FACULTADES DE COMPROBACION, PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA Y MEDIOS DE IMPUGNACION Mario Becerril Hernández Esta publicación tiene como objetivo ofrecer las bases tanto legales como operativas para lograr el conocimiento integral de las facultades de comprobación que podrán ejercer las autoridades aduaneras, sus consecuencias y efectos, y en caso de que las mismas impliquen una afectación a los particulares y presenten aspectos de ilegalidad, los instrumentos de defensa para combatirlas. El estudio comprende el análisis del ejercicio de las diversas facultades de comprobación que tienen las autoridades aduaneras, las cuales son: reconocimiento aduanero, glosa, visitas domiciliarias, revisiones de gabinete y verificación de mercancía en transporte; destacando principalmente los aspectos en materia aduanera que rigen a cada una de ellas. A través de esta obra se revisa el embargo precautorio de mercancías y el procedimiento administrativo en materia aduanera que la autoridad tendrá que tramitar en forma obligatoria, con el propósito de respetarle al particular su garantía de audiencia, por medio de la presentación de pruebas y alegatos, para que mediante la resolución, se emita un acto administrativo, que en la mayoría de los casos afectará al particular. Se proporciona un análisis del acto administrativo, pues esto será la naturaleza jurídica que tendrá la resolución que derive del procedimiento administrativo en materia aduanera, razón por la cual, resulta fundamental conocer las implicaciones que tendrá la emisión de dicho acto y sus componentes esenciales respecto a la garantía de legalidad a nivel constitucional que el mismo debe cumplir, así como la debida fundamentación y motivación que deberá contener. Incluye también los medios de impugnación con los que se cuenta en materia aduanera, como instrumentos de defensa para combatir una resolución que afecta al particular y que resulta ilegal en su construcción. Estos permitirán dejar sin efectos en forma total y definitiva una resolución que presenta aspectos de ilegalidad, y son a saber: el recurso de revocación, el juicio contencioso administrativo, el juicio de amparo directo y en situaciones especiales en materia aduanera el juicio de amparo indirecto. Dentro del juicio contencioso administrativo se analizan dos figuras nuevas, el juicio en línea y el juicio en la vía sumaria, cuya operación presenta mayor agilidad y menores tiempos en la tramitación de los juicios que se llevan ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, lo que traerá amplios beneficios para los particulares. Esta obra presenta un análisis de carácter aduanero y fiscal, reflejando veinte años de experiencia profesional del autor en la materia, por lo que constituye una revisión integral y detallada del ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades aduaneras, sus consecuencias y efectos, misma que resulta inédita hasta la fecha.
Contenido Con te ni do Acer ca del autor................................ 9 Introducción................................... 11 CAPITULO 1. Fa cul ta des de com pro ba ción de la au to ri dad adua ne ra...... 13 1.1 Fa cul ta des de com pro ba ción........................ 13 1.2 Re co no ci mien to adua ne ro......................... 15 1.3 Mues treo de las mer can cías........................ 21 1.4 Ine xac ta cla si fi ca ción aran ce la ria de las mer can cías........... 25 1.5 Re glas 3.7.22 y 3.7.28 de las Re glas de Ca rác ter Ge ne ral en Ma te ria de Co mer cio Exte rior........................ 34 1.6 Vi si tas do mi ci lia rias en ma te ria adua ne ra................. 43 Fun da men to cons ti tu cio nal....................... 44 Fun da men to legal............................. 45 Sis te ma de con trol de in ven ta rios.................... 45 De sa rro llo de una vi si ta do mi ci lia ria en ma te ria adua ne ra....... 47 Acta par cial de ini cio de una vi si ta do mi ci lia ria en ma te ria adua ne ra........................... 49 Actas par cia les su ce si vas de una vi si ta do mi ci lia ria en ma te ria adua ne ra........................... 56 Re vi sión do cu men tal de las ope ra cio nes de co mer cio ex te rior.... 57 5
6 Facultades de Comprobación... Pla zos para pre sen tar la do cu men ta ción................ 61 Irre gu la ri da des que po drán de tec tar se en la vi si ta do mi ci lia ria.... 62 Po si bi li dad de re gu la ri zar mer can cías y ope ra cio nes de co mer cio ex te rior en una vi si ta do mi ci lia ria.................... 63 Ley Fe de ral de los De re chos del Con tri bu yen te............ 64 Ulti ma acta par cial de la vi si ta do mi ci lia ria en ma te ria adua ne ra... 65 Acta final de la vi si ta do mi ci lia ria en ma te ria adua ne ra........ 65 Du ra ción de una vi si ta do mi ci lia ria en ma te ria adua ne ra....... 66 Ré gi men de ex cep ción en vi si tas do mi ci lia rias di ri gi das úni ca mente a la re vi sión de mer can cías de pro ce den cia ex tran je ra........................ 68 Re vi sión de ga bi ne te........................... 74 Glosa................................... 76 1.7 Ve ri fi ca ción de mer can cía en trans por te.................. 76 1.8 Ley Fe de ral de los De re chos del Con tri bu yen te.............. 84 1.9 Ca du ci dad de fa cul ta des de com pro ba ción de la au to ri dad adua ne ra............................ 90 Aspec tos ge ne ra les de la ca du ci dad.................. 90 Ca du ci dad y fa cul ta des de com pro ba ción de las au to ri da des adua ne ras...................... 91 Fun da men to legal, su pues tos y mo men tos a par tir de los cua les se em pe za rá a con tar el plazo de ca du ci dad de las fa cul ta des de las au to ri da des adua ne ras............ 92 Sus pen sión del plazo para que se con fi gu re la ca du ci dad de las fa cul ta des de las au to ri da des adua ne ras............ 98 1.10 Sus pen sión en el pa drón de im por ta do res............... 100 Inscrip ción al pa drón de im por ta do res................ 100 Re glas de Ca rác ter Ge ne ral en Ma te ria de Co mer cio Exte rior.... 101 Cuál es la na tu ra le za ju rí di ca de las re glas?............. 101 Fun da men to legal de las re glas.................... 102 Cómo com ba tir tal acto ile gal?.................... 105 CAPITULO 2. Pro ce di mien to ad mi nis tra ti vo en ma te ria adua ne ra....... 107 2.1 Na tu ra le za ju rí di ca............................. 107 Actos que dan ori gen al Pro ce di mien to Admi nis tra ti vo en Ma te ria Adua ne ra.......................... 108 Aná li sis de su na tu ra le za ju rí di ca.................... 108
Con te ni do 7 Ga ran tía de au dien cia y em bar go pre cau to rio de mer can cías.... 109 2.2 Embar go pre cau to rio de mer can cías................... 110 Sus ti tu ción de em bar go pre cau to rio por otra forma de ga ran tía.. 118 2.3 Eta pas y plazos............................... 119 Acta de ini cio de Pro ce di mien to Admi nis tra ti vo en Ma te ria Adua ne ra.......................... 119 Prue bas y alegatos........................... 123 2.4 Re so lu ción................................. 125 Re so lu ción pro vi sio nal......................... 130 Efec tos de la re so lu ción......................... 131 2.5 Pro ce di mien to ad mi nis tra ti vo re la ti vo al es cri to de he chos u omi sio nes........................ 132 CAPITULO 3. Re so lu ción del pro ce di mien to ad mi nis tra ti vo en ma te ria adua ne ra como emi sión de un acto ad mi nis tra ti vo............... 137 3.1 Ga ran tías cons ti tu cio na les del acto ad mi nis tra ti vo........... 137 3.2 La ga ran tía de le ga li dad del acto ad mi nis tra ti vo............. 141 Re qui si tos de los actos ad mi nis tra ti vos de con for mi dad con lo dis pues to en el ar tícu lo 16 cons ti tu cio nal y 38 del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción................... 146 Lugar y fecha de emi sión del acto ad mi nis tra ti vo........... 154 3.3 Fun da men ta ción y mo ti va ción del acto ad mi nis tra ti vo......... 157 Con cep tos gene ra les.......................... 157 Fun da men ta ción y mo ti va ción en re la ción con el ar tícu lo 51 de la Ley Fe de ral de Pro ce di mien to Con ten cio so Admi nis tra ti vo.............................. 157 3.4 Dis po si cio nes re cien tes en ma te ria de fun da men ta ción y mo ti va ción del acto ad mi nis tra ti vo..................... 164 Artícu lo 34 de la Ley Orgá ni ca del Ser vi cio de Admi nis tra ción Tri bu ta ria y ar tícu lo 6o., de la Ley Fe de ral de Pro ce di mien to Con ten cio so Admi nis tra ti vo en re la ción con la fun da men ta ción y mo ti va ción.................... 165
8 Facultades de Comprobación... CAPITULO 4. Me dios de im pug na ción...................... 173 4.1 Con trol ad mi nis tra ti vo y ju ris dic cio nal de la le ga li dad de los actos ad mi nis tra ti vos.......................... 173 4.2 Re cur so de revo ca ción.......................... 176 4.3 Jui cio con ten cio so admi nis tra ti vo.................... 202 Intro duc ción............................... 202 Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va......... 203 Aspec tos ge ne ra les del jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo.............................. 204 Re so lu cio nes de fi ni ti vas en ma te ria fis cal o adua ne ra que po drán im pug nar se a tra vés del jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo....................... 205 Re gu la ción del jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo........... 207 Par tes en el jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo y re pre sen ta ción legal de las mis mas................. 213 La de man da y la con tes ta ción de la misma en el jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo....................... 214 Las prue bas en el jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo......... 216 Ale ga tos y cie rre de la ins truc ción................... 218 Jui cio en línea.............................. 219 Jui cio en la vía su ma ria......................... 229 Sen ten cia en el jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo.......... 231 Cau sa les de anu la ción......................... 232 Sen ti do de la sen ten cia que dicte el Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va................... 238 Con se cuen cias de la nu li dad lisa y llana................ 240 Con se cuen cias de la nu li dad para efec tos............... 241 La queja................................. 243 4.4 Jui cio de am pa ro di rec to......................... 244 Re cur so de re vi sión.......................... 245 4.5 Re con si de ra ción ad mi nis tra ti va...................... 249 4.6 Jui cio de am pa ro in di rec to........................ 251 Bi blio gra fía..................................... 255