ANALÍTICO DE COSTES. ORGANIZACIÓN, PRODUCCIÓN Y CALIDAD

TEMA 15. CÁLCULO C ANALÍTICO DE COSTES. ORGANIZACIÓN, PRODUCCIÓN Y CALIDAD 1 ÍNDICE 1. Tipos de producción y sistemas de acumulación de costes. 2. Cálculo analítico de costes clásico: modelo inorgánico. 3. Cálculo analítico de costes por centros de coste: modelo orgánico. 4. Metodología del cálculo analítico de costes por centros de costes. 2 1

15.1. TIPOS DE PRODUCCIÓN N Y SISTEMAS DE ACUMUL. DE COSTES Existe relación entre el TIPO DE PRODUCCIÓN y el SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTES Tipo de producción CONTINUA DISCONTINUA Sistema de acumulación de costes POR PROCESO POR ÓRDENES DE TRABAJO Subcategorías de producción discontinua: Proyecto: diseñados especialmente, productos únicos (Ej.: buques). Catálogo: se pueden obtener productos distintos en las mismas instalaciones, dentro de un catálogo. Una vez fabricada la cantidad de un producto, se ajusta la instalación para fabricar otro (Ej.: hornos industriales). Producción híbrida o mixta ( combinación de continua y discontinua) Por lotes: Se fabrican cantidades limitadas. Ej: prendas de vestir Continua de ciclo variable: Variantes de mismo producto (Tipos de leche) En cadena: Mismo proceso secuencial pero productos diferenciados 3 15.1. TIPOS DE PRODUCCIÓN N Y SISTEMAS DE ACUMUL. DE COSTES Ejemplos de ambos sistemas: ACUMULACIÓN DE COSTE POR ÓRDENES /LOTES MANUFACTURA Astilleros Construcción Ensamble de aviones Carpinterías SERVICIOS Auditorías Campañas publicitarias ACUMULACIÓN DE COSTE POR PROCESO Refinería de petróleo Envasado de refrescos Empresas lácteas Productos químicos Editorial de prensa Cines Comida rápida 4 2

15.1. TIPOS DE PRODUCCIÓN N Y SISTEMAS DE ACUMUL. DE COSTES Sistema de acumulación n de costes por proceso La producción pasa por diferentes procesos secuenciales y/o paralelos. El coste del producto se calcula sumando los costes de cada proceso u operación por los que pasa: En cada proceso se acumulan los Costes de Materiales, M.O.D. y Costes Indirectos de fabricación. Los costes se acumulan durante un tiempo y pasan de un proceso a otro junto con el producto. Coste unitario pieza de cada proceso = COSTE del PROCESO / Nº PIEZAS COSTE UNITARIO PRODUCTO = Costes unitarios de cada proceso Los costes directos deben asignarse a cada producto y los costes indirectos se reparten entre los centros de coste. Los productos semi-terminados, se valoran según la producción equivalente (nº de unidades semi-terminadas por % elaboración). 5 15.1. TIPOS DE PRODUCCIÓN N Y SISTEMAS DE ACUMUL. DE COSTES Sistema de acumulación n de costes por órdenes de trabajo Se emplea cuando se obtienen productos únicos para cumplir un pedido específico, diseñado a medida (ej.: gran máquinaria, barcos) Los costes de materiales y M.O.D. se imputan a cada orden, según su consumo. Los C.I. de fabricación se reparten entre las órdenes de trabajo a través de una tasa de Costes Indirectos de Producción: Costes Indirectos de Produccion (C.I.P.) volumen estimado de actividad (Horas Hombre, Horas Máquina) Los productos semi-terminados se valoran según los costes acumulados. 6 3

15.1. TIPOS DE PRODUCCIÓN N Y SISTEMAS DE ACUMUL. DE COSTES DIFERENCIAS POR PROCESO Objeto de costes: Procesos Producción uniforme Producción en masa Producción continua Control de costes global Producción rígida, poca variación de cantidades y tipos de producto Costes promedios Costes unitarios uniformes, calculados al finalizar el período POR ÓRDENES Objeto de costes: órdenes Producción discreta Producción Variada Producción por lotes Control de costes analítico Producción flexible, variedad de producciones y tipos de producto Costes específicos, individuales para cada orden o lote Costes unitarios cambiantes, calculados al finalizar la orden. 7 15.2. CÁLCULO C ANALÍTICO DE COSTES CLÁSICO: MODELO INORGÁNICO NICO El modelo inorgánico se usaba antes de que la estructura empresarial se hiciese compleja. Se distinguen dos casos: Empresa mono-producto y multi-producto Caso de empresa mono-producto: Los materiales se pueden valorar a priori, por cálculos de oficina técnica, que tiene listas de materiales o a posteriori, sumando los vales de salida del almacén. La mano de obra directa a priori con un estudio de métodos y tiempos, o con tabla de tiempos estándar, a posteriori, sumando los salarios pagados mientras se realiza el producto. Los costes indirectos se reparten entre el número de unidades. El coste del producto es la suma de los anteriores: + Coste de MP = MP consumida / nº unidades producidas + Coste de MOD = Coste total MOD / nº unidades prod. + Coste Indirectos = Costes indirectos / nº unidades prod. 8 4

15.2. CÁLCULO C ANALÍTICO DE COSTES CLÁSICO: MODELO INORGÁNICO NICO Caso de empresas multi-producto, dos formas de repartir los CI: Imputación global: Todos los costes indirectos se reparten entre los productos según algún criterio. Imputación funcional: Diferencia entre los costes indirectos de aprovisionamiento, fabricación, comercialización y estructura (administración..), y a cada una de estas funciones se le asignan costes diferenciados por naturaleza (según el PGC): Costes Indirectos por naturaleza Aprovisionam. Fabricación Comercial Estructura Materiales indirectos Mano de obra indirecta Mant. y reparaciones Servicios exteriores.. Etc... TOTAL C.I.A. C.I.P. C.I.C. C.I.E. Los costes por naturaleza se reparten entre las funciones utilizando algún criterio: Unidades producidas, h.máquina, h.hombre. 9 15.2. CÁLCULO C ANALÍTICO DE COSTES CLÁSICO: MODELO INORGÁNICO NICO A continuación cada uno de estos costes indirectos totales: CIA, CIP, CIC, CIE se reparten entre los diferentes productos usando un coeficiente global: Coste de aprovisionamiento: En función del consumo total de materia prima, MPC: (CIA/MPC total) x MPC producto i Coste de fabricación: En función de la mano de obra directa, MOD: (CIP/MOD total) x MOD producto i Coste comercial: En función de la cifra de ventas total, Cf: (CIC/Cf total) x ventas producto i Coste de estructura/administración: En función del coste de producción de las ventas total, CV: (CIE/CV total) x Coste de Ventas producto i La principal crítica que se hace a este modelo inorgánico es que los costes indirectos (aprovisionamiento, producción, comercial, estructura) se reparten entre los productos con subjetividad. El modelo orgánico lo hace de formas más precisa y los sistemas ABC incluso mejor. 10 5

15.3. CÁLCULO C MODELO ORGÁNICO El modelo orgánico se llama así por tener en cuenta la organización de la empresa. Se divide la empresa en centros de coste o secciones de acuerdo con los procesos que crean valor en la empresa (Value Stream Cost) Los centros de coste o secciones realizan actividades que generan valor, consumen recursos, tienen un responsable que gestiona estos recursos: (medios humanos y materiales ) y sus costes. Los centros de coste se dividen en: Principales: Realizan actividades que tienen un resultado concreto Auxiliares: Colaboran para que las principales ejerzan su cometido. Ya no sólo se hace control analítico de los costes de fabricación, sino que se hace control analítico de costes para todos los procesos que añaden valor a los productos: Diseño, promoción, post-venta,.. 11 15.3. CÁLCULO C MODELO ORGÁNICO PROCESO DE DIRECCIÓN PROCESOS DE GESTIÓN, AUILIARES PROCESO DE ORGANIZACIÓN DE RECURSOS INVESTIGACIÓN DE MERCADOS DISEÑO Y DESARROLLO DE PRODUCTOS VENTAS Y COMERCIAL APROVISIONAMIENTO OPERACIONES DE LA PRODUCCIÓN ENTREGA DE PRODUCTO RELACIÓN CON CLIENTES PROCESOS OPERATIVOS, PRINCIPALES EJEMPLOS DE CENTROS DE COSTES: PROCESOS COMERCIALES INVESTIGACIÓN DE MERCADOS PUBLICIDAD Y PRODUCCIÓN COMERCIALIZACIÓN ENTREGA DE PRODUCTOS RELACIÓN CON CLIENTES PROCESOS DE FABRICACIÓN I+D+I COMPRAS, LOGÍSTICA OPERACIONES DE PRODUCCIÓN MANTENIMIENTO Y CONSERVACIÓN CONROL DE CALIDAD PROCESOS DE ADMÓN./ESTRUCTURA DIRECCIÓN, GESTIÓN ORGANIZACIÓN DE RRHH 12 6

15.3. CÁLCULO C MODELO ORGÁNICO, MÉTODOM 1. DIVISION DE LA EMPRESA EN SECCIONES (CENTROS DE COSTE) Y DIFERENCIACIÓN DE COSTES. 1.1. Definir los centros de coste de la empresa Se divide la empresa en secciones / centros de coste diferenciando entre principales y auxiliares. 1.2. Diferenciación de costes Se clasifican los gastos por naturaleza en directos e indirectos, de fabricación y del período, fijos y variables. Los directos se asignan al producto los indirectos siguen el siguen las fases 2 y 3. GASTOS POR NATURALEZA COSTES DIRECTOS AL PRODUCTO COSTES INDIRECTOS AL PRODUCTO TOTALES COSTES DE PRODUCCION COSTES DEL PERIODO COSTES DE PRODUCCION COSTES DEL PERIODO F V F V F V F V Materiales Personal Amortización.. 13 15.3. CÁLCULO C MODELO ORGÁNICO, MÉTODOM 2. REPARTO PRIMARIO: Se reparten los costes indirectos: 2.1. Costes que sólo afectan a un determinado centro, se asignan directamente. 2.1. Costes que afectan a más de un centro, necesitan repartirse entre los centros mediante criterios de reparto similares a los que se emplean en el sistema de costes inorgánico. COSTES INDIRECTOS Amortización de edificios CRITERIOS DE REPARTO Importe de la inversión Luz, calefacción Energía consumo de máquinas Mantenimiento y reparación de edificios Alquileres edificios Mantenimiento productivo Control de calidad Mandos de producción Superficie ocupada Potencia instalada Superficie ocupada Superficie ocupada Valor de equipos o tiempo dedicado Número inspecciones realizadas, tiempo dedicado Coste de la mano de obra indirecta 14 7

15.3. CÁLCULO C MODELO ORGÁNICO, MÉTODOM 3. REPARTO SECUNDARIO: Los costes de las secciones auxiliares asignan a secciones principales. El reparto se hace en función de la dedicación de las secciones auxiliares a las principales Si ha habido prestaciones entre centros auxiliares, se hace el reparto entre ellos para, a continuación repartir el coste a los centros principales. 4. COSTE DE FABRICACIÓN DE LOS PRODUCTOS 4.1. Determinar las unidades de obra o actividad de cada sección. La unidad de obra es la medida de la actividad de cada sección, son fácilmente medibles, suelen ser unidades físicas: h, m, kg,. Ej: En una sección de pintura pueden ser los kg. de pintura consumida. Coste de la unidad de obra = Coste total del centro / nº unidades de obra realizadas en el período. 15 15.3. CÁLCULO C MODELO ORGÁNICO, MÉTODOM 4.2. Coste de fabricación del producto, suma de: + Costes Directos del producto (materiales, mano de obra directa, costes comerciales directos ) + Consumos del producto en cada sección productiva: Nº de unidades de obra consumidas x coste de la unidad de obra Si hay existencias iniciales y finales de producto semiterminado, hay que calcular el producto terminado al que equivalen, cabiendo el grado de acabado. 5. COSTE TOTAL DEL PRODUCTO: Al coste de fabricación calculado en el punto anterior hay que añadir los costes del resto de secciones principales (que no son fabricación): I+D, logística, comercialización, administración.. Se puede hacer un reparto de los costes de estas secciones a las principales de fabricación. También se puede hacer un reparto de los costes de estas secciones principales directamente a los productos. 16 8

15.3. CÁLCULO C MODELO ORGÁNICO, MÉTODOM CENTROS AUILIARES DE PRODUCCION CENTROS PRINCIPALES PRODUCTIVOS FASE 1 DIFEREN CIAR GASTOS POR NATURA LEZA FASE 2. COSTES DIRECTOS A CENTROS AUILIARES DE PRODUCCION E INDIRECTOS A LOS PRINCIPALES FASE 2. COSTES DIRECTOS A CENTROS PRODUCTIVOS FASE 1 COSTES DIRECTOS A LOS PRODUCTOS CENTRO AU 1 CENTRO AU 2 CENTRO AU 3 PRODUCTO PRODUCTO Y FASE 3. REPARTO DE COSTES INDIRECTOS A LOS CENTROS PRINCIPALES PRODUCTIVOS CENTRO PPAL PROD A CENTRO PPAL PROD B FASE 4. CENTROS PRODUCTIVOS ( A, B, etc.) COSTES INDIRECTOS A LOS PRODUCTOS.. 17 EJEMPLO DE CÁLCULO C Supóngase una empresa industrial que fabrica un producto que pasa por las secciones de mecanizado, pintura y empaquetado. Su coste total se podría obtener como sigue: Coste total del producto: + Coste de las materias primas precisas + Otros costes directos (comisiones de vendedores, por ejemplo) + Coste de la sección de mecanizado + Coste de la sección de pintura + Coste de la sección de empaquetado Coste total de una unidad del producto 18 9

EJEMPLO DE CÁLCULO C Fase 1. Se hace el reparto de la empresa en secciones, principales y auxiliares, y se localizan los costes directos e indirectos. Secciones principales: Mecanizado, Pintura, Empaquetado Secciones auxiliares: Mantenimiento, Administración, Dirección Fase 2: Reparto primario, se localizan los costes en las secciones En la tablas se observan los costes ordenados por naturaleza que se han repartido mediante los criterios ( horas, superficie, potencia ) entre todas las secciones. No está el detalle de los importes, sólo los totales que son el coste primario de cada sección. 19 EJEMPLO DE CÁLCULO C Fase 3: Reparto secundario: se asignan los costes de las secciones auxiliares a las principales. Mantenimiento 8.900 Administración 41.100 Dirección 16.000 66.000 Normalmente, el reparto se hace con criterios subjetivos. Supongamos que se reparten en proporcionalmente a los costes de personal de las secciones principales y que dan estas cantidades: 10.000 para la sección de mecanizado, 31.000 para la sección de pintura 25.000 para la sección de empaquetado. 66.000 20 10

EJEMPLO DE CÁLCULO C En el siguiente cuadro se ve el Reparto Secundario: 21 EJEMPLO DE CÁLCULO C Fase 4. Coste de Fabricación de los productos 4.1. Coste de las unidades de obra: En las secciones en que sea posible se tiene que definir la unidad de obra, que es la unidad de medida de la actividad de cada sección principal. En la sección de mecanizado son kilogramos de materia prima empleada, en pintura los kilogramos de pintura utilizada, en empaquetado las unidades empaquetadas. Una vez se han definido las unidades de obra de cada sección, se dividen los costes totales de cada sección principal por las unidades de obra producidas. Supongamos que la sección de mecanizado ha procesado 1.000 kg de materia prima, la sección de pintura ha procesado 10.000 kg y la sección de empaquetado ha procesado 500 unidades de producto. 22 11

EJEMPLO DE CÁLCULO C 4.2. Coste de fabricación Se calculan el número de unidades de obra de cada sección necesarias para la obtención de una unidad de producto. Este número se multiplica por el coste de una unidad de obra en la sección respectiva. Con ello obtenemos los costes de producción del producto por secciones. Para calcular el coste total de una unidad de producto, sumamos el coste de las materias primas y otros costes directamente imputables al coste de las secciones. Si para producir una unidad de producto se han necesitado materias primas por valor de 424 u.m., 20 kilogramos en la sección de mecanizado, 200 kg en la sección de pintura, y empaquetado, el coste de una unidad de producto será: 23 EJEMPLO DE CÁLCULO C Para el caso de que existan productos en curso al final del período, se valorarán por el mismo sistema de costes que siga la empresa para los productos acabados, con la particularidad de que su proceso de producción todavía no ha acabado. En el ejemplo, supongamos que se quiere valorar un producto en curso que ha pasado todas las fases excepto la de empaquetado: 24 12