Contabilidad del sector solidario Jhon Jaime Arango Benjumea Docente Investigador UCC Sede Medellín
Contenido La estructura contable del sector solidario La contabilidad por tipo de cooperativa El patrimonio contable del sector solidario
Contabilidad del sector solidario Estructura contable del sector solidario
Caracterización del sector solidario Organizadas como empresas Sus fundadores reciben el nombre de asociados Es necesario el vínculo asociativo, soportado en principios y fines Ausencia de ánimo de lucro Motivada por la solidaridad Monto mínimo de aportes no reducibles
Diferencias y similitudes con las entidades con ánimo de lucro Diferencias Sin ánimo de lucro Movidas por la solidaridad Adhesión voluntario Retiro voluntario Sus fundadores son asociados No cotizan el bolsa de valores Consejo de administración Junta de vigilancia Son empresas Similitudes Tienen activos productivos para el desarrollo de su objeto social Compiten en el mercado en igualdad de condiciones Revisor fiscal Gerente o director
La contabilidad en general La contabilidad, como sistema de información financiera, es genérica para todas las organizaciones. Esto es, que todas las organizaciones, independientemente del tipo de actividad que desarrollen deben cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Adicionalmente, deben cumplir con un paso a paso para la elaboración de los estados financieros. Esto es, cumplir con el ciclo contable.
Esquema ciclo contable LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR BALANCE DE PRUEBA ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL El libro diario tiene como finalidad el registro de las transacciones diarias El libro mayor tiene como finalidad determinar el saldo de las cuentas El balance de prueba tiene como finalidad que los débitos y créditos den sumas iguales El estado de resultados tiene como finalidad determinar el resultado económico El balance general tiene como finalidad determinar la estructura financiera
Estructura financiera COLGAAP: Balance general (NIIF: Estado de situación financiera) COLGAAP: Estado de resultados (NIIF: Estado del resultado integral) COSTOS PASIVOS ACTIVOS INGRESOS GASTOS PATRIMONIO UTILIDAD
Decisiones financieras DECISIONES DE INVERSIÓN DECISIONES DE FINANCIACIÓN DECISIONES DE REPARTO DE UTLIDADES Decisiones que corresponden a la adquisición de activos productivos los cuales son utilizados para la elaboración y venta de productos y/o la prestación de servicios Decisiones que corresponden a la porción de deuda que debe tomar la empresa para adquirir activos productivos o para financiar actividades de operación Decisiones que corresponden a la distribución de utilidades para el sostenimiento, crecimiento y proyección del negocio y para repartir dividendos a los socios o accionistas
Diagnóstico financiero (indicadores financieros) INDICADORES DE LIQUIDEZ INDICADORES DE ENDEUDAMIENTO INDICADORES DE ACTIVIDAD INDICADORES DE RENTABILIDAD ÍNDICE DUPONT Se refieren a la capacidad que tiene la empresa para cubrir deudas a corto plazo Se refieren a la capacidad de riesgo y de endeudamiento de la empresa Se refieren al nivel o grado de rotación de la cartera, inventarios y proveedores Se refieren al nivel o grado de rentabilidad de la ventas, activos y patrimonio Permite medir el grado de eficiencia en el uso de los activos totales
El plan contable del sector solidario Catálogo de cuentas Catálogo de cuentas del activo Catálogo de cuentas del pasivo Catálogo de cuentas del patrimonio Catálogo de cuentas de los ingresos Catálogo de cuentas de los gastos Catálogo de cuentas del costo de ventas Catálogo de cuentas del costo de producción Catálogo de cuentas de orden deudoras Catálogo de cuentas de orden acreedoras
PUC cooperativo El PUC cooperativo lo emitió la Supersolidaria mediante Resolución 1515 de 2001, que modificó la Resolución 1472 de 2000. El PUC cooperativo busca la uniformidad en el registro de las operaciones de las entidades supervisadas por las Supersolidaria. El PUC cooperativo será ordenado por clases, grupos, cuentas y subcuentas. Todas las clases, grupos, cuentas y subcuentas se identificarán por un código numérico.
Catálogo de cuentas Clase: primer dígito Grupo: los dos primeros dígitos Cuenta: los cuatro primeros dígitos Subcuenta: los seis primeros dígitos Clase 1: activos Clase 2: pasivos Clase 3: patrimonio Clase 4: ingresos Clase 5: gastos Clase 6: costo de ventas Clase 7: costos de producción Clase 8: cuentas de orden deudoras Clase 9: cuentas de orden acreedoras Resolución 1515 de 2001: Supersolidaria
Cuentas del activo Comercial 1 ACTIVO 11Disponible 12 Inversiones 13 Deudores 14 Inventarios 15 Propiedades, planta y equipo 16 Intangibles 17 Diferidos 18 Otros activos 19 Valorizaciones Cooperativo 1 ACTIVO 11 Disponible 12 Inversiones 13 Inventarios 14 Cartera de créditos 15 Cartera por venta de bienes y servicios 16 Cuentas por cobrar 17 Propiedades, planta y equipo 18 Diferidos 19 Otros activos
Cuentas del pasivo Comercial 2 PASIVO 21 Obligaciones financieras 22 Proveedores 23 Cuentas por pagar 24 Impuestos, gravámenes y tasas 25 Obligaciones laborales 26 Pasivos estimados y provisiones 27 Diferidos 28 Otros pasivos 29 Bonos y papeles comerciales Cooperativo 2 PASIVO 21 Depósitos 22 Pactos de recompra 23 Créditos de bancos 24 Cuentas por pagar 25 Impuestos, gravámenes y tasas 26 Fondos sociales, mutuales y otros 27 Otros pasivos 28 Pasivos estimados y provisiones 29 Títulos de inversión en circulación
Cuentas del patrimonio Comercial 3 PATRIMONIO 31 Capital social 32 Superávit de capital 33 Reservas 34 Revalorización del patrimonio 35 Dividendos o participaciones decretados en acciones o partes de interés social 36 Resultados del ejercicio 37 Resultados de ejercicios anteriores 38 Superávit por valorizaciones 3 PATRIMONIO 31 Capital social 32 Reservas Cooperativo 33 Fondos de destinación específica 34 Superávit 35 Resultados del ejercicio 36 Resultados de ejercicios anteriores
Cuentas de los ingresos Comercial 4 INGRESOS 41 Operacionales 42 No operacionales 47 Ajustes por inflación* Cooperativo 4 INGRESOS 41 Operacionales 42 No operacionales 43 Ingresos de ejercicios anteriores *Eliminados por ley 1111 de 2006
Cuentas de los gastos 5 GASTOS Comercial 51 Operacionales de administración 52 Operacionales de venta 53 No operacionales 54 Impuesto de renta y complementario 59 Ganancias y pérdidas 5 GASTOS Cooperativo 51 Gastos de administración 52 Gastos de ventas 53 Gastos no operacionales 54 Gastos de ejercicios anteriores 58 Impuesto de renta y complementario
Cuentas del costo de ventas Comercial 6 COSTO DE VENTAS 61 Costo de ventas y de prestación de servicios 62 Compras Cooperativo 6 COSTO DE VENTAS 61 Costo de ventas y de prestación de servicios 62 Compras
Cuentas del costo de producción Comercial 7 COSTOS DE PRODUCCIÓN O DE OPERACIÓN 71 Materia prima 72 Mano de obra directa 73 Costos indirectos 74 Contratos de servicios Cooperativo 7 COSTOS DE PRODUCCIÓN O DE OPERACIÓN 71 Materia prima 72 Mano de obra directa 73 Costos indirectos 74 Contratos de servicios
Cuentas de orden deudoras Comercial 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 81 Derechos contingentes 82 Deudoras fiscales 83 Deudoras de control 84 Derechos contingentes por contra (cr) 85 Derechos fiscales por contra (cr) 86 Deudoras de control por contra (cr) Cooperativo 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 81 Deudoras contingentes 83 Deudoras de control 86 Deudoras contingentes por contra (cr) 88 Deudoras de control por contra (cr)
Cuentas de orden acreedoras Comercial 9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 91 Responsabilidades contingentes 92 Acreedoras fiscales 93 Acreedoras de control 94 Responsabilidades contingentes por contra (db) 95 Acreedoras fiscales por contra (db) 96 Acreedoras de control por contra (db) Cooperativo 9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 91 Acreedoras contingentes 93 Acreedoras de control 96 Acreedoras contingentes por contra (db) 98 Acreedoras de control por contra (db)
Contabilidad del sector solidario La contabilidad por tipo de cooperativa
Pirámide de la economía solidaria 5to. Grado: ACI Alianza cooperativa Internacional 4to. Grado: ACI Américas 3er. Grado: Confederaciones 2do. Grado: Gremios 1er. Grado: Entidades y Asociados
Superintendencia de Economía Solidaria La Superintendencia de Economía Solidaria es el organismo que por delegación Presidencial se encarga de la supervisión de las organizaciones del sector de la economía solidaria. La supervisión comprende las funciones de vigilancia, inspección y control. Se entiende por vigilancia velar por que los organismos de economía solidaria se ajusten a la ley y a los estatutos. Se entiende por inspección solicitar y revisar cualquier tipo de información a los organismos de economía solidaria. Se entiende por control tomar u ordenar medidas sancionatorias tendientes a subsanar irregularidades en los organismos de economía solidaria.
Organizaciones no supervisadas Organizaciones no supervisadas por la Supersolidaria son: Cooperativas de vigilancia: Superintendencia de Vigilancia y Seguridad Privada Cooperativas de transporte: Superintendencia de Puestos y Transporte Demás formas asociativas: Gobernaciones y Alcaldía Mayo de Bogotá Asociaciones de pensionados: Ministerio de Trabajo Cooperativas de servicios públicos domiciliarios: Superintedencia de Servicios Públicos Domiciliarios Empresas asociativas de trabajo EAT: Ministerio de Trabajo Sociedades agrarias de transformación SAT: Superintendencia de Sociedades
Clases de organizaciones solidarias Clases de organizaciones solidarias: Asistencialistas: desarrollan actividades orientadas por la solidaridad con terceras personas, como es el caso de las fundaciones de beneficencia y las asociaciones para ayuda a terceros. Mutualistas: se constituyen para la búsqueda del beneficio de sus propios asociados. Las organizaciones de la economía solidaria supervisadas por la Superintendencia son empresas asociativas sin ánimo de lucro de carácter mutualista.
Principios y fines Principios y fines: Principios económicos: Organizarse como empresa Tener un vínculo asociativo Garantizar la igualdad de derechos y obligaciones Establecer un monto mínimo de aportes Integrarse social y económicamente Establecer la irrepartibilidad de las reservas sociales Destinar excedentes a servicios de carácter social
Niveles de supervisión Primer nivel: Cooperativas que ejerzan la actividad financiera Segundo nivel: Organizaciones de economía solidaria que no ejerzan actividad financiera y cuyos activos sean superior a 1.500 millones COP (Dic/31/1999) ajustados al IPC anual Tercer nivel: Organizaciones de economía solidaria que no cumplan los parámetros para estar en los niveles 1 ó 2 de supervisión, pero que a criterio de la Supersolidaria deben ser supervisadas.
Tipos de organismos de economía solidaria Las siguientes organizaciones se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Economía Solidaria: Las cooperativas de base o de primer grado Los organismos cooperativos de segundo y tercer grado Las precooperativas Las empresas de servicios en las formas de administraciones públicas cooperativas Fondos de empleados Asociaciones mutuales Instituciones auxiliares de la economía solidaria Organismos de integración de la Economía Solidaria Otras formas asociativas solidarias innominadas que cumplan con los requisitos previstos en el Capítulo Segundo del Título Primero de la Ley 454 de 1998 Las organizaciones de la economía solidaria que mediante acto de carácter general determine el Gobierno Nacional
Tipos de cooperativas Según su objeto: Según su identidad: Especializadas: atienden una necesidad específica económica, social, cultural o ambiental. De usuarios o de servicios a los asociados: prestan servicios a sus asociados, los asociados son dueños, gestores y usuarios Integrales: realizan dos o más actividades conexas y complementarias de producción, distribución, consumo y prestación de servicios. De trabajo asociado: prestan servicios a asociados y público en general, los asociados son dueños, gestores, usuarios y fuerza laboral Multiactivas: atienden varias necesidades mediante la concurrencia de servicios en una sola entidad jurídica
Tipos de cooperativas Según la actividad: Según su integración: Especializadas de ahorro y crédito: cooperativas financieras y cooperativas de ahorro y crédito Integrales con sección de ahorro y crédito: adicionan a las actividades conexas la sección de ahorro y crédito Multiactivas con sección de ahorro y crédito: adicionan a las actividades la sección de ahorro y crédito Cooperativas de primer grado: atención directa a público Cooperativas de segundo: agrupa entidades Cooperativas de tercer grado: agrupa gremios
La contabilidad en las cooperativas financieras La contabilidad en las cooperativas financieras sigue los mismos parámetros de la contabilidad que ocurre en las demás empresas (ciclo contable, estructura financiera, indicadores financieros, decisiones financieras) En el caso colombiano, las empresas cooperativas financieras han tenido un tratamiento especial y han sido reguladas por la Superintendencia Financiera.
Principales aspectos de la contabilidad en las cooperativas financieras Inversiones Cartera de créditos Cuentas por cobrar Activos diferidos Cálculo, registro y revelación del valor de mercado de las inversiones Operaciones de crédito otorgados a asociados y terceros no asociados Cuentas por cobrar por bienes y servicios distintos de las operaciones de crédito Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos (de los que se espera recibir económicos futuros)
Principales aspectos de la contabilidad en las cooperativas financieras Bienes recibidos en pago Castigo de activos Fondos sociales y mutuales Aportes sociales Bienes muebles e inmuebles recibidos por la entidad como pago parcial o total por parte de deudores Dar de baja a activos considerados irrecuperables o de no conversión en efectivo Recursos del pasivo de destinación especifica como cumplimiento a las normas de ausencia de lucro Constituyen el capital social de las organizaciones solidarias reglamentados por los estatutos
Esquema del riesgo de cartera en las cooperativas financieras CATEGORÍA A: riesgo normal CATEGORIA B: riesgo aceptable CATEGORÍA C: riesgo apreciable CATEGORÍA D: riesgo significativo CATEGORÍA E: riesgo de incobrabilidad Cartera sana: los deudores tienen capacidad de pago Existen debilidades que pueden afectar la capacidad de pago Créditos con insuficiencia en la capacidad de pago Créditos con probabilidad de recaudo altamente dudosa Créditos de alto riesgo con mínima probabilidad de recaudo
Clasificación de la cartera en las cooperativas financieras CATEGORÍA COMERCIAL CONSUMO VIVIENDA MICROCREDITO A 0-30 días 0-30 días 0-60 días 0-30 días B 31-90 días 31-60 días 61-150 días 31-60 días C 91-180 días 61-90 días 151-360 días 61-90 días D 181-360 días 91-180 días 361-540 días 91-120 días E > 360 días > 180 días > 540 días > 120 días
Provisión individual de la cartera en las cooperativas financieras COMERCIAL CONSUMO VIVIENDA MICROCRÉDITO DÍAS PROVISIÓN DÍAS PROVISIÓN DÍAS PROVISIÓN DÍAS PROVISIÓN A 0-30 0% 0-30 0% 0-60 0% 0-30 0% B 31-90 1% 31-60 1% 61-150 1% 31-60 1% C 91-180 20% 61-90 10% 151-360 10% 61-90 20% D 181-360 50% 91-180 20% 361-540 20% 91-120 50% E >360 100% 181-360 50% 541-720 30% >120 100% >360 100% 721-1080 60% >1080 100%
Provisión de deudores por venta de bienes y servicios en las cooperativas financieras Provisión general: 5% cuentas por cobrar entre 91 y 180 días de vencida 10% cuentas por cobrar entre 181 y 360 días de vencida 15% cuentas por cobrar de más de 360 días de vencida Provisión individual: 33% para cuentas por cobrar de más de 360 días de vencida
Clasificación de deudores por venta de bienes y servicios en las cooperativas financieras Vigente menor de 90 días Vencida entre 91 y 180 días Vencida entre 181 y 360 días Vencida de más de 361 días
Estados financieros en cooperativas financieras COLGAAP Balance general Estado de resultados Estado de cambios en la situación financiera Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujo de efectivo Notas a los estados financieros NIIF Estado de situación financiera Estado del resultado integral No aplica Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujo de efectivo Notas a los estados financieros
Contabilidad del sector solidario El patrimonio contable del sector solidario
Composición patrimonial del sector solidario El patrimonio de las entidades de economía solidaria está compuesto de: Capital social Reservas Fondos de destinación específica Superávit Resultados del ejercicio Resultados de ejercicios anteriores
Aportes sociales El capital social o aportes sociales de los asociados que dan en dinero, especie o trabajo para capital de trabajo y para otorgar garantía a los acreedores. Tipos de Los aportes sociales: Ordinarios: pagos periódicos mínimos en dinero, especie o trabajo de conformidad con los estatutos. Extraordinarios: pagos no periódicos definidos por la asamblea o los estatutos. Amortizados: aportes readquiridos de la entidad a sus asociados con cargo al fondo para amortización de aportes cuyos recursos provienen del excedente, aprobados por la asamblea o los estatutos.
Reservas Apropiaciones de los excedentes destinados a fines específicos definidos por ley, la asamblea o los estatutos de la entidad solidaria. Tipos de reservas: Protección de aportes: para absorber pérdidas futuras Inversión social: para a inversiones relacionadas con el objeto social. De asamblea: para fines establecidos por la asamblea y/o los estatutos. De protección de cartera: para proteger créditos de libranza (0.5%) o de créditos sin libranza o directamente de caja (1.0%). Estatutarias: para fines establecidos por los estatutos Fondo mutual: reservas para el fondo social mutual
Fondos de destinación específica Apropiaciones de los excedentes destinados a la amortización y revalorización de aportes, adquisición mejora o remodelación de propiedades, mercadeo de productos y otras, aprobados por la asamblea o los estatutos. Tipos de fondos de destinación específica: Amortización de aportes: para readquirir o amortizar aportes de los asociados (menor al 49% del total de aportes) Revalorización de aportes: para la revalorización de aportes sociales ordinarios o extraordinarios Mercadeo de productos: para capital de trabajo en publicidad provenientes de entidades patrocinadoras o con cargo a excedentes Infraestructura física: para infraestructura física provenientes de entidades patrocinadoras o con cargo a excedentes Fondo especial: para prestación de servicios a público no asociado Fondos sociales capitalizados: para la adquisición de activos para prestar servicios sociales a los asociados Fondo de inversión: para fines específicos de inversión Otros fondos: para fines distintos a los anteriores fondos
Superávit Este grupo comprende el valor del incremento patrimonial como consecuencia de contribuciones, donaciones recibidas, valorización de activos o revalorización del patrimonio. Tipos de superávit: Auxilios y donaciones: por los auxilios y donaciones en activos, especie, costos o gastos de funcionamiento Valorizaciones: valorizaciones de activos sujetos a valorizaciones (propiedades, planta, equipos, inversiones) Revalorización del patrimonio: representa el saldo resultante de la eliminación de los ajustes por inflación.
Resultados de ejercicio Este grupo comprende el valor de los excedentes o pérdidas determinadas al cierre de cada ejercicio económico y del acumulado de ejercicios anteriores. Tipos de resultados: Excedentes o pérdidas del ejercicio: representan los valores que obtiene por excedentes o pérdidas la entidad al cierre del ejercicio económico Excedentes o pérdidas acumuladas: representan los valores que ha acumulado la entidad productos de excedentes o pérdidas de ejercicios anteriores
Distribución de excedentes El consejo de administración, junta directiva o quien haga sus veces deberá presentar a la asamblea general un proyecto de distribución de excedentes, sin perjuicio de que el máximo órgano de administración podrá aprobarlo, modificarlo o adoptar un proyecto diferente, teniendo en cuenta lo estipulado en las normas legales vigentes. La Ley 79 de 1988 estable lo mecanismos técnicos que deben tener en cuenta para la distribución de excedentes en las entidades de economía solidaria.
Modelo básico de distribución de excedentes Total excedente del ejercicio $100.000.000 Excedentes de operaciones con terceros (aplicación del artículo 10 - Ley 79/88) ($20.000.000) Pérdidas de ejercicios anteriores (aplicación del artículo 55 - Ley 79/88) ($5.000.000) Restablecer Reserva Protec. Aportes (aplicación del artículo - 55 Ley 79/88) ($10.000.000) Total excedente neto a distribuir $65.000.000 Aplicación del artículo 54 de la Ley 79 de 1988 20% Reserva protección de aportes. $13.000.000 20% Fondo Educación $13.000.000 10% Fondo Solidaridad $6.500.000 Remanente a distribuir por la asamblea $32.500.000
Aplicación del remanente El remanente se aplica, en todo o en parte, según lo determinen los estatutos o la asamblea general, en la forma prevista en el artículo 54 de la ley 79 de 1988, de la siguiente forma: Revaloriación de aportes Amortización de aportes Fondos sociales pasivos diferentes a los de solidaridad y educación Creación o incremento de reservas o fondos patrimoniales Retorno al asociado