. PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTE 300 Existencias de Mercaderías Valor de los géneros almacenados 430 Clientes Derechos de cobro por facturas de ventas 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 470 Hacienda Pública, IVA a compensar Derechos de cobro formalizados en letras. Derecho de cobro de IVA a nuestro favor. 472 Hacienda Pública, IVA soportado IVA que se paga en las facturas de compras, gastos y bienes de inversión. 570 Caja, Dinero en efectivo disponible. 572 Banco c/c Saldos a nuestro favor en cuentas bancarias. Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 6

7 II. MASAS PATRIMONIALES DEL PASIVO. PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Deudas con vencimiento superior a 1 año. Deudas con vencimiento igual o inferior a 1 año. PRINCIPALES CUENTAS DE PASIVO NO CORRIENTE 170 Deudas a l/p por préstamos Obligaciones contraídas con Bancos y Cajas que vencen a más de una año. 173 Proveedores de Inmovilizado a l/p Deudas contraídas por bienes de inversión a pagar a más de una año. PRINCIPALES CUENTAS DE PASIVO CORRIENTE 400 Proveedores Deudas con facturas por comprar géneros 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar Deudas con proveedores formalizadas en letras de cambio. 410 Acreedores por prestaciones de Deudas contraídas por facturas de gastos servicios 475 Hacienda Pública, deudora por IVA IVA pendiente de pagar a Hacienda 476 Organismos de la Seguridad Social Cotizaciones pendientes de pago. acreedores 477 Hacienda Pública, IVA repercutido IVA repercutido en las facturas de venta. III. MASA PATRIMONIAL DEL PATRIMONIO NETO PRINCIPALES CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO 100 Capital social Capital aportado por los socios 102 Capital Capital aportado por un empresario individual 112 Reservas Beneficios no repartidos a los socios 129 Resultado del ejercicio Beneficios o pérdidas del último ejercicio ACTIVIDAD 1) Clasifica cada uno de los siguientes elementos atendiendo a su naturaleza de Bienes, Derechos o Deudas. Identifica también los tipos de cuentas (Activo, Pasivo y Neto). ELEMENTOS Bienes, Derechos o Deudas Activo, Pasivo y Neto Préstamo del Banco ZZ. Dinero en efectivo. Varios automóviles, propiedad de la empresa. Factura pendiente de pago. Terrenos. Ordenador. Deudas con otra empresa. Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 7

8 2.2. BALANCE DE SITUACIÓN FINAL. Es el documento contable donde se refleja el PATRIMONIO de la empresa. Es una FOTOGRAFÍA de la situación de la empresa. Representa el resumen del año. ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado material PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO Fondos propios ACTIVO CORRIENTE Existencias Derechos y cuentas a cobrar Disponible (Efectivo en caja y banco) PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo PASIVO CORRIENTE Deudas a corto plazo TOTAL ACTIVO TOTAL P. NETO Y PASIVO ACTIVIDAD 2) Aceites La Loma S.A., es una empresa de envasado y comercialización de aceite de oliva. El 31 de diciembre de este año, tenía los siguientes bienes, derechos y obligaciones: - La propiedad de un edificio en el que realiza su negocio, valorado en Unas facturas por cobrar por valor de Facturas por pagar a Cooperativa La Campiña por Diversa maquinaria valorada en su conjunto en El Banco Banesto les concedió un préstamo de , a devolver en 15 años. - Los muebles que tiene en sus oficinas están valorados en La cuenta corriente de la sociedad tiene un saldo de La 2 furgonetas con las que cuenta la empresa para realizar el reparto están valoradas en Los ordenadores, impresoras de la oficinas importan Las existencias de aceite en los almacenes de la empresa, importan Deuda con hacienda, Se pide: Confecciona el Balance de Situación ordenado por masas patrimoniales, siguiendo el modelo de esta página. Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 8

9 3. METODOLOGÍA CONTABLE Las empresas realizan diariamente multitud de operaciones comerciales, tales como: Facturas de Compras de géneros o mercaderías. Facturas de Ventas de géneros o mercaderías. Nóminas de los sueldos de los empleados. Facturas de la luz, teléfono, reparaciones, seguros, impuestos Pagos y cobros por los Bancos. Pagos a los Proveedores y cobros a Clientes Todas estas operaciones comerciales o hechos contables, tienen sus correspondientes DOCUMENTOS justificativos (Facturas, recibos, nóminas, letras...), que habrá que: 1. Anotar o registrar en los libros, es decir, CONTABILIZAR. 2. ARCHIVAR. Estos documentos se deben conservar debidamente ordenados (como mínimo 6 años). Veamos cuál es la forma de anotar o contabilizar todas estas operaciones que afectan a las diferentes cuentas LA CUENTA Es un instrumento empleado para anotar o registrar la situación: 1º. De cada uno de los elementos patrimoniales 2º. De cada gasto y de cada ingreso de la empresa La cuenta tiene forma de T y tiene las siguientes partes: FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE ACTIVO. Para todas las cuentas representativas de elementos de Activo, se seguirán estas reglas: - Las existencias iniciales, las compras, entradas o aumentos de bienes y derechos, se registrarán en el Debe (cargo). - Las ventas, salidas o disminuciones de los bienes y derechos, se reflejarán en el Haber (abono) de su cuenta. CUENTAS DE ACTIVO DEBE HABER SALDO Saldo inicial Entradas de bienes + Salidas de bienes Reducción de derechos (de lo que nos deben) - D H Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 9

10 ACTIVIDADES 1) Contabiliza en la cuenta Bancos los movimientos de nuestra cuenta corriente, y calcula el saldo: 1) Comenzamos las actividades con ) Hacemos un pago de una factura por ) Recibimos un ingreso de un cliente de ) Se pagan los salarios de los trabajadores por ) Nos ingresan en la cuenta por un crédito que nos han concedido. 6) Nos cargan en cuenta el recibo de la luz, ) Contabiliza en la cuenta de nuestro Cliente TRG los siguientes movimientos, y calcula el saldo: 1) Vendemos género a crédito por ) El cliente nos paga de su deuda. 3) Hacemos una nueva venta al mismo cliente por ) El cliente nos paga al mitad de lo que nos debe. 5) Una nueva venta de se hace mitad al contado, mitad a pagar a 30 días. 6) El cliente paga FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE PASIVO Para todas las cuentas representativas de elementos de Pasivo (deudas), se seguirán estas reglas: Las deudas iniciales y los aumentos de obligaciones de pago, se registrarán o anotarán en el Haber (abono) de sus cuentas. Las disminuciones de deudas, se anotan en el Debe (cargo). CUENTAS DE PASIVO DEBE HABER SALDO Reducción de deudas - Saldo inicial Aumentos de deudas + D H 3) Contabiliza en la cuenta de nuestro Proveedor Comercial Jaén los siguientes movimientos, y calcula el saldo: 1) Compramos género a crédito por ) Pagamos de la compra anterior. 3) Hacemos una nueva compra al mismo proveedor por ) Pagamos al proveedor ) Una nueva compra de se hace mitad al contado, mitad a pagar a 30 días. 6) Pagamos la mitad de lo que debemos. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE NETO: Para todas las cuentas representativas de elementos de Neto, se seguirán estas reglas, similares a las de Pasivo: El capital inicial aportado al negocio y los aumentos de Neto, se anotarán en el Haber (abono). Las disminuciones de capital o de Neto, se registran en el Debe (cargo). Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 10

11 CUENTAS DE NETO DEBE HABER SALDO Salidas de Neto - Saldo inicial Entradas de Neto + D H 4) Contabiliza en la cuenta de Capital Social los siguientes movimientos, y calcula el saldo: 1) Comienza el negocio con una aportación inicial de los socios de ) Pasados 6 meses, los socios deciden aportar otros ) Una año después, los socios acuerdan retirar de sus aportaciones TERMINOLOGÍA DE LAS CUENTAS. ABRIR UNA CUENTA, consiste en preparar la ficha u hoja de la cuenta (la cruceta), y registrar la primera anotación en ella. Ejemplo: Vendemos género a crédito al cliente Pedro Garrido por : CLIENTE PEDRO GARRIDO DEBE HABER SALDO Nos debe más Nos debe memos (SD) CARGAR O ADEUDAR UNA CUENTA, es anotar o registrar una cantidad en el Debe o lado izquierdo de una cuenta. Ejemplo: Cargamos o ingresamos 100 en la cuenta de Caja. CAJA DEBE HABER SALDO entradas dinero salidas dinero (SD) ABONAR O ACREDITAR UNA CUENTA, es realizar un asiento, una anotación o registro de una cantidad en el Haber o lado derecho de una cuenta. Ejemplo: Abonamos o pagamos 50 con dinero en efectivo. CAJA DEBE HABER SALDO entradas dinero salidas dinero (SD) (SD) SALDO DE UNA CUENTA, es la diferencia existente entre las cantidades anotadas en el Debe y las cantidades anotadas en el Haber. El Saldo de una cuenta puede ser: Deudor. Si el D > H Acreedor. Si el H > D Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 11

12 Saldo cero (cuenta saldada). Si el D = H Las cuentas de Activo deben tener saldo deudor (si D > H) o cero. siempre será a favor nuestro. Las cuentas de Pasivo deben tener saldo acreedor (si H > D) o cero, saldo negativo o contrario a nuestra empresa. Las cuentas de Patrimonio Neto deben tener saldo acreedor también (por la ecuación fundamental del patrimonio A = P + N). Ejemplos: Veamos cómo se calcula el saldo de una cuenta de Activo (dinero en una cuenta de un banco) y otra de pasivo (deuda con un proveedor) BANCO BBVA DEBE HABER SALDO entradas dinero salidas dinero SD N/F (positivo) SD SD SD PROVEEDOR Comercial La Loma, S.L. DEBE HABER SALDO Reducción de deudas Aumentos de deudas SA (Deuda) a favor del Proveedor La Loma SA SA SA SA ACTIVIDADES 1. Anotar las siguientes operaciones bancarias, realizadas por Supermercado Baeza, en la cuenta del Banco UNICAJA: - Saldo anterior a su favor 3.214,58. - Transferencia al proveedor XX por 170,20 - Ingreso en efectivo de procedentes de caja. - Pago recibo teléfono 78,90 - Nos ingresa un cliente Reintegro de Pago al proveedor CC por Pago de las nóminas a los trabajadores con ch/ por 625,36 2. Anotar los siguientes cobros y pagos en la cuenta de CAJA, efectuados por una tienda de tejidos: - Arrastre del día anterior 1.589,45 - Pagado unos gastos de portes 12,36. - Cobro a cuenta de un cliente Ingresado en la cuenta del Banco Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 12

13 - Pago factura de gasóil para furgoneta Pago factura de la imprenta Ingresos por las ventas del día Anota en la cuenta del PROVEEDOR JAÉN S.L. las siguientes operaciones realizadas por nuestra empresa: - Compra géneros al Proveedor Jaén S.L., por importe total de 2.400, que dejamos a deber. - Pagamos al proveedor anterior la mitad de la deuda. - Volvemos a comprar mercaderías al mismo proveedor por importe total de 3.200, que también dejamos a deber. - Pagamos al proveedor toda la deuda. 4. Nuestra empresa inicia el trimestre con los siguientes saldos: El CLIENTE Sr. CIF debe Al PROVEEDOR Sr. PIN. Se le deben El saldo inicial del dinero en efectivo es de 7.414,25. Durante este trimestre se realizan las siguientes operaciones comerciales. Se pide: registrar las anotaciones en las 3 cuentas: CLIENTE CIF, PROVEEDOR PIN y CAJA. 1) 5/11 Cobramos del cliente Sr. CIF, ) 08/11 Pagamos al proveedor Sr. PIN, el 50% de la deuda. 3) 20/11 Vendemos al Cliente Sr. CIF, por un total de ) 05/12 Cobramos al Sr. CIF, ) 09/12 Pagamos al Sr. PIN, ) 15/12 Compramos al proveedor Sr. PIN, un total de ) 20/12 Cobramos al Sr. CIF, el resto. 8) 21/12 Ventas al Sr. CIF, por total de ) 28/12 Pagamos al Sr. PIN, ) 30/12 Compras al proveedor PIN, un total de La empresa MUEBLES ÚNICOS, S.L. realiza las siguientes operaciones. Los saldos iniciales: en efectivo y cuenta bancaria son y respectivamente, nos debe el cliente Pérez y al proveedor García le debemos a) Compra mercaderías a García, por importe de 7.000, se deja pendientes de pago b) Cobramos al contado (efectivo) del Sr. Pérez. c) Vende al Sr Pérez, mercaderías por para cobrar el próximo mes. d) Pagamos a cuenta, al Sr. García 1.000, por cheque. e) Adquirimos géneros, por al Proveedor García, a pagar el próximo mes. f) Recibimos transferencia bancaria del Sr. Pérez, por el 20 % pendiente de cobrar. g) Pagamos por banco al Sr. García, el 60% de la deuda. Se pide: Contabilizar dichas operaciones en sus correspondientes cuentas (CAJA, BANCOS, CLIENTES Y PROVEEDORES) Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 13

14 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD El Código de Comercio español establece que los empresarios deberán anotar todas sus operaciones en una serie de libros. Unos de carácter obligatorio y otros auxiliares y voluntarios EL LIBRO MAYOR El libro Mayor, es el que recoge todas las cuentas del patrimonio de la empresa. Es un libro de Contabilidad AUXILIAR, muy útil para saber cuál es la situación en un determinado momento de cualquier elemento patrimonial. En él anotaremos o registraremos los movimientos de cada cuenta de forma independiente. En cada hoja o ficha del Mayor, se reflejan todos sus movimientos. Ejemplo, los movimientos de la Cuenta de Caja se llevarán en un libro mayor llamado LIBRO DE CAJA: 4.2. EL LIBRO DIARIO CAJA FECHA DEBE HABER SALDO 2/03 7/03 11/03 16/03 22/03 25/ Es un libro PRINCIPAL Y OBLIGATORIO, en el que se anotan todos los hechos contables. El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. En él se registran las cuentas que intervienen en cada operación, siguiendo el Método de la Partida Doble, un sistema de Contabilidad que se basa en anotar dos veces la cantidad de cada operación comercial. 1º) Cada operación se ha de registrar por lo menos en dos cuentas. 2º) Siempre en cada operación se ha de cumplir que: Cantidad del DEBE = Cantidad del HABER Los Libros de Contabilidad Diario y Mayor son dos libros paralelos, es decir, que todo lo que se anote en uno de ellos se tendrá que anotar en el otro. Ejemplo de anotación en el Diario en 2 modelos diferentes: Modelo 1 Nº de asiento: 1 Fecha: 01/11/XX DEBE (CUENTAS AFECTADAS) HABER Cantidad (Comentario de la operación) Cantidad 100 BANCO (Ingreso en el Banco de dinero procedente de la caja) Entrada en banco y salida de caja CAJA 100 Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 14

15 Modelo 2 Nº asiento ACTIVIDADES Fecha Cuentas DEBE HABER 1 01/11/XX BANCO 100 CAJA 100 (Ingreso en efectivo) 1. Una empresa tiene al cliente Bazar Úbeda que le debe y le debe al proveedor Almacenes Centrales 3.400, y el saldo inicial del dinero en efectivo es de 7.414,25. Durante este trimestre se realizan las siguientes operaciones comerciales. Todos los cobros y pagos se realizan en efectivo: 1) 05/10 Cobra del cliente Bazar Úbeda, ) 08/10 Paga al proveedor Almacenes Centrales, el 50% de la deuda. 3) 20/10 Vende al Cliente Bazar Úbeda géneros por un total de ) 05/11 Cobra al Bazar Úbeda, ) 09/11 Paga al Almacenes Centrales, ) 15/11 Compra al proveedor Almacenes Centrales, mercancías por un total de ) 20/12 Cobra al cliente Bazar Úbeda, el resto (todo lo que debe). 8) 21/12 Ventas al Bazar Úbeda, por un total de ) 28/12 Paga al Almacenes Centrales, ) 30/12 Compras al proveedor Almacenes Centrales mercaderías por importe de 850. Se pide: Contabiliza estas operaciones en los LIBROS DIARIO y MAYOR de la empresa. 2. Se constituye una empresa realizando los socios las aportaciones siguientes: Mobiliario valorado en Un vehículo de Equipo informático Dinero en c/c bancaria Dinero en caja 500. Se pide: Contabilizar en los libros diario y mayor la apertura de estas cuentas. Continuando con las operaciones de la empresa anterior, contabiliza en el Diario y el Mayor: 1) Compra de mercaderías por 6.000, que deja a deber. 2) Paga al proveedor por transferencia bancaria. 3) Venta de mercaderías por 4.000, que el cliente deja a deber. 4) El cliente paga en efectivo 500 de la venta anterior 5) Pagamos a los proveedores el 25% de lo que les debemos, entregando cheque. 6) El cliente nos paga por transferencia toda la deuda pendiente. 7) Compramos a los proveedores género. La factura importa y acordamos pagar dentro de 60 días. 8) Pagamos mediante transferencia a los proveedores. 9) Ingresamos en banco 600 de efectivo de la caja. Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 15

16 10) Liquidamos toda la deuda con los proveedores, pagando por transferencia. Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 16

17 5. EL PLAN DE CUENTAS. Todas las empresas deben utilizar la misma terminología contable. Por ello deben seguir unas normas comunes y homologadas para todas. El Plan General de Contabilidad (aprobado en 2008), es el texto legal que regula la Contabilidad de todas las empresas en España. CODIFICACIÓN Cada cuenta tiene su propio título y código que la identifica. Las cuentas se agrupan en grupos y estos se dividen en subgrupos: 1º dígito para el grupo. 2º dígito para el subgrupo. 3º dígito para identificar la cuenta principal. 4º o posteriores dígitos para las subcuentas. Ejemplo: Grupo 5: Cuentas Financieras Subgrupo 57: Tesorería Cuenta Principal 572: Bancos e instituciones de crédito c/c. Subcuenta : Banco Andalucía. CONTENIDO DE LOS GRUPOS DE CUENTAS CUENTAS DEL BALANCE (Activo, Pasivo y PN) GRUPO 1. Financiación Básica GRUPO 2. Inmovilizado GRUPO 3. Existencias GRUPO 4. Acreedores y Deudores por operaciones comerciales GRUPO 5. Cuentas Financieras Patrimonio Neto (Fondos Propios) que son los aportados por el propietario o por los socios. (Capital, Reservas, Resultado del ejercicio). Pasivo No Corriente (Fondos Ajenos o Deudas) contraídas a l/p. (Deudas por Préstamos l/p, Proveedores Inmovilizado l/p ) Bienes de inversión de la empresa. Construcciones, maquinaria, elementos de transporte etc. Todas estas cuentas son de Activo. Bienes que tenemos almacenados para su posterior venta. Mercaderías, materias primas, otros materiales etc. Son cuentas de Activo. En este grupo hay cuentas de Activo y de Pasivo. Las principales cuentas son: Proveedores, Acreedores por prest. de servicios, Clientes, Hacienda pública acreedora o deudora,organismos de la Seguridad Social acreedores Son las relacionadas con el dinero. Activo Corriente: Caja y Bancos Pasivo Corriente: Préstamos a corto plazo, Proveedores de Inmovilizado a c/p. Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 17

18 GRUPO 6. Compras y Gastos. GRUPO 7. Ventas e Ingresos. CUENTAS DE GESTIÓN (RESULTADOS) Los principales Subgrupos son: Compras, Gastos de Servicios Exteriores, Tributos, Gastos de Personal, Gastos Financieros. Los principales subgrupos son: Ventas de Mercaderías otros ingresos de gestión e Ingresos Financieros. CUADRO RESUMEN PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYMES. Grupo-1 Financiación Básica Grupo-2. Inmovilizado Grupo-3 Existencias Grupo-4 Acreedores y Deudores Grupo-5 Cuentas Financieras Grupo-6 Compras y Gastos Grupo-7 Ventas e Ingresos 100- Capital Social 102- Capital 112- Reserva legal 113- Reservas voluntarias 129- Resultado del ejercicio Préstamos L/p Proveedores Inmovilizado L/p 202- Propiedad Industrial 205- Aplicaciones Informáticas 210- Terrenos 211- Construcciones 213- Maquinaria 216- Mobiliario 217- Equipos Informáticos 218- Elementos de transporte Amortización Acumulada Inmovilizado 300- Mercaderías 310- Materias primas 350- Productos terminados 400- Proveedores 410- Acreedores 430- Clientes 470- H.P. Deudora por IVA H.P. IVA Soportado 475- H.P. Acreedora por IVA H.P. Acreedora por retenciones IRPF 477- H.P. IVA Repercutido 523- Proveedores Inmovilizado C/p 570- Caja, 572- Bancos c/c 600- Compras de mercaderías 610- Variación de Existencias 621- Arrendamientos 622- Reparaciones 625- Primas de seguros 627- Publicidad 628- Suministros 629- Otros gastos 631- Tributos 640- Sueldos y Salarios 642- S.Social a cargo de la empresa 669- Gastos financieros 700- Ventas de mercaderías 705- Prestaciones de servicios 759- Otros Ingresos 769- Ingresos Financieros ACTIVIDAD 1) Indica en qué cuenta contabilizará tu empresa, cuya actividad es Venta de aceite de oliva virgen, los siguientes hechos: 1) La compra de un ordenador. 2) La nómina de los trabajadores. 3) La factura del teléfono. 4) La factura de la luz. 5) La compra de un camión. 6) El seguro del camión. 7) La deuda contraída por la compra de aceite. 8) El alquiler del local comercial. 9) Facturas pendientes de cobro. 10) Los recibos pendientes de pago por la compra del camión a 12 meses. 11) Un préstamo para 15 años. 12) Compra de mesas y sillas para la oficina. Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 18

19 6. LAS CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS CUENTAS DE GASTOS MÁS HABITUALES 600 Compras de mercaderías Adquisiciones de géneros 601 Compras de materias primas Adquisiciones de materiales 621 Arrendamientos y cánones Alquileres de cualquier tipo de bienes. 622 Reparaciones y conservación Reparaciones, conservación, limpieza 625 Primas de Seguros Seguros de coches, de robo, 627 Publicidad y propaganda Publicidad, propaganda 628 Suministros Luz, agua, gasoil,. 629 Otros servicios Material de oficina, correos, teléfono 631 Otros Tributos IBI (Contribución), Licencia de Obras, Impuesto de circulación (sello), etc. 640 Sueldos y Salarios Remuneraciones a los trabajadores 642 Seguridad Social a cargo de la empresa Cotizaciones de seguros sociales pagadas por empresas y autónomos 669 Otros gastos Financieros Intereses pagados a los Bancos CUENTAS DE INGRESOS MÁS HABITUALES 700 Ventas de mercaderías Por las ventas de géneros 705 Prestaciones de servicios Ingresos por servicios realizados por nuestra empresa a los clientes 759 Otros Ingresos Ingresos no habituales, atípicos, por actividades eventuales. 769 Otros Ingresos Financieros Intereses a nuestro favor 6.1. FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS. El convenio con respecto a las cuentas de ingresos y gastos es el siguiente: a) Los gastos se anotarán en la parte izquierda (Debe) de su cuenta, porque al tener un gasto la empresa, está disminuyendo su Neto o Capital. b) Los ingresos se anotan o registran en la parte derecha (Haber) de su cuenta, ya que éstos suponen un aumento del Neto o Capital de la empresa. CUENTAS DE NETO Cuentas de Gastos e Ingresos - + Gastos Ingresos Ejemplo 1. Nuestra empresa paga en efectivo en concepto de los sueldos del personal, correspondientes al mes en curso. DEBE (CUENTAS AFECTADAS) HABER SUELDOS Y SALARIOS CAJA Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 19

20 Pero, además de este convenio, se ha de tener en cuenta que muchos gastos e ingresos están gravados con el IVA, y la norma obliga a separar el importe del impuesto en cuentas separadas. Vamos a verlo a continuación IVA SOPORTADO EN LAS COMPRAS Y GASTOS CORRIENTES El IVA soportado es el que pagará nuestra empresa, por los bienes o servicios adquiridos. La cuenta que lo recoge o refleja es H.P. IVA SOPORTADO (472), y es una cuenta de Activo, porque representa un derecho o dinero a favor de la empresa. Ejemplo 1. Nuestra empresa compra mercaderías a crédito por más 21% de IVA, a Almacenes Jaén S.L. En Compras de mercaderías se contabiliza la Base Imponible de la factura. En HP IVA Soportado se contabiliza la Cuota de IVA. En Proveedor Almacenes Jaén se contabiliza el Total de la factura. Veamos el asiento en el Libro Diario: DEBE (CUENTAS AFECTADAS) HABER Nº de asiento: 1 Fecha: 22/11/XX COMPRA DE MERCADERÍAS H.P. IVA SOPORTADO 400- PROVEEDOR Alm. Jaén S.L (Fra. recibida de compras) Ejemplo 2. Un vehículo de nuestra propiedad ha sufrido una avería, cuyo importe es de IVA, que todavía no hemos pagado a Talleres La Loma, S.L. Intervienen las cuentas: El gasto que se registra en Reparaciones y Conservación. El IVA Soportado Acreedores por prestación de servicios, ya que hemos contraído una deuda con una empresa (un taller) que nos ha prestado un servicio. Nº de asiento: 2 Fecha: 25/11/XX REPARACIONES Y CONSERVACIÓN 37, HP IVA SOPORTADO 410- ACREDOR TALLERES BAEZA, S,L. 217,80 (Fra. recibida de Talleres Baeza S.L.) Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 20

21 6.3. IVA REPERCUTIDO EN LAS VENTAS. Es el importe de IVA que percibirá la empresa de sus clientes por los bienes vendidos o servicios prestados. Se refleja en la cuenta H.P. IVA REPERCUTIDO (477), que es de Pasivo, ya que dichas cantidades representan deudas de la empresa con Hacienda. Ejemplo. Una empresa vende mercaderías al cliente López, por importe de , más 21% IVA. DEBE (CUENTAS AFECTADAS) HABER Nº de asiento: 1 Fecha: 28/11/XX CLIENTE LÓPEZ 700- VENTA DE MERCADERÍAS H.P. IVA REPERCUTIDO (Fra. emitida ventas) ACTIVIDADES 1. La empresa Almacenes Ibros S.L., que se dedica a la compra-venta de artículos de droguería y perfumería, presenta las siguientes cuentas a principios de año: 1) Dinero en efectivo , dinero en Banco Andalucía , Locales por , Existencias Iniciales de mercaderías , Cliente A 4.500, Proveedor Almacenes Úbeda S.L y Capital Social? Anotar las siguientes operaciones en los libros Mayor y Diario. 1) 03/01: Compras de géneros por más IVA, a Comercial Baeza S.L. 2) 04/01: Compras de géneros a crédito por más IVA, a Alm. Úbeda. S.L. 3) 15/01: Se adquieren muebles para nuestras oficinas (Bienes de Inversión) por un total de más IVA, a Muebles Jaén S.L. 4) 16/01: Se paga a Muebles Jaén S.L el 30% de su factura, por cheque bancario. 5) 21/01: Vendemos géneros, n/fra 1, por más IVA, al Sr.L. Forma de pago: a crédito. 6) 29/01: Pagamos por banco una factura del taller de reparaciones de automóviles Baeza S.L., por un importe total de IVA 7) 2/02: Cobramos en efectivo 2.000, importe de la factura del cliente L. 8) 9/02: Pagamos por Banco el recibo del seguro de incendios por 418 a Seguros Mapfre. 9) 13/02: Hemos comprado una furgoneta Peugeot para el negocio, por importe de más IVA. Forma de pago: el 20% por banco y el resto a pagar en 4 años. 10) 24/02: Pagamos en efectivo, el 60% de la deuda con Almacenes Úbeda S.L. 11) 06/03: Cobramos en efectivo la mitad de lo pendiente de cobrar al Sr. A. 12) 16/03: Cobramos por el banco, el resto pendiente del Sr. L. 13) 20/03: El banco nos ha ingresado en nuestra cuenta 8,35 en concepto de intereses a nuestro favor. Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 21

22 14) 25/03: A través del banco hemos realizado una transferencia bancaria de a Almacenes Úbeda. 15) 30/03: Venta nº 2 al Cliente A, por más IVA. 16) 30/03: Pagamos por Banco la factura de la luz, a Sevillana Endesa, por un total de 145,41 (IVA incluido). 17) 30/03: Pagamos por Banco, el primer recibo a Muebles Jaén S.L., por 458,12. 18) 30/03: Pagamos por Banco, el primer recibo al Concesionario Peugeot, por importe de 782, La empresa Baeza Informática S.L., realiza las siguientes operaciones comerciales: 1) 01/01: Al comenzar el año posee un local valorado en , en una c/c bancaria, productos informáticos para la venta valorados en , Cliente M 3.850, Proveedor Z 2.800, Capital Social???. 2) 12/01: Adquiere mobiliario para la tienda, a Ofimueble S.L., por importe más IVA, a pagar dentro de este año. 3) 20/01: Compra una furgoneta Seat, por más IVA, con pago aplazado en 2 años. (Recibos mensuales) 4) 28/01: Compra géneros en Cofiman S.L., por más IVA, a pagar en 30 y 60 días. (50% cada pago). 5) 30/01: Las ventas al contado durante el mes de los productos informáticos ascienden a un total de (IVA incluido) 6) 05/02: Compra géneros a Informática Jaén S.L., más IVA a pagar en 45 y 90 días. 7) 15/02: Vende al cliente HH, más IVA. 8) 20/02: Ingresa dinero en el Banco, por importe de de la caja. 9) 20/02: Paga por banco, el primer recibo de la furgoneta, al Concesionario Seat. 10) 28/02: Paga por banco, a Cofiman S.L., el primer recibo de su deuda. 11) 05/03: Paga por banco, las siguientes facturas: (Si lleva IVA, está incluido) Telefónica, por total de 100,25 Sevillana, por total de 245,12. Seguro del local por un total de 142,45. Papelería JJ, por un total de 200,25. 12) 15/03: Se paga por banco la mitad de la deuda al Sr. Z. 13) 20/03: Cobramos por banco El 60% de lo que nos debe el Sr. HH. 14) 25/03: Pagamos por Banco, el primer recibo de Informática Jaén S.L. SE PIDE: Anotar todas las operaciones realizadas en El DIARIO. Calcula los saldos de CAJA, BANCO, CLIENTES y PROVEEDORES. Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 22

23 7. EL CICLO CONTABLE El ejercicio económico de la mayoría de las empresas comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre. Durante el año, a efectos de Contabilidad, podemos señalar las siguientes fases, que constituyen el denominado CICLO CONTABLE: 1) APERTURA DEL EJERCIO - Balance de Situación Inicial. - Libro Diario. - Libro Mayor. 2) OPERACIONES COMERCIALES DIARIAS (DURANTE TODO EL AÑO) - Libros Diario y Mayor. 3) FIN DE EJERCICIO:REGULARIZACIÓN Y CIERRE - Cálculo de la Variación de Existencias del almacén (Ef-Ei). - Cálculo del Resultado del ejercicio. Regularización contable. - Balance de Situación Final. Como las dos primeras ya han sido estudiadas, vamos a pasar a ver las operaciones que se realizan al finalizar el ejercicio: la regularización y cierre DETERMINACIÓN DE LA VARIACIÓN DE EXISTENCIAS EN EL ALMACÉN. Al final del año, hay que comparar las EXISTENCIAS FINALES de género que hay almacenadas con las que había al principio del año, que son las EXISTENCIAS INICIALES. Restando las dos se determina la variación que ha habido entre el inicio y el final. Se pueden dar 2 situaciones: 1) Si las E finales > E iniciales --Variación positiva del almacén (Ganancias) 2) Si las E finales < E iniciales --Variación negativa del almacén (Pérdidas) Esta diferencia entre existencias finales e iniciales se recoge en una cuenta de GASTOS O INGRESOS: la (610) Variación de Existencias (Ef - Ei) El saldo de esta cuenta puede ser: Deudor (SD): Si la variación es negativa (supone un GASTO por consumo de existencias. Acreedor (SA): Si la variación es positiva (supone un INGRESO por aumento de existencias en el almacén. LIBRO DIARIO: ASIENTOS DE DETERMINACIÓN DE LA VARIACIÓN DE EXISTENCIAS (610) El último día del año hay que realizar 2 asientos: 1) Asiento de baja o traspaso de las existencias iniciales (Ei) 2) Asiento de alta o traspaso de las existencias finales (Ef) Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 23

24 DEBE (asiento de baja o traspaso de las Ei) HABER XX (610) Variación de Existencias (300) Existencias Iniciales mercaderías XX ---- xxx (asiento de alta o traspaso de las Ef) YY (300) Existencias Finales mercaderías (610) Variación de Existencias YY ---- xxx Ejemplo: Una empresa cuya actividad es la compra-venta de aceite de oliva, tiene a principios de año existencias en sus almacenes por litros de aceite, valorados a un precio de 4,10 /kg. Al final del mismo año se ha realizado recuento de las existencias de aceite, habiendo kg, siendo su precio actual el mismo. Ex. Iniciales: x 4,10 = Ex. Finales: x 4,10 = Como se puede ver, el almacén ha aumentado sus existencias a finales de año, o lo que es lo mismo, ha habido variación de existencias positiva (Ef > Ei) de Libro Diario: Asientos de determinación de la Variación de Existencias (610) DEBE 31/12/XX HABER (asiento de baja o traspaso de las Ei) (610) Variación de Existencias (300) Existencias Iniciales mercaderías xxx (asiento de alta o traspaso de las Ef) (300) Existencias Finales mercaderías (610) Variación de Existencias xxx D (610) Variación de Existencias H D (300) Existencias Mercad. H Ei = SA Ef SD = La cuenta (610) Variación de existencias irá como ingreso al Resultado por (Han aumentado las existencias al terminar el año. La cuenta (300) Existencias de mercaderías, ahora recoge el saldo real que hay al terminar el año, Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 24

25 7.2. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO: REGULARIZACIÓN CONTABLE. Una de las finalidades de la Contabilidad es obtener el resultado del año, es decir calcular si la empresa ha obtenido ganancias o pérdidas. Con la Regularización Contable se puede decir que se persiguen dos fines: 1º) Que las cuentas de Gastos e Ingresos se queden saldadas. 2º) Que aparezca una nueva cuenta, que se llama (129) Resultado del ejercicio, que va a resumir la diferencia existente entre Gastos e Ingresos, dando lugar al Resultado de la empresa. RESULTADO DEL EJERCICIO = Ingresos - Gastos El Resultado puede ser de 2 signos: Si los INGRESOS > GASTOS BENEFICIO Si los GASTOS > INGRESOS PÉRDIDAS LIBRO DIARIO: ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN (CÁLCULO DEL RESULTADO). Este asiento se registra después de la variación de existencias, también al final del año. Consiste en saldar todas las cuentas de GASTOS (que pasan al Haber) y de INGRESOS (que pasan al Debe). La cantidad que falta para cuadrar el asiento es el Resultado. DEBE 31/12/XX HABER xx xx xx (Asiento para saldar todos los ingresos) (700) Ventas de mercaderías. (759) Otros Ingresos (769) Ingresos financieros (129) RESULTADO DEL EJERCICIO (Total Ingresos) /12/XX (Asiento para saldar todos los gastos) (Total Gastos) (129) RESULTADO DEL EJERCICIO (600) Compras de mercaderías xx (610) Variación de Existencias xx (621) Arrendamientos xx (622) Reparaciones y Conserva. xx (624) Gastos de transportes xx (625) Primas de seguros xx (627) Publicidad xx (628) Suministros xx (629) Otros gastos xx (631) Otros tributos xx (640) Sueldos y salarios xx (642) Seg. Social c/empresa xx (669) Otros gastos financieros xx ooo Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 25

26 ACTIVIDAD: La empresa La Huerta de Jaén S.L., presenta al 31 de Diciembre de 20XX, los siguientes saldos en sus cuentas: CUENTAS SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR (210) Terrenos (211) Construcciones (216) Mobiliario (217) E.P.I (570) Caja (430) Clientes (300) Mercaderías (Ei) (572) Bancos (100) Capital Social (476) Organismos de la S. Social, Acreedores 800 (4750) H.P. Acreedor por IVA (400) Proveedores (410) Acreedores por p. de servicios (700) Ventas de Mercaderías (640) Sueldos y Salarios (642) S. Social c/empresa (621) Arrendamientos y cánones (669) Otros gastos financieros 700 (600) Compras de Mercaderías (752) Ingresos por arrendamientos (769) Otros Ingresos Financieros 500 (173) Proveedores de Inmovilizado a L/plazo (170) Préstamos a L/plazo (Deudas l/p ent. Cto.) TOTALES SE PIDE: Calcular el importe del Capital Social y realizar la Regularización y el Cierre Contable: Cálculo del Resultado empresarial, teniendo en cuenta que las Existencias Finales de Mercaderías importan Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 26

27 7.3. BALANCE DE SITUACIÓN FINAL Después de los dos procesos anteriores, la situación es la siguiente: Las existencias finales (Cuentas del grupo 3), que han sustituido a las iniciales, son el saldo que debe ir al Activo Corriente del Balance Final. Todas las cuentas de ingresos y gastos (grupos 6 y 7) han quedado saldadas, y se han integrado en el Resultado del ejercicio (129), que debe ir con su signo (+ o -) al Patrimonio Neto del Balance Final. ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE Existencias (finales) Derechos y cuentas a cobrar Tesorería (Efectivo en caja y banco) TOTAL ACTIVO PATRIMONIO NETO Fondos propios (incluido Resultado del ejercicio) PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo PASIVO CORRIENTE Deudas a corto plazo TOTAL P. NETO Y PASIVO ACTIVIDADES: 1) La empresa comercial "X" presenta el 1/01/0X el siguiente patrimonio: Existencias iniciales de mercaderías 5.000, Bancos , Construcciones , Mobiliario , Elementos de Transporte , Clientes 3.000, Clientes, efectos comerciales a cobrar 5.000, Proveedores 4.000, Capital? Durante el año realiza las siguientes operaciones: 1) Ingresa en caja procedentes del Banco. 2) Compra géneros a crédito por IVA. 3) Paga por transferencia a su proveedor ) Vende géneros a crédito por 8.000, IVA incluido. 5) El cliente le paga por banco el efecto del inicio al llegar el vencimiento. 6) Paga por gastos de publicidad IVA por transferencia. 7) Vende géneros, cobrados con cheque, por 5.000, IVA incluido. 8) Cobra de clientes a través de transferencia. 9) Compra géneros por IVA. Del total de la factura, se paga por transferencia ) Compra ordenadores por 2.000, IVA incluido, de los que paga 500 con cheque y el resto lo pagará dentro de 60 días. 11) Paga sueldos al personal por mediante transferencia. 12) Los seguros del personal importan 1.300, que se pagan por transferencia. 13) Paga a Endesa el recibo de la luz, de 150 IVA incluido, domiciliado en el banco. 14) El recibo de Somajasa importa % de IVA, que se paga por banco. 15) Compra una furgoneta por , IVA incluido, a pagar mediante letras iguales en 30 meses, a Renault. 16) Se abona por banco el recibo del seguro a CASER, por ) Se alquila un local por IVA, que se pagan en efectivo. Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 27

28 18) Se paga en efectivo a SEUR 20 IVA incluido por un porte de género. 19) Se compran aplicaciones informáticas a AMGESCO por IVA, que se pagarán dentro de 30 días. 20) Se compra maquinaria por IVA a Máquinas Jaén. Se paga por transferencia la factura. 21) Realiza el asiento de liquidación del IVA del trimestre. 1º. Contabilizar en el Diario y en el Mayor. 2º. Realizar los asientos de regularización de las existencias, sabiendo que el saldo final es de º. Calcula el Resultado del ejercicio. 4º. Elabora el Balance de Situación Final. 2) La empresa comercial "X" presenta el 1/01/0X el siguiente patrimonio: (572) Bancos (211) Construcciones (410) Acreedores por prestac. de servicios (216) Mobiliario (300) Mercaderías, Ei (100) Capital? (218) Elementos de Transporte (400) Proveedores (431) Clientes, Efectos comerciales a cobrar (430) Clientes Durante el año realiza las siguientes operaciones. Contabilízalas en el Libro Diario: 1) Ingresa en caja procedentes del Banco. 2) Compra géneros a crédito por IVA. 3) Acepta letra comercial a pagar que le presenta su proveedor por ) Vende géneros a crédito por IVA. 5) Paga al proveedor un cheque por ) Cobra por banco las letras de los clientes a su vencimiento. 7) Paga por gastos de publicidad IVA por transferencia. 8) Vende géneros a los clientes cobrando con cheque: total de la factura IVA. 9) Compra ordenadores por 2.000, IVA incluido, de los que paga 500 con tarjeta y debe el resto, a 60 días. 10) Paga sueldos al personal por mediante transferencia. 11) Paga el recibo de la luz, de 100, IVA incluido, domiciliado en el banco. 12) El banco le concede un préstamo de a pagar en 18 meses. 13) Paga a un proveedor transferencia por ) Vende géneros a crédito por 4.000, + IVA. 15) Paga por transporte de la venta anterior 130, IVA incluido, en efectivo. 16) Se devuelve por el banco del préstamo. 17) Se abona por el banco los siguientes gastos: IVA de reparaciones y 100, IVA incluido, de luz. 18) El seguro de los vehículos cuesta 540, que se pagan por banco. 19) Se paga por transferencia lo que se debe por la compra de ordenadores. 20) Se liquida el IVA del trimestre. Calcula el resultado sabiendo que las existencias finales en el almacén están valoradas según inventario en y elabora el Balance de Situación Final. Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 28

29 8. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS MERCADERÍAS: DESGLOSE DE CUENTAS. Al inicio del año Las Existencias Iniciales aparecen registradas en las cuentas del Grupo 3 Existencias (las E. iniciales) (Valoradas a PRECIO DE COSTE en sus fichas de almacén, tanto las entradas como las salidas) 600- COMPRAS DE MERCADERIAS 601- COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS Grupo 6 Compras y Gastos 606- DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO (Fra. rectificativa) 608- DEVOLUCIONES DE COMPRAS (Fra. rectificativa) 609- RAPPELS POR COMPRAS (Fra. rectificativa) Durante el año 700- VENTAS DE MERCADERÍAS 705- PRESTACIONES DE SERVICIOS Grupo 7 Ventas e Ingresos 706- DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO (Fra. emitida rectificativa) 708- DEVOLUCIONES DE VENTAS (Fra. emitida rectificativa) Al final del año 709- RAPPELS SOBRE VENTAS (Fra.emitida rectificativa) Se actualiza el saldo de las cuentas del Grupo 3 - Existencias, para reflejar el valor de las Existencias Finales. Las cuentas de los grupos 6 y 7 se saldan, traspasando sus importes a la cuenta 129-Resultados del Ejercicio. (Las facturas rectificativas también se llaman NOTAS DE ABONO.) 8.1. CONTABILIZACIÓN DE LAS FACTURAS DE COMPRAS DE MERCADERÍAS. Base Imponible de la factura (Géneros + portes descuentos) + Cuota de IVA (% x B.I) = Total factura El asiento tipo que se hace en el Diario es: Cantidad DEBE (CUENTAS AFECTADAS) Cantidad HABER Base imponible Cuota de IVA Nº de asiento: XX Fecha: 22/11/XX 600- COMPRAS DE MERCADERÍAS 472- H.P. IVA SOPORTADO ( Fra. recibida de compras) 400- PROVEEDORES Total factura Módulo de Contabilidad FAG 2º Bachillerato 29