CONTABILIDAD FINANCIERA Licenciatura en Administración Licenciatura en Economía Año 2017 1
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CUENTAS A COBRAR Son recursos económicos propiedad de un ente, que como todo activo, generarán un beneficio en el futuro. Representan derechos del ente a recibir de terceros efectivo, bienes o servicios. Las cuentas más comunes que integran el rubro son: CLIENTES Son las cuentas pendientes de cobro que se derivan de la actividad normal del ente, ya sea por la venta de mercaderías o por la prestación de servicios financiados. DOCUMENTOS A COBRAR Son los documentos pendientes de cobro que surgen de la formalización de una operación descripta en el punto anterior. FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS Son las cuentas o documentos que se originan por prestamos otorgados a los empleados, funcionarios o accionistas del ente. DEUDORES DIVERSOS Son las cuentas o documentos que se originan por transacciones distintas de las que representen la actividad normal de la empresa. También integran este rubro cuentas como: intereses por cobrar, dividendos por cobrar, rentas por cobrar, y otros conceptos también por cobrar.
La importancia del reconocimiento de los ingresos radica en la importancia de la medición de la utilidad neta. Los ingresos por ventas reflejan una parte de la transacción de intercambio de la entidad (recibe efectivo o créditos y entrega bienes o servicios) La entrega (consumo) de los bienes efecto de la operación implican una disminución del activo identificados como el costo de la mercadería vendida o los servicios prestados. Se registra en el mismo período en el que se reconoce el ingreso. Esta segunda parte de la registración se analizará cuando veamos Bienes de Cambio. 4
Una de las características mas importantes de la contabilidad de base devengada es que para reconocer el ingreso, se requiere una prueba de dos partes: 1) los bienes y servicios deben ser entregados al cliente (se gana el ingreso) 2) es necesario recibir efectivo o un activo cuya conversión en efectivo está prácticamente garantizada (el ingreso debe realizarse). Objetivo 1: Reconocer oportunamente las cuentas de ingresos en el estado de resultados 5
Cómo deben medirse los ingresos? Posterior a la realización del ingreso debe determinarse cuantos ingresos registrar. La contrapartida del ingreso es una cuenta del activo, ya sea efectivo o cuentas a cobrar; para ello se aproxima el valor neto realizable de la entrada del activo proveniente del cliente. Es decir se mide el ingreso en función del valor equivalente de efectivo del activo recibido. El ingreso es igual al precio de venta? Los precios generalmente no son lo que aparentan, y finalmente el ingreso ganando no es igual al precio original de venta. Los comerciantes conceden descuentos por pronto pago o por grandes volúmenes; el cliente a veces no puede o no está dispuesto a pagar el importe adeudado. El sistema contable ha de ocuparse de estas variables. Objetivo 2: contabilizar las ventas en efectivo y a crédito 6
Puede ocurrir que un ingreso se reconozca en el punto en el que se efectuó, pero el cliente decide devolver la mercadería, porque no le gusto el color, el tamaño, el estilo o la calidad; o bien cambió de opinión. Esto se conoce como devoluciones sobre ventas. A veces no se devuelve la mercadería sino que se exige una reducción del precio de venta original; en estos casos suele otorgarse lo que se conoce como bonificación sobre ventas; que no es otra cosa que la reducción del precio original. Ambas transacciones influirán en las ventas netas, pero no en las ventas brutas. A las ventas brutas que son iguales a los ingresos iniciales debe restárseles el importe de las devoluciones y bonificaciones sobre ventas; la cual combina ambos conceptos en una sola cuenta. Objetivo 3: registrar las devoluciones y bonificaciones sobre ventas, los descuentos sobre ventas 7
TIPOS DE DESCUENTOS Los descuentos comerciales ofrecen a ciertos clientes una o mas reducciones del precio bruto de venta. Generalmente se trata de concesiones de precios o de incentivos de compra. Ej.: descuento por grandes volúmenes de compra. Se suelen poner condiciones a los descuentos comerciales y suelen utilizarse para motivar el comportamiento de algunos clientes. En este caso el ingreso por venta se determina deduciendo del precio de venta el descuento comercial. Los descuentos por pronto pago son un premio a los clientes que pagan la mercadería inmediatamente. Las condiciones de estos descuentos suelen incluirse en una factura comercial de varias maneras. Este tipo de descuento estimula el pronto pago y reduce la necesidad de efectivo de la empresa. Reduciendo en algunos casos los riesgos de incobrabilidad. 8
Al momento de incorporación al patrimonio MONTO Y FECHA DETERMINABLE Coso Histórico = Costo de Adquisición RESTANTES CRÉDITOS Coso Histórico = Costo de Adquisición Al momento de la fecha de cierre de los ejercicios económicos Costo Histórico = Costo Amortizado (*) (**) Valor Corriente = V N R Al momento de la fecha de baja del bien del patrimonio de la empresa Costo Histórico = Costo Amortizado (*) Valor Corriente = V N R 9 (*) Si la entidad tiene la intención de realizarlas antes del vto, medición a su VNR ( VAFF) (**) Para créditos por ventas : costo amortizado menos estimación de incobrables
CUENTAS INCOBRABLES Es normal que un negocio que vende mercaderías o servicios a crédito tenga algunos clientes que no paguen las cuentas. Estas cuentas se conocen como incobrables y se clasifican en el rubro gastos como Gastos por Cuentas Incobrables o Deudores Incobrables. Al cierre de cada ejercicio se realiza la estimación de cuentas incobrables con la finalidad de mostrar una cifra razonable de pérdidas por incobrables en el estado de resultados. En el estado de situación patrimonial las cuentas a cobrar por ventas (clientes) se ajustan con una cuenta acreedora llamada Previsión para Cuentas Incobrables (Estimación para Cuentas Incobrables), que es una cuenta reguladora de activo. Este procedimiento permite cumplir con el postulado básico de asociación de costos y gastos con ingresos. También permite mostrar en el balance una situación financiera más ajustada a la realidad, exponiendo la suma de cuentas a cobrar que se estima se cobrarán en el futuro. 10
Cierre de ejercicio CUENTAS INCOBRABLES-REGISTRACIÓN Se estima la incobrabilidad para el período y se realiza un asiento de ajuste debitando la cuenta Gastos por Cuentas Incobrables (o Deudores Incobrables) y acreditando la cuenta Previsión para Cuentas Incobrables. No acredita directamente de la cuenta clientes porque la estimación de incobrabilidad no se refiere a ningún cliente en particular. Gastos por Deud. Incobrables XXXX a Previsión p/ Deud. Incobrables Por la estimación de incobrabilidad del período XXXX Momento de Incobrabilidad Cuando se produce la incobrabilidad de la cuenta de un cliente, esa cuenta debe darse de baja en los registros contables. Para ello se debita la Previsión y se acredita Clientes. Si la empresa no hubiera creado la Previsión se debitará directamente la cuenta de gastos por incobrabilidad. Previsión p/ Deud. Incobrables XXX a Clientes Por la incobrabilidad de la cuenta a cobrar del Cliente AA XXX
MÉTODOS DE ESTIMACIÓN DE INCOBRABLES Del porcentaje de ventas Se examina y analiza el porcentaje de perdidas experimentada sobre el total de las ventas netas a crédito de periodos anteriores; este porcentual se aplica al total de ventas a crédito del periodo (netas de devoluciones y bonificaciones) para crear la previsión. En el estado de situación financiera la cuenta de Clientes se presenta por el importe neto. Del porcentaje de cuentas a cobrar Se analizan los cobros realizados durante un periodo razonable; la tasa así determinada se aplica al saldo de la cuenta Clientes para obtener el importe de la previsión. En el estado de situación financiera la cuenta de Clientes se presenta por el importe neto. De Cancelación Directa En este caso para registrar el cargo por incobrabilidad se espera hasta confirmar que no se puede cobrar la cuenta especifica del cliente. No se registra la Previsión. Esto suele originar que los activos aparezcan en el estado de situación financiera sobrevaluados. En la materia solo se utilizará el método del porcentaje sobre cuentas a cobrar. 12
CLIENTES: ASPECTOS ADICIONALES RECUPERACION DE INCOBRABLES A veces ocurre que una cuenta que se canceló por incobrable se recupera en una fecha posterior porque el cliente realiza un pago total o parcial. En ese caso es necesario revertir la cancelación y tratar el cobro como un ingreso normal a cuenta. De esta forma la empresa podrá llevar un control del verdadero historial de pagos del cliente. Clientes XXX a Previsión p/ Deud. Incobrables Reapertura cuenta Cliente AA cancelada por incobrabilidad XXX Caja o Banco a Clientes Por cobranza saldo pendiente Cliente AA XXX XXX SALDOS NEGATIVOS DE CLIENTES Un pago excesivo recibido de un cliente provoca que su cuenta presente un saldo acreedor; en estos casos estas cuentas deben presentarse como Anticipos de Clientes en el Pasivo, en el estado de situación financiera. 13
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CASO 1: CUENTAS INCOBRABLES Solución solo Método del % sobre Cuentas a Cobrar 17
Se realiza la estimación de incobrabilidad sobre los saldos al cierre de Ctas. a Cobrar, se registra la creación de la Previsión en el Libro Diario y se mayoriza: Inciso b) 31-12-200X Clientes $ 400.000,00 % s/ Ctas a Cobrar 3% Estim. Incobrables $ 12.000,00 Saldo Deudor Prev $ 3.000,00 Gasto p/deud. Incob $ 15.000,00 Gastos por Deud. Incobrables $ 15.000,00 a Previsión p/ Deud. Incobrables $ 15.000,00 Por la estimación de incobrabilidad de Ctas a Cobrar Prev. Deud. Incobrables DEBE HABER $ 3.000,00 $ 15.000,00 $ 12.000,00 MOMENTO DE CIERRE Medición de Clientes Costo Amortizado menos Estimación de Incobrabilidad CUENTAS POR COBRAR 31-12-200X Clientes $ 400.000,00 -Prev. p/deud. Incobrab. -$ 12.000,00 $ 388.000,00 18
Inciso c) Clientes $ 400.000,00 % s/ Ctas a Cobrar 2% Estim. Incobrables $ 8.000,00 Saldo Acreed Prev $ -7.500,00 Gasto p/deud. Incob $ 500,00 31-12-200X Gastos por Deud. Incobrables $ 500,00 a Previsión p/ Deud. Incobrables $ 500,00 Por la estimación de incobrabilidad de Ctas a Cobrar Prev. Deud. Incobrables DEBE HABER $ 7.500,00 $ 500,00 $ 8.000,00 MOMENTO DE CIERRE Medición de Clientes Costo Amortizado menos Estimación de Incobrabilidad CUENTAS POR COBRAR 31-12-200X Clientes $ 400.000,00 -Prev. p/deud. Incobra -$ 8.000,00 $ 392.000,00 19
Inciso d) Clientes $ 400.000,00 % s/ Ctas a Cobrar 2% Estim. Incobrables $ 8.000,00 Saldo Deudor Prev $ 2.500,00 Gasto p/deud. Incob 10.500,00 31-12-200X Gastos por Deud. Incobrables $ 10.500,00 a Previsión p/ Deud. Incobrables $ 10.500,00 Por la estimación de incobrabilidad de Ctas a Cobrar Prev. Deud. Incobrables $ DEBE HABER $ 2.500,00 $ 10.500,00 $ 8.000,00 MOMENTO DE CIERRE Medición de Clientes Costo Amortizado menos Estimación de Incobrabilidad 20
Previsión para Incobrables: Método del % sobre Cuentas a Cobrar al cierre Cuentas a Cobrar del 3%. Registra en el Diario 21
Por los incobrables del ejercicio la empresa realizó la cancelación de los saldos a cobrar con el siguiente asiento contable: 31-12-200X Previsión p/ Deud. Incobrables $ 15.700,00 a Clientes $ 15.700,00 Por incobrabilidades producidas en 200X+1 El efecto de esta cancelación es el débito de la Previsión para Deudores Incobrables y la disminución del saldo de Clientes. Los mayores de estas cuentas serían: CLIENTES DEBE HABER $ 366.600,00 $ 15.700,00 $ 350.900,00 Prev. Deud. Incobrables DEBE HABER $ 8.333,00 $ 15.700,00 $ 7.367,00 22
Se realiza la estimación de incobrabilidad sobre los saldos al cierre de Ctas. a Cobrar, se registra la creación de la Previsión en el Libro Diario y se mayoriza: Clientes $ 350.900,00 % s/ Ctas a Cobrar 3,0% Estim. Incobrables $ 10.527,00 Saldo Deudor Prev $ 7.367,00 Gasto p/deud. Incob $ 17.894,00 31-12-200X Gastos por Deud. Incobrables $ 17.894,00 a Previsión p/ Deud. Incobrables $ 17.894,00 Por la estimación de incobrabilidad de Ctas a Cobrar Prev. Deud. Incobrables DEBE HABER $ 8.333,00 $ 15.700,00 $ 7.367,00 $ 17.894,00 $ 10.527,00 MOMENTO DE CIERRE Medición de Clientes Costo Amortizado menos Estimación de Incobrabilidad CUENTAS POR COBRAR 31-12-200X Clientes $ 350.900,00 -Prev. p/deud. Incobrab. -$ 10.527,00 $ 340.373,00 23
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Pagaré del 4-12-20X1 CAPITAL $ 175.500,00 Tasa anual 7,50% Plazo 60 días Interés total $175.500 x 0,075 x 60/360 = $ 2.193,75 Monto a Cobrar $ 177.693,75 Vencimiento Diciembre 27 Enero 31 Febrero 2 60 Vencimiento 2 de Febrero MOMENTO DE INCORPORACIÓN Medición de Documentos a Cobrar Costo de Adquisición o Incorporación 4-12-20X1 Documentos a Cobrar $ 175.500,00 a Clientes $ 175.500,00 Crédito de Telas Americanas SA documentado a 60 días y tasa 7,5% anual 25
Intereses devengados al 31-12-20X1 $175.500 x 0,075 x 27/360 = 987,19 31.12-20X1 Documentos a Cobrar $ 987,19 a Ingresos por Intereses $ 987,19 Intereses de documento por 27 días devengados DOCUMENTOS A COBRAR AL 31-12-20X1 MOMENTO DE CIERRE Medición de Documentos a Cobrar Costo Amortizado Capital $ 175.500,00 Intereses devengados $ 987,19 $ 176.487,19 Intereses devengados al 02-02-20X2 $175.500 x 0,075 x 33/360 = 1206,56 02-02-20X1 Documentos a Cobrar $ 1.206,56 a Ingresos por Intereses $ 1.206,56 Por intereses devengados al vencimiento MOMENTO DE BAJA Medición a Costo Amortizado 02-02-20X1 Caja $ 177.693,75 a Documentos a Cobrar $ 177.693,75 Cobro Documento de Telas Americanas SA 26